Contabilidad Financiera Tema 1. La circulación económica.

Contabilidad Financiera
Tema 1. La circulación económica.
El sistema económico y la empresa.
En 1916 Henri Fayol estableció las siguientes funciones esenciales o grupos de operaciones que existen
siempre en toda empresa:
Calidad
Determinación y control Forma del producto
• Función Técnica: Métodos, cronometraje y preparación del trabajo
Ordenación y lanzamiento
Estudio de mercado
2. Función comercial: Compras (fichero de proveedores)
Ventas (prospección: búsqueda de compradores)
Publicidad (técnicas, selección de medios)
Fichero de clientes, recepción y tramitación de pedidos
Presupuesto y control presupuestario y administración de capitales (tesorería)
3. Función financiera: de cobros
Previsiones de pagos
Inversiones a corto plazo
a largo plazo
Protección de personas y bienes
Comité de seguridad
4. Función de seguridad social Selección y formación de personal
Servicios y obras sociales
5. Función de contabilidad: Planificación contable, inventarios, precios de
coste y ventas, impuestos, balances...
6. Función de administración: Previsión, organización, mando, coordinación y control.
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Tema 3. El patrimonio empresarial. El balance.
El objeto de la ciencia contable.
El objeto formal de la ciencia contable lo constituye el estudio jurídico patrimonial de las diferentes unidades
en que se organiza la realidad económica, empresas, organizaciones del sector público, nación...
Por otra parte, el objeto material será el estudio del patrimonio puesto que el mismo representa la realidad
económica de las unidades de producción.
Definición de contabilidad.
Schneider (concepción puramente técnica) la define como técnica contable y dice también que la contabilidad
es tan amplia y variada como la misma vida económica de la empresa.
Vicenzo Massi, al definirla como disciplina científica, dice: contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el
estudio de los fenómenos patrimoniales y por fin el gobierno oportuno, prudente y conveniente del patrimonio
hacendal.
Para nosotros contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en su estática y en su dinámica. En el
aspecto cuantitativo y cualitativo. Con el fin de conocer en cualquier momento la verdadera situación de la
empresa y los resultados obtenidos tanto en su aspecto histórico como de previsión. Ello equivale a obtener
una imagen fiel del patrimonio de la empresa, de los resultados obtenidos de su situación financiera.
En resumen, facilita a la dirección la información que necesita en el momento preciso para la toma de
decisiones.
De una manera mas concreta, los objetivos a alcanzar al plantear una determinada contabilidad dependen de
los sujetos que contabilizan en una sociedad organizada además de las haciendas de producción conocidas con
el nombre de empresas, conviven y se complementan otras haciendas con múltiples y distintos fines.
El concepto de hacienda, tomado de la doctrina contable italiana, es más amplio que el de empresa. La
hacienda es un concepto genérico relativo a una organización. En sentido general se concibe la hacienda como
un todo social, un conjunto de órganos que desarrollan sus funciones de forma coordinada para alcanzar
distintos fines. La coordinación de la hacienda en sentido genérico es cuestión de la acción del gobierno del
país.
Massi define la hacienda como un agregado social que se constituye y se organiza para alcanzar o distribuir
riqueza y siempre sobre la base de que tales fines múltiples han de estar coordinados para alcanzar el máximo
de bienestar social. Dentro de este contexto general las empresas son haciendas de producción.
La empresa es una unidad técnica que produce bienes o servicios.
Unidades económicas
Familias
Asociaciones sin ánimo de lucro
Empresas
Estado
Nacional
ámbito espacial
Microconta
bilidades
ámbito temporal
Preventiva
Ejecutiva
Informativa
Crítica
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Balanza
Macroconta bilidades
de pagos
Supranacional
En cada una de estas unidades económicas el sistema de contabilidad que se adopta va a primar determinados
objetivos para mejor cubrir la información que se estime relevante en la contabilidad de las empresas. Prima el
sistema patrimonial de medida del patrimonio y de los resultados sobre el financiamiento presupuestario. En
las demás contabilidades se da preferencia al sistema financiero de administración de un presupuesto de
gastos e ingresos, siendo el patrimonio una información complementaria del sistema.
Concepto jurídico, económico y contable de patrimonio.
La palabra patrimonio, procede del latín patris nomium y significa, etimológicamente, bienes recibidos del
padre. Para el derecho privado, patrimonio es el conjunto de derechos que tienen significación económica
directa o individual.
Por tanto quedan fuera de este concepto los derechos que carecen de valoración monetaria. Existen diferencias
pero el patrimonio desde el punto de vista jurídico, esta formado por derechos y obligaciones vinculados a una
persona.
La concepción jurídica del patrimonio ha sido el antecedente del aspecto contable y muchos términos tienen
origen jurídico.
Cerboni, de la escuela personalista, considera la contabilidad como la doctrina que estudia responsabilidades
jurídicas que surgen de la administración del patrimonio.
Rossi amplia incluyendo, además de los derechos y obligaciones, las expectativas relativas al futuro
desenvolvimiento de la empresa.
Fabio Besta en su obra La Ragioneria dio un contenido especifico a la contabilidad. Considera, más que el
derecho en si, los hechos, al tratar del patrimonio.
Para economía y contabilidad es necesario distinguir entre el patrimonio de hecho y el patrimonio de derecho
como elementos materiales integrantes de una hacienda y dicha materialidad puede ser asimilada o presunta,
lo que hace posible que puedan valorarse determinadas expectativas. Para las disciplinas económica y
contable el patrimonio como unidad se compone de la suma algebraica de:
• El valor de la suma de los bienes de hecho a disposición de una hacienda denominados Bienes.
• El valor de la suma de los bienes de derecho a disposición de esa hacienda que serán los Créditos.
• El menor valor de los bienes por deducción de la suma del valor de las deudas de esa hacienda
denominados Débitos o Deudas.
En este concepto, el patrimonio o patrimonio neto, será igual a los bienes más los créditos menos las deudas.
Se considera así el patrimonio como el conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (su activo)
sobre el que inciden unas obligaciones que constituyen su pasivo resultando por diferencia el capital efectivo
o líquido, también llamado neto patrimonial.
Aspecto cuantitativo o cualitativo del patrimonio.
Desde el punto de vista puramente contable podemos distinguir dos aspectos del patrimonio:
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Bajo el aspecto cuantitativo se considera el patrimonio como un agregado de valores expresados en una
misma unidad de medida que se llama Moneda de cuenta.
Dice F. Besta que el patrimonio debe considerarse como un todo al cual hay que buscar una medida. Dicha
medida del patrimonio debe integrarse en dos partes que son el activo y el pasivo:
Activo − Pasivo = * Neto
Hay que destacar que en el aspecto cuantitativo los valores del patrimonio, ya sean de activo o de pasivo,
resulte un neto positivo o negativo, tienen medida independiente, sino que son valores complementarios,
forman parte de un todo y a él se vinculan.
El instrumento de la contabilidad que sirve para representar el patrimonio bajo su aspecto cuantitativo se
denomina Inventario. El inventario presenta la siguiente estructura:
Inventario nº.................. de la empresa / empresario individual
...............................................................................................................................
Con domicilio en .....................................................................................
............................................................................................................................... dedicado a la actividad de
.............................................................................
NIF nº ................................. referido a la fecha −−
Ref. Cuentas y conceptos Uds. Precio importe importe
Parcial total
ACTIVO
.... ........................................ ..... ......... ............. ............
.... ........................................ ..... ......... ............. ............
suma..........................................................................._________
PASIVO
.... ...................................... ..... ......... ............. ............
.... ...................................... ..... ......... ............. ............
suma..........................................................................__________
Comparación:
Suma el activo: .....................
Suma el pasivo: .....................
Capital líquido: ____________
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Certificación: Del presente inventario se desprende que el activo asciende a................... y siendo el pasivo de
.................... resulta un capital liquido de .........................
Y para que conste certifico y firmo el presente documento en la fecha arriba indicada.
Firma: el propietario/los administradores.
Para los estudios de contabilidad no es suficiente la manifestación cuantitativa del patrimonio porque se
necesita profundizar en las investigaciones que conduzcan al mejor gobierno del patrimonio. La disciplina
contable debe analizar el patrimonio con sentido técnico, económico y financiero, para ello surge el aspecto
cuantitativo del patrimonio del que dice Massi es una coordinación de bienes, créditos, deudas y dotaciones a
disposición de una hacienda en un momento determinado, entendiendo por bienes los elementos patrimoniales
presentes en la hacienda; créditos, los bienes que han de recibirse en el futuro; deudas, los bienes que han de
entregarse en el futuro y por último, la palabra Dotación representa las asignaciones patrimoniales hechas por
el propietario de la hacienda.
La expresión cualitativa se deduce de la cuantitativa y suele representarse por medio del balance.
A=P*N
Se identifica el activo como Inversión y el pasivo o el neto como la Financiación.
Pasivo + neto
(Fuentes de financiación)
Inicial y sucesiva−
mente aportada
Financiación propia Beneficios
acumulados
Financiación ajena
Obligaciones corrientes
de pago
Activo
(inversión)
Inmovilizado
Existencias
Derechos corrientes
de cobro
Dinero
Capital y patrimonio
Capital
Según el diccionario de la lengua española:
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Elemento o factor de producción formado por la riqueza acumulada que en cualquier aspecto se destina de
nuevo a la producción en unión del trabajo y de los agentes naturales. Capital liquido: importe de la diferencia
entre el activo y el pasivo de un industrial o comercial.
Distintas acepciones según las disciplinas:
Acepción jurídica:
El concepto de capital se refiere al Neto Patrimonial, constituido formalmente en una empresa por sus
propietarios en el momento de iniciar la misma, aunque posteriormente podrá ser también formalmente
aumentado o disminuido.
Esta noción de capital lo entiende como contrapartida del fondo liquido de valores aportados por el propietario
o por los socios y se clasifica en los textos jurídicos de forma inequívoca y distintiva, con el nombre de capital
o fondos propios (Art. 35 del C. de c.) En las leyes de sociedades anónimas y de responsabilidad limitada se
llama Capital Social.
Otras características del capital social son:
• Su invariabilidad como garantía de los terceros que contratan como empresa
• Posibilidad de ajustar el capital cumpliendo determinados requisitos para conseguir que en todo momento
la empresa pueda presentar una dimensión que sea la más conveniente y económica para la misma.
Acepción económica:
El concepto es resultado de una evolución:
Marshal dice: Siempre que se trata de señalar una línea de demarcación entre la riqueza que es el capital y la
que no, nos encontramos en un plano inclinado porque cada vez se incluyen mas elementos materiales con la
significación de capital y porque la denominación de capitales se ha extendido a cuantos bienes sirven de
instrumento de producción.
Stuart Mills, Adam Smith, Jebons, Klein, Wachter y otros muchos han llegado a la siguient4e conclusión
sobre lo que es el capital: Las cosas que por su naturaleza son solo aplicables a la producción son y serán
siempre capital, las que son susceptibles de aplicaciones distintas, son capital solo cuando se emplean en la
producción.
Acepción contable:
Cherelli en su obra el lenguaje del balance dice que disciplinas distintas como economía y contabilidad han
determinado por caminos independientes un mismo concepto y así capital es el patrimonio de hecho y de
derecho de una hacienda en disposición de producir. Por tanto patrimonio y capital son términos sinónimos
para la contabilidad cuando esta se refiere a la empresa y así puede decirse que existe el capital activo, pasivo
y capital neto.
Acepción fiscal:
En este caso de lo que se trata es de determinar el fondo neto de cualquier empresa o el fondo neto que ha
estado sujeto a una producción. A efectos de determinar si los resultados obtenidos en un periodo (un ejercicio
económico) guardan proporción con los medios empleados, por ello las leyes fiscales establecen las siguientes
formulaciones de capital fiscal:
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− Para las sociedades:
Capital social desembolsado
+
reservas
+
remanente
−
activo ficticio (gastos o perdidas pendientes de aplicación)
• Para el empresario individual:
Activo
−
Activo ficticio
−
pasivo exigible
Para estos dos casos anteriores, cuando el capital social experimenta alteraciones dentro del ejercicio
económico:
Capital fiscal medio =
Ejemplo:
1 enero: capital 15 millones
30 junio: 12 millones
31 diciembre:
Este concepto de capital fiscal coincide con el de capital real o efectivo referente a su estado medio en un
periodo y sirve para medir el rendimiento porcentual que se obtiene en una determinada empresa. Así
diríamos:
Rendimiento =
Formas jurídicas de la empresa:
Tipo
Empresario
individual
Nº socios
único
Responsabilidad Régimen S.S. Obligaciones fiscales
Personal e ilimitada Autónomos
Estimación directa u objetiva por
módulos o por coeficientes.
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Comunidad de
bienes
2 ó más
Sociedad regular
2 ó más
colectiva
Simple
Sociedad
comanditaria
Personal e
ilimitado
Solidaria e
ilimitada
Régimen
general
Obligación de libros contables.
Impuesto Sobre Sociedades: 35%
Obligación de libros contables.
ilimitada en
colectivos
__________ ________________
Por
acciones
Autónomos
Obligación de libros contables.
Estimación directa u objetiva por
módulos o por coeficientes.
Régimen
general
I.S.S. 35%
Obligación de libros contables
ilimitada en
comanditarios
I.S.S. 35%
Sociedad de
responsabilidad
limitada
2* ó más
Limitada por
aportación
Régimen
general
Obligación libros contables
Capital mínimo 500.000 Pts.
I.S.S. 35%
Sociedad
anónima
Sociedad
anónima laboral
Sociedad
Cooperativa
2* ó más
Limitada a la
aportación
Mínimo 4
de ellos con
Limitado por
contrato
aportación
laboral
indefinido
3 ó más
Contrato de
cuenta en
participación
2 ó más
Agrupación de
interés
económico
2 ó más
Fijado en los
estatutos
Régimen
general
Régimen
general para
los socios
trabajadores
Obligación de libros contables
Capital mínimo 10 millones
I.S.S. 35%
Obligación de libros contables
Capital mínimo 10 millones.
Autónomos o I.S.S. 20%
régimen
general
Obligación de libros contables
Personal e ilimitada
para el gestor y
Autónomos o
(no hay obligación de libros de
solo por la
régimen
contabilidad pero se suelen hacer)
aportación los
general
participes
I.S.S. 35%
Personal y solidaria
Obligación de libros de contabilidad.
*: El Art. 25 de la Ley 2/95 regula la sociedad unipersonal de responsabilidad limitada. Esta puede estar
constituida por un solo socio (persona natural o jurídica) y podría haber sido creada por dos o más socios pero
todas las participaciones han pasado a propiedad de uno solo.
A la sociedad anónima unipersonal será aplicable lo dispuesto en los artículos 125 a 129 de la ley de S.R.L.:
deben estar formalizadas en escritura pública que se inscribirá en el registro mercantil con la identidad del
socio único y la unipersonalidad debe constar en todas partes.
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Comunidad de bienes:
Son varios propietarios. Si no hay contrato o disposición especial se regirá por los artículos 392 a 406 del
Código Civil.
Sociedad regular colectiva:
Se rige por los Arts. 125 − 144 del Código de comercio. Todos los socios tienen facultad de concurrir a la
gestión salvo pacto contrario.
Solidario: uno de los socios responderá por el resto si tiene más bienes con que pagar.
Se admite la figura del socio industrial que aporta trabajo y no capital. Si hay beneficios se equipara este a los
capitales de menor aportación.
Ejemplo:
Socio A = 100
Socio B = 50
Socio C = 75
D (socio industrial) = B = 50
Si hay perdidas se excluye de ellas, salvo pacto contrario. La condición de socio no se puede transmitir sin
conocimiento de otros.
Sociedad comanditaria:
Colectivos = aportan trabajo
Comanditarios = aportan capital
Se rige por los Arts. 145 a 174 del Código de comercio, del 158 al 168 han sido derogados por la ley 19/89.
Simple:
No se exige desembolso mínimo para constituir la sociedad. Solo los socios colectivos pueden ser gestores y
figuran en la razón social. Los comanditarios responden por su participación.
Por acciones:
Se rige por la ley de sociedades anónimas salvo incompatibilidad con los artículos 151 a 174 del Código de
comercio. El capital esta dividido en acciones. Como administrador será un socio colectivo y este responderá
ilimitadamente de las deudas sociales. Responsabilidad que terminará respecto a deudas posteriores al cese
como administrador. Capital mínimo: 10 millones de los cuales el 25% debe estar desembolsado.
S.R.L.:
Se rige por la ley 2/1995. El capital esta dividido en participaciones y debe estar totalmente desembolsado. En
la escritura fundacional podrá establecerse con carácter obligatorio determinadas prestaciones de los socios.
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La participación social no puede transmitirse libremente.
S.A.:
Se rige por la ley de anónimas pero tiene una colección de Arts. Modificados por la ley 2/95 (de sociedades de
responsabilidad limitada)
El capital esta dividido en acciones, capital mínimo 10 millones de pesetas. Una vez inscrita en el Registro
mercantil la transmisión de acciones es libre
S.A. laboral:
Sus acciones son nominativas. Capital mínimo 10millones con desembolso del 25% con un año para
completarlo.
Sociedad cooperativa:
La ley 27/1999. Las cooperativas pueden ser de primera o de segunda:
Primer grado: mínimo 3 socios.
Segundo grado: al menos 2 cooperativistas.
Tienen personalidad jurídica y deben formalizarse en escritura publica que se inscribirá en el Registro de
sociedades cooperativas. El capital se fija en los estatutos y para constituirla debe estar totalmente
desembolsado.
Cuenta en participación:
Se rige por los artículos 239 a 243 del Código de comercio. El gestor responde con todo su patrimonio, el
titular aporta un negocio y los participes el capital.
A.I.E.:
Se rige por la ley 12/1991 y en su caso por los artículos de la sociedad regular colectiva, 125−144 del Código
de comercio. No tienen animo de lucro por sí mismas. Los socios responden de las deudas de la agrupación.
Su fin es facilitar el desarrollo o mejorar los resultados de la actividad de sus socios.
Tema 4.
La representación y coordinación contables. La cuenta.
Método contable.
La contabilidad tiene un método peculiar de someter a análisis la realidad económica que observa y sobre la
que trata de elaborar una información estructurada. Este método característico de actuación plantea la
captación de datos, su medición y elaboración y su registro para llevar a una información sintética en la que
queden destacadas las magnitudes económicas que interesa conocer.
El método contable consiste por tanto, en un conjunto de postulados y premisas subsidiarias que permite
someter a observación la realidad económica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cualitativos y
cuantitativos de dicha observación conforme a unas reglas que garantizan un determinado grado de
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objetividad y procesar la información resultante siguiendo unos criterios que permitan obtener estados
sintéticos que contengan agregados en cada periodo.
Medición y valoración contable constituyen un capitulo de enorme importancia dentro de nuestra disciplina ya
que la información contable ha de ser forzosamente de carácter cuantitativo y, por tanto, la veracidad de la
misma dependerá de la rigurosidad con que tanto la medición como la valoración hayan sido realizadas.
Por medición entendemos la calificación de los diferentes elementos que intervienen en un proceso.
La valoración es la expresión monetaria que resulta de aplicar un precio a la medición cuantitativa.
Principio de dualidad.
Significa doble anotación, esto es, registrar simultáneamente las dos partes contrapuestas que aparecen como
mínimo en todo hecho contable, la causa y el efecto.
Entendemos como hecho contable aquel acontecimiento que afecta, o puede afectar al patrimonio de la
empresa de una forma directa o concreta. En cada hecho económico administrado se destaca en su captación
el origen o financiación y el fin o concreción material.
El método de la partida doble, conocido también como método digráfico, se empezó a utilizar en el siglo XIV
en la Republica de Génova y Venecia. El primer trabajo sobre este tema se publicó en 1494 por Fray Lucas
Pactol.
El método de la partida doble se basa en los siguientes principios:
• En todo hecho contable siempre hay un deudor por el importe de la operación y un acreedor de la misma
cantidad. Este principio se puede resumir así: No hay deudor sin acreedor.
• En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe y acreedor el que entrega, es
decir, el que recibe debe, el que entrega acredita.
• En todo hecho económico administrativo, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales ha de ser igual a la que se abone a otro u otros:
D=H
En cualquier caso la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber:
D=H
Esto se efectúa a través del Balance.
• Se denomina Asiento Contable a toda inscripción en el libro diario comprensiva de un hecho contable. Por
extensión se aplica a cualquier anotación en otros libros de contabilidad, en la que se indique la echa,
concepto y cantidad. Los asientos pueden ser:
• Simples, un deudor y un acreedor.
• Compuestos, un deudor y varios acreedores o varios deudores y un acreedor.
• Complejos, varios deudores y varios acreedores.
Deudores y acreedores se separan en el asiento con la preposición a :
Bancos a capital
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El método de la partida doble destaca en cada hecho contable dos partes esenciales:
• Un origen o fuente de financiación
• Un fin o inversión
Ambos se coordinan a través del movimiento que se produce entre ellos. Este planteamiento de coordinación
contable, buscando el origen de las transacciones para determinar el destino, se conoce con el nombre de
Teoría Economigráfica o Sagital de Pierre Garnier:
Debe Haber
Fin Origen
Término,
concreción,
(destino)
Inversión Financiación
Las cuentas
La cuenta es un instrumento de regulación que se emplea para captar y agrupar elementos patrimoniales de
naturaleza semejante. Esto se hace en primer lugar al confeccionar el inventario, seguidamente, se utiliza para
anotar fenómenos patrimoniales en el libro diario y para clasificarlos y desarrollarlos en el libro mayor o en
ficheros.
El término Cuenta surgió en principio referido a personas y más tarde se amplió y se aplicó a los objetos y al
rédito. Se representa por una gran T donde la parte izquierda es el Debe y la derecha el Haber:
DEBE HABER
Sin embargo, en la cuenta suele captarse una información complementaria porque además de recogerse lo
fundamental que son los valores expresados en la unidad monetaria se recoge también lo relacionado a la
fecha de la anotación. Una explicación breve y otras referencias de interés:
Para cuentas generales:
DEBE HABER
Importe
Fecha Explicación
Ref.
Parcial
Importe
total
Fecha
Explicación
Ref.
Importe
parcial
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