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CUENTAS ANUALES
2009
FRANCISCO JAVIER QUESADA
SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO 1
CUENTAS ANUALES
2009
TEMA 16.- CUENTAS ANUALES
Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla la Mancha
www.uclm.es/area/aef_TO/
2
CUENTAS ANUALES
2009
1. NORMAS GENERALES DE LOS ESTADOS CONTABLES EN EL
PGC.
Las Cuentas anuales se presentan con una periodicidad mínima anual, formuladas por el
empresario o administradores delegados, deben presentarse de forma clara e
identificables individualmente de forma clara, haciendo referencia al ejercicio de
referencia.
Se utiliza el modelo normal para todas las sociedades mercantiles, salvo para el
empresario individual y aquellas sociedades que puedan acogerse a la figura de modelos
abreviados.
1. Requisitos de los modelos anuales abreviados:
1-1 Balance: cuando concurran dos de las tres circunstancias siguientes:
a) Total del activo sea inferior a 3 millones 80 mil euros.
b) Importe neto de la cifra anual de negocios sea inferior a 6 millones
160 mil euros.
c) El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea
inferior a 50.
1-2 Pérdidas y Ganancias: cuando concurran dos de las tres circunstancias
siguientes:
a) Total del activo sea inferior a 12 millones 320 mil euros.
b) Importe neto de la cifra anual de negocios sea inferior a 24 millones
640 mil euros.
c) El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea
inferior a 250.
2. Las sociedades que coticen sus acciones en el mercado regulado en cualquier Estado
miembro de la Unión europea, deberá utilizar el modelo normal.
3
CUENTAS ANUALES
2009
3. Si a lo largo de dos años consecutivos, una sociedad que utilice el modelo abreviado
y reúna los condicionantes señalados de sociedad con modelo normal, debe efectuar el
cambio de cuentas anuales.
4. En cada ejercicio debe figurar las cifras del ejercicio y del inmediatamente anterior.
5. No podrá cambiarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos
justificados, explicitándose en la Memoria.
2. EL BALANCE
El Balance se divide en Activo y Pasivo, el Activo a su vez se divide en dos grandes
masas patrimoniales Activo no corriente y corriente.
2-1 ACTIVO
2-1-1 ACTVO NO CORRIENTE
El Activo no corriente está formado por el inmovilizado intangible, material e
inversiones inmobiliarias correspondientes al grupo 2 del PGC., inversiones financieras
a largo plazo en empresas del grupo y otras empresas, todas ellas pertenecientes en el
grupo 2 del PGC.
Activos por impuestos diferidos (474) corresponde a las diferencias temporales
deducibles, créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases
imponibles negativas pendientes de compensación y deducciones y otras ventajas
fiscales no utilizadas, que queden pendientes de de aplicar en la liquidación de los
impuestos sobre beneficios. En esta cuenta figurará el importe íntegro de los activos por
impuesto diferido, no siendo admisible su compensación con los pasivos por impuestos
diferidos.
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CUENTAS ANUALES
2009
ACTIVO
Nota en
X
X-1
Memoria
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I.
Inmovilizado intangible
1. Desarrollo
2. Concesiones
3. Patentes, licencias, marcas y similares
4. Fondo de comercio
5. Aplicaciones informáticas
6. Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
1. Terrenos y construcciones
2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario,
y otro inmovilizado material.
3. Inmovilizado en curso y anticipos.
III. Inversiones inmobiliarias
1. Terrenos
2. Construcciones
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociados a largo
plazo.
1.Instrumentos de patrimonio
2. Créditos a empresas
3. Valores representativos de deudas
4. Derivados
5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Créditos a terceros
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
VI. Activos por impuestos diferidos
2-1-2 ACTVO CORRIENTE
El PGC comienza con los Activos no corrientes mantenidos para la venta que
corresponde al subgrupo (58) incluido en el Activo corriente.
La Existencias destina el PGC un grupo completo el número 3.
5
CUENTAS ANUALES
2009
X
X-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE
X
X-1
B) ACTIVO CORRIENTE
X
X-1
X
X-1
ACTIVO
Nota en
Memoria
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
1. Comerciales
2. Materias primas y otros aprovisionamientos
3. Productos en curso
4. Productos terminados
5. Subproductos residuos y materiales recuperados
6. Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas, deudores
3. Deudores varios
4. Personal
5. Activos por impuestos corrientes
6. Otros créditos con las Administraciones públicas
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto
plazo
1. Instrumento de patrimonio
2. Créditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a corto plazo
1. Instrumento de patrimonio
2. Créditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectos y otros activos líquidos equivalentes
1. Tesorería
2. Otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO
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CUENTAS ANUALES
2009
Los Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar se encuentran en el grupo 4 del PGC.
De forma análoga las Periodificaciones.
Las Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo, las Inversiones
financieras a corto plazo, pertenecen al grupo 5 del PGC. Al mismo grupo pertenecen
los Efectos y otros activos líquidos.
2-2 PASIVO
2-2-1 PATRIMONIO NETO
El
Capital,
Prima de emisión, las Reservas, las (Acciones y participaciones en
patrimonio propias) negativo o restando, el Resultados de ejercicios anteriores y del
presente, Otras aportaciones de socios, (Dividendos a cuenta) con signo menos o
restando y Otros instrumentos de patrimonio pertenecen al grupo 1 del PGC.
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Nota en
X
X-1
Memoria
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutaria
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio
propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII.(Dividendos a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la
venta
II.. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
7
CUENTAS ANUALES
2009
Instrumentos financieros disponibles para la venta incluidos en un grupo de elementos,
cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de la venta.
Operaciones de cobertura (134): importe de la pérdida o ganancia del instrumento de
cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz en un negocio en el
extranjero.
Diferencias de conversión (135): diferencia de convertir el euro, las partidas del balance
y de la cuenta de pérdidas y ganancias en el caso de utilizar la operación en otra
moneda.
Activos no corrientes en venta (136): ajustes por el valor razonable de activos no
corrientes clasificados como mantenidos para la venta.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos: contemplado en el subgrupo (13).
2-2-2 PASIVO NO CORRIENTE
Corresponde las obligaciones de pago a largo plazo del grupo 1 del PGC.
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Nota en
X
X-1
Memoria
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
2. Actuaciones medioambientales
3. Provisiones por reestructuración
4. Otras provisiones
II. Deudas a largo plazo 16
1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crédito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del grupo y asociados a corto
Plazo.
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
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CUENTAS ANUALES
2009
2-2-3 PASIVO CORRIENTE
Las cuentas señaladas recogen las operaciones corrientes de tráfico normal, pertenecen
al grupo 4 y 5 del PGC.
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Nota en
X
X-1
X
X-1
Memoria
C) PASIVOS CORRIENTES
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crédito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto
plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
3. Acreedores varios
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
5. Pasivos por impuestos corrientes
6. Otras deudas con las Administraciones Pública
7. Anticipo de clientes
VI. Periodificaciones a corto plazo
A) PATRIMONIO NETO
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVOS CORRIENTES
TOTAL PATRIMONIO NETO Y
PASIVO
Nota en
Memoria
2-3 EJEMPLO
16-1 La SA. “X” presenta al 31 del XII-07 el balance siguiendo la normativa del PGC90 es presentado a continuación.
9
CUENTAS ANUALES
2009
Se pide presentar el Balance del 2007 con la nueva normativa del PGC. Es necesario
contemplar el hecho de que la Sociedad tiene una inversión en activos financieros
destinada a la venta, formada por 400 títulos a 1 um/título a una cotización del 200%.
La cotización a fin de ejercicio es del 240%
ACTIVO
N
N-1
PASIVO
INMOVILIZADO
FONDOS PROPIOS
I. Material
Capital
Construcciones
5.000
5.000
Reservas
Amortiz. acu. I.M.
(700)
(500)
LegL
I. Financiero
Cartera de valores
Subvenciones en capital
800
N
N-1
5.000
5.000
1.000
1.000
1.000
--
500
500
7.500
6.500
800
ACREEDORES C/P
A. CIRCULANTE
Acreedores pres. Ser.
Existencias
Comerciales
300
500
150
400
C. dudoso cobro
50
--
Prov. Insolvencias
(50)
--
1.200
--
700
300
50
--
Deudores
Clientes
Hp. Deudor div. con
Tesorería
Caja
Ajustes periodificación
Gastos anticipados
TOTAL
7.500 6.500
TOTAL
SOLUCIÓN 16-1
10
CUENTAS ANUALES
2009
3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de Pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los
ingresos y gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al
patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Los
ingresos y gastos se clasifican según su naturaleza.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS (Debe) Haber
Nota en
X
X-1
Memoria
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios (70)
a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en
curso de fabricación (71)
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo (73)
4. Aprovisionamientos (62)
a) Consumo de mercaderías
b) Consumo de materias primas y otras materias
consumibles.
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación (74) (75)
a) Ingresos accesorios de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación incorporadas a resultado
del ejercicio
6. Gastos de personal (64)
a) Sueldos y salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotación (62) (63) (65)
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por
operaciones comerciales
d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado (68)
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financier y otras (74)
10. Excesos de provisiones
11
CUENTAS ANUALES
2009
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultado por enajenaciones y otras
A-1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
(1 +2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 + 11
12. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumento de patrimonio
a1) En empresas del grupo y asociadas
a2) En terceros
b) De valores negociables y otros instrumentos
financieros.
b1) De empresas del grupo y asociadas
b2) De terceros
13. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualización de provisiones
14. Variación de valor razonable en un instrumentos
financieros
a) Cartera de negociación y otros
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos
financieros disponibles para la venta
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultado por enajenaciones y otras
A-2) RESULTADO FINANCIERO
(13 - 14 +15 +16 + 17)
A-3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
(A-1 + A-2)
17. Impuesto sobre beneficios
A-4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE
DE OPERACIONES CONTINUADAS ( A-3) + 17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedentes de operaciones
interrumpidas neto de impuestos
A-5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A-4) + 18)
12
CUENTAS ANUALES
2009
Una actividad interrumpida es todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto
de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:
a) Representa una línea de negocios o un área geográfica y separada del resto.
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por
otra línea de negocio o área geográfica separada del resto.
c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
venderla en el plazo de un año desde el momento de su adquisición.
EJEMPLO 16-2
La SA “P” presenta los saldos siguientes al final de ejercicio:
29.000
4.200
Compra materias primas
Devolución de compras y operaciones similares
45.000
Venta de productos terminados
11.000
Sueldos y salarios
1.000
Intereses de deuda
500
Otros gastos financieros
600
Compra de otros aprovisionamientos
400
Ingresos financieros
900
Suministros
3.000
Transportes
4.000
Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
800
Ingresos de participaciones en instrumento de patrimonio
5.000
Amortización del Inmovilizado material
2.100
Existencias iniciales de materias primas
1.900
Existencias finales de materias primas
1.200
Existencias iniciales de productos terminados
1.400
Existencias finales de productos terminados
200
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deudas
Se pide: 1.- Calcular el resultado. El tipo impositivo es del 30%.
2.- Presentar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
3.- Propuesta de distribución de resultados: 10% reserva legal, 30% reservas
13
CUENTAS ANUALES
2009
voluntaria, 40% dividendos y el resto para trabajadores
SOLUCIÓN 16-2
4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
4-1 ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Nota en
X
X-1
Memoria
A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al Patrimonio
neto
I. Por valoración de instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros Ingresos/
II. Diferencias de conversión
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por garantías y pérdidas actuariales y otros
ajustes
V. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en
el patrimonio neto (+ / - I + / - II + / - III + IV + / - V)
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/ gastos
VII, Por cobertura de flujos de efectivo
VII. Subvenciones, donaciones y legados
IX. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y
ganancias (+ / - VI + / - VII + / - VIII – IX )
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS ( + / - A + / - B + / - C)
Recoge los cambios en el patrimonio neto derivado de:
a) El resultado del ejercicio.
b) Los ingresos y gastos deben imputarse directamente al patrimonio neto.
14
CUENTAS ANUALES
2009
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto
en el PGC.
4-2 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Esta parte informa sobre los cambios producidos en el patrimonio neto derivados de:
a) La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en
criterios contables y correcciones de errores.
Cuando se detecten errores en el ejercicio que se cierra correspondiente al ejercicio
anterior, debe ser informado en la Memoria y se realizará el correspondiente ajuste en el
epígrafe A.II del estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el
patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo será objeto de modificación
corrigiendo el mencionado error.
En el caso de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluirá
en el epígrafe C.II. del estado total de cambios en el patrimonio neto.
Las mismas reglas se aplicarán respecto a los cambios de criterios contables.
15
CUENTAS ANUALES
2009
2. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO X
Capit
Escrit.
Capital
No
Exig.
Prima
De
emisión
Reserv
Acciones
propias
Rdos.
anter
A. SALDO, FINAL DEL AÑO X – 2
I. Ajustes por cambios de créditos X – 2 y
anteriores
II. Ajustes por errores X – 2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO X – 1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducción de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto(conversión de
obligaciones,
condonaciones
de
deudas)
4. (-) Distribución de resultados
5. Operaciones con acciones o
participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio
neto resultante de una combinación de
negocios.
7. Otras operaciones con socios y
administradores
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C. SALDO, FINAL AÑO X – 1
I. Ajustes por cambios de criterio X – 1
II. Ajustes por errores X – 1
D. SALDO AJUSTADO, INICIO AÑO X
16
Aporta
Socios
Rdo.
ejercico
(divid)
Otros
Inst.
Patri.
Ajustes
Cambio
Valor
Subv.
Donac
Legad
Total
CUENTAS ANUALES
2009
Capi
tal
Susc
rito
Capital
No
exigido
Prima
emisión
Otras
Reserv
(Acciones
propias)
Rdos.
anterio
D. SALDO AJUSTADO, INICIO AÑO X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducción de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto (conversión de
obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de resultados
5. Operaciones con acciones o
participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio
neto resultante de una combinación de
negocios.
7. Otras operaciones con socios y
administradores
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E. SALDO, FINAL AÑO X
17
Aporta
c
Socios
Rdo.
ejercici
(divid
Otros
Inst.
Patrim.
Ajustes
Cambio
Valor
Subv.
Don.
Leg.
Total
CUENTAS ANUALES
2009
4-3 EJEMPLO
16-3 El resultado antes de impuestos ha ascendido a 10.000 €. Los ingresos obtenidos
en activos financieros disponibles para la venta asciende a 3.000 €. Los gastos por
pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto de 1.000 €. Los
ingresos por cobertura de flujos en efectivo 500 €. Las deferencias negativas de
conversión 800 €.. Subvenciones recibidas ascienden a 3.000 €. El efecto impositivo es
de 3.500 €.
Las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias son las siguientes:
-
Ingresos de activos financieros disponibles para la venta 200 €.
-
Ingresos por pasivos financieros valorados a valor razonable 50 €
-
Los gastos por cobertura de flujos de efectivo 100 €.
-
Efecto impositivo 45 €.
Supongamos que para el ejercicio X – 1 son iguales al año X multiplicado por el 90%
El capital suscrito es 62.000 €, con un total de reservas de 2.000 €. El resultado del
ejercicio anterior es de 9.000 €. Los dividendos del año X 4.500 € y de X – 1 de 5.000 €
y 850 € a reserva legal.
Se pide: 1.- Estado de ingresos y gastos reconocidos
2.- Estado total de cambios en el Patrimonio neto del ejercicio X
SOLUCIÓN 16-3
5. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO
El Estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y utilización de los activos
monetarios representativos de efectivo, clasificados los movimientos por actividades e
indicando la variación neta en el ejercicio.
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
18
CUENTAS ANUALES
2009
Nota en
X
X-1
Memoria
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE
ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
LAS
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del resultado.
a) Amortización del inmovilizado (+)
b) Correcciones valorativas por deterioro (+ / - )
c) Valoración de provisiones ( + / - )
d) Imputación de subvenciones (-)
e) Resultado por bajas y enajenaciones del
inmovilizado ( + / - )
f) Resultado por bajas y enajenaciones de
instrumentos financieros ( + / - )
g) Ingresos financieros ( - )
h) Gastos financieros ( + )
i) Diferencias de cambio ( + / - )
j) Variación de valor razonable de instrumentos
financieros ( + / - )
k) Otros ingresos y gastos ( - / + )
3. Cambios en el capital corriente
a) Existencias ( + / - )
b) Deudores y otras cuentas a cobrar ( + / - )
c) Otros activos corrientes ( + / - )
d) Acreedores y otras cuentas a pagar ( + / - )
e) Otros pasivos corrientes ( + / - )
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-)
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de
explotación
a) Pagos de intereses ( - )
b) Cobros de dividendos ( + )
c) Cobro de intereses ( + )
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre Bº ( - / + )
e) Otros pagos/cobros (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación
( + / - 1 + / - 2 + / - 3 + / - 4)
1.
Los Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación son los
ocasionados de la actividad normal de la empresa. La variación del flujo de
efectivo ocasionado por estas actividades se mostrará por su importe neto.
a) Ajustes a realizar:
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
19
CUENTAS ANUALES
2009
•
Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, deterioros de valor,
o resultados surgidos por la aplicación del valor razonable y variaciones
de provisiones.
•
Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversión o
financiación, como enajenación de inmovilizado o instrumentos
financieros.
•
Remuneración de activos y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo
deben mostrarse separadamente.
b) Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en
el tiempo entre la renta real de bienes y servicios de explotación y su renta
financiera.
c) Los flujos por intereses y cobros de dividendos.
d) Los flujos por impuesto sobre beneficios.
2.
Flujos de efectivo por actividades de inversión son los pagos que tienen su
origen en la adquisición de activos no corrientes, como inmovilizaciones
intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o financieras, así como los
cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento.
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
20
CUENTAS ANUALES
2009
Nota en
X
X-1
Memoria
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES
DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones ( - )
a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
7. Cobros por desinversiones
a) Empresas del grupo y asociados (-)
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7– 6 )
3.
Los flujos de efectivo por actividades de financiación proceden los cobros
procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la
empresa o de recursos concedidos por las entidades financieras en forma de
préstamos u otros instrumentos de financiación
4.
Los cobros y pagos procedentes de activos y pasivos financieros de rotación
elevada podrán mostrarse netos, siempre que se informe en la Memoria.
5.
Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la
moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada
flujo.
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
21
CUENTAS ANUALES
2009
Nota en
X
X-1
Memoria
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
LAS
9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de
Patrimonio
a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+)
b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-)
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-)
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+)
e) Subvenciones, donaciones y legados (+)
10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo
financiero.
a) Emisión
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crédito (+ )
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas ( + )
4. Otras ( + )
b) Devolución y amortización de
1. Obligaciones y valores similares (-)
2. Deudas con entidades de crédito (- )
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas ( - )
4. Otras ( - )
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros
instrumentos de patrimonio
a) Dividendos ( - )
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio( -)
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación
( + / - 9 + / - 10 – 11 )
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
E) AUMENTO / DISMINUCIÓN NETA DEL
EFECTIVO O EQUIVALENTES
(+ / - 5 + / - 8 + / - 12 + / - D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio
EJEMPLO DE FLUJO DE EFECTIVO
16-4 Los datos del ejercicio se han incorporado directamente en la presentación del
Estado de flujos de efectivo.
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
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CUENTAS ANUALES
2009
6. MEMORIA
La Memoria completa, amplia y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales. Los puntos son:
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible (incluye fondo de comercio)
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
9. Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios)
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24. Otra información
25. Información segmentada
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
•
IASB: nº 1 Revisada en 1997. Revisada en 1997 “Presentación de estados contables
•
IASB: Normativa Internacional de Contabilidad n1 7, revisada en 1992 sobre “Estado de flujos
de efectivo”.
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
23
CUENTAS ANUALES
2009
•
IASB: nº 8 Revisada en 1993 “Ganancias y pérdidas neta del ejercicio, errores fundamentales y
cambios en las políticas contables”.
•
IASB: SIC nº 19. “Moneda de los estados financieros: valoración y presentación de los estados
financieros según IAS nº 21 y 29”. Párrafo 11 IAS nº 1 e IAS nº 21.
•
•
•
•
Quesada F.J. y J.F. Santos: Casos prácticos de Contabilidad General. Ed Pirámide. Madrid 2002
Quesada F.J. Contabilidad: riqueza y renta empresarial. Ed. Pirámide 2002
Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de
noviembre. Madrid, 2.007.
Reglamento (CE) nº 2336/2004 de la Comisión de 29 de diciembre de 2004, por el que se modifica
el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad
F.JAVIER QUESADA SANCHEZ
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