INFORME DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

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INFORME DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
La Agencia Tributaria, mediante la Ley 36/2006 de 29 de noviembre de medidas para la
prevención de fraude fiscal, impuso la obligatoriedad a las empresas de la realización de un
informe documentando las operaciones vinculadas que hayan realizado las mismas durante el
período impositivo del Impuesto de Sociedades al que se refieran. Posteriormente, el 3 de
Noviembre de 2008 se aprobó el Real Decreto 1793/2008 con el principal objetivo de desarrollar
el reglamento de la Ley 36/2006.
El objetivo de este informe es poder demostrar que las operaciones que la empresa ha realizado
con otras personas o empresas vinculadas se han realizado a precio de mercado. Para ello, la Ley
del Impuesto sobre Sociedades establece una metodología para elaborar los informes y que estos
ratifiquen que las valoraciones de los bienes o servicios se engloban dentro de la normalidad del
mercado.
El informe deberá estar disponible para la Agencia Tributaria a partir de la finalización del plazo
voluntario de declaración o liquidación del Impuesto Sobre Sociedades. Por otro lado, dicho
informe ha de actualizarse anualmente, incluyendo las nuevas operaciones y actualizando, si se
considera necesario, las existentes al precio de mercado pertinente.
Cabe mencionar que, como más adelante se detalla, no todas las empresas están sujetas a la
obligatoriedad de declarar y/o documentar las operaciones vinculadas.
¿Quién tiene la consideración de persona o empresa vinculada?
La consideración de personas o empresas vinculadas según se define en el artículo 16.3 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades es la siguiente:
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La empresa y sus socios.
La empresa y sus consejeros o administradores.
La empresa y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea
directa o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado de los socios o
partícipes, consejeros o administradores.
Dos empresas que pertenezcan a un grupo.
La empresa y los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
La empresa y los consejeros o administradores de otra empresa, cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
La empresa y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea
directa o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado de los socios o
partícipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
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La empresa y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25
% del capital social o de los fondos propios.
Dos empresas en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas
unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 %
del capital social o los fondos propios.
Una empresa residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
Una empresa no residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en
el mencionado territorio.
Dos empresas que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de
sociedades cooperativas.
¿Cuáles son las operaciones vinculadas más frecuentes?
Si bien una operación vinculada es toda compraventa de bienes o servicios entre la sociedad y
otra sociedad y/o persona física con relaciones vinculadas, las más habituales son:
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Retribuciones de los administradores, socios y personas vinculadas.
Préstamos entre socios y/o sociedades, así como Garantías o Avales presentados.
Arrendamientos y transacciones de bienes materiales, ya sea entre un socio, consejero o
administrador o persona vinculada con la sociedad, o a la inversa.
Prestación de servicios entre sociedades o entre un profesional y la sociedad.
Adquisición, transmisión o cesión de intangibles, como una marca, canon o patente.
Empresas exentas de la realización del informe de operaciones vinculadas
Según establece el Real Decreto-Ley 13/2010 no estarán obligadas a la elaboración del
mencionado informe las empresas con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 10
millones de euros, cantidad regulada por el artículo 108 de la Ley del Impuesto de Sociedades,
siempre y cuando el volumen total de las operaciones vinculadas no ascienda de los 100.000
euros.
Es importante mencionar que en todo caso las empresas tendrán que documentar las
operaciones realizadas con otras entidades con la residencia fiscal en países calificados como
paraísos fiscales.
Otras operaciones exentas de la realización del informe de operaciones vinculadas
El Real Decreto 897/2010 establece que las siguientes operaciones también estarán exentas de la
elaboración del informe sobre operaciones vinculadas:
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Las realizadas entre empresas que se encuentren dentro de un mismo grupo de
consolidación fiscal.
Las realizadas entre empresas pertenecientes a agrupaciones de interés económico y
uniones temporales de empresas
Las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de
adquisición de valores.
Las realizadas entre entidades de crédito integradas a un sistema institucional de
protección aprobado por el Banco de España.
Las realizadas en un mismo período impositivo con la misma persona o empresa
vinculada cuando el conjunto de las operaciones entre ellas no supere los 250.000 euros.
Este último punto tiene ciertas excepciones en las cuales sí deberán presentarse el informe y son
las siguientes:
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Operaciones realizadas con otras entidades pertenecientes a países calificados como
paraísos fiscales.
Las realizadas por contribuyentes del Impuesto de la Renta sobre las Personas Físicas en
el desarrollo de actividades económicas a las que resulte de aplicación el método de
estimación objetiva.
En transmisiones de negocios, valores o participaciones representativos de la
participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a
negociación en alguno de los mercados regulados de valores.
Transmisiones de inmuebles u operaciones sobre activos que tengan la consideración de
intangibles.
Informes y asesoramiento Experto
SYG Consultores se ocupa de analizar qué operaciones son susceptibles de ser consideradas
vinculadas, así como qué relaciones y/o parentescos también lo son.
En su caso, se realiza el informe experto y se prepara toda la documentación necesaria para el
mismo para que usted lo pueda tener a disposición de la Agencia Tributaria en el mismo
momento en que ésta convenga.
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