Info. Gral. Exportadores - Consejo Profesional de Ciencias

Exportadores: nuevas restricciones al reintegro del IVA
Cuadro comparativo comentado articulo por articulo de las nuevas causales de
exclusión en el "Régimen general de reintegro atribuible a exportaciones y asimilables"
(Res. Gral. 3397/2012. BO. 29/10/2012). Efectos: ¿Libre deuda fiscal o fiscalización
obligatoria que suspende reintegro?. Imposibilidad de compensar deudas y supuesto
de retenciones. Significado real -u arbitrario- de "inconsistencias asociadas a su
comportamiento fiscal" implica la ¿falta de coherencia de portarse o conducirse en sus
obligaciones fiscales?. Modificación obligatoria del Informe Especial del Contador
público y del modelo sugerido por la FACPCE y CPCECABA...
Por Mario Goldman Rota (*)
Con sorpresa fue recibida por parte de los Exportadores, la reciente Resolución
General 3397/2012 (BO. 29/10/2012, que introdujo dos nuevas causales de exclusión
en el régimen que los habilita para solicitar el reintegro del crédito fiscal del IVA
atribuible a su comercio exterior y, cuyos conceptos analizaremos en el siguiente cuadro
comparativo:
1) Que registren deudas líquidas y exigibles con AFIP
2) Se les detecten inconsistencias asociadas a su comportamiento fiscal.
Deudas Fiscales: Respecto a la primer nueva causal, según la literalidad de la norma se
excluye de lleno la posibilidad de tal dispensa, una vez acaecida alguna de las cinco
previstas en el Art. 4; lo cual, `imposibilitaría´(#) compensar las acreencias (reintegros)
con deudas de obligaciones impositivas, previsionales o Aduaneras. Advierte el Cdr.
Mauro Jara, que dicho supuesto no se daría para compensar las retenciones del IVA
declaradas en el SICORE, pues se trata de otra modalidad y que detallaremos en los
próximos días.
condicional, pues el titular de la AFIP, Ricardo Echegaray, afirmó que “…La
AFIP no va a retener nada…", pues “…Lo único que se modificó es el proceso de
control que se llevaba a cabo”, según lo publicado desde el matutino Tiempo Argentino
e indexáramos desde "RSM de los medios de hoy", Tributum.com.ar, 30/10/2012 ,
resultando coincidente con las órdenes recibidas en varias Agencias, que en caso de
existir deuda, deberán solicitar la validación al sector de “Fiscalización” y luego
continuar el trámite neteando las eventuales deudas. De ser el presente supuesto, se
(#) Verbo
debería proceder a aclarar los efectos reales, ya sea mediante una nueva Res. Gral. o
Nota Externa.
Inconsistencia en el “comportamiento fiscal”: Se puede inferir que es la “Falta de
coherencia de portarse o conducirse en sus obligaciones fiscales” (definición propia
coloraría del significado parcial de cada vocablo conforme la RAE.es), sin que
indicio/s o parámetro/s alguno de la norma –más que una subjetiva y personal
interpretación– permita al contribuyente o asesores discernir si están incluidos en el
“buen comportamiento”, dejando la vía libre para la arbitrariedad en su alcance.
Informe Especial del Contador público: Deberá modificarse el informe, pues en los
modelos aprobados por la FACPCE y el CPCECABA contiene la leyenda que el
exportador no está excluido según las causales de la norma, siendo fácticamente
imposible vaticinar si al contribuyente se le detectaran “inconsistencias asociadas a su
comportamiento fiscal.”
CUADRO COMPARATIVO
Administración Federal de Ingresos Públicos
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Resolución General 3397
Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de acreditación, devolución o
transferencia. Resolución General Nº 2000 y sus modificaciones. Norma
modificatoria.
Bs. As., 24/10/2012 (BO 29/10/2012)
TITULO I. REGIMEN GENERAL DE REINTEGRO ATRIBUIBLE A
EXPORTACIONES Y ASIMILABLES
EXCLUSIONES SUBJETIVAS Y OBJETIVAS
Resolución General 2000/2006-AFIP y
Resolución General 3397/2012 (BO. 29/10/2012,)
modif.
Art. 4º — Están excluidos del régimen
reglado en el presente título:
Art. 4º — Están excluidos del régimen reglado en
el presente título:
a) Los sujetos indicados en el artículo 1º
cuando:…
a) Los sujetos indicados en el artículo 1º cuando:…
…
…
4. Registren deudas líquidas y exigibles por
cualquier concepto correspondientes a sus
obligaciones impositivas y/o previsionales y/o
aduanera ante esta Administración Federal, al
momento de la presentación a que se refieren los
Artículos 13 o, en su caso, 14, las cuales se
podrán consultar por medio del servicio de clave
fiscal en la página “web” de este Organismo
(http://www.afip.gob.ar), ingresando a la opción
denominada “Recupero de IVA por exportaciones
- Consulta de deuda - Art. 4 - RG 2000/06”.
5. Se les detecten inconsistencias asociadas a su
comportamiento fiscal.”
Comentario: Se incorporan en el “Régimen general de reintegro atribuible a
exportaciones y asimilables”, siendo los exportadores (como principales beneficiarios
del presente régimen de acreditación, devolución o transferencia del IVA facturado en
las compras de bienes y servicios y destinados a la exportación), dos nuevas causales de
exclusión:
1) Que posean deudas líquidas y exigibles con AFIP ya sean impositivas,
previsional y/o aduanera.
1.1) Aspecto temporal: la exclusión operará de pleno derecho; es decir,
que no se daría traslado a solicitud alguna, por el hecho de poseer deudas al
momento de la presentación de toda la documentación en la Agencia Fiscal
(DDJJ F. 404, Constancia trasmisión y de integridad del archivo y el Informe
del Contador)
1.2) Tales deudas, se podrán consultar específicamente desde el servicio
“SISTEMA DE RECUPERO DE IVA POR EXPORTACION” con el nuevo
botón “Consulta Deuda Art.4- RG. 2000” que incluye el detalle de los montos
de Derechos de Exportación, detallado por cada permiso de embarque.
No resulta novedoso el proceder, pues ya en el segundo botón “Detalle
de incumplimiento de Obligaciones Tributarias” figuraban las mismas (excepto
los Derechos de Exp.)
2) Que posean “inconsistencias asociadas a su comportamiento fiscal”. Al
no estar definido en norma alguna dicha calificación del contribuyente y que la falta de
parámetros o indicios conllevaría -como ha sucedido en la limitación a la compra de
divisas- en una total arbitrariedad del fisco en su alcance y aplicatoriedad.
Informe Especial del Contador público: Tanto los modelos aprobados por la
FACPCE (Res. 271/2002) como por el CPCECABA (Res. 18/2002), en su Anexo A o I,
el Contador público independiente debe “…constatar que exportador no se encuentre
excluido del presente régimen, conforme a las disposiciones del artículo 4to de la Res.
Gral. 2000/2006-AFIP..”, motivo el cual será esencial para el profesional cotejar estas
dos nuevas causales (pto. 4 y 5 del inc. a) Art. 4).
Desde luego, que, como dijimos en la introducción, es fácticamente imposible
vaticinar si al contribuyente se le detectaran “inconsistencias asociadas a su
comportamiento fiscal”, por ello se espera que la FACPCE y el CPCECABA
adecuen las “Pautas de Control y Procedimientos sugeridos” eliminado el pto. 5, inc. a)
del Art. 4 del presente Régimen General.
DDJJ RECTIFICATIVAS (*)
Resolución General 2000/2006-AFIP y
Resolución General 3397/2012 (BO.
29/10/2012,)
modif.
Art. 20. — De efectuarse una declaración
Art. 20. — De efectuarse una declaración
jurada rectificativa, la misma abarcará todos
jurada rectificativa, la misma abarcará todos
los conceptos incluidos en la presentación
los conceptos incluidos en la presentación
originaria, considerándose sustitutiva de la
originaria, considerándose sustitutiva de la
primera.
primera.
Cuando se verifique la situación prevista en el
párrafo anterior se considerará, a todo efecto,
la fecha correspondiente a la presentación
rectificativa, manteniéndose la fecha de la
presentación originaria sólo a los fines de las
compensaciones efectuadas según lo
dispuesto en el Título II de la presente o de
los importes solicitados en acreditación, por
aplicación de los créditos fiscales originarios
no observados.
Cuando se verifique la situación prevista en el
párrafo anterior, se considerará, a todo efecto,
la fecha correspondiente a la presentación
rectificativa, manteniéndose la fecha de la
presentación originaria sólo a los fines de las
compensaciones efectuadas según lo dispuesto
en el Título II de la presente o de los importes
solicitados en acreditación, por aplicación de
los créditos fiscales originarios no observados,
así como para las exclusiones a las que hace
referencia el punto 4. del inciso a) del
Artículo 4°. Con relación a las aludidas
exclusiones, en el supuesto en que a la fecha
de la presentación originaria el solicitante no
registrara deuda líquida y exigible, pero sí a
la fecha de la rectificativa, se considerará la
fecha de esta última.
A efectos del cálculo de los intereses a favor de
los responsables, se considerará la fecha
correspondiente a la presentación rectificativa
A efectos del cálculo de los intereses a favor
de los responsables, se considerará la fecha
correspondiente a la presentación rectificativa.
(*)
Titulado por la redacción.
Comentario: Cuando se presente DDJJ rectificativa de solicitud de reintegro,
devolución o acreditación, se considerará ésta última fecha en la existencia de deudas
liquidas y exigibles con el fisco nacional, como causal de exclusión.
COMUNICACION DE PAGO. AUTORIZACION DE ACREDITACION Y
TRANSFERENCIA. OBSERVACIONES
Resolución General 2000/2006-AFIP y
Resolución General 3397/2012 (BO.
29/10/2012)
modif.
Art. 27. — En el caso de devoluciones, el
Art. 27.- En el caso de devoluciones, el pago
pago se hará efectivo dentro de los CINCO (5) se hará efectivo dentro de los CINCO (5) días
días hábiles administrativos inmediatos
hábiles administrativos inmediatos siguientes a
siguientes a la fecha de emisión de la
la fecha de emisión de la comunicación
comunicación indicada en el artículo anterior. indicada en el artículo anterior, sólo cuando el
solicitante no registre deudas líquidas y
exigibles por cualquier concepto relativas a
sus obligaciones impositivas y/o previsionales
y/o aduaneras, a la fecha en que corresponda
dicha efectivización
Comentario: Como puede darse la situación, que al momento de presentación de la
documentación solicitando el reintegro el contribuyente no posea deudas fiscales
pero si las registre entre dicha fecha y los cinco días hábiles posteriores a la
comunicación que informa la pertenencia del mismo, se adecúa el texto normativo,
condicionado el proceder en la devolución que tampoco existan deuda liquida y
exigibles cuando se realice el pago.
Destacamos, que además de la devolución en efectivo del crédito fiscal, también existe
la posibilidad –no reglada en la presente restricción– de la acreditación contra otros
gravámenes o la transferencia a terceros.
Art. 2° — La presente resolución general resultará de aplicación para las solicitudes que
se interpongan a partir del primer día inmediato posterior al de su publicación en el
Boletín Oficial, inclusive.
Art. 3° — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.