UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS ESCUELA DE DERECHO POSTGRADO EN DERECHO MERCANTIL SAN CRISTÓBAL – ESTADO TÁCHIRA DEBERES FORMALES DEL CONSTRIBUYENTE ESPECIAL SOBRE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA TRANSACCIONES EN DIVISAS EN VENEZUELA (Trabajo Especial de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Especialista en Derecho Mercantil, Mención: Tributos Empresariales) Autor: Lcdo. Mauricio Mora Pérez San Cristóbal, Octubre 2019. UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS ESCUELA DE DERECHO POSTGRADO EN DERECHO MERCANTIL SAN CRISTÓBAL – ESTADO TÁCHIRA DEBERES FORMALES DEL CONSTRIBUYENTE ESPECIAL SOBRE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA TRANSACCIONES EN DIVISAS EN VENEZUELA Autor: Lcdo. Mauricio Mora Pérez C.I.: V-19.235.505 Tutora:MSc. Doris Pernía San Cristóbal, Octubre 2019. 2 CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Históricamente, los tributos han significado un área clave dentro de la gestión contable, la cual se encuentra anclada a una base legal, cuyas reformas tributarias ocasionan cambios dentro de la dinámica empresarial, debido a que su incumplimiento genera sanciones de índole pecuniaria, administrativa y penal; es por ello que el Estado, a través de las instituciones tributarias norma el cumplimiento de los deberes formales tributarios de conformidad con el principio de probidad, con la intención de reducir la evasión, elusión fiscal, y fomentar el ambiente de control interno en las organizaciones por parte del sector empresarial gracias a la mejora continua de su gestión. Ahora bien, en los países con economías emergentes, se hace imperioso el estudio de la política fiscal y la manera como los Estados manejan los recursos de los conciudadanos se ha vuelto un tema de discusión a todo nivel sin importar la clase social o el nivel intelectual de los habitantes de la jurisdicción en la cual hagan vida social y económica; esto se debe fundamentalmente a la dinámica que ejecute el gobierno, ya que esto tiene un efecto directo en las economías empresariales, personales y familiares de los administrados,así como también al entendimiento progresivo de los estándares con los cuales deben ser llevados los tributos. A nivel mundial, el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), es una de las organizaciones internacionales destacadas por analizar la gestión administrativa tributaria, cuyo informe acerca del “Panorama de las administraciones tributarias (2019), se analizó las problemáticas de la estructura organizativas de las instituciones tributarias con énfasis en: fraude fiscal, programas especiales para grandes contribuyentes, la facturación electrónica, entre otros;solo que a pesar que Venezuela es un país miembro, ha venido quedando excluida de lasinvestigaciones latinoamericanas realizas por este centro siendo esto una situación alarmante. Igualmente, pasa con la ComisiónEconómica para América Latina y el Caribe (CEPAL), en su análisis de las políticas tributarias para la movilización de recursos en el marco de la agenda 2030 para el desarrollo sostenible, cuyo informe denominado “Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe (2019), en donde se analizó la 3 situación fiscal de la tributación, con relación al incumplimiento del impuesto al valor agregado en porcentajes del Producto Interno Bruto, y cuyas variables fueron el incumplimiento tributario y la recaudación efectiva, no incluyó a la República Bolivariana de Venezuela, aludiendo que no existen estadísticas oficiales . A nivel nacional, el Estado efectuó una reorganización de su Código Orgánico Tributario (COT), según la Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinaria de fecha 18 de noviembre del 2014, donde adiciono dos (02) ilícitos tributarios: la insolvencia fraudulenta con fines tributarios y la instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria;paralelamente, se le otorgo la autorización legal al Poder Ejecutivo para realizar la modificación de las alícuotas del Impuesto al Valor Agregado (IVA),de conformidad con los valores referidos en la ley, los cuales tienen como límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un límite máximo de dieciséis como cinco por ciento (16,5%) asignado para laalícuota impositiva general aplicable a la base imponible. En este orden de ideas, otra de las modificaciones tributarias que se indicó fue que sedeberá aplicar una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario, y cuyo listado de bienes suntuarios se encuentra definido en el Título VII, articulo 61 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado, según la Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinaria de fecha 18 de noviembre del 2014. Años después, el Presidente Nicolás Maduro, presentó el 7 de septiembre de 2018 ante la Asamblea Nacional Constituyente (ANC)el compendio de ocho (08) leyes; en relación, a las medidas implementadas para esta investigacióndestaca el Decreto Constituyente que establece la Derogatoria del Régimen Cambiario y sus ilícitos, según Gaceta Oficial N° 41.452 Extraordinaria de fecha 02 de agosto de 2.018; así como también la implementación de un nuevo sistema de pagos internacionales basado en monedas distintas al dólar estadounidense; el establecimiento de casas de cambio, yla obligatoriedad de recibir los pagos de los servicios públicos por vía pago electrónico. Consecutivamente, en materia fiscal el Ejecutivo Nacional decretó bajo la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.395 de fecha 17 de agosto del año 2018, el aumento de la 4 alícuota ordinaria del Impuesto al Valor Agregado a 16% a partir del 01 de septiembre de 2018; cuyo aumento fue de cuatro por ciento (4%), lo que implico que la alícuota general del 12% estuvo vigente hasta el 31 de agosto del año 2018; igualmente, se indicó expresamente en el artículo 1 del Decreto que la alícuota impositiva general a aplicarse en el resto del año 2018 y en el año 2019 será del dieciséis por ciento (16%). En consecuencia, la modificación de la alícuota al impuesto del valor agregado, genera un impacto sobre la economía venezolana, debido a que la naturaleza de este tipo de tributo, es indirecta, plurifásica y trasladable, dado que el consumidor finaldebe cancelar por la compra de un producto o servicio el porcentaje de la alícuota general que retendrá el vendedor y en este caso elsector industrial, comercial y de servicio solo son los encargados de trasladar el tributo al fisco; es por ello que la optimización tributaria en este caso apunta hacia la obtención de mayores ingresos, con la finalidad de ayudar a financiar el gasto público. Por consiguiente, dentro de la economía venezolana los contribuyentes especiales son los principales garantes de trasladar el impuesto al valor agregado anteel Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, ahora bien, debido a la volatilidad del cono monetario venezolano y las dificultades para obtener grandes cantidades, muchas de las operaciones de compra y venta, producto de la libre convertibilidad monetaria, según el Convenio N° 01, según Gaceta Oficial N° 6.405 Extraordinaria de fecha 7 de Septiembre del 2018, esto permite oxigenar la economía, pero no implica que las transacciones comerciales eviten actualizar sus sistemas automatizados contables y adecuar su proceso contable y administrativo para poder realizar la facturación en moneda extranjera. En consecuencia, la obligatoriedad de los deberes formales tributarios, exige requisitos de forma y fondo dentro de la facturación electrónica, para el caso de los contribuyentes especiales, que en la mayoría de los casos ameritan la implementación de apalancamiento operativo para ajustar automatizar y digitalizar las operaciones, debido a que deben contar con una maquina fiscal para poder generar la factura en divisas de conformidad con las exigencias de la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 del año 2011, dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). 5 Ahora bien, por lo antes expuesto es importante orientar e informar a los contribuyentes especiales acerca de las obligaciones tributarias a las que están sujetos, para que así cumplan con sus deberes formarles sobre el impuesto al valor agregado para las transacciones en divisas en Venezuela; a continuación se plantean las siguientes interrogantes: ¿Cuáles son los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela? ¿Qué base legal rige los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela? ¿Qué principios tributarios norman los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela? ¿Qué sanciones le acarrea el incumplimiento de los deberes formales al contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela? ¿Qué impacto fiscal genera el cumplimiento de los deberes formales al contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela? Objetivos de la investigación Objetivo general Analizar los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Objetivos específicos. 6 Conocer la base legal vigente de los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Identificar los principios tributarios que norman los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Determinar las sanciones que acarrea el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Estudiar el impacto fiscal del cumplimiento de los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Justificación Estudiar el impacto fiscal del cumplimiento de los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Alcance Estudiar el impacto fiscal del cumplimiento de los deberes formales del contribuyente especial sobre el impuesto al valor agregado para transacciones en divisas en Venezuela. Referencias Arias, F. (2012). El proyecto de la investigación: introducción a la metodología científica. 7 Sexta Edición. Venezuela: Editorial Episteme. Bavaresco, A. (2006). Proceso Metodológico en la Investigación: como hacer un diseño de Investigación. Quinta Edición. Venezuela: Editorial de la Universidad del Zulia Maracaibo. Cevallos, G. (2015). Manual de redacción científica: el artículo científico. Recuperado en http://www.eumed.net/libros-gratis/2015/1499/index.htm Código orgánico tributario. (2014). Gaceta oficial n° 6.152 extraordinario, publicado en fecha 18 de noviembre de 2014. Constitución nacional de la república bolivariana de Venezuela. (2000). Gaceta oficial n° 5.453, publicado en fecha 24 de marzo de 2000. Convenio N° 01. (2018). Gaceta Oficial N° 6.405 Extraordinaria, de fecha publicación el 7 de Septiembre del 2018. Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe, 2019 (LC/PUB.2019/8-P), Santiago, 2019. Decreto n° 67 en el marco del estado de excepción y de emergencia económica, mediante el cual se establece que la alícuota impositiva general a aplicarse en el ejercicio fiscal restante al 2018 y todo el ejercicio 2019, se fija en dieciséis por ciento (16%). (2018). República bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial n° 6.395 extraordinario, publicada en fecha 17 de agosto de 2018. Decreto constituyente que establece régimen temporal de pago de anticipo del impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta para los sujetos pasivos calificados como especiales. (2018). República bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial n° 6.396 extraordinario, publicada en fecha 21 de agosto de 2018. Ley de impuesto al valor agregado. (2014). República bolivariana de Venezuela. Gaceta oficial n° 6.152 extraordinario, publicada en fecha 18 de noviembre de 8 2014. Sampieri, R. (2014). Metodología de la investigación. Sexta Edición. México: Editorial Mc Graw Hill. 9
