area contabilidad - Actualidad Empresarial

AREA CONTABILIDAD
VI
Tratamiento Contable de los Gastos de Mantenimiento y las
Mejoras en los Activos Fijos
1. Introducción
Las empresas adquieren activos tangibles
para usarlo en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos, asimismo, se espera usarlos por un
tiempo mayor a un ejercicio económico o
período contable.
Para ello, las empresas adquieren dichos
activos o son construidos por la misma
empresa; sin embargo, en el transcurso del
tiempo el activo fijo sufre el desgaste por el
constante uso o el paso del tiempo, razón
por la cual la empresa deberá realizar desembolsos adicionales a fin de asegurar el
correcto funcionamiento de los activos.
En ese orden de ideas, las empresas al
efectuar gastos adicionales les permitirá
explotar de una mejor manera los activos, realizando nuevas construcciones,
acondicionamientos, revestimientos, reparaciones, mantenimiento, etcétera.
Estos desembolsos realizados de acuerdo a la NIC 16 - Inmueble, Maquinarias y
Equipo(1) se denominan desembolsos
posteriores, los cuales pueden clasificarse
en Gastos de Mantenimiento y Mejoras.
En ese escenario, el presente informe tiene como objetivo establecer el tratamiento
contable de los gastos de mantenimiento y las mejoras realizadas en los activos
fijos de la empresa, tomando como base
las normas contables vigentes.
2. Definición de Desembolsos
Posteriores
Los desembolsos posteriores en
inmuebles, maquinarias y equipo se clasifican en dos: mejoras y gastos de mantenimiento. La NIC 16 al respecto establece lo siguiente:
«Los desembolsos posteriores relacionados con una partida de inmuebles, maquinaria y equipo que haya sido previamente reconocida deben ser agregados
al valor en libros del activo cuando sea
probable que la empresa recibirá futuros
beneficios económicos superiores de rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente.
Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el
período en el cual incurren.»(2)
A continuación analizaremos minuciosamente las diferencias entre las mejoras y
los gastos de mantenimiento incurridos
en el activo fijo de la empresa.
(1) NIC 16 oficializada mediante la Resolución Nº 034-2005EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad. Vigente
optativamente a partir del 01.01.05
(2) Extractos de la NIC 16-Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
3. Mejoras en Activo Fijo
De acuerdo a lo señalado en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se establece lo siguiente con relación a las mejoras:
Los desembolsos posteriores sobre inmueble, maquinarias y equipo sólo se reconocen como un activo cuando mejoran
la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado.
Ejemplos de mejoras que resultan en el
aumento de futuros beneficios económicos, incluyen:
«1. Desembolsos que originan una ampliación de la vida útil del bien o incrementan
su capacidad productiva.
2. Desembolsos para actualizar un bien a
fin de conseguir un incremento significativo en la calidad de los productos.
3. Desembolsos para implementar nuevos
procesos de producción para reducir
sustancialmente los costos de estimación previamente determinados.»(3)
Por lo tanto, si de las mejoras introducidas
en un activo determinan la existencia de
beneficios económicos futuros adicionales, por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente, éstas deberán ser activadas.
Asimismo, debemos tener en cuenta que
todos los demás gastos posteriores como
aquellas reparaciones o mantenimiento (las
cuales examinaremos minuciosamente en
el siguiente numeral) que tienen por finalidad mantener los futuros beneficios económicos, deben reconocerse como gastos
del ejercicio en el cual se realizan.(4)
mente evaluado para un activo. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se
incurre en ellos.
Por ejemplo, el costo de dar servicio o reparar maquinaria o equipo es generalmente un gasto ya que restaura, en vez
de aumentar, el rendimiento estándar evaluado originalmente.
Algunas consideraciones
El tratamiento contable apropiado para
gastos incurridos después de la adquisición de una partida de inmueble, maquinaria y equipo depende de las circunstancias que se tomaron en cuenta en la evaluación inicial y en el reconocimiento de la
correspondiente partida de inmuebles,
maquinaria y equipo y si los desembolsos
posteriores son recuperables.
Por ejemplo, cuando el valor en libros de
una pérdida en los beneficios económicos, los desembolsos posteriores para restaurar los futuros beneficios económicos
esperados del activo son capitalizados
siempre y cuando el valor en libros no
exceda el importe recuperable del activo.
Éste es también el caso cuando el precio
de compra de un activo ya refleja la obligación de la empresa de incurrir en desembolsos futuros, necesarios para poner
el activo en condiciones de operación. Un
ejemplo de esto podría ser la adquisición
de un edificio que requiere ser remodelado.
En tales circunstancias, los desembolsos
posteriores se agregan al valor en libros
del activo, en la medida en
que pueda recuperarse del
Diagrama del reconocimiento de los
uso futuro del activo.
desembolsos posteriores en los activos fijos
Los principales componentes de algunas partidas
Desembolsos
Activo fijo
de inmuebles, maquinaria
posteriores
y equipo pueden requerir
reemplazo a intervalos regulares. Por ejemplo, un
NO
Gasto de
Aumenta la
horno puede necesitar gemantenimiento
vida útil
neral después de un número no específico de horas
SÍ
de uso, o los interiores de
un avión, tales como los
Mejoras - Deben ser
asientos y la cocina, pueActivadas y Depreciadas
den requerir cambiarse varias veces durante la vida
del armazón de la nave.
Los
componentes
se contabilizan como
4. Gastos de Mantenimiento en
activos separados debido a que tienen una
Activo Fijo
vida útil diferente de aquellas otras partiLos desembolsos por reparaciones o
das de inmuebles, maquinaria y equipo
mantenimiento de los inmuebles, maquicon las cuales están relacionadas.
naria y equipo son efectuados para resPor consiguiente, siempre que reúnan los
taurar o mantener los futuros beneficios
criterios de reconocimiento tales como:
económicos que una empresa puede es• Existe una seguridad razonable que
perar del rendimiento estándar, originalla empresa obtendrá los beneficios
(3) Extracto de la NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo
económicos futuros que se derivan
(4) Extracto de la SIC 23 - Inmueble, Maquinaria y Equipo del activo.
Costos Importantes de Inspección o Renovación (Overhaul).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 82
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
CP Marco Roca Peña
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
81-5
VI
INFORME ESPECIAL
• La empresa puede medir razonable y
confiablemente el costo del activo.
Como consecuencia de ello, los desembolsos incurridos al reemplazar o renovar
los componentes se contabilizan como la
adquisición de un activo separado y el
activo reemplazado se castiga.
Valor de compra
Preparación de
emplazamiento
Componentes
del Activo
Honorarios
profesionales
5. Conclusiones
1. Los desembolsos posteriores realizados en activos fijos se clasifican en
gastos de mantenimiento y mejoras.
2. Los gastos de mantenimiento
incurridos en los activos fijos no se
activan, sino son considerados gastos que afectan a los resultados de
la empresa.
3. Las mejoras introducidas en los activos fijos se activan como consecuencia que éstas incrementan el
rendimiento estándar de los activos o aumenta la vida útil de los
mismos.
4. En el caso de las mejoras, éstas se
activarán de acuerdo a lo establecido en la NIC 16 con relación al costo de adquisición, el cual reflejará
el costo de la mejora.
6. Casos Prácticos
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Caso Práctico N° 1
Reconocimiento de los Gastos de Mantenimiento
Una empresa tiene una maquinaria textil, la cual tiene un rendimiento estándar
de 10 000 unidades mensuales. En el
mes de marzo de 2005 se efectuaron
gastos en dicha máquina por S/. 5 000
más IGV para mantener su nivel de producción. Se pide realizar el reconocimiento de los gastos realizados por la
empresa.
Solución
Según lo descrito, si la empresa incurre
en gastos que no aumentarán el rendimiento estándar de la maquinaria ni su
vida útil, entonces dichos gastos se deberán considerar como gastos de mantenimiento.
INSTITUTO
—————— x ——————
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
634 Mant. y reparación
6341 Máquina textil
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
05/03 Por los gastos de mantenimiento incurridos en la
máquina textil.
Fletes - manipuleo
Instalación
81-6
Contabilización:
DE
DEBE
HABER
5,000
950
Caso Práctico N° 3
5,950
Caso Práctico N° 2
Mejora que aumenta la vida útil del
activo
Una empresa viene depreciando en 10
años una maquinaria que tiene un valor
en libros de S/. 50 000 utilizando el método de línea recta. Al inicio del sexto año,
se efectuaron mejoras por S/. 7 000 que
extiende la vida útil del activo en 2 años.
Se pide realizar el reconocimiento de las
mejoras incurridas en el activo.
Solución
Según lo descrito, si la empresa incurre
en gastos que aumentarán la vida útil del
activo, entonces dichos gastos se deberán considerar como mejoras.
Para el cálculo de la nueva vida útil y el
importe de la depreciación se deberá proceder de la siguiente manera:
Costo original
S/. 50,000
(-) Depreciación de cinco años
25,000
——————
Saldo Neto
25,000
Mejora
7,000
——————
Nueva Base Depreciable
32,000
Vida útil (5+3) en años = 8 años
Importe de depreciación anual
4,000
Depreciación Contable del Año 6:
32,000 = S/. 4,000
—————
8
Contabilización (Año 6)
———————— x ———————— DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
7,000
333 Maquinarias, equipos
3331 Máquina Textil
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,330
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
02/01 Por las mejoras efectuadas en
el vehículo de la empresa.
———————— x ————————
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4,000
681 Depreciación y
Amortización
Acumulada
6811 Vehículo
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
393 Depreciación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
3931 Vehículo
31/12Por la depreciación del activo fijo
y las mejoras efectuadas.
HABER
Mejora que aumenta el rendimiento
estándar
Una empresa viene depreciando en 10
años una maquinaria que tiene un valor
en libros de S/. 60,000 utilizando el método de línea recta. Al inicio del quinto
año, se efectuaron mejoras por S/. 6,000
que aumenta el rendimiento estándar del
activo, pero sin extender la vida útil del
activo. Se pide realizar el reconocimiento
de las mejoras incurridas en el activo.
Solución
Según lo descrito, si la empresa incurre
en gastos que aumentarán el nivel de producción, pero no la vida útil del activo,
entonces dichos gastos se deberán considerar como mejoras.
Para el cálculo del importe de la depreciación
se deberá proceder de la siguiente manera:
Costo original
S/. 60,000
(-) Depreciación de cuatro años
24,000
—————
Saldo Neto
36,000
Mejora
6,000
—————
Nueva Base Depreciable
42,000
Vida útil restante: 6 en años
Importe de depreciación anual
7,000
Depreciación Contable del Año 5:
42,000 = S/. 7,000
—————
6
Contabilización (Año 5)
———————— x ———————— DEBE
33 INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
6,000
333 Maquinarias, equipos
3331 Máquina Textil
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,140
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
05/01
Por las mejoras efectuadas
en el vehículo de la empresa.
HABER
7,140
———————— x ————————
8,330
4,000
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,000
681 Depreciación y
Amortización
Acumulada
6811 Vehículo
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
393 Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
3931 Vehículo
31/12 Por la depreciación del activo
fijo y las mejoras efectuadas.
7,000