IV Revisando la NIC 2: Inventarios

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Revisando la NIC 2: Inventarios
Ficha Técnica
Autor: Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Revisando la NIC 2: Inventarios
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 300 - Primera Quincena de Abril 2014
Las Normas Internacionales de Contabilidad contienen conceptos
técnicos y que hacen que no sea tan fácil su comprensión. La
mayoría de contadores manifiestan que los contenidos son poco
entendibles y por tanto requiere dedicación para su estudio completo. En esas circunstancias, es nuestra labor servir de ayuda a
nuestros lectores de la revista y entregarles material actualizado
a fin de que se tome conocimiento pleno de todas las NIC y
NIIF vigentes. Por tal razón, esta vez hemos elaborado casos
prácticos en los que mostramos cómo se aplican los párrafos 12
y 13 de la NIC 2 Inventarios, relacionados con la distribución
de los costos fijos indirectos y de la valuación de los materiales
al valor neto realizable.
camente a gastos por depreciación de los activos fijos del área
de producción, los gastos por arrendamiento, los servicios de
limpieza, guardianía y mantenimiento.
Los costos fijos indirectos se realizan independientemente de
la cantidad de productos que elabora la empresa. La cantidad
de productos que elabora no es uniforme durante el periodo,
debido a que se realizan de acuerdo a los pedidos de los clientes.
La empresa tiene problemas al distribuir sus gastos fijos indirectos de producción entre la cantidad de productos que elabora,
debido a que en algunos meses produce más y en otros menos,
mientras que los gastos fijos indirectos permanecen igual en
todos los periodos.
Por tal motivo, se ha tomado los procedimientos establecidos
en el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios, en el que señala que
para distribuir los costos fijos indirectos se deberá establecer
cuánto es la capacidad de producción normal de la empresa,
para tal efecto se deberá tomar en cuenta cuál es la producción
durante los últimos años.
Distribución de los costos fijos indirectos
La empresa, tomando en cuenta estos procedimientos ha pronosticado fabricar 9,000 unidades de cocinas durante el periodo.
El párrafo 12 describe lo siguiente:
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los
que varían directamente, o casi directamente, con el volumen
de producción obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra directa.
La producción real durante el año fue de la siguiente manera:
El párrafo 13 describe lo siguiente:
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los
costos de transformación. se basará en la capacidad normal de
trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de costo fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel
bajo de producción ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá,
de manera que no se valoren los inventarios por encima del
costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada
unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.
Enunciado
La empresa Fameco S.A. es una fábrica de cocinas a gas, durante
el ejercicio 2014 ha programado sus costos fijos indirectos de
producción en S/.20,000.00 mensuales, que corresponde básiN° 300
Primera Quincena - Abril 2014
Meses
Unidades
1,200
Enero
Febrero
620
Marzo
950
Abril
950
Mayo
854
Junio
770
985
Julio
1,002
Agosto
Setiembre
960
Octubre
620
Noviembre
420
400
Diciembre
9,731
Total
Desarrollo
Mes
ProducCostos
ción
fijos indiestimada
rectos
unidades
Costos
estimados por
unidad
Costos
Producción real fijos rea- Diferencia
les por
unidaunidad
des
Ene.
20,000
750
26.67
1,200
16.67
10.00
Feb.
20,000
750
26.67
620
32.26
(5.59)
Mar.
20,000
750
26.67
950
21.05
5.61
Abr.
20,000
750
26.67
950
21.05
5.61
May.
20,000
750
26.67
854
23.42
3.25
Jun.
20,000
750
26.67
770
25.97
0.69
Jul.
20,000
750
26.67
985
20.30
6.36
Ago.
20,000
750
26.67
1,002
19.96
6.71
Set.
20,000
750
26.67
960
20.83
5.83
Oct.
20,000
750
26.67
620
32.26
(5.59)
Nov.
20,000
750
26.67
420
47.62
(20.95)
Dic.
20,000
750
26.67
400
50.00
(23.33)
240,000
9,000
26.67
9,731
24.66
2.00
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Mes
Ene.
Aplicación Práctica
Costos Producestima- ción real
dos por unidades
unidad
26.67
1,200
Costo real
total
32,000.00
Costos
fijos
reales
Costos no
Costos que
reconocison gastos
dos
20,000 12,000.00
Feb.
26.67
620
16,533.33
20,000
Mar.
26.67
950
25,333.33
20,000
5,333.33
3,466.67
Abr.
26.67
950
25,333.33
20,000
5,333.33
26.67
854
22,773.33
20,000
2,773.33
Jun.
26.67
770
20,533.33
20,000
533.33
Jul.
26.67
985
26,266.67
20,000
6,266.67
Ago.
26.67
1,002
26,720.00
20,000
6,720.00
Set.
26.67
960
25,600.00
20,000
5,600.00
Oct.
26.67
620
16,533.33
20,000
3,466.67
Nov.
26.67
420
11,200.00
20,000
8,800.00
Dic.
26.67
400
10,666.67
20,000
9,333.33
9,731 259,493.33 240,000 44,560.00 25,066.67
1400
1200
1000
800
600
400
200
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Estimado
Jun.
Jul.
Ago.
63 Gastos por Servicios
20,000.00
42 Cuentas por pagar
Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos indirectos.
——————————— x ——————————— ——————————— x ——————————— Set.
Oct.
Nov.
Dic.
DEBEHABER
63 Gastos por Servicios
20,000.00
42 Cuentas por pagar
Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos indirectos.
——————————— x ——————————— 20,000.00
90 Costo de PRODUCCIÓN
20,000.00
79 Cargas Transferidas a la Cta. Costos
20,000.00
Por la distribución de los gastos fijos al costo de la
producción del periodo.
El costo de producción total es de S/.20,000.00; si embargo, al
haberse producido 1,200 unidades, cantidad por encima del
monto estimado que es 750, los costos por distribuir por cada
producto es de S/.16.67.
El costo indirecto de producción total es de S/.20,000.00; si
embargo, al haberse producido 620 unidades, cantidad por
debajo del monto estimado que es 750, los costos por distribuir
por cada producto será de S/.26.67, en este caso como se ha
producido menos de lo previsto, queda costos que no se van
ha distribuir, estos montos no distribuidos se reconocerán como
gastos del periodo.
La contabilización de los meses de octubre a diciembre serán
iguales a lo registrado en el mes de febrero debido a que en estos
meses se han producido en cantidades menores a lo estimado,
como consecuencia se reconocerán como gastos del ejercicio los
montos no distribuidos.
Caso práctico N° 1
La empresa Standord S.A. es una fábrica de escritorios de oficina, durante el ejercicio 2014 ha programado sus costos fijos
indirectos de producción en S/.145,000.00 mensuales, que
corresponden básicamente a gastos por depreciación de los
activos fijos del área de producción los gastos por guardianía,
arrendamiento y otros gastos.
Tomando en cuenta lo señalado en el párrafo 13 de la NIC 2
Inventarios, la empresa ha estimado fabricar 72,000 unidades
de escritorios durante el periodo.
La producción real durante el año fue de la siguiente manera:
Meses
Unidades
Enero
3,240
Febrero
2,500
200
Marzo
Abril
5,600
Mayo
3,200
Junio
4,200
El nivel alto de producción por encima de lo previsto hace que se
disminuya los costos de distribución de los costos fijos indirectos,
de esta manera se asegura que no se valoren los inventarios por
encima de su costo.
Julio
3,200
Agosto
1,580
Setiembre
6,000
Octubre
4,500
Contabilización del mes de febrero
En este mes la producción real fue de 620 unidades se tiene los
costos fijos indirectos siguientes:
Noviembre
Instituto Pacífico
20,000.00
Real
Contabilización del mes de enero
Por la producción de 1,200 unidades se tiene los gastos fijos
indirectos de producción siguientes:.
IV-12
20,000.00
Contabilización de los demás meses
La contabilización de los meses de marzo a setiembre serán
iguales a los registrados en el mes de enero debido a que la
producción en esos meses fue superior a las estimaciones de la
producción realizada.
Producción estimada y real
0
DEBEHABER
90 Costo de PRODUCCIÓN
16,533.33
94 Gastos administrativos
3,466.67
79 Cargas Transferidas a la Cta. Costos
Por la distribución de los gastos fijos al costo de
la producción del periodo y a gastos los costos no
distribuidos.
May.
26.67
——————————— x ——————————— 420
400
Diciembre
35,040
Total
N° 300
Primera Quincena - Abril 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Desarrollo
Costos
Costos Producestima- ción real fijos reales por
dos por unidaunidad
des
unidad
Mes
Costos
fijos indirectos
Producción
estimada
unidades
Ene.
145,000
3,000
48.33
3,240
44.75
3.58
Feb.
145,000
3,000
48.33
2,500
58.00
(9.67)
Mar.
145,000
3,000
48.33
200
725.00
(676.67)
Diferencia
Abr.
145,000
3,000
48.33
5,600
25.89
22.44
May.
145,000
3,000
48.33
3,200
45.31
3.02
Jun.
145,000
3,000
48.33
4,200
34.52
13.81
Jul.
145,000
3,000
48.33
3,200
45.31
3.02
Ago.
145,000
3,000
48.33
1,580
91.77
(43.44)
Set.
145,000
3,000
48.33
6,000
24.17
24.17
Oct.
145,000
3,000
48.33
4,500
32.22
16.11
Nov.
145,000
3,000
48.33
420
345.24
(296.90)
Dic.
145,000
3,000
48.33
400
362.50
(314.17)
1,740,000
36,000
48.33
35,040
49.66
(1.32)
Costos
Producestición
mados
real
Mes
por
unidaunides
dad
Costo real
total
Costos
fijos
reales
Ene.
48.33
3,240
156,600.00
145,000
Feb.
48.33
2,500
120,833.33
145,000
24,166.67
Mar.
48.33
200
9,666.67
145,000
135,333.33
Abr.
48.33
5,600
270,666.67
Costos no
reconocidos
48.33
3,200
154,666.67
145,000
9,666.67
48.33
4,200
203,000.00
145,000
58,000.00
9,666.67
Jul.
48.33
3,200
154,666.67
145,000
Ago.
48.33
1,580
76,366.67
145,000
68,633.33
Set.
48.33
6,000
290,000.00
145,000 145,000.00
Oct.
48.33
4,500
217,500.00
145,000
Nov
48.33
420
20,300.00
145,000
124,700.00
Dic
48.33
400
19,333.33
145,000
125,666.67
72,500.00
48.33 35,040 1,693,600.00 1,740,000 432,100.00 478,500.00
Producción estimada y real
7000
6000
5000
4000
3000
2000
Contabilización de los costos fijos indirectos
Al igual que el ejemplo 1, se contabilizarán los costos fijos
indirectos distribuyendo el total en los costos de los productos
elaborados cuando la producimos es mayor a lo programado,
esto significa que disminuyen los costos fijos indirectos estimados
que se imputa a cada producto.
De lo contrario, cuando la producción en el periodo es menor a
lo programado, se asignará en cada producto hasta el máximo
del monto unitario estimado, registrándose como gastos del
periodo la diferencia que no se distribuye por los productos
que no se han elaborado.
Caso práctico N° 2
El párrafo 23 describe lo siguiente:
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su
venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
El párrafo 23 describe lo siguiente:
No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar
su importe en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen
sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,
cuando una reducción, en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos terminados exceda a su
valor realizable, se rebaja su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las
materias primas puede ser la mejor medida disponible de su
valor neto realizable.
Ejemplos:
Materiales incluidos en el costo del producto terminado
1000
0
De igual manera cuando se realizaron menores cantidades de
producción, los costos fijos indirectos se distribuyen como gastos, distribuyendo el costo fijo indirecto solo en los productos
efectivamente producidos, como se puede observar en los meses
de febrero, marzo, agosto, noviembre y diciembre.
Desvalorización de las materias primas
145,000 125,666.67
Jun.
se distribuyeron en menores cantidades, como se puede observar en el cuadro de los meses enero, abril, mayo, junio, julio,
setiembre y octubre.
Costos que
son gastos
11,600.00
May.
IV
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Estimado
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Productos terminados en los almacenes
Real
Costo de producción
En este segundo ejemplo, la producción real del ejercicio ha
sido muy variada, habiéndose producido en mayor cantidad en
algunos meses y en menores cantidades en otros con relación a
lo estimado al inicio del periodo.
Sin embargo, esta diversidad en la producción no altera la forma de distribuir los costos fijos indirectos debido a que cuando
hubo mayor cantidad de producción, los costos fijos indirectos
N° 300
Primera Quincena - Abril 2014
Mano de obra
M. prima
costo
M. prima
rebajado
100
Materias primas
400
Gastos de fabricación
300
Producto terminado
800
200
Costo de producción
800
800
Valor neto realiable
850
830
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
La disminución de las materias primas, no afecta significativamente el valor de los productos terminados, sigue siendo el costo
menos que sus valor neto realizable.
Productos terminados en los almacenes
Costo de producción
Mano de obra
M. prima
costo
M. prima
rebajado
Materias primas
400
300
Producto terminado
800
200
Costo de producción
800
800
850
750
Valor de costo
800
Valor neto realizable
750
2,250,000.00
750,000.00
750,000.00
——————————— x ——————————— 50
Materiales en los almacenes destinados a la producción
1. Se tienen materias primas en los almacenes destinadas a la
producción por S/.1'000,000.00.
2. Al final del periodo se ha determinado que los costos de
estos materiales en el mercado se han disminuido hasta el
50 %.
3. El costo unitario del producto terminado X, que utiliza estos
materiales, es igual a S/.600.00.
Opción 1
4. Se ha determinado que el valor neto realizable del producto
X es de S/.650.00.
Al mantenerse el valor neto realizable por encima de su valor
de costo, no se realiza ningún ajuste a los materiales.
Opción 2
5. Se ha determinado que el valor neto realizable del producto
X es de S/.450.00.
Cálculos para determinar el ajuste de los materiales
Costo de producción del producto X
600.00
Valor neto realizable del producto X
450.00
150.00
DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS
500,000.00
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 500,000.00
Por las desvalorizaciones de las materias primas.
DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS
50
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Por las desvalorizaciones de los productos terminados.
1,000,000.00
Sin embargo, si se desvalorizan las materias primas, será solo
hasta el 50 %, que es el porcentaje de la rebaja, determinándose un monto de S/.500,000.00 por lo que se hace el
registro siguiente:
50
Instituto Pacífico
Valor neto realizable total de los productos term.
La desvalorización en este caso es de
La disminución de las materias primas afecta el valor de los productos terminados, siendo el costo mayor al valor neto realizable,
en ese caso se debe registrar la desvalorización.
IV-14
3,000,000.00
Las materias primas que se van a utilizar
Valor neto realiable
——————————— x ——————————— Costo total de los productos terminados
Desvalorización de las existencias
100
Gastos de fabricación
Se estima que con la cantidad de materiales se van ha elaborar 5,000 unidades del producto X.
Opción 3
6. Se ha determinado que el valor neto realizable del producto
X es de S/.540.00.
Cálculos para determinar el ajuste de los materiales
Costo de producción del producto X
600.00
Valor neto realizable del producto X
540.00
60.00
Se estima que con la cantidad de materiales se van ha elaborar 5,000 unidades del producto X.
Costo total de los productos terminados
3,000,000.00
Valor neto realizable total de los productos term.
2,700,000.00
Desvalorización de las existencias
300,000.00
La desvalorización en este caso es de
300,000.00
Las materias primas que se van a utilizar
1,000,000.00
Siendo la desvalorización de las materias primas hasta el 50 %,
que es S/.500,000.00, se registrará solo S/.300,000.00 que es
la desvalorización de los productos terminados.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS
300,000.00
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 300,000.00
Por las desvalorizaciones de las materias primas que se
encuentran en los almacenes.
N° 300
Primera Quincena - Abril 2014