Conceptos Básicos de Contabilidad Concepto de Contabilidad: Según el Instituto Americano de Contadores Públicos “La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados” La Asociación Americana de Contadores “El proceso de identificar y comunicar la información económica que permite formular juicios basados en información y la toma de decisiones, por aquellos que se sirve de la información” El autor Venezolano le define “La contabilidad es la Ciencia que se encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del patrimonio, tanto en su aspecto estático como dinámico, con la finalidad de lograr la dirección adecuada de las riquezas que lo integran” “En resumen la contabilidad es una técnica en constante evolución, basada en conocimientos razonados y lógicos que tienen como objetivo fundamental, registrar y sintetizar las operaciones financieras de una entidad e interpretar los resultados” Marfa Olivo de Latouche y Reinaldo Maldonado. La Teneduría de Libros: Un tenedor de libros registra los hechos o eventos, expresados en Bolívares, que modifican la situación financiera de una empresa, un tenedor de libros o un contador los clasifica, distribuye y resume, para dar una imagen concisa y condensada de la situación financiera de la empresa. En pocas palabras la teneduría de libros es el registro, la clasificación y el resumen sistemático de los hechos o eventos, expresados en Bolívares, que modifican la situación financiera de la empresa. La contabilidad abarca la teneduría de libros, así como otras áreas, puesto que la contabilidad también se ocupa del análisis y la interpretación de los datos financieros y del establecimiento de sistemas de teneduría de libros. En general, la contabilidad hace hincapié en el análisis, mientras que la teneduría de libros, lo hace en los registros. Objetivos de la Contabilidad: Los objetivos principales de la contabilidad son: Registrar en forma metodológica las operaciones de carácter financiero que ocurren en una empresa. Suministrar información clara y precisa de la situación financiera de una empresa en un momento determinado y los resultados de las operaciones en un periodo delimitado. Analizar e interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una empresa. Sirve para elaborar presupuestos de diversas índoles sobre la actividad futura de la empresa. Presenta datos precisos, medibles y analizables que le permiten a la administración tomar decisiones en cualquier momento, establecer responsabilidades, definir políticas, delegar autoridad, etc. Información que nos ofrece la contabilidad. La contabilidad nos puede suministrar diferentes tipos de información dentro de las cuales podemos resaltar: La información Interna La información Externa La información interna se basa en la información que le es suministrada a los departamentos o personas de la empresa, dentro de los cuales se destacan: * Los Administradores la administración para poder tomar decisiones debe analizar los estados financieros, los resultados obtenidos, saber si ha ganado o perdido dentro del periodo analizado. * Propietarios o Accionistas Los accionistas o propietarios requieren saber a toda cabalidad, el rendimiento o no del capital invertido. * Los trabajadores de las empresas Los Trabajadores requieren de la información que ofrecen la contabilidad mediante los estados financieros, ya que según la Ley orgánica del trabajo prevee que un porcentaje de la utilidad liquida obtenida al finalizara cada ejercicio económico por la empresa debe ser repartida entre los trabajadores. La información externa es la información que es suministrada a terceras personas. * El Estado El estado requiere información de cada una de las empresas ya que son estas las que contribuyen con el principal ingreso del mismo, este principal ingreso esta constituido por los impuestos y para lograr esto se hacen necesarios los estados financieros emitidos por la contabilidad. * Bancos e Instituciones Financieras Las empresas para solicitar un crédito bancario se les he necesario la presentación de la información emitida por la contabilidad a través de los estados financieros. * Proveedores Los proveedores para poder otorgar una línea de crédito requiere de la información ofrecida por los estados financieros para poder determinar la capacidad de pago de las mismas. Áreas de la Contabilidad. El campo de la Contabilidad es amplio por lo cual se mencionaran algunas de las áreas en las cuales se puede aplicar: Contabilidad General: Tiene por objetivo el hecho de registrar y sintetizar las operaciones de un negocio y obtener resultados. Contabilidad de Costos: intenta recopilar, clasificar, registrar, distribuir e informar sobre los costos incurridos en la transformación de bienes. Neuner define la contabilidad de costos como:”Una fase ampliada de la contabilidad General de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relacionados con los costos de producir o vender cada articulo o de suministrar un servicio particular” Contabilidad Especializada: Es la misma contabilidad General, utilizando los mismos principios, métodos y procedimientos, pero adaptados a una área económica especifica, por ejemplo: Contabilidad Agrícola, Contabilidad Petrolera, Contabilidad Ganadera, Contabilidad Fiscal, etc. Auditoria: Es un examen lo suficientemente amplio realizado por un Contador Publico, que tiene por objetivo verificar y comprobar que los estados financieros de una empresa, para un momento dado, representan razonablemente la situación financiera y el resultado de las operaciones, y además que dichos estados financieros fueron elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Auditoria Interna Auditoria Externa Sistemas Contables: Todo contador publico de una empresa debe establecer el sistema contable, es decir, planificar y poner en funcionamiento la forma en la cual la información se va ha generar dentro de la empresa. Se debe establecer el plan de cuentas, los libros a ser utilizados, formas, procedimientos y controles que servirán para contabilizar y controlar los bienes, obligaciones, ingresos, gastos y los resultados de las operaciones comerciales. Relación de la Contabilidad con otras Disciplinas y Ciencias La contabilidad y la información que de ella se obtiene se hace indispensable para el buen funcionamiento de otras áreas, tales como: La Economía La Estadística El Derecho Civil El Derecho del Trabajo El Derecho Fiscal El Derecho Mercantil La Informática La Ingeniería Todas ellas se nutren de la información que ofrece la contabilidad para alcanzar sus objetivos, de allí la importancia que los profesionales bien formado, ya que esta información que proporciona debe ser oportuna y confiable. Disposiciones contenidas en el Código de Comercio sobre la contabilidad El Código de Comercio Venezolano regula las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles, y los efectos de comercio, aunque sean ejecutados por no comerciantes, como queda claramente establecido en su primer articulo. En cuanto a la contabilidad, el Código de Comercio establece una serie de disposiciones en los artículos del 32 al 40 los cuales deben ser analizados en clase para su mayor compresión. Empresa y su Clasificación. La empresa es un ente económico donde se combinan los factores productivos, tales como: Personas Capital Trabajo Bajo una forma jurídica y que tiene un objetivo especifico, que puede ser producir bienes y servicios capaces de satisfacer necesidades colectivas. Las empresas constituyen la unidad económica fundamental para el desarrollo de la humanidad, son los organismos capaces de satisfacer las necesidades colectivas mediante la producción de bienes y servicios. Clasificación de las empresas: De acuerdo a quien pertenece su patrimonio Publicas: Son aquellas cuyo capital pertenece totalmente al Estado Privadas: Son aquellas cuyo capital pertenece a personas diferentes al Estado Mixtas: Son aquellas cuyo capital Estado y otra a particulares pertenece una parte al De acuerdo a su forma jurídica Individuales: Como su nómbrelo indica su propietario es una sola persona que responde solidariamente e ilimitadamente por la actividad económica que realiza. Sociedades: Son entes u organismos formados por dos o mas personas, que aportan capital, trabajo, y que con un objetivo previamente determinado realizan una actividad. Las Sociedades Mercantiles: Son personas jurídicas que tienen carácter de comerciante, es decir, ellas realizan actos de comercio y se les considera comerciantes desde el momento de su iniciación. Las sociedades mercantiles se clasifican en: Sociedades de Personas: Están formadas por dos o más personas que aportan capital y trabajo para llevar a cabo una actividad donde los socios son solidariamente responsables por las actividades de la misma. Sociedades de Capital: En este tipo de sociedad no se toman en cuenta las características personales de los socios, sino que lo importante es su capital. (S. A. Y C. A.) Sociedades Mixtas: Par estas sociedades es de gran importancia tanto el capital como las personas que la conforman(SRL y En Comanditas) De acuerdo a la Actividad que realiza Comerciales: Son todas aquellas empresas que se encargan dela compra-venta de mercancías al mayor o al detal Industriales : Son aquellas empresas que adquieren un bien para transformarlo en otro producto que será el que ellos lleven al mercado una vez terminado el proceso productivo. De Servicios: Son aquellas empresas que tienen como objetivo la prestación de un servicio, tales como: Eléctricos, telefónicos, de mantenimiento, etc. Los Principios Aceptados. de Contabilidad Generalmente Los principios de contabilidad de aceptación general son un cuerpo de doctrinas y normas asociados con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de sus actividades. DPC-0 del Colegio de contadores Públicos del Estado Zulia Pág. 1 Los Principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) no son leyes que proceden de una corriente matemática ni física, son creados para unificar criterios en cuanto al registro de las operaciones, valuación de las cuentas, preparación y presentación de los estados financieros y determinar el ejercicio de la contaduría publica. Entre los principales principios tenemos: La entidad económica: La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. Realización: La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que le afectan. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados A) cuando a efectuado transacciones con otros entes económicos B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes C) cuando han ocurridos eventos externos a la entidad cuyo efecto pueden cuantificarse razonablemente. Periodo Contable: La necesidad de conocer los resultados de la operación y situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Por lo tanto sus operaciones deben ser cuantificables en el periodo en el cual ocurrieron, así mismo, cualquier información contable debe indicar el periodo al cual corresponde. Valor Histórico: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que sé afecten su equivalente o la estimación razonable de ellos. Negocio en Marcha: La entidad se presume en existencia permanentemente, salvo especificaciones de lo contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos. Revelación Suficiente: La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de la operación y situación financiera de la entidad. Importancia Relativa: La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Consistencia: Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación. La objetividad: Todo hecho contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la información suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda operación debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los soportes o documentos probatorios que la respalden. La Unidad Monetaria: Las operaciones de las empresas se deben registrar en términos de la unidad monetaria en el momento de efectuarse dichas operaciones. La Ecuación Patrimonial o Contable: En toda institución o empresa existen una serie de bienes y derechos, como son: el efectivo en caja y bancos, la mercancía, el mobiliario, los vehículos, etc. Los cuales representan para el negocio sus activos. De estos activos muchos pueden ser adquiridos a crédito y otros aportados por el o los dueños del negocio, esto traerá como consecuencia que los proveedores tengan derechos sobre los activos adquiridos a crédito y no hayan sido cancelados aun, los dueños sobre aquellos que hayan sido aportados por ellos. Los pasivos son obligaciones que tiene la empresa o negocio con terceros por los bienes adquiridos a crédito y el capital representa el derecho que tiene el dueño o dueños sobre los activos de la empresa. PASIVO (TERCERAS PERSONAS) ACTIVOS Bienes y Derechos CAPITAL (DUEÑOS) ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Equilibrio Permanente de la Ecuación del Patrimonio tiene la característica de que independientemente de lo complejo y cuantioso del numero de operaciones que realice una empresa, siempre se mantiene en equilibrio. Estas operaciones pueden modificar el activo, el pasivo o el capital, pero la igualdad y el equilibrio de la ecuación siempre se conserva. Activo Lo que la empresa tiene Pasivo (Lo que se le debe a terceros) Capital Pasivo + Capital (Lo que la empresa debe) Activo - Capital Activo - Pasivo En conclusión podemos resumir las modificaciones más comunes que pueden ocurrir en la ecuación: Todo aumento de activo trae como consecuencia: Disminución de otro Activo Aumento de Pasivo Aumento de Capital Toda disminución de Activo trae como consecuencia: Aumento de otro Activo Disminución de un Pasivo Disminución de Capital Un aumento de un Pasivo trae como consecuencia: Aumento de Activo Una disminución de Pasivo trae como consecuencia: Disminución de Activo Un Aumento de Capital ocurre cuando: Aumentan los Activos Ocurre un Ingreso Una Disminución del Capital ocurre cuando: Disminuye un activo Se incurre en un Gasto La cuenta. Es la unidad de la contabilidad, podría definirse como el medio o instrumento contable a través del cual son registradas las operaciones de acuerdo con su naturaleza, y donde se refleja el movimiento de todo lo recibido y todo lo que entrego esa cuenta. Forma y Contenido de una Cuenta: La forma en que se puede presentar una cuenta y su contenido es muy variada, dependiendo fundamentalmente del sistema de contabilidad que se haya implementado y de sí los registros se vienen haciendo en forma manual o se están utilizando sistemas automatizados. En términos generales a continuación se muestra la estructura básica de una cuenta: Nombre de la Cuenta Descripción Ref Debe Fecha Haber Saldo Nombre de la Cuenta: Es la identificación concreta de cada cuenta con la finalidad de diferenciarla la una de la otra. Fecha: En esta columna se anotara la fecha en la que sé esta registrando la operación comercial Descripción: Se refiere a la explicación que se dará por la operación registrada en forma breve Referencia: Se utiliza para cruzar la información con otros libros de la contabilidad Debe: Es la suma de todas las partidas que el contador ha registrado en la columna encabezada por ese concepto. Haber: Es la suma de todas las partidas que el contador haya registrado en esa columna. Saldo: Esta dado por la diferencia entre el debe y él haber, o entre él haber y el debe. Clases de saldos: Las cuentas pueden tener tres clases de saldos: Saldo Deudor: Se dice que una cuenta tiene saldo deudor cuando el debe es mayor al haber. Saldo Acreedor: El saldo acreedor de una cuenta ocurre cuando él haber es mayor al debe Saldo Cero: El saldo cero de una cuenta se da cuando el debe y él haber son iguales. Resumiendo: Si el Debe es mayor al Haber: El saldo es Deudor Si el Haber es mayor al Debe: El saldo es Acreedor Si el Debe es igual al Haber: El saldo es Cero Clasificación de las Cuentas Las Cuentas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes aspectos: Dependiendo de su naturaleza: Cuentas Cuentas Cuentas Cuentas Reales Nominales Complementarias o de Valoración de Orden Cuentas Reales: Son las cuentas que conforman el Balance General, así mismo, representan y controlan los bienes, derechos y obligaciones que la empresa tiene. Las cuentas Reales se clasifican en tres grandes grupos a saber: Cuentas de Activos: Se entiende por activo, el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee, por lo cual las cuentas de activo siempre tienen un saldo deudor, así mismo, el activo lo podemos clasificar en: Activo Activo Circulante Inversiones Permanentes Activo Fijo o Propiedad planta y equipo Cargos Diferidos Otros Activos 1.- El Activo Circulante: Lo constituye aquel grupo de cuentas que representan bienes o derechos, fácilmente convertibles en dinero o de consumirse en el próximo ciclo normal (Ejercicio Económico) de operaciones de la empresa (Generalmente se toma como base la duración de un año). Dentro de los Activos Circulantes tenemos: Caja Caja Chica Bancos Inversiones Temporales Efectos por Cobrar Cuentas por Cobrar Inventarios Gastos Pagados por Anticipados 2.- Inversiones Permanentes: Son inversiones que la empresa ha realizado con el propósito de ser propietario de ellas. Las inversiones pueden ser muy variadas, dentro de las cuales podemos mencionar: Inversiones en Acciones Inversiones en Bonos Inversiones en Inmuebles 3.- Activos Fijos o Propiedad Planta y Equipos: Son los bienes o derechos adquiridos por la empresa y los cuales son de carácter mas o menos permanentes, los cuales son adquiridos con la intención de utilizarlos en las operaciones normales de la empresa o negocio y no de ser vendidos, los activos fijos se clasifican en Tangibles e Intangibles. A.- Los Activos Fijos Tangibles: Lo constituyen bienes con todas las características anotadas anteriormente para los activos fijos, y los cuales contienen materialidad, es decir, son fáciles de palparlos o tocarlos, dentro de este grupo tenemos: No Deprecíables: Terrenos, Deprecíables: Maquinaria, Edificaciones, Mobiliario, Vehículos, Equipos de Ventas, Equipos de Repartos, Locales, etc. B.- Los Activos Fijos Intangibles: Están representados por los derechos de orden legal o económico, los cuales tienen como características principal su inmaterialidad, es decir, carecen de presencia física, lo que implica que su existencia no se puede apreciar con los sentidos. Dentro de este grupo tenemos: Plusvalía Marca de Fabrica Derechos de Autor Concesiones Patentes 4.- Cargos Diferidos: Son cargos por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida, y cuya característica principal es que son gastos no recuperables en dinero, pero, como el beneficio que estos gastos van a prestar generalmente abarca vario año, es la razón por la cual se consideran activos y con el transcurrir el tiempo se van transfiriendo a gastos. Dentro de este grupo tenemos: Gastos de Organizacion Campaña Publicitaria Mejoras al Local Arrendado 5.- Otros Activos: Existen algunos activos que no responden a lineamientos y características de los grupos anteriores, los cuales inclusive son disímiles entre sí de acuerdo a su naturaleza, pero como no es conveniente seguir creando grupos de activos, por cuanto se puede diluir la información que se pretende dar, se agrupan dentro de este grupo, los cuales no tienen ninguna característica en común que los defina. Dentro de este grupo tenemos: Giros Protestados o en tramite judicial Mercancía dada en Granita Cuentas por Cobrar Empleados Activos en Litigio Depósitos Dados en Garantía Anticipos a proveedores Mercancía Pignorada Crédito Fiscal Cuentas de Pasivo: Esta representado por todas las deudas y obligaciones de diversa índole contraídas por la empresa con terceras personas y, aquellos servicios que debe prestar por cobros que ha recibido por anticipado a cuenta de futuras prestaciones. El pasivo se divide en los siguientes subgrupos: Pasivo Pasivo Circulante o a Corto Plazo Pasivos a Largo Plazo Créditos Diferidos Otros Pasivos A.- Pasivo Circulante o Corto Plazo: Este grupo incluye todas aquellas cuentas que reflejan deudas u obligaciones que la empresa debe cancelar en el próximo ejercicio económico. Dentro de los Pasivos Circulantes o a Corto Plazo tenemos: Efectos por Pagar Cuentas por Pagar Sueldos y salarios por Pagar Impuestos y Retenciones por pagar Sobregiro Bancario Alquileres por pagar Intereses por pagar Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Debito Fiscal B.- Pasivos a Largo Plazo: Están constituidos por las deudas y obligaciones que tiene contraída la empresa, y las cuales deberá cancelar generalmente en un plazo mayor a un año; dentro de este grupo tenemos: Hipotecas por pagar Prestamos Bancarios a largo plazo Bonos por pagar Efectos por pagar a largo plaza C.- Créditos Diferidos: Dentro de este grupo se incluye el dinero recibido por la empresa anticipadamente a cuenta de futuros ingresos que se van a generar; dentro de este grupo tenemos: Intereses recibidos por anticipados Alquileres recibidos por anticipados D.- Otros Pasivos: Son pasivos que no tienen las características de ninguno de los grupos anteriores y al igual que los activos se agrupan dentro de esta definición genérica. Dentro de este grupo tenemos: Depósitos Recibidos en Garantía Prestaciones Sociales por pagar Cuentas por pagar socios Anticipos de clientes Cuentas de Patrimonio: Estas cuentas representan el aporte que el propietario tiene en la empresa para una fecha determinada, es decir, refleja la parte de los activos que corresponden a los propietarios después de deducir los pasivos. En el caso de las sociedades de capital, esta cuenta “Capital” se mantiene invariable ya que los resultados de los ejercicios económicos se llevan a una cuenta diferente. En otras palabras el patrimonio esta representado por el conjunto de obligaciones que la empresa tiene con sus dueños. Dentro del patrimonio tenemos las siguientes cuentas: Capital: se registra en esta cuenta los aportes iniciales y cualquier otro aporte posterior de los dueños o accionistas Capital Suscrito: Esta representado por el capital emitido por la empresa en acciones ofrecidas a sus accionistas Capital pagado: cantidad de las acciones emitidas por la empresa canceladas por los accionistas Acciones Comunes: Documento legal que certifica el ser propietario de una empresa y cuyos beneficios son comunes para todos los accionistas Acciones Preferentes: Documento legal que certifica el ser propietario de una empresa y las cuales les otorga ciertos beneficios especiales a quienes las poseen. Reserva legal: Apartado especial que se realiza de las utilidades obtenidas e el ejercicio económico establecidas por el Código de Comercio Venezolano en su articulo # Reservas Estatutarias: Reservas realizadas por la empresa las cuales están reguladas por los estatutos de la empresa Superávit Ganado: Esta constituido por las utilidades obtenidas por la empresa ejercicio tras ejercicio y las cuales han sido aplicadas o se encuentran pendientes de ser repartidas entre los accionistas. Superávit de Capital: Esta constituido por las utilidades obtenidas por la empresa en operaciones no propias de su actividad, tales como valores pagados de mas por los accionistas al momento de la compra de las acciones, por revalorización de los activos fijos o por donaciones recibidas de otras instituciones. Déficit: Esta representada por las perdidas acumuladas obtenidas por la empresa en sus operaciones normales. Cuentas Nominales: Tienen como características principal que son cuentas temporales, duran abiertas lo que dura el ejercicio económico de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital. Las cuentas nominales se crean en cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos, perdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por eso se les conoce como cuentas de resultado. Las cuentas nominales sé sub.-dividen en dos grandes grupos que son: Cuentas Nominales de Ingresos Cuentas Nominales de Egresos Las cuentas nominales van a conformar un estado financiero que compara los beneficios con las perdidas para conocer los resultados del ejercicio, y el cual se conoce como Estado de “Ganancias y/o Perdidas” Cuentas nominales de ingresos: Son todas aquellas operaciones que realiza la empresa y que traen como consecuencia aumentos en el capital de la empresa; por ejemplo: las ventas, los intereses ganados, ingresos por comisiones, ganancias obtenidas en venta de activos fijos, ingreso por alquileres de los locales de propiedad de la empresa, etc. @ Ingresos Operacionales Están constituidos por el ingreso que representa la fuente principal de beneficios en las operaciones del negocio por ejemplo las Ventas @ Ingresos no Operacionales Esta representado por ingresos de carácter esporádicos o que por lo menos no están en relación directa con la actividad principal del negocio, este grupo estará representado por cuentas tales como: Intereses Ganados Ingresos por alquileres Ingresos por venta de activos Ingresos por comisiones Cuentas Nominales de Egresos: Son erogaciones en la incurre la empresa y que trae como consecuencia disminuciones del capital, dentro de los egresos existen dos grandes grupos que son el costo del producto, el costo del articulo a fabricar en el caso de una empresa industrial y el resto de los gastos en que necesariamente tiene que incurrir la empresa para cumplir el proceso de operaciones. Los principales subgrupos de los egresos son: Costo de Ventas: En este grupo estarán las cuentas de egresos que representan el costo del producto que se piensa vender en la empresa, las principales cuentas son: A.- Compras: Representa la mercancía o la materia prima para la fabricación de los productos a ser vendidos. B.- Fletes sobre Compras: Representa la cantidad de dinero cancelada por el transporte de la mercancía comprada. C.- Gastos Aduanales: Representa los gastos ocasionados para la importación dela mercancía que se va a vender o a transformar. Gastos operacionales: Son los egresos incurridos por la empresa en un determinado periodo o ejercicio y cuya característica principal es que son erogaciones necesarias de carácter recurrente y las cuales están íntimamente relacionadas funcionamiento y desarrollo de actividades normales del negocio. Estos gastos sé sub. dividen en: Gastos de Ventas: Son los gastos necesarios para poder realizar las operaciones de venta del negocio, como por ejemplo: 1.2.3.4.5.6.7.8.9.- Sueldos de vendedores Comisiones de vendedores Gastos de viaje Gastos de propaganda Fletes en Ventas gastos de alquiler Impuestos Municipales Reparaciones de Equipos Mantenimiento de Equipos Gastos de Administración: Son todos aquellos egresos normales y necesarios para administrar adecuadamente la empresa. Tales como: 1.- Sueldos y salarios 2.- Prestaciones Sociales 3.- Gastos artículos de oficina 4.- Mantenimiento de equipos 5.- Depreciaciones de activos 6.- Vacaciones 7.- Intereses sobre prestaciones sociales 8.- Mantenimiento de Vehículos 9.- Aportes de seguro social 10.- Aportes de Ince 11.- Aportes Política Habitacional 12.- Honorarios 13.- Gastos de Seguro 14.- Servicios Públicos 15.- Perdidas de Cuentas Incobrables 16.- Amortización de gastos Egresos Extraordinarios u Otros Egresos: Son gastos de carácter esporádico, es decir, no se suceden de manera recurrente o en todo caso no están en intima relación con el proceso normal de operaciones que realiza la empresa de manera continua. 1.2.3.4.5. Gastos por Intereses Intereses pagados Perdida por venta de activos Interese Bancarios Donaciones Cuentas de Valoración o Complementarias: Son cuentas reales que tienen como finalidad expresar el valor real de determinados activos y en consecuencia son cuentas que disminuyen el valor de los respectivos bienes y derechos. Cuentas Complementarias de Activos: 1.- Apartados para cuentas incobrables o Provisión 2.- Efectos por Descontados 3.- Depreciación Acumulada Edificio 4.- Depreciación Acumulada Maquinaria 5.- Depreciación Acumulada Mobiliario 6.- Depreciación Acumulada Vehículo 7.- Depreciación Acumulada Equipo de Reparto 8.- Depreciación Acumulada Equipo de Oficina 9.- Amortización Acumulada Gastos de Organización 10.- Amortización Acumulada Gastos de explotación 11.- Amortización Acumulada Publicidad y propaganda Cuentas Complementarias de Pasivos: 1.- Anticipo Prestaciones sociales Cuentas Complementarias de Capital: 1.- Cuenta Personal (Empresas Unipersonales) Cuentas complementarias de Ingresos: 1.- Devoluciones en Ventas 2.- Descuentos en ventas 3.- Rebajas en Ventas 4.- Bonificaciones en ventas Complementarios de Egresos: 1.- Devoluciones en Compras 2.- Rebajas en compras 3.- Descuentos en compras 4.- Bonificaciones en compras Cuentas de Orden: Son cuentas que reflejan operaciones que no afectan la situación financiera de la empresa, o el resultado de las operaciones, en el futuro si pueden afectar, y para ello es necesario que la información quede representada en forma de cuentas. Cuentas de orden de saldo deudor. 1.- Efectos enviados al cobro 2.- Mercancía en consignación 3.- Fianzas Otorgadas Cuentas de Orden de saldo acreedor: 1.- per. contra efectos enviados al cobro 2.- per. contra mercancía en consignación 3.- per. contra fianzas otorgadas Reglas del Cargo y del Abono El procedimiento para determinar cuando debe registrarse una cantidad como Debito o como Crédito, es analizar si las cuentas que se originan de las operaciones comerciales Aumentan o Disminuyen. Sobre la base de esta distinción aplicaremos dos reglas: Regla de los aumentos: Si la cuenta que Aumenta es del grupo de los Activos o es del grupo de los Egresos se Debita o sé Carga. ACTIVOS EGRESOS Debe (+) Aumenta Debe (+) Aumenta Si la cuenta es de Pasivo, Ingresos o de Capital se Acredita o Abonan. PASIVOS INGRESOS Haber (+) Aumenta Haber (+) Aumenta CAPITAL Haber (+) Aumenta Regla de las Disminuciones: Si la cuenta que Disminuye es de Activo o Egresos se Acredita o Abona. ACTIVOS Haber (-) Disminuye EGRESOS Haber (-) Disminuye Si la cuenta que Disminuye es de Pasivo, Ingresos o Capital se Debitan o Cargan. PASIVOS INGRESOS Debe (-) Disminuye Debe (-) Disminuye CAPITAL Debe (-) Disminuye Las dos reglas explicadas anteriormente las podemos resumir en: CUANDO AUMENTA LA CUENTA Se Debita si es de Activo o Egresos Se Acredita si es de Pasivo, Ingresos o Capital CUANDO DISMINUYE LA CUENTA Se Debita si es de Pasivo, Ingresos o Capital Se Acredita si es de Activo o Egresos Teoría de la partida doble Cuando estudiamos las cuentas, analizamos el mecanismo de esta, estableciendo que toda cuenta consta de dos partes: el Debe y el Haber, si se anotan cantidades en su lado izquierdo se dice que esta cuenta esta Cargada, se le ha hecho un cargo o un debito, y si se registran operaciones por su lado derecho se dice que se ha Abonado o Acreditado. Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario; toda operación debe ser registrada de manera tal, que afecte por lo menos dos cuentas y que los cargos y los abonos sean por importes iguales. La Teoría de la Partida Doble, es en la que nos basamos en Venezuela para el registro de las operaciones; en él articulo 34 de Código de Comercio de Venezuela establece: “Que se debe expresar claramente quien es el deudor y quien es el acreedor en cada operación”. El proceso o Ciclo Contable. La finalidad básica de la Contabilidad, es suministrar información para analizar e interpretarla. Para registrar y procesar todas las operaciones que se realizan en una empresa, es necesario seguir una serie de pasos íntimamente relacionados unos con los otros y los cuales deben guardar una secuencia lógica, esto es los que se conoce como proceso contable. Antes de realizar una pequeña explicación del proceso contable, es necesario tener en claro lo que significa: Periodo Fiscal y Periodo Contable. El Periodo Fiscal: Aun que las empresas tienen la libertad de seleccionar el ciclo de tiempo que va a durar su periodo contable, el Código de Comercio y la Ley del Impuesto Sobre la Renta establecen que todo comerciante al comenzar sus operaciones y al finalizar cada año deberá realizar el libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes y obligaciones vinculados o no a su comercio, con la finalidad de determinar el resultado de sus operaciones, es decir determinar si obtuvo utilidad o perdida con la finalidad del pago de los respectivos impuestos. El Periodo Contable: Es el lapso que escoge una empresa para determinar cuales han sido los beneficios o perdidas de la misma en ese periodo, y como consecuencia establecer cual ha sido la variación en el patrimonio. Cada empresa establece su lapso de duración del periodo contable. Ahora bien veamos de manera grafica el ciclo contable de una empresa: Operación Comercial Registro en el libro diario Pases al Libro Mayor Asientos de Cierre Balance de Comprobación Fecha de Cierre Estados Financieros Hoja de Trabajo Ajustes y correcciones Los Libros de Contabilidad Finalidad de los Libros de Contabilidad: Los libros de contabilidad, organizados de acuerdo a ciertas normas legales y principios técnicos, sirven para registrar todas las operaciones comerciales que realiza una empresa, y suministran los datos indispensables para conocer la situación financiera y económica de la misma. En ellos se deja constancia de los actos y negociaciones que se efectúan, se especifican claramente el origen y el motivo de las deudas, de las entregas, de los cobros, de los pagos, etc., y permiten aclarar confusiones y dudas que puedan suscitarse en la marcha de las relaciones comerciales de una empresa. Nuestro Código de Comercio impone al comerciante el uso de libros de Contabilidad y nuestra Ley del Impuesto al Valor Agregado también establece la obligatoriedad del uso de los libros de Compras y Ventas, los cuales también podemos catalogarlos como libros legales para las empresas. Los libros impuestos por nuestro Código de Comercio son: El libro Diario: es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante según lo señala el Código de Comercio en el Art. 32 además de ser sellado y presentado en el Registro Mercantil antes de ser utilizado Art. 33 del Código de Comercio. El libro Diario es conocido como libro de entrada, porque en el se registran por primera vez las operaciones de la empresa. En él deben quedar registradas todas las operaciones realizadas por la empresa de una manera cronológica; se registraran indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse y abonarse, asi como los importes de los debitos y creditos. Fecha 1 Cuentas y Explicación Ref. Debe 8 2 7 3 4 6 Haber 5 Explicación del Libro Diario: 1.- En la primera columna se anota la fecha en la cual se realizo la operación comercial, debemos colocar el año, el mes y el día cuando se realizan varias operaciones comerciales el mismo día este debe ser colocado. 2.- Aquí se anotara el nombre de la cuenta que se va a cargar o debitar. 3.- Aquí anotaremos el importe del cargo o debito a la cuenta respectiva. 4.- Aquí anotaremos el nombre de la cuenta que se va a acreditar o abonar. 5.- Aquí se colocara el importe de la cuenta que sé esta acreditando o abonando. 6.- Se debe colocar una pequeña explicación de la operación realizada, la cual no debe exceder de dos líneas. 7.- Se refiere a la referencia de cruce que se realizara con el libro mayor. 8.- Antes de comenzar a registrar la operación comercial se debe colocar él numero correspondiente a ese asiento contable. El Asiento Contable: Es el acto de descomponer una operación en sus dos elementos contables, Débitos y Créditos. Asentar una operación en el libro diario, es anotar la operación en este libro, expresándolo en termino de Cargos y Abonos. El asiento Contable puede ser de dos formas: 1.- Asiento Simple: es un asiento que esta compuesto por una cuenta que se carga y otra que se abona. 2.- Asiento Compuesto: es un asiento que consta con mas de dos cuentas deudoras o acreedoras. Los asientos compuestos pueden darse de la siguiente manera: Una cuenta deudora y varias acreedoras Varias cuentas deudoras y una acreedora Varias cuentas deudoras y varias acreedoras El Libro Mayor: El libro mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 32 del Código de Comercio), este libro agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una empresa para llevar su Contabilidad. El libro Mayor variara de una entidad a otra, y su forma y contenido dependerá del sistema contable que se tenga adoptado, entre los diferente tipos tenemos: 1.- Libro Empastado: Previamente foliado; y en el que se llevaran por separado el movimiento de cada cuenta, destinándole una o varias paginas de acuerdo al movimiento. 2.- Libro de Hojas Movibles: Consiste en un libro al cual se le pueden agregar hojas; es de mucha utilidad ya que presenta mas ventajas que el anterior, evita estar mudando la secuencia de las cuentas por haberse acabado el espacio en este libro. Cuando se termina una hoja se le puede agregar otra siguiendo el mismo orden. A continuación mostraremos la forma más conocida y utilizada para el libro mayor: Fecha (1) Explicación Ref (2) (6) Debe (3) Haber (4) Saldo (5) 1.- En la columna # 1 colocará la fecha de la operación registrada. 2.- En la columna # 2 anotará el motivo de la operación o una pequeña explicación. 3.- En la Columna # 3 anotará el importe del cargo o debito por el cual sé esta afectando la cuenta. 4.- En la columna # 4 anotará el importe del crédito o abono por el cual sé esta afectando la cuenta. 5.- En la columna # 5 se mostrara el saldo que resulte luego de haber realizado el cargo o el abono en la cuenta. 6.- En la columna # 6 se registrara la referencia con la cual estará relacionada la operación en el libro diario. Pases al Libro Mayor: Las operaciones se registran por primera vez en el libro Diario, luego de haber cumplido este paso debemos realizar lo que se denomina pases al mayor; esto consiste en que todos los asientos de diario deben pasarse ha medida que van sucediendo al mayor, cuenta por cuenta, o sea el proceso de transferir y distribuir al mayor es lo que se denomina pase. El Libro de Inventarios: Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por el comerciante, el cual debe ser registrado y sellado en el Tribunal o Registro Mercantil correspondiente antes de ponerse en uso (Art. 33 del Código de Comercio). Características del Libro de Inventarios y Requisitos legales para ponerlo en uso: 1.- Es un libro generalmente de tres columnas, empastado y foliado. 2.- En su primera pagina deberá ir la nota del tribunal o registro mercantil. 3.- El encabezamiento es simplemente señalar él numero del inventario que se registra. “Todo comerciante al comenzar su giro y al final de cada año hará en el libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tantos muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos vinculados o no con su comercio” Art. 35 del Código de Comercio. Estos inventarios deben ser firmados por el Contador y el propietario o persona autorizada de la empresa. Los Libros obligatorios establecidos por La Ley del Impuesto al Valor Agregado son: El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto por cuanto quien lo paga es el consumidor generándose en toda la cadena de comercialización. “El objetivo de este impuesto es el de tributar sobre una base económica conocida como valor agregado que se produce cuando existe una operación de compra y otra de venta. De esta forma, el cobro por el impuesto se realiza sobre una base equitativa al cobrar impuesto sobre valores agregado a lo largo de toda la cadena de comercialización” Catacora, (1998,p. 269-270). El impuesto al valor agregado debe ser cancelado los primeros quince (15) días del mes siguiente, así mismo para el registro y control contable deben ser utilizadas las cuentas: 1.- Para las compras de bienes y servicios: Crédito Fiscal la cual se clasificara en el activo. 2.- Para la venta de Bienes y servicios: Debito Fiscal la cual se clasificara en el pasivo. Así mismo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece la obligatoriedad que tienen los comerciantes de llevar los libros de Compra y Ventas según la reglamentación implantada por el Seniat, estos libros deben contener todas las especificaciones que esta ley establece y las providencias emitidas por el Ministerio de Finanzas a través del Seniat. Los modelos de libros de Compra y Venta se pueden observar en la pagina WWW.Seniat.gov.ve. El Balance de Comprobación. Finalidad del Balance de Comprobación: Una vez determinados los saldos de las cuentas en el Mayor General, el siguiente paso será la elaboración del Balance de Comprobación. El Balance de Comprobación se prepara con el fin de: 1.- Probar cierta corrección del trabajo 2.- Verificar si se aplico el principio de la partida doble en el registro de las operaciones, es decir, si los débitos fueron contabilizados por la misma cantidad de los créditos. 3.- Facilitar la preparación de los Estados Financieros. Si embargo, es conveniente recalcar que el Balance de Comprobación no constituye una prueba concluyente de que los datos mostrados han sido obtenidos correctamente. Tipos de Balances de Comprobación: El tipo de Balance de Comprobacion estara dado por la clase de información que muestran las cifras de las cuentas en las columnas, las cuales tambien cambiaran su denominación en este sentido. Los tipos de Balances de Comprobación son Dos: 1.- Balance de Comprobación por Sumas: El Balance de Comprobacion por sumas, toma esta denominación debido a que las cifras que presenta son las correspondientes al total de los debitos y creditos efectuados en las cuentas. 2.- El Balance de Comprobación por Saldos: En el Balance de Comprobacion por Saldos la información que se presenta son los saldos de las cuentas para la fecha de preparación del balance. Las columnas que muestran las cifras adquieren la denominación de Deudor y Acreedor. Partes del Balance de Comprobación: El Balance de Comprobación esta compuesto por: 1.- El encabezamiento - El nombre de la empresa El nombre del Balance La fecha de formación del Balance 2.- El cuerpo del balance de comprobación esta formado por: - Nombre de las columnas Las cuentas y sus respectivas cifras Saldos Código de la cuenta Cuentas Deudor Acreedor Pasos para la preparación del Balance de Comprobación: 1.- Escribir el encabezamiento 2.- Encabezar las columnas según el tipo de balance 3.- Escribir las cuentas con sus respectivas cifras, de acuerdo a la información presentada por el libro mayor y al tipo de balance. 4.- Sumar ambas columnas La Hoja de Trabajo Es un instrumento de que se vale el Contador, es un borrador extracontable, donde se reune la información antes de operar en los libros es de gran ayuda para formular los Estados Financieros. Este borrador facilita la agrupación, el análisis y el ordenamiento de todas las cuentas que conforman la contabilidad, asi como tambien permite formular los asientos de ajustes y los cierres antes de asentarlos en el libro diario, ademas representa una guia que permite al Contador la elaboración de los Estados Financieros. Esta hoja de trabajo no es obligatoria llevarla, pero la mayoria de las empresas la utilizan debido al gran beneficio que representa; generalmente esta formada por 12 columnas, pero tambien es utilizada de 8 columnas. La hoja de ocho (8) columnas su contenido es el siguiente: - Columnas Columnas Columnas Columnas 1 3 5 7 y y y y 2 4 6 8 Balance de Comprobacion Costo de Ventas Ganacias y/o Perdidas Balance General La hoja de doce (12) columnas su contenido es el siguiente: - Columnas Columnas Columnas Ajustado Columnas Columnas Columnas 1 y 2 Balance de Comprobacion 3 y 4 Ajustes 5 y 6 Balance de Comprobacion 7 y 8 Costo de Ventas 9 y 10 Ganacias y/o Perdidas 11 y 12 Balance General Los Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros: Hemos repetido muchas veces que uno de los objetivos primordiales de la Contabilidad, es producir la información necesaria para todas las personas o entidades que requieren conocer la gestion de la empresa en un determinado periodo o ejercicio, el cual no puede ser mayor de un año según lo estable la ley venezolana. Según el Instituto Americano de Contadores Publicos Independientes “Los Estados Financieros se preparan con el fin de presentar una revisión periódica o informe acerca del progreso de la administración y tratar sobre la situación de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia”. Los estados financieros que mas se utilizan como medio de información son: - Estado de Ganacias y/o Perdidas - Balance General Estado de Utilidades no Distribuidas Estado del Flujo del Efectivo En esta asignatura nos dedicaremos al estudio de los dos primeros estados financieros. Estado de Ganancias y/o Perdidas. Se trata de una demostración en forma resumida de las variaciones que ha sufrido el cpital en un determinado ejercicio economico, es decir, es una relacion de todos los ingresos, costos, gastos o perdidas ocurridas en un ejercicio economico, con la finalidad de establecer la utilidad o perdida en ese lapso eterminado. El estado de ganacias y/o perdidas conocido tambien como Estado de Resultados, va a ser la resultante de todos los ingresos y los egresos que se vienen acumulando a lo largo del ejercicio, de aquí la importancia de haber mantenido un correcto registro de todas las operaciones ocurridas en el periodo. Contenido del Estado de Ganancias y/o Perdidas: Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido, este estado consta de dos partes: 1.- Encabezamiento: Se trata de la información de carácter general que precede al contenido del mismo y dentro del cual tenemos: - Nombre del propietario o empresa Identificación del estado al cual se refiere Ejercicio al cual corresponde el mismo Ejemplo: La Morena, C. A. Estado de Ganancias y Perdidas Del 01-01-99 Al 31-12-99 2.- Contenido Financiero: La parte de fondo del Estado de Ganancias y Perdidas esta constituida de la siguiente forma: - Ingresos principal u operacional Costos de Ventas Gastos Operacionales de Ventas Gastos Operacionales de Administración Gastos Financieros Otros Ingresos o Ingresos no operacionales Egresos Extraordinarios 3.- El Costo de venta se determina de la siguiente manera: Inventario Inicial Mas: Compras XXXX Fletes en compras XXXX Compras Netas Mercancía Disponible para la venta XXXXXX Menos: Devoluciones en compras Descuentos en compras Rebajas en Compras Inventario Final XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX Costo de Ventas XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX El Balance General: Junto con el Estado de Ganancias y Perdidas, constituye el informe contable mas importante que debe elaborar la empresa al finalizar cada ejercicio economico; en este caso se trata de presentar en forma clasificada todas las cuentas que representan bienes, derechos, obligaciones y el capital para una fecha determinada, es decir, una relacion de cuentas reales, de valoración y de orden; que en forma resumida presenten la situación objetiva de una empresa en marcha para la fecha de cierre de la empresa. El objetivo principal es de sintetizar donden se encuentran invertidos los valores de la empresa (Activos), y el origen y la fuente de donden provienen esos valores (Pasivo y Capital). El Balance General se debe elaborar por lo menos una vez al año al finalizar el ejercicio economico; esto no implica que no se pueda elaborar en periodos menores (mensual, trimestral o semestral) de acuerdo a las leyes vigentes, o por estar estipulados en los contratos o estatutos de cada empresa en particular. Contenido del Balance General Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido, este estado consta de dos partes: - Encabezamiento: En esta parte se trata de la información de carácter general que procede al contenido del mismo, y que sirve para identificar el informe contable, y el cual comprende: 1.- Nombre del propietario o empresa 2.- Identificación del Estado al cual se refiere 3.- Fecha en que fue elaborado Ejemplo: La Morena, C. A. Balance General Al 31-12-99 - Contenido Financiero: El balance general debe reflejar en forma clara los tres grandes grupos de cuentas reales, guardando completo equilibrio en la ecuación: Activo = Pasivo + Capital Ademas, se debe reflejar las cuentas de orden y valoración o complementarias que existan en cada caso, el balance debe reflejar las cuentas en el siguiente orden: - Activo: 1.- Activos Circulantes 2.- Inversiones permanentes 3.- Activos Fijos Tangibles e intangibles 4.- Cargos Diferidos 5.- Otros Activos - Pasivos: 1.- Pasivos Corto plazo 2.- Pasivos a largo Plazo 3.- Creditos diferidos 4.- Otros Pasivos - Capital 1.- Capital Social 2.- Reservas 3.- Superavit Asientos de Cierre Una vez elaborado el Estado de Ganancias y Perdidas, las cuentas nominales (Ingresos y Egresos) han quedado reducidas a la utilidad o la perdida ocurrida en el ejercicio economico, la cual debe incidir sobre la cuenta capital como aumento o disminución. En terminos generales, los asientos de cierre no son otra cosa que registrar contablemente las cuentas de egresos que son deudoras por el haber, y las cuentas de ingresos que son acreedoras por el debe, con el fin de ser canceladas y su diferencia traspasarla a la cuenta de “Capital”. A continuación se da un ejemplo de la forma o manera de cerra las cuantas nominales: -1Costo de Ventas XXXXXXX Inventario de mercancía XXXXXX Compras XXXXXX Fletes Sobre Compras XXXXXX Gastos de Importación XXXXXX Para registrar cierre de las cuentas deudoras del costo de ventas -2Devoluciones en compras XXXXXXX Descuentos en Compras XXXXXXX Bonificaciones en Compras XXXXXXX Rebajas en Compras XXXXXXX Inventario Final de mercancía XXXXXXX Costo de ventas XXXXXX Para registrar cierre de las cuentas acreedoras del costo de ventas -3Ganancias y Perdidas XXXXXXX Costo de Ventas XXXXXXX Para cerrar cuenta de costo de ventas contra ganancias y perdidas -4- Ganancias y perdidas XXXXXXX Devoluciones en ventas XXXXXXX Descuentos en ventas XXXXXXX Rebajas en ventas XXXXXXX Sueldos de vendedores XXXXXXX Comisiones de Vendedores XXXXXXX Fletes en ventas XXXXXXX Depreciación de Vehículos XXXXXXX Sueldos y salarios XXXXXXX Para cerrar cuentas deudoras del ganancias y perdidas -5Ventas XXXXXXX Alquileres Ganados XXXXXXX Intereses ganados XXXXXXX Ganancia en venta de activos XXXXXXX Ganancias y Perdidas XXXXXXX Para cerrar cuentas acreedoras del ganancia y perdidas -6Ganancias y Perdidas XXXXXXX Utilidad del Ejercicio XXXXXXX Para realizar traspaso de resultados del ejercicio al capital