Determinación del IVA - Oguer Vicencio López

Determinación del IVA
Se ha señalado que la denominación de este tributo
obedece a que lo que se grava es el valor añadido o agregado que
cada agente que participa en el proceso de comercialización de
bienes y servicios va incorporado en esta cadena de circulación de los
mismos bienes.
Para lograr este objetivo la ley creó los mecanismos
pertinentes esto es y creó el “crédito fiscal y el débito fiscal” por
manera que lo que efectivamente se grave se obtendrá mediante la
sustanciación del crédito fiscal al débito fiscal y todo aquel que
participe en la cadena de circulación de los bienes pero que no ese
en condiciones de imputar un crédito fiscal o un débito fiscal pasa a
tener la calidad de consumidor final.
Esto encuentra asidero en la ley en el art. 20 inc. 2
señala que el impuesto a pagarse se determina estableciendo la
diferencia entre el crédito fiscal y el débito fiscal.
Por consiguiente y en mérito a la disposición legal
citada es de rigor establecer el crédito y débito fiscal que decidir cuál
es la carga impositiva que debe soportar el contribuyente.
Débito fiscal.
El art. 20 inciso 1° de la ley dispone que es débito
fiscal mensual, la suma de los impuestos recargados en las ventas
servicios efectuados en el periodo tributario respectivo. Es de rigor
señalar que se entiende por periodo tributario respectivo. Según el
art. 2 n° 5 el período tributario de este impuesto es de un mes
calendario. En dicha virtud como la ley habla del débito fiscal
mensual significa que corresponde al período tributario del mes
respectivo.
Determinación del débito fiscal mensual:
De la definición del art. 20 queda de manifiesto que
se trata de una sumatoria de los impuestos recargados en el mes
respectivo, sin embargo esta sumatoria no es pura y simple sino que
para fijarla hay que tener en cuenta las reglas que nos proporcionan
el art. 35 del reglamento, precepto que obliga distinguir las siguientes
situaciones:
1° Contribuyente obligado a emitir factura en este caso se sumará el
total de los impuestos recargados separadamente en las operaciones
afectas y que se hubieren realizado en el periodo tributario
respectivo.
2° Contribuyente obligado a emitir boletas, en este caso se sumará
el total de las ventas y servicios afectan en el periodo pertinente
incluyendo aquellas operaciones sin boletas por ser montos inferiores
al mismo. Efectuada dicha sumatoria se aplicará a este total la
operación aritmética que corresponda para determinar el impuesto
incluido los actores de transferencias de los bienes o remuneraciones
de los servicios prestados.
3° Contribuyente obligado a emitir facturas y boletas en forma
simultánea, en este caso para la determinación del débito fiscal
mensual se aplicará las dos reglas precedentes por separado.
A partir de las reglas del ar.t 35 queda parcialmente
del delito fiscal mensual esto por la sencilla razón que éste se
encuentra sujeto a determinados reajustes ya sea agregándoles
ciertas partidas ya sea deduciéndose otras.
Agregados al Delito fiscal mensual.
Conforme al art. 36 del reglamento el débito fiscal
mensual debe entenderse aumentado cuando dentro del mismo
período tributario se hayan emitido notad de débito, la emisión de
estos documentos puede corresponder a los siguientes rubros:
1° Diferencias de precios
2° Intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones
a plazo (relación con el art. 15)
3° Intereses moratorios.
Lo importante de estos agregados es que deben
corresponder a operaciones gravadas y siempre y cuando esta
operación este respaldada por una factura, pues si el agregado al
debito fiscal o una operación gravada respecto de la cual se ha
emitido una boleta lo que corresponde ahora es emitir una nueva
boleta y conviene adelantar además que las notas de débito se
emiten cuando se aumenta la carga tributaria, sumando los incisos
omitidos.
Ejemplo: en diferencia de precios (es lo más recurrente)
Si hay un artículo de $30.000 y que por error se
emitió la factura por $3000,
esto significó aplicar un menor
impuesto. Esto es una operación ya facturada, la factura no se
puede omitir ni romper, por lo tanto para esto se emite una nota de
débito, en el ejemplo nota de débito por $27.000.
Si el error fue con boleta, aquí se hace una nueva
boleta por los $27.000, en el caso del ejemplo.
Si se detecta al mes siguiente del error en ese mes
se emite la boleta y/o factura. Ejemplo: en intereses y reajustes.
Si hubo una operación que no se pactaron intereses,
y el cliente no paga, después se repacta y con nuevos intereses, por
lo tanto que a mayor base imponible, aumenta el débito fiscal, se
devenga el IVA cuando es exigible y ahí se emite la nota de débito y
se declara al mes siguiente del que fue el error.
Deducciones al débito fiscal mensual.
Disminuir o deducir al Débito Fiscal Mensual
significa atenuar la carga tributaria, de acuerdo al art. 21 de la ley y
art. 37 del reglamento deben deducirse las siguientes partidas:
1° Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o
beneficiarios del Servicio con posterioridad a la facturación. Debemos
enfatizar que las bonificaciones y descuentos son posteriores a la
facturación porque si son coetáneos debe indicarse en la misma
factura, ello con la finalidad de evitar una infracción en el entendido
por el servicio que se esta cobrando un precio inferior al de
comercialización del mercado.
En el art. 97 n°4 del Código Tributario, inc. 1°, las
declaraciones maliciosamente o falsas…… por ejemplo facturar o
boletear menos que el precio real o corriente. Art. 66 letra d.
Para reflejar la deducción (disminución de la carga
impositiva) desde el punto de vista contable debe emitirse una nota
de crédito. Art. 37 final del reglamento.
Una nota de crédito significa normalmente que se
ha pagado un impuesto en exceso y a través de este impuesto se
disminuye la carga tributaria.
2° Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del
Servicio, en razón de bienes devueltos y servicios resciliados por los
contratantes siempre que correspondan a operaciones afectas y
devolución de especies o resciliación de servicios en los términos del
art. 70. (art. 21 n°2 y art. 70).
Por ejemplo si compro un artículo y quiero
devolverlo a la tienda y para el comerciante no tenga problemas con
el inciso, este podrá hacer una nota de crédito para enmendar la
situación. En las operaciones gravadas, en caso de litigio (por
ejemplo comerciante, no quiere recibir el producto que el cliente debe
devolver) se utiliza el art. 70 de la Ley de IVA.
3°
Debe deducirse al débito fiscal las sumas devueltas a los
compradores por los depósitos a que se refiere el art. 13 n°2.
(Depósitos, aumentan la base imponible)
Ajustes al débito fiscal.
Para efectuar los agregados o deducciones al débito
fiscal al contribuyente debe:
1° Emitir una nota de crédito o débito según corresponda.
2° Registrar estas en los cobros de compra y ventas todo ello de
conformidad al art. 57 de la ley.
Crédito Fiscal
El IVA grava sólo el mayor valor incorporado a los bienes
afectos al tributo, por consiguiente, el contribuyente tiene la
posibilidad de rebajar de su débito fiscal los impuestos al IVA que
hubiere soportado al adquirir bienes o utilizar servicios que dicen
relación con su actividad generadora o susceptible de configurar
hechos gravados afectos al IVA. De esta forma, el crédito fiscal está
constituido por el impuesto soportado por el contribuyente en un
periodo tributario determinado sobre sus compras y utilización de
servicios. Como consecuencia de ello, el impuesto a enterar en arcas
fiscales se traduce en la diferencia entre el impuesto retenido u
originado por sus ventas y prestaciones de servicios realizadas en un
periodo tributario determinado y los tributos soportados o pagados
por el contribuyente en el mismo periodo tributario.
Por el concepto de crédito fiscal queda a nuestro entender
mejor precisado en el art. 39 del reglamento que a la letra señala: “El
crédito fiscal que establece el párrafo VI del título II de la ley está
constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al IVA
les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y
que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado en
conformidad a las normas contenidas en la ley”.
Como una cuestión de carácter formal, pero de la esencia del
crédito fiscal, es que el tributo sea recargado separadamente en la
respectiva factura o en los comprobantes de ingreso si se trata de
importaciones, por lo demás así queda de manifiesto en el art. 39 inc.
2 del reglamento que califica esta exigencia como requisito esencial.
Sin embargo, a pesar de lo que se viene diciendo, no cualquier
impuesto al valor agregado que hubiere soportado el contribuyente al
adquirir bienes o utilizar los servicios estará configurando crédito
fiscal.
El efecto, la ley ha sido absolutamente cautelosa y rigurosa en
señalar que tributos soportados por el contribuyente configuran o dan
derecho al crédito fiscal. Así se desprende de la lectura del art. 23
n°1 de la ley.
Según la disposición legal citada podemos establecer las
siguientes partidas que configuran o dan derecho a crédito fiscal:
1.- Impuesto recargado en las facturas que dan cuanta de la
adquisición de bienes corporales muebles destinados a formar parte
del activo fijo. Esto es, aquellos bienes adquiridos por el
contribuyente para usarlos en la explotación de sus negocios y sin el
ánimo de venderlos.
Ejemplo, una fábrica de calzados, la adquisición de una máquina
cortadora de cueros y suelas en general.
2.- Impuesto pagado con ocasión de la adquisición de bienes
destinados a formar parte del activo realizable. Esto es, bienes que
constituyen el giro del negocio del contribuyente.
En el ejemplo puesto, la adquisición de calzados para la reventa o la
adquisición de materias primas destinadas a la elaboración de
calzados.
3.- Impuesto soportado en relación con los gastos de tipo personal
que guarden correspondencia con el giro o actividad del
contribuyente.
4.- Impuesto soportado con motivo de la importación de un bien
destinado a formar parte del activo fijo o realizable.
5.- Impuesto recargado en las facturas que acrediten la utilización de
servicios afectos al tributo en referencia.
6.- Impuestos recargados en las facturas emitidas con ocasión:
a)
b)
c)
d)
De un contrato de venta de bienes corporales inmuebles.
Contrato de promesa de venta de bienes corporales inmuebles
Contrato de instalación y confección de especialidades.
Contratos generales de construcción.
En la forma relacionada, son únicamente las partidas precitadas
las que configuran crédito fiscal
y que el contribuyente se
encuentra habilitado para rebajarlo del débito fiscal. Lo
preceptuado por el art. 23 n°1 de la ley constituyen verdaderos
requisitos de fondo del crédito fiscal.
Sin perjuicio de lo anterior, existen requisitos de carácter
formal para hacer uso del crédito fiscal, tales resultan del art. 25
de la ley en relación con el 23 inc. 1 de la misma ley.
1.- Que el impuesto sea recargado en la factura o como dice el
precepto “sea pagado según los comprobantes de ingreso del
impuesto tratándose de importaciones”. Se recordará que este
requisito tiene carácter esencial al tenor del art. 39 inc. 2 del
reglamento.
2.- Que tales documentos (facturas o comprobantes de ingresos)
se hayan registrado en los libros especiales señalados en el art. 59
de la ley.
3.- Que el recargo del tributo se haya practicado y consignado
separadamente en los citados documentos.
4.- Que el contribuyente pague una fracción del precio o suma
equivalente al monto del impuesto que grave la operación
respectiva independientemente del plazo o condiciones de pago
convenidas con el vendedor o prestador del servicio.
Agregados al Crédito Fiscal
De acuerdo al art. 24 inc. 2 y 44 del reglamento deberán
agregarse o sumarse al crédito fiscal el impuesto que conste en las
notas de débito recibidas o registradas durante el mes por
aumentos de impuesto ya facturado.
Deducciones al Crédito Fiscal
Conforme al art. 24 inc. 1 y 44 reglamento, debe deducirse del
crédito fiscal los impuestos correspondientes a las cantidades
recibidas en el mismo periodo por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones efectuadas por los proveedores de los
contribuyentes.
Facturas Recibidas con Retraso
Art. 24 inc. Final., esta disposición debe analizarse
con el art. 23 inc. 1
El art. 24 inc. Final se encuentra inserto de la
filosofía de la ley de iVA, específicamente del funcionamiento y del
crédito fiscal en relación al débito fiscal. Como se sabe el crédito
fiscal debe guardar perfecta correspondencia con el débito fiscal es
decir el crédito fiscal solo puede rebajarse del crédito fiscal
correspondiente al mismo período tributario, (el crédito fiscal de
mayo del 2001 se rebaja de mayo del 2001).
El legislador previendo la posibilidad que por
cuestiones de negocios y operaciones los respectivos documentos,
facturas que dan cuenta de una operación gravada no lleguen
oportunamente a manos del contribuyente, es decir no lleguen
oportunamente a manos del contribuyente,
es decir no sean
recibidas por el contribuyente en el mismo período tributario, en que
corresponda a esa factura (a la fecha de emisión de ella). Pues bien
y como dice la ley cabe la posibilidad que las facturas que se reciban
con retraso puedan utilizarse en un período tributario diferente del
que corresponda a la fecha de emisión de la factura, teniendo como
límite claro está que puede utilizarse dentro de los dos períodos
tributarios siguientes, según el art. 24 inc. Final.
Lo cierto es que esta norma debe entenderse
interpretada armónicamente, con el nuevo requisito para hacer uso
del crédito fiscal establecido por el art. 23 inc. 1° , se recordará que
este requisito exige que para utilizar el crédito fiscal por un IVA
recargado en una factura debe haberse pagado a lo menos una
cantidad equivalente al monto del tributo y esto pudiere ocurrir en 5
o 6 o más períodos tributarios, posteriores o siguientes a la fecha de
emisión de la factura en referencia.
De esta manera
interpretaciones siguientes:
pueden
surgir
las
posibles
1° Que indique que la norma del art. 24 inciso final, está referida
para el caso que el contribuyente pague a lo menos el monto del
inciso a la época de celebración del negocio gravado mientras que el
art. 23 estará referido para el caso en que el monto del impuesto sea
pagado después de los dos meses y otra interpretación.
2° Que puede sustentar que se trata de dos situaciones diferentes,
una norma, 24 inc. 3° que fija la época o plazos máximos para
registrar contablemente la factura en cuestión pues no debe olvidarse
que otros de los requisitos para hacer uso de crédito fiscal es que la
factura se registre contablemente según art. 59 de la ley mientras
que el art. 23 inc. 1 solo fija la época en que podrá utilizarse esa
factura para los efectos del crédito fiscal trátese de una operación al
contado o crédito las facturas deberán registrarse en los tipos
indicados por el art. 24 inc. 3.
No hay pronunciamiento al respecto que la reforma
es del año pasado, y su vigencia se encuentra suspendida (art. 23
inc. 1) para el art. 6° de la ley 19.747 del D.O: del 28 de julio del
2001 suspendiendo la aplicación de esta modificación hasta el 31 de
diciembre del 2002.
Ejemplo: si se perdió el documento (factura) su proveedor tiene
copias y se le pide fotocopia ante notario fiel del original. Ahora
viene el SII y se rechaza el crédito fiscal que no es original ¿Qué
pasa?
Argumentos:
Art. 25 no puede que sea la factura original (como de
prueba), además se puede entregar con los originales, la fotocopia;
ahora el DS 825, no exige para hacer uso del crédito fiscal que el
contribuyente tenga el documento original esa factura.
La factura emitida por el proveedor fue contabilizada en el
período tributario correspondiente. (En los hechos correspondientes
consta) y se cumplió con el impuesto. Por lo tanto no es perjuicio
fiscal. (Para una defensa del contribuyente).
Tesis del SII: dice que requiere que la contabilidad y
documentos sea con documentos verdaderos fidedignas, es decir
originales, esto fluye del espíritu de la ley.
Una fotocopia aunque sea ante notario puede ser un
documento no válido.
Conceptos que no dan Derecho a crédito fiscal.
Para hacer uso del crédito fiscal no basta cumplir
con los requisitos de forma y de fondo que establece la ley, sino que
además siguiendo la línea de la ley de IVA las partidas gravadas y
que configuran crédito fiscal deben estar encaminadas a su vez a
generar operaciones gravadas ese deben estar dirigidas
a
operaciones que generan debitó fiscal entonces la franquicia es que
se puede recuperar un IVA como crédito fiscal en la medida que se
destine a una operación que genere débito fiscal.
De ahí que el art. 23 establece ciertas hipótesis que
no dan derecho a crédito fiscal tales son:
1° Caso del art. 23 n° 2.
Por ejemplo tengo una fábrica de calzado, necesito
comprar instrumentos para confeccionar un calzado. Las materias
primas forman parte del activo realizable y el IVA que se paga por el
art. 23 n°1 se recupera como crédito fiscal. Si vendo zapatos se crea
un débito fiscal en armonía entre crédito y débito fiscal.
Art. 23 n° 2 dice que si se destina a operaciones no
gravadas o exentas o actividades no directas
con el giro del
vendedor, no genera débito fiscal forrar el piso, esto no genera
crédito fiscal.
Este caso es el ejemplo más demostrativo en
cuanto a la correspondiente que debe haber entre crédito fiscal y
débito fiscal en un período determinado si los bienes se adquieren,
no renieguen, o se destinan a operaciones exentas del mismo tributo
o no dicen relación con la actividad del contribuyente del IVA que se
pago por los respectivos bienes o por la utilización de los bienes no
podrá utilizarse como crédito fiscal al tenor del art. 23 n° 2.
2° Caso del art. 23 n° 3
El fundamento de este numerando es idéntico al
anterior, solo que ahora el legislador
parte del reconocimiento
expreso que es posible que la importación o adquisición de bienes o
de utilización de servicios se destinen también a operaciones
gravadas de débito fiscal como operaciones exentas. Por ello la ley
reconociendo esta circunstancia reconoce el derecho a crédito fiscal
por la utilización de tales bienes o utilización de servicios pero en
forma proporcional.
3°. Caso del art. 23 n° 4.
Esta inspirado más que nada por la fiscalización que
se producía pensar por ejemplo voy a comprar bienes,
autos,
pensando que son bienes del activo fijo, por lo tanto no da derecho a
crédito fiscal.
Según el art. 23 n°4 no hay derecho al crédito
fiscal por la adquisición de los bienes que menciona la norma, sin
embargo esta
negación no es absoluta por cuanto queda la
posibilidad según la tarde final del art. 23 n° 4, que el director del
SII (no se puede reclamar las materias que son facultad exclusiva del
director del servicio) califique previamente de necesarios a su juicio
exclusivo tales bienes y nos diremos necesarios y que generen
operaciones gravadas,
en dicha
forma se ha establecido una
perfecta armonía entre el art. 23 n°4 de ley de IVA y el art. 31 de la
ley de la renta., esto es si se califica de necesaria la adquisición de
tales bienes son gastos necesarios para producir la renta y el IVA que
afecta la adquisición de tales bienes constitutivos de Crédito Fiscal
4° Caso del Art. 23 n° 5
Señalan que no dan crédito fiscal, los impuestos
recargados o retenidos en facturas no protocolizadas o falsas, o que
no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios o en aquellas
otorgadas por personas que no resultan ser contribuyentes del IVA.
Esta negación del crédito fiscal dice relación con la
caducidad de la factura la que según la disposición del art. 23 n° 5
puede tratarse de los siguientes casos:
1° Facturas no fidedignas.
Se entiende por tal aquellas que no son dignas de
fé, esto es que contienen irregularidades materiales que hacen
presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad, en tales
circunstancias se encuentran facturas como:
las que tienen
numeración y fecha no guardan la debida correlatividad con el resto
de las facturas.
Facturas con correcciones,
interlineaciones o con
enmendaduras.
contables,
copias, etc.
Facturas que no guardan armonía con los asientos
facturas que no dicen relación entre el original y las
2° Facturas Falsas, son aquellas que faltan a la verdad o a la
realidad de los datos contenidos en ellas.
La falsedad de una factura puede ser de carácter
material, esto es se altera el contenido del documento, en su
materialidad, o bien puede ser de carácter ideológico o sea que de
constancia de cosas falsas o mentirosas aunque las cosas falsas o
mentirosas sean reales o auténticas.
3° Facturas que no cumplen con los requisitos legales o
reglamentarios, en este caso el rechazo del crédito fiscal es porque
la factura ha sido emitida con infracción al art. 54 de la ley y 69 del
reglamento.
4° Facturas emitidas por aquellos que no son contribuyentes del IVA.
En este caso estamos en presencia de personas que
carecen de la calidad de vendedor habitual de los bienes gravados, o
que carece de la calidad de prestador de servicios afectos al
impuesto. Ejemplo: arrendamiento del inmueble con mobiliario pero
puede ser un arriendo de un inmueble sin mobiliario aquí no sería una
operación gravada pero igual emite una factura de la que después se
requiere un crédito fiscal. Esta es una situación no gravada y por lo
tanto no da derecho a crédito fiscal.
Pues bien será materia de la fiscalización del
Servicio el que en cada caso dirá que a un contribuyente determinado
se le prive de un crédito fiscal, en los casos del art. 23 n°5, es decir
los fiscalizadores deberán indicar en cada caso en que calidad se
encuentra la factura que ha sido objetada por ellos, vale decir
tendrían que señalar que es no fidedigna y que materias y/o tendrán
que señalar si es falsa y decir si es material o ideológicamente falsa,
o tendrán que decir cuales son los requisitos legales o reglamentarios
que carece la emisión de la respectiva factura o en fin tendrán que
decir que tales
facturas emanan de una persona que no es
contribuyente de IVA.
Como puede apreciarse aquí hay una verdadera
imputación un verdadero reproche que el servicio formula al
contribuyente por una eventual utilización ilegítima de un crédito
fiscal y este reproche deberá expresarlo:
1° en la oportunidad que corresponda, esto es, en el trámite de la
citación o en la liquidación respectiva según lo ha resuelto la doctrina
y la jurisprudencia de los tribunales.
2° y en ese reproche se expresará circunstanciadamente los motivos
que elevan al fiscalizador a fundamentar el rechazo del crédito fiscal.
Las dos consideraciones precedentes conllevan a que
oportunamente el contribuyente pueda conocer cabalmente el
reproche que se hace sus facturas que constituyen crédito fiscal y
por consiguiente pueda formular los descargos correspondientes.
Se ha resuelto en algunas sentencias que no se trata de
negar por negar un crédito fiscal so pretexto que la factura es no
fidedigna o falsa si no se han expresado los factores o condiciones
que sirven de fundamento a la negación del crédito fiscal, no debe
olvidarse y el reproche debe formularse en la etapa que corresponda
si no es en la citación, lo será al menos en la liquidación y esta como
lo ha dicho la doctrina constituye una especie de demanda que el
servicio deduce en contra del contribuyente y como tal deberá
indicarse los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya la
liquidación (demanda).
Por consiguiente si el reproche es formulado en un
instrumento posterior por ejemplo en la sentencia dictada en el juicio
de reclamación necesariamente ese fallo se aparta de la litis y
transforma la cuestión controvertida en una interpretación que el
contribuyente,
que desde luego el tribunal de alzada deberá
enmendar por la vía de la apelación, pues como se sabe no procede
la casación de oficio.
El art. 28 de la ley señala que en los casos de término de
giro si hubiere un remanente de crédito fiscal se imputará al IVA que
se devengue con motivo de la venta o liquidación del establecimiento
o de los bienes que lo componen. A continuación señala el precepto
que si todavía quedare un remanente se imputará al pago del IVA de
1° categoría que se hubiere devengado en el último ejercicio y se aún
existe un remanente, luego de efectuada esta última situación tal
remanente se pierde.
Situación de los remanentes de crédito fiscal en el caso del
art. 27 bis
Contribuyente que pueden optar al beneficio:
a) que se trate de contribuyentes afectos a IVA
b) los exportadores
Condiciones de procedencia del beneficio contemplado en el art. 27
bis.
1. que el contribuyente tenga remanente de crédito fiscal
acumulados durante 6 o más periodos tributarios consecutivos
como mínimo.
2. que en los referidos remanentes tengan su origen en la
adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles.
3. que tales bienes formen parte del activo fijo del contribuyente.
4. o que también tales remanentes de crédito fiscal tengan su
origen el servicio que formen parte integrante del costo de los
bienes anteriormente señalados.
Fundamentos del beneficio.
Como se recordará el art. 23 de la ley n°1 señala
cuales son las partidas que dan derecho a Crédito fiscal, entre ellas
según la disposición legal citada. Se encuentran la adquisición de
bienes destinados a formar parte del activo fijo.
Como se sabe el activo fijo está compuesto por
todos aquellos bienes que ha adquirido el contribuyente para usarlos
en la explotación de sus negocios y sin el ánimo de revenderlos.
Pues bien,
cuando se trata de bienes de esta
naturaleza normalmente se esta incurriendo en una fuerte inversión
sobre todo en aquellos bienes o componentes de la mediana
industria,
por ejemplo en la industria pesquera basta citar la
adquisición de una nave pesquera, de calderas, etc.
Esa fuerte inversión origina desde luego un crédito
fiscal, de elevada cuantía y por lo mismo se generará lo más
probable un remanente de crédito fiscal el que de acuerdo con la
mecánica normal de la ley solo podrá recuperarse en la medida que
exista suficiente débito fiscal. Pero como esta situación no tiene
límites en el tiempo, la ley ha creado un mecanismo que favorece no
solo a los contribuyentes del IVA, sino que se ha extendido además a
los exportadores con el fin de compensar esa fuerte inversión y
permitir que tales contribuyentes puedan obtener en el corto plazo
suficientes flujos de ingreso para financiar sus operaciones cotidianas.
Sin embargo la ley es clara no cualquier IVA que
configura crédito fiscal puede recuperarse al amparo de este
precepto,
sino solo los que tienen su origen en la adquisición de
bienes destinados a formar parte del activo fijo o aquellos derivados
de la utilización de servicios que forman parte del costo de lso bienes
del activo fijo.
¿En que consiste el beneficio?
Los contribuyentes puedes acogerse a las normas
del art. 27 bis y que cumplan las condiciones antes señaladas tienen
el siguiente derecho opcional:
a) podrán imputar esos remanentes de crédito fiscal a cualquier
clase de impuestos fiscales, incluso de retención y a los
derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por
intermedio de las aduanas, o bien
b) solicitar que ese remanente le sea reembolsado por la tesorería
general de la república.