TAX TIPS ACTIVOS FIJOS

TAX TIPS ACTIVOS FIJOS (II)
Continuación caso venta de activos fijos
En la primera parte expusimos algunas dificultades interpretativas de la legislación contable
comercial y la legislación contable fiscal en el tratamiento de activos fijos. A su vez, aún
cuando tenga la versión fiscal de activos inmovilizados o fijos, a partir del 2007 y por
efectos de la eliminación de los ajustes por inflación, resulta importante determinar cuando
su venta es constitutiva de renta ordinaria y cuando de ganancia ocasional, debido a que
tendrían tratamientos fiscales diferentes.
En otras palabras, no siempre la venta de un activo fijo es ganancia ocasional. Cuando son
poseídos por menos de dos años es renta líquida. El tratamiento fiscal bajo una u otra
condición pudiera tener efectos fiscales muy onerosos en el caso de venta.
Si es renta líquida por el sistema ordinario podría el contribuyente afectar este resultado con
las demás deducciones de las actividades normales del negocio y anular un posible
impuesto originado por su utilidad. Pero si es ganancia ocasional, no podrá disminuirla
sino con pérdidas ocasionales, las cuales raramente coinciden con las ganancias. De ahí que
resulta clave determinar la antigüedad del activo fijo antes de venderlo.
También lo es si está total o parcialmente depreciado. Cuando exista ganancia ocasional, la
utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá
imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones. Entonces
la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal toma dos vías tributarias bien
diferentes: Una parte como renta líquida (la recuperación de la depreciación) y la otra como
ganancia ocasional.
Si hipotéticamente un activo fijo totalmente depreciado se vende, su costo es cero, y la
totalidad del precio de venta sería ingreso y por tanto tomaría los dos caminos señalados en
el párrafo anterior.
Luego, toma importancia otros costos fiscales que pueden tomar presencia en un activo fijo,
diferentes del costo contable. Estamos hablando de los reajustes fiscales, del avalúo
catastral en el caso de bienes inmuebles como activos fijos.
En el caso de las personas naturales tienen tratamientos favorables cuando venden activos
fijos que sean inmuebles o inversión en acciones y cuotas de interés social, al permitir la
ley tributaria de Colombia reajustar por un índice que establece el gobierno, de acuerdo con
la antigüedad de dichos bienes. (Artículo 73 Estatuto Tributario)
¿Cómo evitar la ganancia ocasional cuando los activos fijos están totalmente depreciados?
No es fácil encontrar caminos legales que permitan solucionar la encrucijada que origina un
activo con costo contable y fiscal de cero. Pudieran analizarse los pagos en especie que
habla el artículo 106 del Estatuto Tributario, el cual permite que el gasto se determine por
el valor comercial de las especies en el momento de la entrega y no su costo contable de
cero. Otras alternativas, como los aportes en especie también pudieran resultar favorables.
Ahora bien, no siempre el problema son las utilidades que se convierten en ganancias
ocasionales. También está el caso de las pérdidas ocasionales. La autoridad tributaria en
concepto 55912 de 1998 Julio 14, ha interpretado que Las pérdidas sufridas en la
enajenación de activos fijos son deducibles fiscalmente y los ajustes por inflación
calculados de acuerdo con las normas vigentes forman parte del costo fiscal (E.T., art. 149).
Es necesario señalar que para determinar el valor de la pérdida en la enajenación de los
activos fijos no se tendrá en cuenta el valor de los siguientes ajustes:
1. Incremento porcentual de la propiedad raíz para los bienes inmuebles, el incremento
porcentual de índice de precios al consumidor para el caso de las acciones. Estos bienes
deben tener la calidad de activos fijos de personas naturales.
2. Ajuste del valor comercial de los bienes raíces poseídos a diciembre 31 de 1995 con
motivo del saneamiento fiscal consagrado en la Ley 223 de 1995, dado el caso.
3. Ajuste de los valores absolutos expresados en moneda nacional en las normas relativas a
los impuestos sobre la renta y complementarios y ventas que se incrementan en el 100% del
IPC.
Como vemos, de los ajustes mencionados solo los ajustes por inflación se tendrán en cuenta
para ser adicionados en la determinación de la pérdida por enajenación de los activos fijos.
Cordialmente,
GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio impuestos BAKER TILLY COLOMBIA
Bucaramanga, 21 de Abril del 2010
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com