Presentación - Poder

Bases Constitucionales para un
Código Tributario Municipal en
Costa Rica
José María Oreamuno Linares
Artículo 121, 13 Constitución
“Artículo 121.- Además de las otras
atribuciones que le confiere esta
Constitución, corresponde exclusivamente
a la Asamblea Legislativa: […]
los
impuestos
y
13)
Establecer
contribuciones nacionales, y autorizar los
municipales”.
Artículo 121, 13 Constitución
• La aparente contradicción entre la autonomía
financiera y la falta de competencia legislativa
se resuelve con un procedimiento legislativo
especial.
• Son tributos propios municipales los que se
crean a través de ese procedimiento.
Artículo 121, 13 Constitución
• El procedimiento es necesario para conciliar la
autonomía municipal con la reserva de ley en
materia tributaria.
• El procedimiento es especial tanto por la
iniciativa municipal como por prohibición de
enmienda de la Asamblea Legislativa, que sólo
puede aprobar o improbar (Sala Constitucional
voto 1991-1631).
Consecuencias (Mauro Murillo):
• Es inconstitucional sistema de que los
Concejos no envíen directamente a la AL los
acuerdos que crean impuestos locales;
• Es inconstitucional todo impuesto local creado
exclusivamente por la AL;
• Es inconstitucional todo impuesto local que
haya sido agregado por la AL a la lista
acordada por el Concejo.
Consecuencias (Mauro Murillo):
• Es inconstitucional todo plus en que haya sido
aumentado cualquier impuesto acordado
previamente por los Concejos;
• Es inconstitucional, además, toda
“contribución” local que no haya nacido de un
acuerdo de un Concejo Municipal.
Potestad tributaria originaria o derivada
Criterio de distinción:
•Originaria: su único límite es la Constitución
Política.
•Derivada: su límite es la legislación del ente
que ostenta la potestad tributaria originaria
¿Carácter originario o derivado del
poder tributario local?
La Sala Constitucional ha enfatizado la limitación
(la AL sólo puede aprobar o improbar los
proyectos de iniciativa municipal), pero no aclara
si la legislación ordinaria puede acotar y
establecer límites a los tributos propios de los
Municipios, en aras de la necesaria unidad de la
política económica y social (principios de
coordinación y solidaridad).
¿Carácter originario o derivado del
poder tributario local?
La coordinación exigiría que la ley ordinaria:
-Limite los hechos generadores que pueden asumir los
proyectos de impuestos municipales, para que no
interfieran con los nacionales.
-Establezca de reglas que impidan que un municipio
sujete elementos patrimoniales situados, rendimientos
originados o gastos realizados fuera del municipio.
-Que tributos municipales no supongan obstáculo la
libre circulación de personas, bienes y capitales.
Cuestiones sin resolver
• Si el poder es originario, los municipios pueden
proponer tributos no previamente establecidos
en ley ordinaria en sus rasgos generales;
• En cambio, si es derivado, los tributos propios
sólo pueden ser propuestos si, en forma previa,
la ley ordinaria los ha creado en sus elementos
básicos (caso impuesto de patentes).
Cuestiones sin resolver
• Coexistencia de la modalidad típica de tributos
propios (establecida por el procedimiento
especial) con el del tributo establecido por
procedimiento ordinario en que el Concejo
puede integrar elementos cuantitativos.
• Ejemplo: inicialmente se permitía al Concejo
varia el tipo del impuesto de bienes inmuebles
entre el 0,30% y el 1%.
Código Tributario Municipal
• Lista de fuentes de financiamiento: tributos
propios; tributos cedidos; transferencias y
participaciones en impuestos nacionales; tasas
y precios públicos; contribuciones especiales.
• Principios de coordinación y solidaridad.
• Desarrollo del procedimiento para crear cada
una de esas categorías.
• Desarrollo de las potestades de gestión (p/ej:
intercambio de información) y fiscalización.
Código Tributario Municipal
• Procedimiento de determinación tributaria.
Recargos.
• Coordinación entre municipalidades y normas
para actividades pluricantonales.
• Elenco de sanciones y procedimiento para
aplicarlas.
• Revisión administrativa y jurisdiccional
(peculiaridades arts. 49 y 173 Const).
¡Muchas gracias!
joreamuno@fayca.com