MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES REPARACION, MANTENIMIENTO, MEJORAS Y ADICIONES Representan un conjunto de erogaciones de fondos, con el propósito de efectuar operaciones que permitan a los activos fijos apoyar las tareas desarrolladas por el ente económico de manera mas adecuada. A) REPARACIONES Y MANTENIMIENTO Son considerados como gastos de operación, que se efectúan por el mantenimiento normal de los activos fijos, y que representan erogaciones de fondos que no significan incremento en su vida útil. Aplicación Práctica: Ejemplo No. 1 En fecha 26 de abril de 2005 se efectúa el mantenimiento del edificio consistente en un repintado total de los ambientes por un valor de Bs. 6,600.- que ha sido cancelado con cheque. El valor contabilizado del edificio es de Bs. 95,800.El registro contable en el libro diario, consiste en debitar a la cuenta de resultados “Mantenimiento y Reparaciones” ya que el importe erogado por este concepto no justifica legalmente su registro como activo fijo 26/04/2005 AD – X Mantenimiento y Reparaciones IVA – Crédito Fiscal -a- Banco Ganadero DEBE HABER 5,742.858.6,600.- Pago con cheque del mantenimiento de los edificios. El esquema del mayor de la cuenta de resultados mantenimiento y reparaciones, se muestra a continuación: Debe AD X MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Haber 5,742.5,742.- Como se puede observar la erogación efectuada se registro en una cuenta de gasto, ya que dicho gasto no supera al 20% del valor del edificio tampoco incrementa la vida útil del mismo. Ejemplo No. 2 En fecha 12 de agosto de 2005 se realiza el mantenimiento de un equipo de computación, a esa fecha el valor contabilizado del activo fijo es de Bs. 12,820.- y su depreciación acumulada es de Bs. 11,632.- El importe pagado en efectivo por el mantenimiento del activo fijo realizado en esa fecha es de 40 $us. al t/c. 8.05. 12/08/2005 AD – X Mantenimiento y Reparaciones IVA – Crédito Fiscal -a- Caja Moneda Extranjera DEBE HABER 280.14 41.86 322.- Pago del mantenimiento del Equipo de computación. El esquema del mayor de la cuenta de resultados mantenimiento y reparaciones, se muestra a continuación Debe MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Haber AD X 280.14.280.14.- MBA. Ruben Choque Mamani Página 1 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES B) Mejoras de Activos Fijos Son desembolsos efectuados por el ente económico en el arreglo de los activos fijos, que tienen el objeto de incrementar el valor de un activo fijo existente, porque: Incrementa su capacidad de servicio Incrementa su eficiencia en las operaciones Prolonga su vida útil Ayuda a reducir los costos de operación Es decir que los gastos efectuados en los activos fijos implican un aumento en la calidad del activo, los importes erogados deben ser incrementados al valor del activo fijo mejorado. Al respecto el Art. 22 del D.S. 24051 establece que se consideran importes capitalizables, es decir que aumentan el valor del activo, aquellos gastos que superen el 20% del valor del bien. Aplicación Práctica: Ejemplo No. 1 La empresa “Estrella Dorada” S.A. en fecha 06 de marzo de 2005, envía a reparación una maquinaria el costo del trabajo es de Bs. 22,500.- que fue cancelado con cheque No. 4501del Banco Industrial. Información adicional: El valor contabilizado de la maquinaria es de Bs. 70,000.El registro contable por dicha transacción es el siguiente: 06/03/2005 AD – X DEBE HABER 19,575.2,925.- Maquinaria IVA – Crédito Fiscal -a- Banco Industrial 22,500.- Registro de gastos de mantenimiento de la maquinaria cheque Nº 4501. Como se puede observar la erogación efectuada en la reparación de la maquinaria ha sido capitalizada, es decir incrementada al valor del activo fijo. Por otra parte se puede observar que el gasto efectuado supera al 20% del valor del activo, lo cual cumple con lo establecido en el Art. 22 del D.S. 24051. El esquema de mayor de la cuenta maquinaria, después del incremento en su valor se muestra a continuación: Debe Saldo AD-X MAQUINARIA 70,000.19,575.89,575.- Haber Ejemplo No. 2 Por recomendación del profesional que realizó el mantenimiento del equipo de computación se decide aumentar la Memoria RAM de 128 MB a 256 MB, lo que incrementará las prestaciones del equipo. La compra de la memoria y su respectiva instalación tuvo un costo de 80 $us. que fue cancelado con cheque del Banco Ganadero en fecha 12/08/05 al t/c 8.06 el valor contabilizado de la cuenta contable equipo de computación a esa fecha es de Bs. 2.540.12/08/2005 AD – X Equipo de Computación IVA – Crédito Fiscal -a- Banco Ganadero DEBE HABER 560.98 83.82 644.80 Registro pago mejora Computador cheque Nº 4502. MBA. Ruben Choque Mamani Página 2 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES El esquema de mayor de la cuenta maquinaria, después del incremento en su valor se muestra a continuación Debe EQUIPO DE COMPUTACION Saldo anterior 2,540.AD-X 560.98 3,100.98 Haber C) Adiciones de Activos Fijos Son desembolsos que se efectúan para aumentar activos y también representan incrementos en la cantidad de los activos fijos. Aplicación Práctica: Ejemplo No. 1 La empresa “Estrella Dorada” S.A cuenta con un edificio de dos plantas cuyo valor contabilizado es de Bs. 148,000.- con el propósito de ampliar sus operaciones, en fecha 20 de abril de 2005 decide construir una tercera planta que tiene un costo total Bs. 60,000.- que es cancelado con cheque del Banco Ganadero. 20/04/2005 AD – 1 DEBE HABER 52,200.7,800.- Edificios IVA – Crédito Fiscal -a- Bancos Ganadero 60,000.- Por el pago de la mejora al edificio con cheque. El esquema del mayor de la cuenta edificios, después del incremento en su valor se muestra a continuación: Debe Saldo Anterior AD- 1 EDIFICIOS 148,000.52,200.200,200.- Haber Ejemplo No. 2 En fecha 29 de Julio de 2005 la empresa industrial “Estrella Dorada” S.A. adquiere una maquina adicional que le permita incrementar su capacidad de producción el valor de compra de este activo fijo incluye el montaje y la puesta en funcionamiento es de Bs. 79.650.- que fue cancelado el 50 % con cheque del Banco ganadero y por el saldo nos conceden un crédito con garantía de una letra de cambio a 45 días. 29/07/2005 AD – X DEBE HABER 69,295.50 10,354.50 Maquinarias IVA – Crédito Fiscal -a- Bancos Ganadero Documentos por Pagar 39,825.39,825.- Por el pago de la mejora al edificio con cheque. El esquema del mayor de la cuenta edificios, después del incremento en su valor se muestra a continuación: Debe Saldo Anterior AD-X MAQUINARIAS 188,000.69,295.50 257,295.50 MBA. Ruben Choque Mamani Haber Página 3 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES BAJAS, VENTAS Y PERMUTAS DE ACTIVOS FIJOS Los activos fijos en determinadas circunstancias deben ser retiradas de las operaciones por encontrarse en mal estado de funcionamiento o por estar averiadas, en este caso se procede a la baja. Del mismo modo la empresa puede decidir vender o permutar algunos de esos activos fijos, normalmente con la intención de obtener bienes de mejor calidad en funcionamiento. A) Baja de Activos Fijos Representa la salida o el retiro de un activo fijo de las operaciones habituales normalmente por razones tecnicas es decir que los bienes activos fijos se encuentran deteriorados danados u obsoletos en este caso se presentan dos situaciones: baja con pérdida o baja con ganancia. “Las partidas de propiedad planta y equipo que se hayan retirado de su uso activo y se tengan para renta deben presentarse a su valor neto de realización el que sea menor y deben mostrarse por separado en los estados financieros, cualquier perdida que se prevea debe reconocerse inmediatamente en el estado de resultados” Norma Internacional de Contabilidad NIC – 16 Aplicación Práctica: a) Cuando se obtiene una utilidad En fecha 05 de abril de 2005 la empresa “Estrella Dorada” S.A., efectúa la baja de una maquinaria por encontrarse con varios desperfectos mecánicos, el valor contabilizado de la maquinaria es de Bs. 99,500.-, la depreciación acumulada es de Bs. 89,300.- y se estableció un valor residual de Bs. 11,480.05/04/2005 AD – X DEBE HABER Activo Fijo Retirado Depreciación Acumulada -a- Maquinaria Ganancia en Baja de Activos Fijos 11,480.89,300.99,500.1.280.- Por el registro del retiro de una maquinaria Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas son las siguientes: Debe Saldo MAQUINARIA Haber 99,500.99,500.- AD-X 99,500.99,500.- Debe GANANCIA BAJA ACTIVO FIJO Haber 1,280.AD- X 1,280.- Debe DEPRECIACIÓN ACUM. MAQUINARIA Haber AD-X 89,300.89,300.- Saldo 89,300.89,300.- Debe AD -X ACTIVO FIJO RETIRADO 11,480.11,480.- Haber b) Cuando se produce una pérdida En fecha 15 de mayo de 2005 la empresa “Estrella Dorada” S.A. efectúa la baja de un vehículo por encontrarse en mal estado. El valor contabilizado del vehículo es de Bs. 36,000.-, la depreciación acumulada es de Bs. 32,000.y se estableció un valor de retiro de Bs. 2,650.15/05/2005 AD – 1 DEBE HABER Activo Fijo Retirado Depreciación Acumulada Pérdida en Baja de Activos Fijos -aVehículos 2,650.32,000.1,350.36,000.- Por el registro de la baja de un vehículo Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas son las siguientes: MBA. Ruben Choque Mamani Página 4 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Debe 15/05/05 VEHÍCULOS Haber 36,000.36,000.- AD-1 36,000.36,000.- Debe PÉRDIDA BAJA ACTIVO FIJO Haber AD-1 1,350.1,350.- Debe DEPRECIACIÓN ACUM. VEHICULOS Haber AD-1 32,000.32,000.- 15/05/05 32,000.32,000.- Debe AD-1 ACTIVO FIJO RETIRADO 2,650.2,650.- Haber B) Venta de Activos Fijos Con el propósito de contar con activos fijos de mayor calidad la empresa enajena bienes activos de su propiedad, este hecho puede generar dos situaciones: venta de activos fijos con ganancia o con pérdida. Aplicación Práctica: a) Venta de un Activo Fijo con ganancia En fecha 01 de febrero se procede a la venta de un vehículo en Bs. 23,500.-el valor contabilizado del vehículo al 01 de febrero de 2005 es de Bs. 76,500.- y la depreciación acumulada es de Bs. 57,870.01/02/2005 AD – X DEBE HABER Caja en Moneda Nacional Depreciación Acumulada Vehículos Impuesto a las Transacciones -a- Vehículos IVA – Débito Fiscal IT – por Pagar Ganancia en Venta de Activos Fijos Registro de la venta de un vehículo con ganancia 23,500.57,870.705.76,500.3,055.705.1,815.- Los esquemas de mayor de las cuentas afectadas se muestran a continuación: Debe 01/02/05 VEHÍCULOS Haber Debe DEPRECIACIÓN ACUMULADA Haber 76,500.- 76,500.AD-X AD-X 57,870.57,870.- 01/02/05 76,500.- 76,500.57,870.57,870.Debe GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS Haber 1,815.AD-X 1,815.- b) Venta de un Activo Fijo con pérdida En fecha 08 de mayo de 2005 se vende un equipo de computación en Bs. 1,250.-. El valor contabilizado del equipo de computación a esa fecha, es de Bs. 6,900.- y la depreciación acumulada es de Bs. 5,380.08/05/2005 AD – X DEBE HABER Caja en Moneda Nacional Deprec. Acum. Equipo Computación Impuesto a las Transacciones Pérdida en Venta de Activos Fijos -a- Equipo de Computación IVA – Débito Fiscal IT – por Pagar 1,250.5,380.37,50 432.50 6,900.162.50 37.50 Registro de la venta de un computador con perdida MBA. Ruben Choque Mamani Página 5 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Los esquemas de mayor de las cuentas con movimiento contable son: Debe EQUIPO DE COMPUTACIÓN Haber 08/05/05 6,900.6,900.- AD- X 6,900.6,900.- Debe AD- X DEPRECIACIÓN ACUMULADA Haber 5,380.5,380.- 08/05/05 5,380.5,380.- Debe PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS Haber AD -X 432.50 432.50 C) Permuta de Activos Fijos Es una operación que consiste en entregar un activo fijo a cambio de otro, normalmente nuevo o en mejores condiciones de funcionamiento, por el cual naturalmente se debe entregar un importe adicional de efectivo que compense la diferencia de la calidad del activo fijo recibido. La transacción de permuta para los efectos tributarios, se considera una doble operación es decir de compra y venta. a) Permuta de Activo Fijo con Ganancia La empresa “Estrella Dorada” S.A. al 15 de junio de 2005 posee un vehículo marca Toyota con un valor contabilizado a esa fecha es de Bs. 85,700.- y su depreciación acumulada es de Bs. 78,300.-, y en esa fecha decide permutar por otro nuevo marca Nissan por lo cual efectúa un pago adicional de Bs. 78,350.-con cheque del Banco Ganadero, el valor de factura del vehículo Nissan es de Bs. 94,000.15/06/2005 AD – X Vehículo Nissan IVA – Crédito Fiscal Depreciación Acumulada Vehículos Impuesto a las Transacciones -a- Vehículo Toyota IVA – Débito Fiscal IT – por Pagar Banco Ganadero Ganancia en Permuta Activos Fijos DEBE HABER 81,780.12,220.78,300.469.50 85,700.2,034.50 469.50 78.350.6,215.50 Registro permuta de vehículo Toyota por otro Nissan. Debemos comentar que el tratamiento impositivo en las operaciones de permuta, que se aplica mediante los cálculos aritméticos efectuados de la siguiente manera: Para determinar el IVA – Crédito Fiscal Valor de factura del vehículo recibido 94,000.13% de impuesto al valor agregado 12,220.Importe a contabilizar 81,780. Para determinar el IVA – Débito Fiscal Valor de factura del vehículo recibido 94,000.(-) Importe entregado en cheque 78,350.Valor Presunto de la Venta del Vehículo 15,650.13% impuesto al valor agregado 2,034.50 3% impuesto a la transacciones 469.50 Para determinar la utilidad En el ejemplo planteado se observa que la empresa obtiene una utilidad en la permuta del activo fijo vehículos, con el propósito de aclarar la determinación del mismo a continuación se presenta el siguiente cuadro explicativo: MBA. Ruben Choque Mamani Página 6 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Sabemos que: Valor Neto = valor contabilizado – depreciación acumulada VN = 85,700 - 78,300 7,400.Entonces: valor del vehículo recibido 94,000.(-) importe entregado en cheque (78,350).Valor de venta presunto del vehículo 15,650.(-) 13% IVA – débito fiscal 2,034.50 (-) Valor neto vehículo Toyota 7,400.Ganancia en Permuta de Vehículo 6,215.50 Los saldos de las cuentas, según esquemas de mayor se detallan a continuación: Debe Debe AD-X VEHÍCULO TOYOTA Haber 85,700.85,700.AD-X 85,700.85,700.VEHÍCULO NISSAN 81,780.81,780.- Haber Debe DEP. ACUM. VEHÍCULO TOY. AD-X 78,300.78,300.78,300.78,300.- Haber Debe GANAN. PERMUTA ACTIVOS FIJOS Haber 6,215.50 AD-X 6,215.50 b) Permuta de Activo Fijo con Pérdida La empresa “Estrella Dorada” S.A. en fecha 30 de Septiembre de 2005 permuta un computador marca Samsung que tiene un valor contabilizado de Bs. 8,500.- y una depreciación acumulada de Bs. 4,580.- por otro nuevo marca Apple que tiene un valor de factura de Bs. 11,300.-, por dicha operación la empresa entrega un cheque del Banco Ganadero por Bs. 7,500.- en calidad de reintegro. AD – X DEBE Equipo de Computación Apple IVA – Crédito Fiscal Depreciación Acum. Equipo Computación Impuesto a las Transacciones Pérdida en Permuta de Activo Fijo -a- Equipo de Computación Samsung IVA – Débito Fiscal IT – por Pagar Bancos Ganadero 9,831.1,469.4,580.114.614.- 30/09/2005 HABER 8,500.494.114.7,500.- Permuta de computador Samsung por otro Apple. Debemos comentar que en el tratamiento impositivo de las operaciones de permuta se aplica el siguiente criterio: Para determinar el IVA – Crédito Fiscal Valor de Factura del Computador Recibido 11,300.13% de Impuesto al Valor Agregado 1,469.Importe a Contabilizar 9,831. Para determinar el IVA – Débito Fiscal Valor de Factura del Computador Recibido 11,300.(-) Importe Entregado en Efectivo 7,500.Valor Presunto de Venta del Computador 3,800.13% Impuesto al Valor Agregado 494. Para determinar el Impuesto a las Transacciones Valor Presunto de Venta del Computador 3,800.3% Impuesto a las transacciones 114.- MBA. Ruben Choque Mamani Página 7 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Para determinar la pérdida En el ejemplo planteado se observa que la empresa soporta una pérdida en la permuta del activo fijo equipo de computación, con el propósito de aclarar la determinación del mismo a continuación se presenta la siguiente explicación: Sabemos que: Valor Neto Equipo Computación = Valor Contabilizado - Depreciación Acumulada VN = 8,500 - 4,580 3,920.Entonces: Valor del Vehículo Recibido 11,300.(-) Importe Entregado en Efectivo 7,500.Valor de Venta Presunto del Computador 3,800.(-) 13% IVA – Débito Fiscal 494.(-) Valor Neto del Computador 3,920.Pérdida en Permuta del Computador 614.Los saldos de las cuentas en las que se han efectuado transacciones, mediante los esquemas de mayor se detallan a continuación: Debe EQUIPO COMP. SAMSUNG 8,500.8,500.Debe AD-X 8,500.8,500.- Haber AD-X EQUIPO COMP. APPLE. Haber 9,831.9,831.- Debe AD-X DEP. ACUM. EQUIPO COMP. 4,580.4,580.- Haber 4,580.4,580.- Debe PÉRD. PERMUTA ACTIVOS FIJOS AD-X 614.614.- Haber La Norma de Contabilidad NIC – 16 establece que: “Una partida de propiedad, planta y equipo, se elimina de los estados financieros cuando es dada de baja o cuando no se espera un beneficio adicional para la empresa derivado de su uso y de su disposición.” REGLAS DE VALUACIÓN Los Activos fijos serán valuados al valor de compra deducidos los impuestos, mas todos los gastos incurridos en el traslado, los tramites, la puesta en marcha y los costos por los tramites de la documentación de propiedad a nombre del ente económico, en los casos de adiciones o revalorizaciones técnicas, estos valores deben ser incorporados al valor del activo, con una aclaración especifica en las notas a los estados financieros. En el caso de los activos fijos donados, a la empresa se debe registrar en el activo fijo a su valor de mercado en esa fecha, con abono a una cuenta de patrimonio. REGLAS DE PRESENTACIÓN Los Activos Fijos, se exponen en el estado de situación financiera o balance general, inmediatamente después del activo circulante, deduciendo al importe total el valor de la depreciación acumulada hasta esa fecha a cada una de las partidas del activo fijo, sobre la base del Principio de Contabilidad de la “Exposición”. La diferencia entre el valor contabilizado del Activo Fijo y su depreciación acumulada, se denomina Valor Neto. Valor de las Depreciaciones Acumuladas Por la aplicación de uno u otro método, los importes de las depreciaciones varían, en este caso es necesario la aplicación del principio de contabilidad de la “uniformidad “ a objeto de aplicar los mismos procedimientos de distribución de los gastos por depreciación de manera uniforme de un periodo a otro de la vida util del activo. Los métodos de depreciación lineales tienden a asignar un valor uniforme al gasto por depreciación, los métodos de depreciación acelerados reconocen valores más altos para los primeros años de los gastos por depreciación y sumas menores para los últimos años. MBA. Ruben Choque Mamani Página 8 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Activo Fijo Terrenos Vehículos xxxx (-) Deprec. Acumulada ( xx ) Equipo de Computación xxxx (-) Deprec. Acumulada ( xx ) xxxx xxxx xxxx MEDIDAS DE CONTROL INTERNO Los controles internos de la empresa deben ser establecidos de acuerdo a las reglas generales y a los requerimientos particulares de la entidad, a continuación se detallan los aspectos más importantes a ser considerados para este efecto: Asignar responsabilidad especifica por la custodia de los activos fijos de propiedad del ente económico. Separar las funciones incompatibles, es decir la custodia y su contabilización deben estar a cargo de diferentes funcionarios. Establecer medidas de seguridad, que eviten robos y sustracciones. Proteger a los activos de los elementos naturales. Contratar pólizas de seguro contra siniestros. Capacitar al personal para el uso apropiado de los activos fijos. Implantar un programa de mantenimiento preventivo periódico. Los documentos de propiedad deben estar debidamente custodiados. Las adquisiciones de activos fijos deben estar debidamente presupuestadas y autorizadas. ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES “Son bienes que no tienen existencia física, su valor reside solamente en los derechos de posesión, es decir que están representados por privilegios obtenidos del estado o de particulares. Estos bienes se constituyen en medios necesarios o de apoyo a las operaciones normales de un ente económico” (Contabilidad Intermedia; Mendizábal V. Víctor Hugo, Gonzáles Edmundo; Ed. Serrano 1996) El boletín C – 8 del IMCP establece que: “El concepto de activos intangibles, se refiere a los activos no circulantes que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos México 1994) Activo Intangible según el glosario financiero de IAS PLUS es: “El activo que no tiene existencia física, cuyo valor radica en los derechos conferidos como resultado de la titularidad y propiedad de los mismos” Glosario Financiero IAS PLUS Deloitte & Touche. “Los activos intangibles, representan recursos de larga duración que no tienen una naturaleza o existencia física; es decir, representan derechos a recibir beneficios económicos futuros, fundadamente esperados o ciertas relaciones económicas que beneficiaran a la entidad. Este tipo de activos, se registra a su precio de costo y deberán amortizarse durante su vida legal o la utilización de servicios, la mas corta de las dos.” (Romero L. Javier Contabilidad Intermedia Pág. 383 ed. Mac Graw Hill) Las características más importantes de los Activos Intangibles son: No tienen naturaleza corpórea Sus costos se aplican al periodo fiscal mediante un procedimiento denominado “ amortización “ Tienen una vida limitada, excepto la marca de fábrica que no esta sujeta a amortización. Sin embargo no todos los activos que no tienen naturaleza física se consideran intangibles, por ejemplo una cuenta por cobrar o un anticipo de un proveedor son también activos sin naturaleza física sin embargo no son considerados activos intangibles. En resumen, los activos intangibles son aquellos que MBA. Ruben Choque Mamani Página 9 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES se utilizan en las operaciones de un negocio, pero que no tienen naturaleza física, tampoco son activos corrientes es decir que tienen una vida mayor a una gestión. Los activos intangibles Implican un derecho o privilegio concedido por el estado o una institución autorizada, que signifique una evidencia razonable de beneficios futuros. La mayor parte de los activos intangibles tienen vida limitada y sus costos se aplican a un periodo fiscal denominado “Amortización”, que es la cancelación contable sistemática a gastos de un activo intangible durante el periodo de su utilidad económica. El tema de la valoración de intangibles, Archel Domench (1995), sostiene que se ha conver tido en una de las áreas más controvertidas con las que se enfrenta la teoría de la contabilidad, principalmente debido a que, hasta el momento, no ha conseguido dar una respuesta satisfactoria a los distintos usuarios de la información contable, ni a los diferentes organismos encargados de la emisión de normas contables. Los activos intangibles considerando la pérdida gradual de su valor, se clasifican en sujetos a amortización y no sujetos a amortización, los que se detallan en la grafica VII – 6 que se muestra a continuación: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES Activos Fijos Sujetos a Amortización Intangibles No Sujetos a Amortización Cuadro VII - 6 Patentes Derecho de Autor Franquicias Licencias o Permisos Crédito Mercantil Gastos de Investigación y Desarrollo Marca de Fábrica ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES SUJETOS A AMORTIZACIÓN Son aquellos activos que tienen una vida útil limitada, por consiguiente deben disminuirse periódicamente en su valor, mediante un procedimiento contable denominado amortización, en esta clase de activos están clasificados los siguientes: Patentes Son derechos exclusivos concedidos por el gobierno, que amparan toda invención nueva, susceptible de aplicación industrial mediante la Oficina de Propiedad Industrial con el propósito de la producción uso o venta de bienes o productos específicos, la erogación por la adquisición de una patente por parte de la empresa, su inventor o poseedor debe registrarse contablemente con un “débito” a la cuenta patentes. Derecho de Autor Representan los derechos exclusivos para reproducir y vender una obra técnica, científica, cultural, como un libro, una obra musical, una película o una obra de arte, estos privilegios concedidos por el gobierno, cuyo objetivo es proteger de posibles copias o plagios, representan costos pagados por la compra de ciertos derechos de autor; que son registrados a esta cuenta contable. Franquicias Las franquicias son derechos y privilegios que otorgan las empresas de gran prestigio a otras de la misma actividad, para realizar la venta de su producto, la fabricación de un producto exclusivo o la prestación de sus servicios en un lugar donde no existe dicho producto o servicio. El tratamiento contable es similar a los demás activos intangibles, y se debe amortizar sobre la base de la vida útil establecida o estimada de cada activo. MBA. Ruben Choque Mamani Página 10 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Crédito Mercantil Se denomina Crédito Mercantil cuando una empresa, “realiza sus operaciones en tal forma que sus clientes están convencidos que sus negocios futuros con ella, habrán de ser tan buenos como en el pasado, cuando los clientes continúan realizando con ella el mismo tipo de operaciones o cuando su buena reputación atrae nueva clientela.” (Pyle, William; White, Jhon Principios Fundamentales de Contabilidad ed. CECSA México) En otros términos se dice que una empresa tiene Crédito Mercantil, cuando la tasa de rendimiento esperado del ente económico en el futuro, es mayor a la tasa de rendimiento promedio de la competencia. Actualmente existen varias maneras de calcular el valor adicional que tienen algunas empresas respecto a otras de su misma actividad (del sector) a continuación en el cuadro VII – 7 se plantea un ejemplo práctico de aplicación, que nos permita ilustrar el tratamiento contable del Crédito Mercantil, denominado también por otros autores extranjeros como Goodwill. EJEMPLO COMPARATIVO DEL CREDITO MERCANTIL Concepto Activos Totales Tasa de rendimiento medio del sector Utilidades normales sobre activos totales Utilidad neta realmente obtenida Utilidad superior a la media del sector Cuadro VII - 7 Manantial S.A. Estrella Dorada S.A. 570,500.18 % 102,690.102,690.00.00 570,500.18 % 102,690.176,855.74,165.- En el ejemplo propuesto se observa que la empresa Estrella Dorada S.A. presenta una utilidad mayor en un 13 % respecto a las empresas de la competencia. Empresas Utilidades Porcentajes Estrella Dorada S.A. Manantial S.A. Diferencia en Utilidad 176,855.102,690.- 31 % 18 % 74,165.- 13 % El crédito mercantil generalmente se adquiere cuando se compra una empresa por encima del valor comercial del total de sus activos. El importe pagado por un valor adicional debe registrarse en la contabilidad del comprador y exponerlo en el Balance General dentro del rubro del activo intangible. Gastos de Investigación y Desarrollo El boletín C – 8 del Instituto Mexicano de Contadores Públicos IMCP indica que: “Los gastos de investigación y desarrollo comprenden el estudio y experimentación sistemáticos orientados hacia la adquisición de nuevos conocimientos, con la expectativa de que estos podrán aprovecharse en la creación de nuevos tipos de productos, de procesos de elaboración o de servicios............” La Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 indica que: La asignación de Costos de Investigación y Desarrollo a diferentes periodos es determinada por la relación entre los costos y los beneficios económicos que la empresa espera derivar de las actividades de investigación y desarrollo cuando es probable que los costos den origen a beneficios económicos futuros y los costos puedan ser cuantificados confiablemente, los costos califican para su reconocimiento como un activo. MBA. Ruben Choque Mamani Página 11 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Los costos de investigación y desarrollo deben comprender todos los costos que sean directamente atribuibles a actividades de investigación y desarrollo o que puedan ser asignados a dichas actividades sobre una base razonable. ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES NO SUJETOS A AMORTIZACIÓN Son aquellos activos intangibles que no disminuyen su valor, es decir que no se amortizan, en esta clase de activos se considera a la marca de fábrica. Marca de Fábrica Son registro de fábrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos visibles y suficientemente distintivos que representan nombres comerciales de empresas prestigiosas como ser: Toyota, Nissan, Coca-Cola, Mc Donalds, IBM, y otras. Su razón de ser, radica en la necesidad que tienen las empresas en diferenciar sus productos de otros similares y de obtener una ventaja comercial por la calidad y el prestigio de sus productos. Movimiento Contable DEBE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES HABER SE CARGA SE ABONA Por el saldo al inicio de periodo. Por la amortización de activos fijos Por el costo de adquisición de los intangibles. activos fijos intangibles. Por el registro contable de cierre de Por el costo incurrido en las demandas los libros. legales realizadas. AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES Antes de estudiar específicamente la amortización de activos intangibles, analizaremos previamente algunos conceptos del termino genérico denominado “amortización” “La amortización es una eliminación sistemática a gastos, del costo de un activo intangible durante su vida útil “ (Contabilidad Meigs & Meigs, Ed. Mc. Graw Hill Colombia 1998) La amortización de los intangibles, deberá efectuarse mediante un método racional, sistemático, consistente y uniforme durante la vida útil estimada de los activos, cuando los intangibles tienen una vida útil determinada se amortizara de acuerdo a los años considerados. En el caso de que el activo intangible no tuviera determinada su vida útil debera hacerse una estimación de este periodo para posteriormente ser amortizado durante ese mismo periodo. El registro contable de la amortización de activos intangibles se efectúa con cargo a la cuenta gastos por amortización y un abono a la cuenta del activo intangible correspondiente. Aplicación Práctica: Ejemplo No. 1 Consideremos el activo intangible “Patentes” cuyo valor de contabilización es de Bs. 12,600.- y una vida útil estimada es de 6 años. La determinación de la amortización es la siguiente: Amortización anual = Valor de Costo = 12,600.- 2,100.Vida Útil 6 El ajuste contable por esta operación es el siguiente: AA – X Amortización de Activos Intangibles -a- Amortización Acum. de Patentes Por el registro de la amortización de patentes DEBE HABER 2,100.2,100.- Los esquemas del mayor de las cuentas involucradas en as transacciones registradas se detalla a continuación: MBA. Ruben Choque Mamani Página 12 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Debe PATENTES Saldo Contab. 12,600.- Haber Debe AMORTIZACIÓN ACTIVOS INTANGIBLES Haber AA- X 2,100.- 12,600.2,100.Debe AMORTIZACION ACUMULADA PATENTES Haber 2,100 AA -X 2,100 Ejemplo No. 2 El activo intangible “Franquicias” tiene un valor de contabilización es de Bs. 46,500.- que es producto de la fabricación de una línea de productos extranjera y se ha estimado una vida útil de 8 años. La determinación de la amortización es la siguiente: Amortización anual = Valor de Costo = 46,500.- 5,812.50 Vida Útil 8 El ajuste contable por esta operación se registra de la siguiente manera: AA – X DEBE HABER 5,812.50 Amortización de Activos Intangibles 5,812.50 -a- Amortización Acum. de Franquicias Por el registro de la amortización de franquicias Los esquemas del mayor de las cuentas involucradas en as transacciones registradas se detalla a continuación: Debe Saldo Contab. FRANQUICIAS 46,500.46,500.- Haber .- Debe AMORTIZACIÓN ACTIVOS INTANGIBLES Haber AA- X 5,812.50. 5,812.50. Debe AMORTIZACION ACUMULADA FRANQUICIAS 5,812.50 AA- X Haber REGLAS DE VALUACIÓN Los activos intangibles deberán valuarse a precio de costo de adquisición, o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se registren contablemente. El concepto de estimación razonable, se refiere a los activos adquiridos mediante donaciones o adjudicaciones de cualquier naturaleza que consiste en incluir al costo de los activos fijos intangibles todos los costos incidentales necesarios para contar con la documentación que acredite el derecho propietario de los mismos. Este concepto es concordante con el Art. 21 del D.S. 24051 reglamento al impuesto a las utilidades de empresas I U E. Son componentes del costo todos los gastos incurridos en su adquisición, explotación o desarrollo del intangible, tales como honorarios profesionales, costos de desarrollo y experimentación, costos asignados y cualquier otro desembolso identificable con su adquisición. REGLAS DE PRESENTACIÓN Los activos fijos intangibles deben presentarse coma parte integrante del activo fijo, inmediatamente después de los activos fijos tangibles, cuando los valores sean importantes deberán distinguirse los conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo Balance General o en una nota explicativa a los Estados Financieros, especificando el método y el plazo de amortización empleado para cada uno. MBA. Ruben Choque Mamani Página 13 MANTENIMIENTO, VENTA Y PERMUTA DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES Los activos intangibles sujetos a amortización deberán ser presentados o expuestos, en el Balance General deduciendo el importe de su amortización acumulada, inmediatamente después del activo fijo tangible. Activo Fijo Terrenos xxxx Vehículos xxxx xxxx (-) Deprec. Acumulada ( xx ) Equipo de Computación xxxx xxxx (-) Deprec. Acumulada ( xx ) Bosques Madereros xxxx (-) Agotamiento Acumulado ( xx ) Activos Intangibles xxxx (-) Amortiz. Acumulada ( xx ) MEDIDAS DE CONTROL INTERNO La adquisición de activos intangibles debe estar autorizada por el personal facultado para esta operación. La adquisición de activos intangibles debe estar respaldada con documentación sustentatoria. El personal que autoriza la adquisición de intangibles no debe tener acceso a los registros contables. La documentación sustentatoria de propiedad de los intangibles debe estar resguardada en un sitio seguro. Se deberán establecer políticas respecto a la vida útil de los activos intangibles y la amortización respectiva. Deberán establecerse políticas contables que faciliten la identificación de partidas del activo intangible respecto a las cuentas de resultados. MBA. Ruben Choque Mamani Página 14