Editorial - Actualidad Empresarial

Editorial
Año 12 - Número 264 • Primera Quincena - Octubre 2012
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Primer Número, 2001
Actualidad Empresarial
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Impresión Octubre 2012
: Pacífico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna Nº 224 - Breña-Lima 01
No registré una factura y llegó
la fiscalización de la Sunat: ¿Se
pierde el crédito fiscal?
P
ara poder ejercer el derecho al crédito fiscal, el texto del artículo 19º de la
Ley del IGV señala tres requisitos formales que deben cumplirse. Uno de
ellos está mencionado en el literal c) del artículo 19º de dicha norma. Allí
se menciona que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, o el formulario donde conste el pago del impuesto en
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados
en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
En complemento de esta norma, observamos el texto del artículo 2º de la Ley
Nº 29215, la cual está vigente desde el 23 de abril de 2008, y precisa que los
comprobantes de pago que permiten deducir el crédito fiscal deberán haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del impuesto, según sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el
periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
Bajo este esquema, el deudor tributario tenía la opción de registrar la factura o
el comprobante que le permite la utilización del crédito fiscal en el mes en que
ocurrió la operación o en el lapso de 12 meses siguientes a la fecha de emisión
del comprobante de pago. Ello implicaba que no se perdía el crédito fiscal como
sucedía antes de la publicación de la Ley Nº 29215 y solo existía la posibilidad de
la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del Código
Tributario por llevar los libros con atraso, si se anotaba fuera de fecha.
El pasado 5 de julio de 2012 se publicó en el diario oficial El Peruano el Decreto
Legislativo Nº 1116, norma que incorporó un segundo párrafo al artículo 2º de
la Ley Nº 29215, el cual regula la oportunidad de ejercicio del derecho al crédito
fiscal. El párrafo en mención señala que: “No se perderá el derecho al crédito
fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se
refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado antes citado –en
las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes– se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras”.
Ello implica que si la Administración Tributaria realiza un requerimiento del Registro
de Compras al contribuyente y verifica que la factura o documento que sustenta
el crédito fiscal no se encuentra anotado en este, simplemente determinará la
pérdida del crédito fiscal. Este tipo de situación determina que aun cuando el
deudor tributario pueda contar con los doce meses de posibilidad de anotación
del comprobante respectivo para la utilización del crédito fiscal, en la práctica
dicho plazo se reduce hasta el momento en el cual el fisco realice el requerimiento.
Por ejemplo, si un deudor tributario tiene una factura emitida en el mes de mayo
de 2012, en teoría tendría 12 (doce) meses contados a partir del mes siguiente de
su emisión, para anotarla en su Registro de Compras para la utilización del crédito
fiscal. Lo cual le permitiría realizar la anotación hasta el mes de mayo de 2013.
Pero qué sucede si la SUNAT le requirió, a través de un proceso de fiscalización
parcial, la presentación de su Registro de Compras en el mes de diciembre de
2012 y verifica que la factura no está anotada en dicho registro. En aplicación de
la normatividad antes expuesta, perdería la posibilidad de la utilización del crédito
fiscal, lo que permite apreciar que el plazo de los 12 (doce) meses ya no tendría
validez ni podría alegarse este al fisco en este ejemplo.
Con esta modificatoria normativa el deudor tributario deberá estar alerta para
poder registrar la factura o el documento que contiene el crédito fiscal de manera
casi inmediata a su recepción y no esperar los 12 (doce) meses, toda vez que no
se sabe a ciencia cierta la fecha en la cual recibirá un requerimiento de parte del
fisco para la exhibición y/o presentación del Registro de Compras, caso contrario
se produce la pérdida del crédito fiscal. Ello anticipa el retorno de las sanciones
anómalas, ya que se estaría vulnerando el principio de neutralidad propio de la
técnica del valor agregado, de tal manera que se convierte un impuesto de tipo
plurifásico no acumulativo (como es el caso del IGV) en un impuesto plurifásico
acumulativo, generando los efectos de acumulación y piramidación, que se creían
ya superados.
Mario Alva Matteucci