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Cuentas Financieras
2009
FRANCISCO JAVIER QUESADA
SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
2009
TEMA 13.- CUENTAS FINANCIERAS
Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla la Mancha
www.uclm.es/area/aef_TO/
F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
2009
TEMA 13.- CUENTAS FINANCIERAS
Instrumentos financieros por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior
al año y medios líquidos disponibles.
1.
EMPRÉSTITOS,
DEUDAS
CON
CARACTERÍSTICAS
ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO
PLAZO
Financiación ajena instrumentada en valores negociables, cuyo vencimiento se produzca
en un plazo inferior al año. Figurarán en el pasivo corriente del balance.
1-2 CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN
500 Obligaciones y bonos a corto plazo: obligaciones y bonos en circulación no
convertibles en acciones cuyo vencimiento se produzca en un plazo no superior al año.
501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo: obligaciones y bonos en
circulación convertibles en acciones cuyo vencimiento se produzca en un plazo no
superior al año, que se califican como instrumentos financieros compuestos.
502 Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos
financieros: capital escriturado de sociedades que atendiendo a las características de la
emisión, deba contabilizarse como pasivos financieros; por ejemplo, acciones
rescatables, acciones o participaciones sin voto.
505 Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: otros pasivos
financieros representados en valores negociables, cuyo plazo de vencimiento no supere
un año.
506 Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas: intereses a
pagar, con vencimiento a corto plazo, de empréstitos y otras emisiones análogas.
507 Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos
financieros: dividendos apagar, con vencimiento a corto plazo, de acciones o
participaciones contabilizadas como pasivo
509 Valores negociables amortizados: deudas por valores negociables amortizados.
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Cuentas Financieras
2009
1-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN
Puede consultarse el capítulo correspondiente a Inversiones financieras a largo plazo.
1-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE
1-3-1 Emisión, suscripción y desembolso
La emisión del empréstito a corto plazo consiste en poner en circulación unos títulos
obligaciones que representan la parte alícuota de una deuda a corto plazo.
Obligaciones emitidas
a Obligaciones y bonos a corto plazo (500)
--- x ---
La suscripción consiste en contemplar el compromiso de los títulos suscritos.
Obligacionistas
a Obligaciones emitidas
--- x ---
Por los títulos anulados
Obligaciones anuladas
a Obligaciones emitidas
--- x ---
En el momento de la cancelación:
Obligaciones y bonos a corto plazo (500)
a Obligaciones anuladas
--- x ---
El desembolso recoge el cobro o liberación del compromiso por parte de los
obligacionistas.
Caja (570)
a Obligacionistas
--- x ---
1-3-2 Gastos de emisión de deudas
"Otros gastos financieros" (669): gastos de naturaleza financiera correspondientes a los
gastos de formalización de deudas imputables al ejercicio.
F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
2009
Otros gastos financieros (669)
a Caja (570)
--- x ---
1-3-3 Reconocimiento, Periodificación y Pago de intereses
En la duración del empréstito, al ser a corto plazo, el pago de los intereses puede
corresponder a un ejercicio o a dos consecutivos.
A) Intereses correspondientes a dos ejercicios consecutivos: se requiere periodificar los
intereses. En efecto, se reconoce el gasto del ejercicio correspondiente a los intereses
devengados y a su vez se reconoce la obligación de pago de los mismos.
Intereses de obligaciones y bonos (661) a
Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas (506)
--- x ---
"Intereses de obligaciones y bonos" (661): importe de los intereses devengados en el
ejercicio correspondiente a la financiación ajena instrumentada en valores negociables.
En el momento del pago en el ejercicio siguiente:
Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas (506)
Intereses de obligaciones y bonos (661)
a Caja (570)
H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)
--- x ---
B) Intereses correspondientes al ejercicio:
Intereses de obligaciones y bonos (661)
a
Caja (570)
H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)
--- x ---
1-3-4 Reembolso
Reembolso consiste en la cancelación de la deuda
Obligaciones y bonos a corto plazo (500)
a Valores negociables amortizados (509)
--- x ---
F. Javier Quesada
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2009
"Valores negociables amortizados" (509), recoge las deudas de valores negociables
amortizados.
Valores negociables amortizados (509)
a Caja (570)
--- x ---
1-4 EJEMPLOS
13-1 La Sociedad emite un empréstito obligaciones a un año por 100.000 euros el 1 de
marzo de 2.00X. Los gastos de formalización asciende a 3.000 euros. Los intereses a
satisfacer el 6% anual, pagadero trimestralmente. La retención practicada es del 25% Se
realiza el reembolso.
Realice las operaciones señaladas
SOLUCION 13-1
13-2 Se emite un empréstito obligaciones convertibles a un año por 100.000 euros. Los
gastos de formalización ascienden a 3.000 euros. Al vencimiento de las obligaciones se
convierte 1,2 acciones por cada obligación.
Se pide: contabilice éstas operaciones
SOLUCION 13-2
2. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y
OTROS CONCEPTOS
Financiación ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables.
2-1 DEUDAS CON PARTES VINCULADAS
Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior al año, contraídas
con empresas del grupo, multigrupo, asociadas y con otras partes vinculadas. Figuran en
el pasivo corriente del balance.
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510 Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas: las contraídas con
entidades de crédito vinculadas por préstamos recibidos y otros débitos, convencimiento
no superior al año.
511 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas: deudas con partes
vinculadas, en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas
las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior al año.
512 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculados:
deudas con vencimiento inferior a un año con partes vinculadas en calidad de cadentes
del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros.
513 Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas: corresponde a otras
operaciones análogas no incluidas en otra cuenta específica.
514 Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas: intereses a pagar, con
vencimiento a corto plazo, de deudas con empresas vinculadas.
2-2 DEUDAS CON PARTES NO VINCULADAS
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito: las contraídas con entidades de
crédito por préstamos recibidos y otros débitos, convencimiento no superior al año.
521 Deudas a corto plazo: las contraídas con terceros préstamos recibidos y otros
débitos, convencimiento no superior al año.
522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados:
cantidades concedidas por la Administración Pública como subvenciones, donaciones o
legados, con vencimiento a corto plazo.
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo: deudas en calidad de suministradores
de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior al año.
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo: deudas con
vencimiento no superior a un año con otras entidades en calidad de cadentes del uso de
bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros.
525 Efectos a pagar a corto plazo: deudas formalizadas en efectos de giro, con
vencimiento no superior al año.
526 Dividendo activo a pagar: deudas con accionistas por dividendos activos de los
beneficios del ejercicio.
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito: intereses a pagar,
con vencimiento a corto, de deudas con entidades de crédito.
F. Javier Quesada
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528 Intereses a corto plazo de deudas: intereses a pagar, con vencimiento a corto,
diferentes a las señaladas en la cuenta 526
529 Provisiones a corto plazo: las provisiones contempladas en el subgrupo 14 con la
consideración a corto plazo..
2-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE DEL PRESTAMO A CORTO PLAZO
2-3-1 Formalización de préstamos
Caja (570)
Otros gastos financieros (669)
a Deudas a corto plazo (521)
--- x ---
2-3-2 Reconocimiento de intereses
A) Intereses correspondientes a dos ejercicios consecutivos: se requiere periodificar los
intereses. En efecto, se reconoce el gasto del ejercicio correspondiente a los intereses
devengados y a su vez se reconoce la obligación de pago de los mismos.
Intereses de deudas (662)
a
Intereses a corto plazo de deudas (528)
--- x ---
En el momento del pago en el ejercicio siguiente:
Intereses de deudas (662)
Intereses a corto plazo de deudas (528)
a
Caja (570)
H.P., acreedor por con. fiscales (475)
--- x ---
B) Intereses correspondientes al ejercicio:
Intereses de deudas (662)
a
Caja (570)
H.P., acreedor por conc. fiscales (475)
--- x ---
2-3-3 Reembolso
Reembolso consiste en la cancelación de la deuda
Deudas a corto plazo (521)
a Caja (570)
--- x ---
F. Javier Quesada
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2-4 OTRAS PROBLEMÁTICAS CONTABLES
2-4-1 Efectos a pagar a corto plazo
Cuando la empresa acepte los efectos:
Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos (52)
a Efectos a pagar a corto plazo (524)
--- x ---
Por el pago de los efectos al vencimiento:
Efectos a pagar a corto plazo (524)
a
Caja (570)
--- x ---
2-4-2 Dividendo activo a pagar
Por el dividendo a cuenta que se acuerde:
Dividendo activo a cuenta (557)
a
Dividendo activo a pagar (525)
--- x ---
La cuenta "Dividendo activo a cuenta" (557), recoge el importe del dividendo que se
acuerde.
Por el pago:
Dividendo activo a pagar (525)
a
Caja (570)
--- x ---
Por el dividendo definitivo, excluido los dividendos a cuenta:
Pérdidas y ganancias (129)
a
Dividendo activo a pagar (525)
--- x ---
La cuenta Pérdidas y Ganancias, recoge el dividendo definitivo, excluido en su caso el
dividendo a cuenta, al aprobarse la distribución de beneficios.
Dividendos con cargo a reservas de libre disposición:
F. Javier Quesada
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Reservas voluntarias (117)
a
Dividendo activo a pagar (525)
--- x ---
Por la retención y pago:
Dividendo activo a pagar (525)
a
Caja (570)
H.P., acre. por conceptos fiscales (475)
--- x ---
2-5 EJEMPLO
13-3 Se solicita un préstamo a corto plazo por 100.000 euros con un interés del 6% anual,
pagadero semestralmente y concedido el 31 de marzo de 2.00X. Los gastos de
formalización de 2.000 euros, con una retención del 25%.
Se pide: contabilice las operaciones anteriores
SOLUCION 13-3
3. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
Inversiones financieras a corto plazo, cualquiera que sea su forma de instrumentación,
incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior al año. Figurarán en el
activo corriente del balance.
3-1 INVERSIONES FINANCIERAS CON PARTES VINCULADAS
Inversiones financieras a corto plazo, cualquiera que sea su forma de instrumentación,
incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior al año, contraídas con
empresas del grupo, multigrupo, asociadas y con otras partes vinculadas
530 Participaciones a corto plazo en partes vinculadas: inversiones a corto plazo en
derechos sobre el patrimonio neto de partes vinculadas.
531 Valores representativos de deudas a corto plazo de partes vinculadas:
inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de
deuda, emitidos por partes vinculadas.
F. Javier Quesada
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532 Créditos a corto plazo a partes vinculadas: inversiones a corto plazo en
préstamos y otros créditos no comerciales, concedidos a partes vinculadas.
533 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas de partes
vinculadas: intereses a cobrar, con vencimiento no superior al año, de valores
representativos de deuda y de créditos a partes vinculadas.
534 Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculas:
535 Dividendos a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas:
538 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes
vinculadas: desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el
patrimonio neto de partes vinculadas, realizadas a corto plazo.
3-2 INVERSIONES FINANCIERAS CON PARTES NO VINCULADAS
Inversiones financieras a corto plazo, cualquiera que sea su forma de instrumentación,
incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior al año.
540 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio: inversiones
a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto de entidades no vinculadas.
541 Vales representativos de deuda a corto plazo: inversiones a corto plazo, por
suscripción de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija.
542 Créditos a corto plazo: los préstamos y otros créditos no comerciales a terceros
incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior al
año.
543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado: créditos a terceros,
distinto a partes vinculadas, cuyo vencimiento no sea superior al año, con origen en
operaciones de enajenación de inmovilizado.
544 Créditos a corto plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa,
no vinculada, a corto plazo.
545 Dividendos a cobrar: créditos por dividendos, pendientes de cobro.
546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda: intereses a cobrar, a
corto plazo, de valores representativos de deudas.
547 Intereses a corto plazo de créditos: intereses a cobrar de créditos a corto plazo.
548 Imposiciones a corto plazo: saldos favorables en bancos formalizados por medio
de “a cuenta”, a corto plazo conforme a las condiciones marcadas por el sistema
financiero.
F. Javier Quesada
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549 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto
plazo: desembolsos pendientes no exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto
de empresas no vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras temporales.
3-3 CRITERIOS DE VALORACIÓN
Puede consultarse el capítulo correspondiente a Instrumentos financieros.
3-4 PROBLEMÁTICA CONTABLE
3-4-1 (540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio y
(541) Valores representativos de deudas a corto plazo
Por medio de la adquisición de nuevos títulos:
Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio (540)
a Bancos c/c (572)
Desembolsos pendientes sobre participaciones
en el patrimonio neto a corto plazo (549)
--- x ---
Tanto para el sujeto inversor como para el emisor de los títulos, requieren la determinación
del valor teórico del derecho, como se señala en el capítulo correspondiente de
"Financiación básica: capital".
N(Vc - Vn)
El Valor teórico del derecho d = ------------------N+A
Siendo:
d = valor del derecho
Vc = valor de cotización
N = Número de acciones nuevas
Vn = valor nominal
A = Número de acciones antiguas.
Los efectos de una ampliación de capital desde la óptica del accionista es doble; en efecto,
de una parte el efecto dilución del patrimonio consistente en repartir el patrimonio de la
sociedad entre mayor número de accionistas y por otro lado, la consiguiente pérdida de
control para los accionistas antiguos representa la nueva entrada.
Este efecto dilución puede determinarse mediante la diferencia entre dos momentos, el
valor del Patrimonio Neto antes de la ampliación de capital y, el valor de este nuevo
F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
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concepto de Patrimonio Neto después de la ampliación de capital. El Patrimonio Neto
está formado por el Capital y Reservas.
El efecto dilución coincide con el valor teórico del derecho preferente de suscripción. La
problemática contable es análoga a lo señalado en la adquisición de nuevos títulos:
Por medio de la adquisición de derechos:
Inversiones financieras temporales en instrucciones de patrimonio (540)
a Bancos c/c (572)
--- x ---
Por la venta de los derechos:
Bancos c/c (572)
a I.F.P.en instrumentos de patrimonio (540)
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666)
o
Beneficios de valores negociables (76)
--- x ---
Para la enajenación:
Bancos c/c (572)
a I. F. T. en instrumentos de patrimonio (540)
Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo (549)
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deudas (666)
ó
Beneficio en valores negociables (766)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros mantenidos para negociar” o en la de
“Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”
I. F. T. en instrumentos de patrimonio (540) a
Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (763)
--- x ---
O
Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (663)
a I. F. T. en instrumentos de patrimonio (540)
--- x ---
F. Javier Quesada
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Si la inversión se clasifica en la categoría de “Activos financieros disponibles para la
venta”:
I. F. T. en instrumentos de patrimonio (540) a
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900)
--- x ---
O
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)
a I. F. T. en instrumentos de patrimonio (540)
--- x ---
3-4-2 (542) Créditos a corto plazo; (543) Créditos a corto plazo por enajenación del
inmovilizado y (544) Créditos a corto plazo al personal
Por medio de la adquisición de nuevos títulos:
Créditos a corto plazo (542)
Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado (543)
Créditos a corto plazo al personal (544)
a Bancos c/c (572)
Inmovilizado (2)
--- x ---
Por el reintegro total o parcial:
Bancos (572)
Pérdidas de créditos (667)
a
Créditos a corto plazo (542)
Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado (543)
Créditos a corto plazo al personal (544)
--- x ---
3-4-3 (545) Dividendos a pagar; (546) Intereses a corto plazo de valores
representativos de deuda; (547) Intereses a corto plazo de créditos y (548)
Imposiciones a corto plazo
Por medio del devengo o suscripción::
Dividendos a pagar (545)
Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (546)
Intereses a corto plazo de créditos (547)
Imposiciones a corto plazo (548)
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deudas (666)
Pérdidas de créditos (667)
F. Javier Quesada
a
Bancos c/c (572)
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H.P acreedor por concep. fiscales (473)
Ingresos de valores representativos de deuda ( 761)
--- x ---
3-5 EJEMPLO
13-4 Compra en Bolsa acciones por importe de 50.000 euros en la cartera especulativa, con
un desembolso pendiente de 20.000 euros Al final de año el valor de las acciones es de
49.000 euros. Dos meses después se venden a 53.000 euros.
Se pide: contabilice las operaciones anteriores.
SOLUCION 13-4
4. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
4-1 TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN
"Titular de explotación" (550): cuenta corriente mantenida con el titular de la explotación
que expresa la relación existente entre el patrimonio personal del titular y la empresa a lo
largo del ejercicio.
Por los bienes y derechos traspasados a la empresa desde el patrimonio personal del titular.
Inmovilizado (22)
a
Titular de explotación (550)
--- x ---
Por los resultados positivos no capitalizados:
Pérdidas y ganancias (129)
a
Titular de explotación (550)
--- x ---
Por los bienes y derechos retirados de la empresa con destino al patrimonio personal o al
consumo final del titular.
Al final del ejercicio, se abona o se carga, dependiendo de su saldo con cargo o abono a
102 "Capital".
F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
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4-2 CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES
"Cuenta corriente con socios y administradores" (551): cuentas corrientes de efectivos con
socios, administradores y cualquier otra persona natural o jurídica que no sea un Banco o
Institución de crédito que correspondan a cuentas en participación.
Se cargará por las remesas con abono a las cuentas de Tesorería (57).
4-3 CUENTA CORRIENTE CON OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES
VINCULADAS
"Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas (552): cuenta corriente de
efectivo con administradores, socios o cualquier otra persona ajena al tráfico de la
empresa, ni institución de crédito, consideradas dentro del grupo. Problemática contable
análoga a la anterior.
4-4 CUENTA CORRIENTE EN FUSIONES Y ESCISIONES
“Cuenta corriente en fusiones y escisiones” (553): cuentas corrientes para registrar el
traspaso del patrimonio y las variaciones de patrimonio neto de las sociedades que
intervienen en las operaciones de fusiones y escisiones.
Por la recepción de los activos adquiridos y pasivos asumidos de la sociedad absorbente:
Cuentas de activo (S. absorbida)
a
Cuentas de Pasivo (S. Absorbida)
Cuenta corriente en fusiones y escisiones (553)
--- x ---
Por la entrega a los socios de las acciones o participaciones:
Cuenta corriente en fusiones y escisiones (553)
a
Capital Social (100)
Prima de emisión (110)
Caja (570)
--- x ---
Cuenta corriente de la sociedad que se extingue en una fusión (S. absorbida): se cargará en
el momento del traspaso de la sociedad absorbente de los activos adquiridos y pasivos
F. Javier Quesada
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asumidos, por el valor razonable de la contraprestación que deben recibir los socios de la
sociedad disuelta.
Se abonará, en el momento de la entrega a los socios de las acciones o participaciones
emitidas, con cargo a las cuentas correspondientes del patrimonio neto de la sociedad que
se extingue.
4-5 CUENTA CORRIENTE CON UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS Y
COMUNIDADES DE BIENES
Cuenta corriente con Unidades Temporales de Empresas y comunidades de bienes (554):
recoge los movimientos de las UTEs y comunidades de bienes en las que participe la
empresa, derivados de aportaciones dinerarias, prestaciones recíprocas y otros suplidos, y
asignación de los resultados obtenidos en las mismas.
4-6 PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN
"Partidas pendientes de aplicación" (555): entradas y salidas de efectivo sin causa o motivo
identificable, que se cancelará con cargo o abono a la cuenta que corresponda cuando se
aclaran su causa.
4-7
DESEMBOLSO
EXIGIDOS
SOBRE
PARTICIPACIONES
EN
EL
PATRIMONIO NETO
"Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto" (556): desembolsos
exigidos y pendientes de pago correspondientes a inversiones financieras en
participaciones en capital.
Cuando se realice el desembolso en efectivo:
Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto (556)
a Caja (570)
--- x ---
4-8 DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA
"Dividendo activo a cuenta" (557): importe de retribuciones a los accionistas a cuenta de
los beneficios a obtener en el ejercicio. Problemática tratada en la cuenta (525).
F. Javier Quesada
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Por el dividendo a cuenta que se acuerde:
Dividendo activo a cuenta (557)
a
Dividendo activo a pagar (525)
--- x ---
"Dividendo activo a pagar" (525): deudas con accionistas por dividendos activos, sean
definitivos, o "a cuenta" de los beneficios del ejercicio.
4-9 SOCIOS POR DESEMBOLSOS EXIGIDOS
"Socios por desembolsos exigidos" (558). Problemática tratada en el grupo 1 del PGC.
4-10 DERIVADOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
Derivados financieros a corto plazo (559): importe de operaciones de derivados financieros
definidos en la cuenta (175) “Pasivos por derivados financieros a largo plazo”. Figurarán
en el activo o pasivo corriente del balance
4-10-1 ACTIVOS POR DERIVADOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
Por las cantidades satisfechas:
Derivados financieros a corto plazo (559)
a
Caja (570)
--- x ---
En el momento de la liquidación se realizará el contrasiento.
Cuando el derivado se clasifique en “Activos financieros mantenidos para negociar” o en
“Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”. Se cargará o abonará, por las variaciones de valor razonable con abono o
cargo, a las cuentas (763) “Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su
valor razonable” y (663) “Pérdidas en participaciones y valores representativos de deudas,
respectivamente:
Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor
razonable. La problemática es similar a la señalada anteriormente.
F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
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Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de
cobertura, se cargará o abonará, por la ganancia o pérdida del instrumento que se haya
determinado como cobertura eficaz, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo (91)
“Ingresos de operaciones de cobertura” y (81) “Gastos en operaciones de cobertura” y por
la parte ineficaz las cuentas (763) “Beneficios por valoración de instrumentos financieros
por su valor razonable” y (663) “Pérdidas en participaciones y valores representativos de
deudas, respectivamente:
4-10-2 PASIVOS POR DERIVADOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO
Análogo a las operaciones señaladas en las inversiones financieras a largo plazo y
contrarias a lo establecido para los Activos por derivados financieros a corto plazo.
5. FIANZAS Y DEPOSITOS, RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A
CORTO PLAZO.
"Fianzas recibidas a corto plazo" (560): efectivo recibido como garantía del
cumplimiento de una obligación, a plazo no superior al año.
A la constitución por el efectivo recibido:
Caja (570)
a
Fianzas recibidas a corto plazo (560)
--- x ---
A la cancelación o por el incumplimiento de la obligación afianzada:
Fianzas recibidas a corto plazo (560)
a
Caja (570)
Ingresos por servicios diversos (759)
--- x ---
"Depósitos recibidos a corto plazo" (561): efectivo recibido en concepto de depósito
irregular, a plazo no superior al año. La problemática contable es análoga a la cuenta (560).
F. Javier Quesada
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"Fianzas constituidas, a corto plazo" (565). La problemática contable es contraria a la
(560), si bien sustituyendo la cuenta (778) por la "Gastos extraordinarios" (678).
A la constitución por el efectivo recibido:
Fianzas constituidas a corto plazo
a
Caja (570)
--- x ---
A la cancelación o por el incumplimiento de la obligación afianzada:
Caja (570)
Otras pérdidas en gestión corriente (659)
a
Fianzas recibidas a corto plazo (560)
--- x ---
"Depósitos constituidos, concedidos, a corto plazo" (566): efectivo entregado en
concepto de depósito irregular, a plazo no superior al año.
“Intereses pagados por anticipado” (567): intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes.
“Intereses cobrados por anticipados” (568): intereses cobrados por la empresa
correspondiente al ejercicio siguiente,
“Garantías financieras a corto plazo” (569): garantías financieras concedidas por la
empresa a plazo no superior a un año.
A la constitución:
Caja (570)
a
Garantías financieras a corto plazo (569)
--- x ---
Por el aumento de la obligación:
Otros gastos financieros (669)
a
Garantías financieras a corto plazo (569)
--- x ---
Por la disminución de la obligación:
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Cuentas Financieras
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Garantías financieras a corto plazo (569)
a
Otros ingresos financieros (769)
--- x ---
Por la cancelación:
Garantías financieras a corto plazo (569)
a
Caja (570)
--- x ---
6. TESORERIA.
Las disponibilidades líquidas son aquellos medios líquidos que posee la empresa. Los
términos contables para referirse al dinero son "Caja" y "Bancos". Los cobros y pagos que
tengan lugar a través de la caja de la empresa y sean en moneda nacional se recogerá en la
cuenta "Caja" (570). En el caso que sea en moneda extranjera, divisas, la cuenta es "Caja,
moneda extranjera" (571). Cuando el movimiento de cobros y pagos tiene lugar a través de
una cuenta bancaria, se habla de la cuenta "Bancos e Instituciones de Crédito, c/c vista, en
euros" (572) “Bancos e Instituciones de Crédito, c/c vista, moneda extranjera" (573) ó
"Bancos e Instituciones de Crédito, cuenta de ahorro euros" (574). "Bancos e Instituciones
de Crédito, cuenta de ahorro, moneda extranjera" (575). “Inversiones a corto plazo de gran
liquidez” (576).
7. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
PASIVOS ASOCIADOS
ELEMENTOS
580 Inmovilizado
581 Inversiones con personas y entidades vinculadas
582 Inversiones financieras
583 Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
584 Otros activos
585 Provisiones
586 Deudas con características especiales
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587 Deudas con personas y entidades vinculadas
588 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
589 Otros pasivos.
8. DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por las pérdidas por deterioro
de los activos financieros incluidos en el grupo 5.
8-1 CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN
(593) Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas:
importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las
inversiones a corto plazo en partes vinculadas.
(594) Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas:
importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las
inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o
entidades en partes vinculadas.
(595) Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas: importe de las
correcciones valorativas por deterioro del valor que correspondiente a créditos a corto
plazo, concedidos a partes vinculadas.
(597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo: importe de
las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a
corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades.
(598) Deterioro de valor de créditos a corto plazo: importe de las correcciones
valorativas por deterioro del valor que correspondiente a créditos a corto plazo.
(599) Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta: importe de
las correcciones valorativas por deterioro del valor en activos no corrientes mantenidos
para la venta.
8-2 PROBLEMÁTICA CONTABLE
(593) Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas; (594)
Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas; y (597)
Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
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Cuentas Financieras
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Deterioro anual:
Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deudas a c/p (698)
a
Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas (593)
Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas (594)
--- x ---
Cuando desaparezcan las causas de la depreciación o cuando se enajenen
Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas (593)
Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas (594)
a
Reversión por deterioro de participaciones y valores representativos de deudas a c/p (798)
--- x ---
(595) Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas y (598)
Deterioro de valor de créditos a corto plazo:
Cuando se enajena:
Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo (699)
a
Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas (595)
--- x ---
Cuando desaparezcan las causas de la depreciación o cuando se enajenen
Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas (595)
a
Reversión por deterioro de créditos a corto plazo (799)
--- x ---
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
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F. Javier Quesada
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Cuentas Financieras
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CEE: Directriz del Consejo, de 5 de marzo de 1979, dirigida a coordinar las condiciones de
admisión de valores mobiliarios a cotización oficial en las Bolsas de Valores (79/279/CEE)
CEE: Cuarta directriz del Consejo, de 25 de julio de 1987, reguladora de las cuentas anuales de
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IASB: IAS nº 28. “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”. Revisada en 2000.
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Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las
directivas de la Comunidad Económica Europea, en materia de sociedades.
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Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de
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Quesada, F.J.: "Fundamentos de Contabilidad". Imp. Tebar, S.A. Albacete, 1992.
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Real Decreto 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
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Reglamento (CE) nº 211/2005 de la Comisión de 4 de febrero de 2005, por el que se modifica el
Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
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Rivero, J.: "Contabilidad de Sociedades". Ed. Trivium, S.A., varias ediciones. Madrid, 1992.
Santos, J.: "Consolidación de Estados Financieros". Imp. en Tebar, S.A., Albacete, 1994.
F. Javier Quesada
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