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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Definiciones básicas y fundamento legal y reglamentario
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por
una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de dependencia o el
ejercicio libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos derivados de la realización de
cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.
Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorización inmediata de riqueza; es personal,
ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es progresivo, lo que
significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria aplicable.
Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de Impuesto sobre La
Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el
Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562
Extraordinario del 24 de Septiembre de 2003.
Definiciones Básicas previstas en la Ley de Impuesto sobre la renta y su Reglamento
general
Enriquecimiento Neto: los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley (artículo 4 de la LISLR).
Establecimiento permanente: se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en
Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de
apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar
fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su
actividad o cuando posea en Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres,
instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construcción, instalación o
montaje, cuando su duración sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas
para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país actividades
referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas, forestales, pecuarias o
cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades profesionales,
artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por
sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para
ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente,
salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. También se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los
bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas
naturales residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las
profesiones independientes. (artículo 7 parágrafo tercero de la LISLR)
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Consorcios: agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas que tengan por
objeto realizar una actividad económica específica en forma mancomunada. (Artículo 10 de la
LISLR).
Ingreso Bruto global: está constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales
como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que
en contrario establezca la Ley. (Artículo 16 de la LISLR)
Renta bruta (principio general): se determina restando de los ingresos brutos computables,
los costos asociados. (Artículo 21 de la ley de ISLR)
Enriquecimiento neto global (principio general): se determina restando de la renta bruta las
llamadas deducciones, es decir, los egresos causados no imputables al costo. (Artículo 27 de la
LISLR)
Asistencia Técnica: el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones películas y demás
instrumentos similares de carácter técnico, destinados a la elaboración de una obra o producto
para la venta o la prestación de un servicio específico para los mismos fines de venta. Podrá
comprender la transferencia de conocimientos técnicos, de servicios de ingeniería, de
investigación y desarrollo de proyectos, de asesoría y consultoría y el suministro de
procedimientos o fórmulas de producción, datos, informaciones y especificaciones técnicas,
diagramas, planos e instructivos técnicos, y la provisión de elementos de ingeniería básica y de
detalle. Se entiende como:
Servicios de Ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en
marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección,
reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos; y la realización de pruebas y
ensayos, incluyendo control de calidad;
Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas
pilotos; la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la
planificación o programación técnica de unidades productoras;
Asesoría y consultoría: La tramitación de compras externas, la representación; el
asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos, y el suministro de servicios
técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de las actividades u
operaciones de éstas. (Artículo 42 de la Ley de ISLR)
Servicios Tecnológicos: la concesión para su uso y explotación de patentes de invención,
modelos, dibujos y diseños industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, reválidas o
instrucciones y todos aquellos elementos técnicos sujetos a patentamientos. (Artículo 43 de la
Ley de ISLR).
Regalía: la cantidad que se paga en razón del uso o goce de patentes, marcas, derechos de
autor, procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales, fijadas en
relación a una unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su
denominación en el contrato (artículo 48 de la ley de ISLR)
Personas residentes y no residentes: a los fines del impuesto sobre la renta, será residente
aquella cuya permanencia en el país por un período continuo o discontinuo es de más de ciento
ochenta y tres (183) días en el año calendario inmediatamente anterior al del ejercicio en que
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corresponda determinar el tributo. La persona cuya estadía no supere tal cantidad de días
calificará como no residente. (Artículo 51 de la ley de impuesto sobre la renta)
Renta neta (a los efectos del gravamen proporcional a los dividendos): aquella aprobada
por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de
acuerdo a lo establecido en el artículo 91 de la presente Ley.
Enriquecimiento neto por dividendos: es el ingreso percibido a tal título, pagado o abonado en
cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta ni exonerada que exceda de
la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en esta Ley.
Igual tratamiento se dará a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital (artículo 68 de la ley de impuesto sobre la renta)
Dividendo: cuota parte que corresponda a cada acción en las utilidades de las compañías
anónimas y demás contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de participación
en sociedades de responsabilidad limitada. (Artículo 68, parágrafo único, de la ley de
impuesto sobre la renta)
Actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas (nivel primario): A los efectos de
la ley serán las que provengan de la explotación directa del suelo o de la cría y las que se deriven
de la elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador,
realizadas en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de
productos derivados de la actividad pesquera. (Artículo 80, parágrafo único, de la ley de
impuesto sobre la renta).
Inversiones ubicadas en jurisdicción de baja imposición fiscal: La ley de impuesto sobre la
renta considera como tales a:
1. Las cuentas o inversiones de cualquier clase que se encuentren en instituciones situadas en
dicha jurisdicción;
2. La tenencia de un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción;
3. Poseer una sede de dirección o administración efectiva o principal o un establecimiento
permanente en dicha jurisdicción;
4. Constituirse en dicha jurisdicción;
5. Tener presencia física en esa jurisdicción;
6. Celebrar, regular o perfeccionar cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con la
legislación de tal jurisdicción. (Artículo 103 de la ley de impuesto sobre la renta)
Parte vinculada: se considera como tal a la empresa que participe directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o
indirectamente en la dirección, control o capital de ambas empresas. (Artículo 117 de la ley de
impuesto sobre la renta)
Transacción vinculada y no vinculada: la primera es aquella efectuada entre partes
vinculadas, mientras que la segunda es la efectuada entre partes independientes. (Artículo 120
y 121 de la ley de impuesto sobre la renta).
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Rango o intervalo de libre concurrencia: comprende precios o márgenes aceptables para
considerar que el precio o margen de una transacción vinculada se adecua al principio de libre
concurrencia y son resultado de la aplicación del mismo método de determinación de precios de
transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de la aplicación de diferentes
métodos de determinación de precios de transferencia. (Artículo 133 ley de impuesto sobre la
renta).
Método del precio comparable no controlado (comparable uncontrolled price method):
metodología aceptada en materia de precios de transferencia que consiste en comparar el precio
cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción vinculada, con el precio
cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción no vinculada comparable,
en circunstancias comparables. (Artículo 137 de la ley e impuesto sobre la renta)
Método del precio de reventa (resale price method): metodología aceptada en materia de
precios de transferencia basada en el precio al cual un producto que ha sido comprado a una parte
vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el
margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la
cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y, obtener un
beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los
riesgos asumidos. (Artículo 138 de la ley e impuesto sobre la renta)
Método del costo adicionado (cost plus method): metodología aceptada en materia de
precios de transferencia basada en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes,
servicios o derechos, en una transacción vinculada por la propiedad transferida o los servicios
prestados a una parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado sobre el
costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones de mercado.
(Artículo 139 de la ley de impuesto sobre la renta)
Método de división de beneficios (profit split method): metodología aceptada en materia de
precios de transferencia que consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes
vinculadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes,
conforme a lo siguiente:
a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación
obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación.
b. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las personas relacionadas
considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas,
con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operación
asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operación global, que no pueda ser
asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuirá entre las mismas partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por
cada una de ellas, en la proporción en que hubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables. (Artículo 140 de la ley de impuesto sobre la
renta)
Método del margen neto transaccional (transactional net margin method): consiste en
determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operación que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad
que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
(Artículo 141 de la ley de impuesto sobre la renta)
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Activos y pasivos no monetarios: son aquellas partidas del Balance General Histórico del
Contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la
inflación, tales como: los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos,
maquinarias,
mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes,
inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos
y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o
pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y
pasivos monetarios. (Artículo 173, parágrafo segundo de la ley de impuesto sobre la
renta)
Enriquecimiento Mundial: Se entenderá por enriquecimiento neto mundial el resultado positivo
de sumar al enriquecimiento de fuente territorial el enriquecimiento de fuente extraterritorial.
(Artículo 5, parágrafo único del Reglamento General de la ley de impuesto sobre la
renta)
Instituciones benéficas: las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar servicios médicos,
docentes o suministrar alimentos, vestidos o albergues a los desvalidos, o suministrar fondos para
los mismos objetivos, en el país. (Artículo 17, literal a Reglamento General Ley de
Impuesto sobre la Renta)
Instituciones de asistencia social: las que sin fines de lucro, tengan por objeto realizar
actividades en el país dirigidas a la prevención o disminución de enfermedades, la miseria, el vicio
y otros males sociales, al igual que las que se dediquen a la protección de los derechos humanos o
a suministrar fondos para estos mismos fines. (Artículo 17, literal b Reglamento General Ley
de Impuesto sobre la Renta)
Honorario profesional no mercantil: es el pago o contraprestación que reciben las personas
naturales o jurídicas en virtud de actividades civiles de carácter científico, técnico, artístico o
docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales
como son los servicios prestados por médicos, abogados, arquitectos, licenciados en ciencias
fiscales, odontólogos, psicólogos, economistas, contadores públicos, administradores comerciales,
farmacéuticos, laboratoristas, maestros, profesores, geólogos, agrimensores, veterinarios,
comunicadores sociales y otras personas que realicen actividades profesionales y sus similares.
Se excluyen del concepto expresado en el artículo anterior los ingresos que se obtengan en razón
de servicios artesanales tales como los de carpintería, herrería, latonería, pintura, mecánica,
electricidad, albañilería, plomería, jardinería, zapatería o de otros oficios de naturaleza manual.
(Artículos 30 y 31 del Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la renta)
Depreciación: pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos
permanentes corporales, destinados a la producción del enriquecimiento, causada por
obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al uso, al desuso y a la acción del tiempo y de los
elementos. (Artículo 56 del Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la renta)
Amortización: consiste en la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones
hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del
enriquecimiento. (Artículo 60 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la
Renta)
Reparaciones Ordinarias: aquellas que tienen por objeto mantener en buen estado los bienes
destinados a la producción del enriquecimiento sin que prolonguen apreciablemente la vida de
dichos bienes ni impliquen una ampliación de su estructura de los mismos, todo sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 68 de este Reglamento. (Artículo 70 del Reglamento General de la
Ley de Impuesto sobre la Renta).
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Abonos en cuenta: son las cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros
contables, a favor de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del
asiento. (Artículo 82 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la renta)
Activos y pasivos monetarios: son aquellas partidas del Balance General del contribuyente
que representan valores nominales en moneda nacional, que al momento de su
disposición o liquidación, éstas se hacen por el mismo valor histórico con que fueron
registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios, se
consideran monetarios.
El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de
reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la tasa de cambio de la
fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de reajustabilidad
respectivamente,
en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflación de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. (Artículo
94 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)
Ejercicio anual gravable: es el período de doce (12) meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrá optar
entre el año civil u otro período de doce (12) meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio
de tales contribuyentes puede empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá
variarse sin previa autorización del funcionario competente de la Administración Tributaria del
domicilio del contribuyente. El primer y último ejercicio podrá ser menor de un año.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el
año civil. (Artículo 148 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)
Ejercicio irregular: en el supuesto de solicitarse la autorización para el cambio del ejercicio
fiscal, será el período comprendido desde la culminación del período regular anterior hasta el
inicio del nuevo ejercicio regular autorizado por la administración (Artículo 170 del Reglamento
General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)
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