RESUMEN DE CAMBIOS NORMATIVOS RESUMEN DE CAMBIOS NORMATIVOS 2005. Página 1 PRINCIPALES MODIFICACIONES NORMATIVAS Concepto 2001 RETENCIONES DEL TRABAJO • • RETENCIONES DEL CAPITAL • 2002 No se actualiza ni la tarifa ni los mínimos vitales. Se declaran exentos los rendimientos obtenidos en el extranjero por trabajos realizados para una empresa no residente, con un máximo de 60.120 € anuales. • Se rebaja en julio el tipo de retención de consejeros de administración del 40% al 35%. • No se actualiza ni la tarifa ni los mínimos vitales. Se trasladan al I.R.N.R. parte de los ingresos (unos 91 M. €) que anteriormente se recaudaban por el modelo 123 (retenciones de capital). • Se elevan los coeficientes de reducción aplicables a los rendimientos de seguros de vida (del 60% al 65% y del 70% al 75%). • Se rebaja en julio el tipo de retención sobre rendimientos procedentes de la cesión de derechos de imagen del 25% al 20%. RETENCIONES DE FONDOS DE INVERSIÓN PAGOS FRACCIONADOS IRPF • CUOTA DIFERENCIAL IRPF según año en que se recauda • PARTICIPACIÓN AA.TT. Desaparece el coeficiente rendimiento en módulos. reductor del 7%/12% del • Se actualizan las cuantías de los módulos en un 4,8% de media. Los contribuyentes con rendimientos de trabajo abonados por más de un perceptor no están obligados a declarar si sus ingresos brutos totales no superan los 7.813 € y siempre que la suma de las segundas rentas no supere los 601 €. • Se amplían las aportaciones máximas anuales a planes de pensiones para mayores de 52 años (601 € más por cada año que exceda de esa edad, hasta un máximo de 15.025 €). • Pasan a considerarse parte de la base imponible especial las ganancias patrimoniales generadas en más de un año (antes más de dos años), y su tipo impositivo se rebaja al 18% (antes 20%). • Se eleva el importe exento de las prestaciones por desempleo percibidas en pago único hasta 12.020 € (antes 6.010 €). • Se cede el 33% de la cuota líquida de IRPF menos deducciones autonómicas a las CC.AA. • Se cede el 35% y 40% de la recaudación líquida de IVA e II.EE., respectivamente, a las CC.AA. RESUMEN DE CAMBIOS NORMATIVOS 2005. Página 2 2003 2004 • A partir del mes de febrero se introducen las siguientes modificaciones en el sistema de cálculo de las retenciones de trabajo: - Se incrementan los importes de los mínimos personales, por hijos, por hijos menores de tres años, por ascendientes, y por discapacitados, así como la reducción por rendimientos del trabajo. - Se rebajan en tres puntos tanto el tipo marginal máximo (del 48% al 45%) como el mínimo (del 18% al 15%). - El número de tramos de la tarifa se reduce de seis a cinco. - Se crean unas nuevas deducciones por asistencia para contribuyentes y ascendientes mayores de 75 años. • Se rebaja del 18% al 15% el tipo de retención a profesionales. • Se establece la obligación de ingreso con periodicidad mensual para las Administraciones Públicas. • Se elevan del 30% al 40% los coeficientes de reducción aplicables a los rendimientos generados en más de dos años. • • Se reduce el tipo de retención del 18% al 15%. Se elevan del 30% al 40% los coeficientes reducción aplicables a los rendimientos generados más de dos años; en los rendimientos de seguros vida, el 75% si la antigüedad de las primas superior a 5 años. • Se reduce el tipo de retención del 18% al 15%. Y desaparece la tributación en caso de traspaso del fondo de inversión. • 2005 • Se amplían los supuestos de exención a: - Prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple y adopción. - Prestaciones por hijos a cargo otorgadas por otros entes públicos distintos de la Seguridad Social. - Prestaciones públicas por acogimiento de menores. - Becas de estudio concedidas por entidades sin fines de lucro. - Becas de doctorado e investigación. • A las personas físicas que pasen a ser residentes fiscales en España como consecuencia de un contrato de trabajo que se realice efectivamente en nuestro país, se les permite la posibilidad de optar por declarar por IRPF (a la tarifa general) o por IRNR (al 25%). • Se deflacta la tarifa en un 2%, pero no los mínimos vitales. • Los contribuyentes españoles que perciban rentas del capital en Bélgica, Austria y Luxemburgo se verán sometidos a una retención del 15%, de la que el 75% se transfiere a la Hacienda española. En el resto de países de la UE no se realiza retención, si intercambio de información. • Mantenimiento de las cuantías de los módulos aplicables en 2004, con ciertas reducciones para actividades agrícolas, ganaderas y del transporte para paliar la subida del precio del gasóleo. Principales modificaciones Ley 46/2002, de Reforma del IRPF: - Se incrementan los importes de los mínimos personales, por hijos, por hijos menores de tres años, por ascendientes, por discapacitados, y por rendimientos del trabajo. - Nuevas reducciones en la BI por asistencia a discapacitados, prolongación de la actividad laboral y movilidad geográfica. - Nueva deducción en cuota por hijos menores de tres años, de madres trabajadoras dadas de alta en la Seguridad Social. - El número de tramos de la tarifa se reduce de seis a cinco. - Se rebajan en tres puntos tanto el tipo marginal máximo (del 48% al 45%) como el mínimo (del 18% al 15%). - Se rebaja del 18% al 15% el tipo impositivo de las ganancias patrimoniales generadas en más de un año. - Se elevan del 30% al 40% los coeficientes de reducción aplicables a los rendimientos generados en más de dos años. - Reducción del 50% de los ingresos por pisos arrendados. - Desaparece el régimen de transparencia fiscal. • Deducción del 15% de las cantidades ingresadas en cuenta para la creación de una Nueva Empresa SL. • Exención de todas las prestaciones públicas (incluye ahora CC.AA. y Ayuntamientos) por nacimiento, adopción, hijos a cargo y maternidad. • • Adelantos a cuenta de la participación definitiva de las CC.AA., en el IRPF, IVA e II.EE. para cubrir los déficit sanitarios. Importe del 4% de la base de cálculo para las entregas a cuenta, 2% para el ejercicio 2005. de en de es Se amplían las aportaciones máximas anuales a planes de pensiones para mayores de 52 años (1.202 € más por cada año que exceda de esa edad, hasta un máximo de 22.838 €). • Se permite cobrar por anticipado la deducción de 100 € mensuales por hijo a las mujeres trabajadores con hijos menores de tres años que así lo soliciten. • Se cede parte de la recaudación tributaria estatal por IRPF, IVA e II.EE. a los municipios, provincias y entes asimilados. RESUMEN DE CAMBIOS NORMATIVOS 2005. Página 3 Concepto PAGOS FRACCIONADOS IS 2001 • Se amplía el concepto de empresa de reducida dimensión a aquellas cuya cifra de negocio en el ejercicio anterior sea inferior a 3 M. de € (antes 1,5 M. €). Fuerte incidencia del proceso de exteriorización de fondos de pensiones internos. Dotación al nuevo fondo de cobertura estadística de insolvencias por las entidades financieras. Se declaran exentos los dividendos y plusvalías por act. empresariales desarrolladas en el extranjero por filiales, para evitar la doble imposición internacional. El importe de las inversiones realizadas en el extranjero para la toma de control del capital de soc. no residentes reduce la base imponible del ejercicio en que se realicen y los tres siguientes. • Se amplía el concepto de empresa de reducida dimensión a aquellas cuya cifra de negocio en el ejercicio anterior sea inferior a 3 M. € (antes 1,5 M. €). Fuerte incidencia del proceso de exteriorización de fondos de pensione internos. Dotación al nuevo Fondo de cobertura estadística de insolvencias por las entidades financieras. Se declaran exentos los dividendos y plusvalías por act. empresariales desarrolladas en el extranjero por filiales, para evitar la doble imposición internacional. El importe de las inversiones realizadas en el extranjero para la toma de control del capital de soc. no residentes reduce la base imponible del ejercicio en que se realicen y los tres siguientes. Nueva deducción fiscal para empresas de reducida dimensión del 10% de las inversiones en desarrollo de Internet, comercio electrónico y tecnología de la información. • Se rebaja del 35% al 18% la tributación de las plusvalías empresariales acumuladas que se reinviertan en un periodo de 4 años. Se introduce un régimen transitorio y voluntario para las empresas que ya acumulen plusvalías pendientes de integrar en la BI, que podrán optar por acogerse a esta nueva forma de tributación. Se trasladan a esta figura parte de los ingresos (unos 91 M. €), que anteriormente se recaudaban por el modelo 123 (retenciones de capital). • Se rebaja al 2% la retención para los rendimientos del trabajo realizados por personas físicas no residentes, por trabajos de temporada. Se declara exento el valor patrimonial de la vivienda habitual hasta un valor de 150.253 €. • Deflactación de un 2% del mínimo exento, la obligación de declarar y la tarifa. • • • • • CUOTA DIFERENCIAL IS según año en que se recauda • • • • • • IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES • IMPUESTO SOBRE EL • PATRIMONIO 2002 IVA • • • • Se eleva nuevamente el límite de la cifra de negocios para tener la consideración de empresa de reducida dimensión hasta los 5 M. € (antes 3 M. €). Se rebajan del 35% al 18% la tributación de las plusvalías empresariales acumuladas que se reinviertan en un periodo de 4 años. Se amplía de 10 a 15 años el plazo para la compensación de BI negativas. Se eleva de 10 a 20 años el plazo de amortización del fondo de comercio. Se reduce de 12 a 6 meses el plazo para dotar provisión por insolvencia de deudores. Se cede la recaudación a la C.A. de Madrid. • Se eleva del 7% al 16% el tipo impositivo del IVA sobre el peaje de las autopistas, entregas de gas butano y de ciclomotores. • Se actualizan las cuantías de los módulos en un 4,8% de media. IMPUESTOS ESPECIALES • IMPUESTO S/ PRIMAS SEGUROS • CAPITULO III • Tabacos: los precios medios de la cajetilla se incrementan un 7,3% (negro) y un 4,4% (rubio). • Medios de transporte: la cuota impositiva de los monovolúmenes comprados por familias numerosas se reduce a la mitad, y se eleva la ayuda del Plan PREVER de 481 a 721 € cuando se sustituye un vehículo de gasolina con plomo por otro de gasolina sin plomo. • Electricidad: el precio medio Kwh. se reduce en un –1,0%. • Se crea el nuevo Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y se cede a las CC.AA. su recaudación y las del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y de la Electricidad. • Se elevan en un 8% de media los tipos impositivos del I.E. sobre Alcoholes y sobre la Cerveza. • Tabacos: el impuesto específico por cajetilla sube 0,018 €. • Electricidad: el precio medio del Kwh. aumenta en un 1,6%. Se bonifica en un 75% el IPS por la cobertura de riesgos del transporte público interior por carretera de mercancías o viajeros. Otras tasas: se actualiza de forma muy significativa el importe de la Tasa por reserva del dominio público radioeléctrico, ampliando su ámbito de aplicación a las empresas de telefonía con licencias UMTS. • El tipo de interés legal queda establecido en el 5,50%, y el de demora en el 6,50%. • La Tasa de reserva del dominio público radioeléctrico se rebaja en un 75% aproximadamente. • Tasa del Juego: se cede recaudación a la C.A. de Madrid. • Se crean nuevas tasas sobre transporte ferroviario, y se eleva en un 10% la tasa de aproximación a los aeropuertos. • El tipo de interés legal queda establecido en el 4,25%, y el de demora en el 5,50%. RESUMEN DE CAMBIOS NORMATIVOS 2005. Página 4 2003 • Se rebaja del 18% al 15% la tributación de las plusvalías • • 2004 empresariales acumuladas que • 2005 I+D+i se duplican el porcentaje de deducción por • Nuevos incentivos fiscales para las empresas de se gastos de personal investigador (del 10% al 20%) y la reinviertan en un periodo de 4 años. Se amplía el concepto de empresas de reducida base de deducción en la adquisición de patentes, licencias y diseños. También se aumenta el límite de reducida dimensión: Se eleva nuevamente el límite de la cifra de negocios para tener la consideración de empresa de dimensión a aquellas cuya cifra de negocios en el ejercicio anterior sea inferior a 6 M. € (antes 5 M. €). deducción por inversiones del 45% al 50% de la cuota íntegra. - Se aumenta el coeficiente de amortización lineal máximo en un 10 por ciento para adquisiciones de • Para las empresas de periodo impositivo partido que calculen el pago fraccionado por el sistema de BI, el activos nuevos realizadas entre el 1 enero de 2003 y pago será a cuenta del periodo impositivo en vigor el día el 31 diciembre de 2004. anterior al inicio de cada uno de los periodos de pago. reducida dimensión hasta los 8 M. € (antes 6 M. €). Se eleva el límite de la libertad de amortización en inmovilizado material nuevo con incremento de la plantilla a 120.000 €. - Se aumenta el factor del 1,5 al 2 aplicable al coeficiente lineal máximo de amortización para inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial. • Aplicación del tipo impositivo 30% para BI hasta 120.202,41 €. Opción en el primer pago fraccionado del año de aplicar cualquiera de las modalidades de cálculo del pago fraccionado, si debían efectuarlo por la segunda modalidad por su volumen de operaciones y deben adaptar sus criterios contables a normas internacionales aprobadas en la UE. • • Se eleva nuevamente el límite de la cifra de negocios para tener la consideración de empresa de reducida dimensión hasta los 5 M. € (antes 3 M. €). Se amplía de 10 a 15 años el plazo para la • • compensación de BI negativas. • • Se eleva de 10 a 20 años el plazo de amortización del fondo de comercio. • Se reduce de 12 a 6 meses el plazo para dotar provisión por insolvencia de deudores. • • Se rebaja del 18% al 15% la tributación de las plusvalías empresariales acumuladas que se reinviertan • I+D+i se duplican el porcentaje de deducción por gastos de personal investigador (del 10% al 20%) y la en 4 años. Deducción de un 10% para las inversiones de las base de deducción en la adquisición de patentes, licencias y diseños. También se aumenta el límite de empresas en guarderías para sus empleados. deducción por inversiones del 45% al 50% de la cuota Se incrementan en un 10% los coeficientes máximos de amortización en tablas. • íntegra. Quedan excluidas las entidades residentes en la UE de Se eleva la deducción por donativos a entidades sin ánimo de lucro hasta el 35%, con límite del 10% de la • la regla de subcapitalización del art. 20 TRLIS. El régimen de transparencia fiscal internacional que base imponible. Nuevo régimen para sociedades dedicadas obliga a tributar en España por filiales en el extranjero con baja tributación, no es aplicable cuando la filial al arrendamiento de viviendas, con bonificaciones en la resida en la UE salvo que sean paraísos fiscales. cuota del 85% al 97%. • Se amplía nuevamente el concepto de empresas de reducida dimensión a aquellas cuya cifra de negocio en el ejercicio anterior sea inferior a 6 M. € (antes 5 M. €). • Las sociedades patrimoniales tributan en IS con tipos del 15% (base general) y 40% (base especial), pero determinando las bases imponibles de acuerdo con las reglas del IRPF. • Se rebaja del 25% al 15% el tipo de gravamen aplicable a las rentas de establecimientos • permanentes transferidas al extranjero. Para las personas que adquieran residencia fiscal en España, opción de tributar por el IRNR al tipo del 25% en el año en que cambien la residencia y los cinco siguientes. • Se bonifican en un 75% los rendimientos de bienes y derechos localizados en Ceuta y Melilla. • • Se rebaja del 16% al 7% el tipo impositivo en productos de higiene femenina. • Se rebaja del 7% al 4% la adquisición de vivienda Las cuotas de IVA devengadas por operaciones asimiladas a las importaciones serán deducibles en la propia declaración – liquidación. • a entidades que apliquen el nuevo régimen especial de sociedades dedicadas al arrendamiento de Reducción de módulos en actividades agrícolas, ganad. y del transp. para paliar la subida del gasóleo. viviendas con bonificación en la cuota del 97%. • Actualización de un 2% de los tipos impositivos específicos de los impuestos especiales sobre el alcohol, cervezas y labores del tabaco. • Nueva actualización de impositivos específicos de un 10% de los tipos los impuestos especiales sobre el alcohol y cervezas. En labores del tabaco se incrementa un 5,3% el tipo especifico y casi un punto el tipo "ad valorem". • • Se crea una nueva batería de tasas entre las que destaca la Tasa por el ejercicio de la potestad • jurisdiccional en los órdenes civil y contencioso administrativo. • Los tipos de cuantía fija de las tasas se actualizan en un 2%, excepto juegos de suerte, envite o azar. Exención de los planes de previsión asegurados. La entrada en vigor a partir de julio de la nueva L.G.T. ha modificado el régimen sancionador tributario, originándose un retraso en la gestión de los expedientes sancionadores a lo largo de todo el año. • • • El tipo de interés legal queda establecido en el 3,75%, Actualización con carácter general de las tasas públicas en un 2%, excepto las que gravan los juegos de suerte, envite o azar. Se crean tres nuevas tasas: expedición del aparato de control en el transporte por carretera, expedición del y el de demora en el 4,75%. certificado internacional de protección del buque y replanteo de líneas de límites jurisdiccionales. • El tipo de interés legal queda establecido en el 4%, y el de demora en el 5%. RESUMEN DE CAMBIOS NORMATIVOS 2005. Página 5