Presentacin Superior Tribunal CABA.pdf

LOS REGIMENES DE
RECAUDACIÓN
Impuesto sobre los Ing. Brutos
CONTRIBUYENTE
INTERJURISDICCIONAL
Elvira Balbo
Marzo 2011
1
Contribuyente
Interjurisdiccional
Consideraciones
Previas
Contribuyente Interjurisdiccional
• Sujeto que realiza actividades
económicas
• En dos o más jurisdicciones
• Provenientes de un proceso único
económicamente inseparable
• Por ello tributa un impuesto que
grava el desarrollo de la actividad
3
Contribuyente Interjurisdiccional
• Distribuye la base imponible
• Obedeciendo ciertas pautas:
– Establecidas en un Convenio
– Suscripto por provincias y la CABA
– Con la intención de evitar la múltiple
imposición horizontal
– Que contempla, además un mecanismo
de resolución de los conflictos
4
Contribuyente Interjurisdiccional
• Relación jurídico tributaria atípica
• Es un sujeto pasivo compartido por
varios sujetos activos en forma
simultánea
• Los fiscos deben reconocer esta
situación especial
• Su tratamiento no puede ser
idéntico al del contr. puro o local
5
Contribuyente Interjurisdiccional
• La utilización desmedida de figuras
tendientes a asegurar la recaudación
• La aplicación impropia de tecnologías por
parte de las Administraciones Tribut.
• Pueden desnaturalizar el Convenio
• Crear situaciones mas gravosas para los
contrib. interjurisdiccionales que para los
locales
• Convertir en contrib. a quien no lo es
6
Regímenes de Recaudación:
– Retención
– Percepción
– Recaudación Bancaria
Régimen de Recaudación 2011
Retención
– Retiene el que paga al momento de
pagar
• Percepción
– El vendedor al comprador en la fact.
– La Aduana en la importación
• Retención Bancaria
– El Banco a su cliente sobre la
acreditación
8
Régimen de Recaudación
Aspectos comunes de estos reg.:
• Existe un agente que recauda
• Hay un sujeto retenido
• Adelanta el ingreso al fisco
• Asegura la recaudación
• Es un pago a cuenta del impuesto
• PERO SI EL CONTRIBUYENTE ES
INTERJURISDICIONAL . . .
9
El inicio del problema …
– Antes de 1990 . . .
– De 1990 a 2001 . . .
– De 2002 a 2011 . . .
10
Antes de 1990 …
– La figura mas utilizada era la retención practicada en la
fuente al momento del pago
– Algunos fiscos nominaban Ag. Retenc. y pretendían que
retuvieran a todos los sujetos con los que operaban ( sean o
no contribuyentes de ese fisco ). Presunción.
– LOS SUJETOS RETENIDOS DEBÍAN DEMOSTRAR QUE
NO ERAN CONTRIBUYENTES
– Genera SF si no se proporciona la base de la retención a la
actividad que el contribuyente desarrolla en cada fisco
– Casi imposible para el caso del contrib. interjurisdiccional
– SA Importadora y Exportadora de la Patagonia (2008)
– La CA no abre su competencia por:
• Tratarse de derecho tributario local
• Por que no se tipifica el caso concreto art. 24 inc.b)
11
De 1990 a 2001 …
– Se continúan aplicando las retenciones con
regímenes más extensivos
– Se generalizan los Regímenes de Percepción
– La CA no abre su competencia por:
• Tratarse de derecho tributario local
• Por que no se tipifica el caso concreto art. 24
inc.b)
12
El inicio del problema …
PACTO FISCAL II
SUSTITUCIÓN IB
•
•
•
•
•
• IVA mochila
• Bietápico
• Ventas
Minoristas
Exención
Alícuota cero
Cronograma
Consumidor Final
Reciprocidad
No se concretó
13
Régimen de Percepciones
• Generalización
• Todos contra todos
• Según interés del fisco
• Principio origen/destino
• Localización de la operación
• Lugar de entrega
• Domicilio del comprador
14
Régimen de Percepciones
• Efectos económicos adversos
• Falta de armonización normativa
• Def. ambiguas del sujeto percibido
• Disociación del obligado/jurisdicción
• Percepciones múltiples
• Superposición
15
1990/2001
Soluciones normativas de la
Comisión Arbitral:
Resoluciones Generales
nº 61/95 y 4/96
Resolución General N°61/95
• No son homogéneos
• Ni a veces compatibles en aspectos
sustanciales
• Provocan razonables dudas en los
sujetos obligados
• Doble o múltiple imposición
– La posibilidad de devolución o
compensación es complicada
17
Resolución General N°61/95
• Carga administrativa
– para los contribuyentes
– Para los fiscos
• Resulta aconsejable certidumbre
– Pautas básicas para el dictado de
estos regímenes
La CA se considera competente
180 días Régimen Único
18
Resolución General N° 61/95
• Las jurisdicciones deberán observar
las siguientes pautas:
• Serán agentes los que realicen
actividades sustento territorial en la
jurisdicción.
• Respecto de contribuyentes que
también lo hagan
19
Resolución General N° 61/95
Retenciones
• Base de cálculo acotada al 50%
• Base correspondiente en Régimen
Especial
• Alícuota tope: la de la actividad
20
Resolución General N° 61/95
Percepciones
Venta: sólo fisco lugar de entrega
– A condición de que vendedor y
comprador desarrollen actividad en
la misma
Servicios: lugar de prestación
21
Resolución General N° 61/95
NO DEBERÁ PRACTICARSE
PERCEPCIÓN ALGUNA
“Cuando la actividad del comprador en
la jurisdicción del vendedor se
configure únicamente por efectuar
gastos de compra y/o por el
transporte de los bienes
adquiridos a otra jurisdicción”
22
Resolución General N° 61/95
• La aplicación de esta resolución
hubiera atenuado los problemas
• Fue apelada por Pcia. de Bs. As
• La CP hace lugar parcialmente
• Modificada R (CP) 4/96
23
Resolución (CP) 04/96
“Se han continuado los análisis del sistema más adecuado para
lograr que los reg. de retención y percepción:
• cuya sanción es de competencia
indudable por las jurisdicciones
• no se opongan a las normas, los
principios y finalidades del convenio
suscripto”
24
Resolución (CP) 4/96
• R (CP) 4/96 : “Podrán designar agentes de
retención y/o percepción cualquier persona
física o jurídica con independencia de que
se hallen exentas o no alcanzadas”- Sujetos
Pasibles: contrib. con sustento territorial
• RG (CA) 61/95: Podrán ser designados
agentes sólo aquellos sujetos que realicen
actividades con sustento territorial en la
jurisdicción – respecto de contribuyentes
que también lo hagan-
25
Comparación
RG 61/95
• Podrán ser designados
agentes sólo aquellos
sujetos que realicen
actividades con
sustento territorial en
la jurisdicción
• respecto de
contribuyentes que
también lo hagan-
RG 4/96
• “Podrán designar
agentes de retención
y/o percepción
cualquier persona física
o jurídica con
independencia de que
se hallen exentas o no
alcanzadas”• Sujetos Pasibles:
contrib. con sustento
territorial
26
Resolución (CP) 4/96
• R (CP) 4/96 : Podrán exigir que se
practiquen percepciones con coeficiente
igual o superior a 0,1000 (cero coma diez
milésimos?)
• RG (CA) 61/95: Venta: sólo deberá
practicarse para la jurisdicción de la
entrega del bien:
• A condición de que vendedor y comprador
desarrollen actividad en la misma
• Los gs. de compra no dan sustento
27
Comparación
RG 61/95
• Venta: sólo
practicarse
jurisdicción
entrega del
deberá
para la
de la
bien:
• A condición de que
vendedor y
comprador
desarrollen actividad
en la misma
• Los gs. de compra no
dan sustento
RG 4/96
• Podrán exigir que se
practiquen
percepciones
• Contribuyentes con
coeficiente igual o
superior a 0,1000
(¿cero coma diez
milésimos?)
28
1990/2001
Soluciones tecnológicas
Comisión Arbitral:
El SICOM
y los
SUBSISTEMAS
22/4/1996
30
Administraciones Tributarias
Locales
El impacto de las
Tecnologías de la información y la
comunicaciones
• La sistematización de datos constituyó un
avance decisivo
• El verdadero impactó llego con Internet
• Socializó la comunicación por redes
– e-commerce, e-business,
– e-administration, e- government
– e-democracia
31
Nuevas Tecnologías
• SICOM (1995)
– Grandes contribuyentes de CM
• SIRCAR (2001)
– Agentes de retención y percepción
– Sujetos retenidos y percibidos
• SIRPEI (1998)
– Importaciones definitivas
32
Convenio
Multilateral
Norma de 1977
33
Convenio
Multilateral
Tecnología del 2000 …
Comisión
Arbitral
y Plenaria
Resolución
casos concretos
SICOM
Interpretación de
Normas del C.M.
SIRCAR
Funciones
Jurisdiccionales
Armonización de
Normas Tributarias
SIRPEI
Control de la
recaudación
SIRCREB
Funciones
Operativas
Relación
con AFIP
SIFERE
Explotación de
la información
Armonización de
Circuitos y Procedimientos
35
2002/2011
Soluciones normativas y
tecnológicas de la
Comisión Arbitral:
RG nº 104/04
RG nº 03/10
Recaudación Bancaria
Crisis institucional 2001
– Impuesto a los débitos y créditos bancarios
– Ley nº 25.413 vigente hasta 2011
Las provincias no fueron ajenas a la crisis:
• Aumentar la Recaudación
• Capturar no inscriptos
• Necesitaban obtener fdos. en la fuente
• Nuevas tecnologías
Crearon un Régimen novedoso
37
Retenciones Bancarias
• Críticas a sus aspectos sustanciales
• Escindidas del hecho imponible
• No coinciden con el nacimiento
• ¿ejercicio de actividad?
• Desvinculación territorial
• Pago a cta de otras obligaciones
• ¿Son un nuevo impuesto?
Principio de legalidad
38
SIRCREB
• Generalización de estas retenciones
• La CA generó una herramienta
• Tecnología SIRCAR
–
–
–
–
Padrón selectivo
Recaudación global
Distribución centralizada
Internet
• Corrección situaciones anómalas
• Comité de Administración
39
SIRCREB
• RG 104/04
• Sistema de control y recaudación
acreditaciones bancarias
• Contribuyentes del CM y locales
• Las jurisdicciones adheridas
– Tendrán la exclusiva responsabilidad
por la confección del padrón
– Atención de las presentaciones de los
contribuyentes
• La CA conserva la coordinación
– Implementa las decisiones de los
fiscos
40
SIRCREB
En la actualidad:
– Hay 21 jurisdicciones adheridas
– 12 lo utilizan también para
contribuyentes locales
41
Proliferación de Regímenes
• Percibidos en Aduana
+
• Percibidos compras mercado interno
+
• Retenidos en el pago
+
• Recaudados por el Banco
42
Nacen nuevos sujetos tributarios…
“EL AGENTE DE RETENCIÓN
INTERJURISDICCIONAL”
y el
“SUJETO MULTILATERALMENTE
RETENIDO”
•Contemplar soluciones normativas
•Articular mecanismos de resolución
de conflictos
43
El impacto de las TICs
• Deslumbramiento
– Abandono del soporte papel
– Facilitación de los trámites
• Cambio en la relación fisco
contribuyente
– Sin presencia física
– Sin desplazamiento
– Cruzamiento de datos de datos:
metadatos
44
Aplicación de las TICs
Beneficios
–
–
–
–
–
REDUCEN COSTOS
GARANTIZAN INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
BRINDAN SEGURIDAD EN LOS PROCESOS
FAVORECEN LA PARTICIPACIÓN CIUDADANA
BRINDAN UNA RESPUESTA
• ÚNICA- ÁGIL- TRANSPARENTE
• EFICIENTE- DE CALIDAD
NOS SIMPLIFICAN LA VIDA
45
El impacto de las TICs
• Nos acercamos al concepto de
“cliente”
• Se desvanece el principio de
informalismo del administrado
“AplicAtivo mAtA ley”
46
El impacto de las TICs
• Lentamente perdimos de vista al
“contribuyente tradicional”
“Data ware house”
“Data mining”
• Cruces de datos
• Presunciones de presunciones
• Niveles de riesgo
• Sujetos tributarios generados por padrón
47
Algunas cuestiones de las
TICs
Qué es Data Mining
“Es la extracción de patrones o información
interesante ( no trivial, implícita, previamente
desconocida y potencialmente útil) de
grandes bases de datos”
“Esta definición tiene numerosas cosas a definir,
que quiere decir no‐trivial, útiles para quién? “
• Fuente: Cecilia Ruz- ¿Qué es Data mining? Instituto – AFIP-
48
Detección de Valores
Extremos, Outliers
• Los conjuntos de datos que analizamos
generalmente proporcionan un subconjunto de
datos en el que existe una variabilidad y/o una
serie de errores.
• Estos datos siguen un comportamiento diferente
al resto del conjunto ya sea en una o varias
variables.
• Muchas veces es útil estudiarlos para detectar
anormalidades
• Mientras que otras veces es mejor descartarlos
de los análisis porque ensucian o influyen en los
resultados (por ejemplo en los promedios).
• Fuente: Cecilia Ruz- ¿Qué es Data mining? Instituto – AFIP-
49
Antes:
SUJETOS
CONFIABLES
SUJETO
DE RIESGO
FISCAL
50
Ahora:
SUJETOS
DE RIESGO
FISCAL
SUJETO
CONFIABLE
51
Situación al 2009
• En 2009 la Pcia. de Buenos Aires
• Resolución Normativa nº 14/09
– Decidió desplegar una serie de medidas
– “Focalizadas a los sectores informales ”
– Ante la existencia de:
• “movimientos bancarios” e
• “indicios fehacientes”
• “Se puede inferir el efectivo ejercicio de la
actividad gravada”
– Otras Pcias. poseen regímenes similares
• Resultaron retenidos algunos sujetos que
no eran contribuyentes
52
Situación al 2010
• Quejas de los sujetos retenidos y de los
agentes de retención
• Las jurisdicciones adheridas elaboraron una
nota
– Sujetos retenidos de extraña jurisdicción en base a
presunciones
– Sujetos que han efectuado compras pero no son
contribuyentes de esa jurisdicción
– Desproporción entre la alícuota de retención y la
hipotética obligación tributaria
– Alícuota de percepción equivalente a la alícuota
general del gravamen
53
Situación al 2010
SEGÚN LOS FISCOS:
• Las retenciones y percepciones efectuadas de
esta forma implican una real e ilegítima
traslación de recursos a la Pcia. de Bs. As
• Incremento indebido de los coeficientes de
atribución de ingresos y gastos para evitar o
atenuar saldos a favor
• Se induce a los contribuyentes a operar fuera
del sistema bancario
• Sobrecarga de trabajo en las Adm. Tributarias
por constantes reclamos
• Acciones como estas ponen en riesgo la
subsistencia del CM y de los organismos de
aplicación
• Se debe efectuar la “inmediata devolución de
las sumas retenidas
54
Solución Normativa
de la CA
RESOLUCIÓN GENERAL
nº 03/10
55
Situación Actual
Resolución General (CA) 3/10
Regímenes de Recaudación
• Retención, retención bancaria y percepción
• Sustituye el texto RG (CA) 61/95 y R (CP) 4/96
• Las jurisdicciones deberán observar las
siguientes pautas:
1. Podrán designar como AGENTE DE RECAUDACIÓN a
cualquier persona, incluso exenta o no alcanzada
por Ingresos Brutos
2. Podrán ser SUJETOS PASIBLES los que realicen
actividades con sustento territorial
3. No podrán ser sujetos pasibles aquellos cuya calidad
de sujeto pasible o el sustento territorial se funde en
presunciones
56
Situación Actual
Resolución General (CA) 3/10
Regímenes de Recaudación
• Con relación a las Retenciones
• Las jurisdicciones deberán observar las
siguientes pautas:
– Límite en la Base Imponible o en la alícuota del 50%
– Porción de la Base Imponible que le corresponda en los
Regímenes Especiales
– La alícuota de la retención no podrá exceder a la que
corresponda a la actividad
57
Situación Actual
Resolución General (CA) 3/10
Regímenes de Recaudación
• Con relación a las Percepciones
– No dice nada específicamente
58
Situación Actual
RG 03/10 vs. RG 61/95
• Incluye retenciones
bancarias
• No existían las
retenciones bancarias
• Agente de
recaudación:
cualquier persona
incluso exentas, no
alcanzadas
• Sólo pueden ser
agentes de retención
y percepción los que
tengan sustento
territorial
• Sujetos pasibles:
aquellos que realicen
actividades con
sustento territorial
• Sujetos pasibles:
• NO DECÍA NADA –
NO ERA NECESARIO
59
Situación Actual
RG 03/10 vs. RG 61/95
• No se pueden incluir
sujetos pasibles cuyo
sustento territorial
se funde en
presunciones
• NO SE GENERABAN
CONTRIBUYENTES
EN BASE A
PRESUNCIONES
• No dice nada
s/percepciones
• Evitaba las múltiples
Percepc. Establecía
LUGAR de ENTREGA
• No dice nada de los
Gastos de Compra
• Aclaraba que los
Gastos de Compra no
dan sustento
territorial
60
Regímenes de Recaudación
• Acciones encaradas por Pcia. Bs. As:
– Adecuó padrones
– Propuso la disminución de alícuotas
– Resolución Normativa 064/2010
61
Regímenes de Recaudación
Resolución Normativa 064/2010 Provincia de Buenos
Aires
a) Reducción total o parcial de las alícuotas de percepción
y/o retención de cualquiera de los regímenes generales o
especiales de recaudación, aún los de retención sobre
acreditaciones bancarias
– cuando la sumatoria de la diferencia entre los importes
retenidos y/o percibidos y el impuesto declarado por el
contribuyente, en los tres meses vencidos al mes anterior de la
solicitud, supere en dos veces al promedio mensual del impuesto
declarado en dicho periodo.
b) Atenuación de las alícuotas dispuestas para los regímenes
generales de percepción o retención, cuando se generen
saldos a favor
– pero la sumatoria prevista en el párrafo anterior no supere en
dos veces al promedio mensual del impuesto declarado y exista
preeminencia de deducciones generadas por los citados
regímenes generales.
62
Regímenes de Recaudación
Resolución Normativa 064/2010 Provincia de Buenos
Aires
•
Los sujetos interesados en acceder a la reducción o atenuación
de alícuotas de recaudación, deberán reunir los requisitos que
seguidamente se detallan:
•
1) Encontrarse inscriptos en el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos en la Provincia de Buenos Aires.
•
2) Haber cumplido con la presentación de las declaraciones
juradas del impuesto de los doce (12) meses anteriores a la
fecha en la que se presente la solicitud.
•
3) Que del análisis conjunto de las declaraciones juradas
presentadas por el contribuyente y las retenciones y/o
percepciones informadas por los agentes de recaudación, en el
período comprendido por los tres meses vencidos al mes
anterior de la solicitud, surja como resultado saldo generado a
su favor.
63
Regímenes de Recaudación
Resolución Normativa 064/2010 Provincia de Buenos Aires
64
LAS OBLIGACIONES
EMERGENTES DEL
RÉGIMEN
COPARTICIPACIÓN FEDERAL
DE IMPUESTOS
65
LEY 23548
Coparticip. Federal de Impuestos
RÉGIMEN TRANSITORIO 01-01-88
• Acuerdo federal fiscal
• Bajo la forma de una Ley Convenio
• La masa de fondos a distribuir:
– Recaudación de todos los impuestos
nacionales existentes o a crearse
66
Ganancias
Detracción:
$M 580/año
10
$M 120/año %
4%
$M 20/año
$M 440/año
20%
Corriente Internos
IVA Cuenta
y otros
Bancaria
89
%
11
%
66%
2%
30
70 %
%
64
%
100
%
85%
Hasta
$M
Prov.
Buenos Aires
650/año
Excedente
Fondo ConurbanoFondo Conurbano
Comercio
Nación
100
Exterior %
Internos
41,64%
de
100
Seguros %
93,73%
Adicional
Cigarrillos 100
%
30,23 29%
FONAVI
Minist
de
%
Tasa
erio
79%
38,47
Exteri
Estadística 31,30
%
IN
42%
or
TA
de
79%
100
%
Detracción:
$M 45,8/mes
Detracción:
$250.000/mes
100
%
INCU
CAI
Fdo. Compens.
Deseq. Fiscales
15%
Coparticipación
Neta
41,64
%
%
Aníbal Oscar Bertea
versión 2.0
100
%
Coparticipación
Bruta
Provincias sin
Buenos Aires
Bienes
Personales
Ganancia
Intereses
Altas
Rentas Mínima Presunta Pagados
57,36
%
Monotributo
A.T.N.
1
%
Contribuciones
Patronales
1% de
93,73
%
30%
Provincias
CABA
Previsión Social
6,27
Provincial y Municipal%
70%
Previsión Social Nacional
$M 157/año
100
%
57,36%
de
93,73%
100
%
Automotores
Gasoleros
Combustibles
Gasoil, Diesel-oil,
100 Kerosene y GNC
%
Infraestructura
Vialidad
Eléctrica
60
%
30
%
29
%
FEDEI
10
%
Solventes,
21% Naftas,
Aguarrás y otros
Fondo Subsidiario
de Compensación
79%
40
%
60%
Energía
Eléctrica
67
LA LEY DE
COPARTICIPACIÓN
¿SOLO COPARTICIPA?
NO
ES UN SISTEMA DE COORDINACIÓN Y
ARMONIZACIÓN FISCAL
68
Obligaciones -Artículo 9º
La adhesión de cada provincia se efectuará
mediante una ley que disponga:
• a) Que acepta el régimen de esta Ley sin
limitaciones ni reservas.
• b) Que se obliga a no aplicar por sí y a que los
organismos administrativos y municipales de su
jurisdicción, sean o no autárquicos, no apliquen
gravámenes locales análogos a los nacionales
distribuidos por esta Ley.
69
Obligaciones- Artículo 9º
En cumplimiento de esta obligación no se gravarán:
• por vía de impuestos, tasas, contribuciones u otros
tributos
• cualquiera fuere su característica o denominación
• las materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales
distribuidos
• ni las materias primas utilizadas en la elaboración de
productos sujetos a los tributos a que se refiere esta ley
• esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de
servicios efectivamente prestados
70
Obligaciones- Artículo 9º
Se excluyen expresamente:
• los impuestos provinciales sobre la propiedad
inmobiliaria
• sobre los ingresos brutos
– aplicación unánime del Convenio Multilateral
• sobre la propiedad, radicación, circulación o
transferencia de automotores
• de sellos
• transmisión gratuita de bienes
• los impuestos o tasas provinciales y/o
municipales vigentes al 31/12/84 que tuvieran
afectación a obras y/o inversiones, provinciales
o municipales dispuestas en las normas de
creación del gravamen
71
Obligaciones- Artículo 9º
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
• Recaerán sobre los ingresos provenientes del
ejercicio de actividades empresarias (incluso
unipersonales) civiles o comerciales con fines de
lucro,
•
Los períodos fiscales serán anuales
•
En el caso de contribuyentes comprendidos en el CM
comprenderán períodos mensuales
Los contribuyentes comprendidos en el CM pagarán el impuesto
respectivo en una única jurisdicción
Para ello, las jurisdicciones adheridas deberán concertar la
mecánica respectiva y la uniformidad de las fechas de vencimiento
• Con anticipos sobre base cierta
•
•
72
Obligaciones- Artículo 9º
• Estas obligaciones están vigentes antes de la
Ley nº 23.548 que establece el reparto (1988)
• Existen desde su antecesora la Ley nº 22.006
(1979)
• Con el correr de los años la aceptación de
algunas obligaciones se fue diluyendo:
– Algunos fueron abandonadas sin mayores litigios
– Otras producen litigios
– Se han resulto algunos casos en sede administrativa y
judicial con cumplimiento diverso
73
Obligaciones- Artículo 9º
• El Impuestos sobre los Ingresos Brutos en su
versión renovada:
– ¿Supera el test de la analogía?
• Si las jurisdicciones no adecuan sus normas a la
RG (CA) 3/10:
– ¿Se aplica en forma unánime el CM?
74
Competencia de la CFI
Resolución CFI 30/02
• Interpreta con alcance general que la competencia de la
CFI resulta de naturaleza indistinta y conforme a la
especialidad del órganos supletoria respecto de la que
habilita la intervención de los órganos de contralor
específicos del Convenio Multilateral.
• deberá habilitarse la competencia de esta Comisión
• toda vez que se trate de una denuncia por vicios de
procedimiento y/o agravio a las normas del debido proceso
legal administrativo y/o a todo lo dispuesto por la ley
convenio 23.548, sus complementarias y modificatorias
• Supuestamente ocurridas durante la tramitación de un
asunto en sede de los órganos de contralor del Convenio
Multilateral del 18 de agosto de 1977, vinculado a la
aplicación de éste. Todo de conformidad a los fundamentos
de la presente.
75
LA COMPETENCIA DE LA
COMISIÓN ARBITRAL
REGÍMENES DE RECAUDACIÓN
76
COMISIÓN ARBITRAL
• ARTICULO 24.- Serán funciones de la Comisión Arbitral:
• a) Dictar de oficio o a instancia de los fiscos adheridos
normas generales interpretativas de las cláusulas del
presente Convenio, que serán obligatorias para las
jurisdicciones adheridas;
• b) Resolver las cuestiones sometidas a su consideración que
se originen con motivo de la aplicación del Convenio en los
casos concretos. Las decisiones serán obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
• c) Resolver las cuestiones que se planteen con motivo de la
aplicación de las normas de procedimiento que rijan la
actualización ante el organismo;
77
COMISIÓN ARBITRAL
Artículo 24 inc. a)
• La CA ha dictado la RG 61/95 y 03/2010
• La CP ha dictado la R 04/96
• “la Comisión Arbitral resulta competente para
proceder en tal sentido, en consonancia con los
propósitos que inspiraron el Convenio Multilateral
y la recta operatividad del mismo”
78
COMISIÓN ARBITRAL
Se considera configurado el "caso concreto“ – art.
24 inc. b), cuando:
• a) se acredite que la autoridad tributaria competente ha
dictado la correspondiente resolución que configure la
"determinación impositiva";
• b) se acredite la existencia de interpretaciones distintas
entre dos o más jurisdicciones para la aplicación del
Convenio a una misma situación fiscal;
• c) se desestime en la primera instancia administrativa, la
repetición deducida por un contribuyente alcanzado por el
Convenio Multilateral, referida al impuesto abonado
espontáneamente
79
COMISIÓN ARBITRAL
• Papel Misionero c/ DGR Misiones
• R (CA) 41/05
• La firma considera que no corresponde
actuar como agente de percepción
• Resoluciones Generales Nº 70/02 y Nº
73/02 la DGR Misiones “interpreta”:
– el concepto de “propio productor”
– la figura de la “mera compra”
• La CA establece que no puede declarar
la nulidad de lo actuado en el exp. adm.
• Establece que Misiones debe acatar el
art. 35 RG 1/05 – antes RG 61/9580
COMISIÓN ARBITRAL
• RESOLUCIÓN N° 13/2008 (C.A.)
• Busnelli, José c/ Tucumán
•
•
•
•
Contrib. de CM con sede en Tucumán
Vende en pcias. vecinas con comisionistas
No actuó como agente de percepción
Dice que sus clientes no son contrib. de
Tucumán
• Tucumán le efectúa una determinación de
oficio por omitir percibir
• Se tipifica el caso concreto
• Tucumán: “la CA no es competente”
81
COMISIÓN ARBITRAL
•
•
•
•
•
•
•
CA: La RG es una norma vigente
A la cual se hallan sujetas las jurisdicciones
adheridas al CM
Sabido es que tales jurisdicciones son autónomas
Aunque también lo es que todas ellas al adherirse
a dicho acuerdo autolimitaron sus facultades en
aras a lograr la armonización horizontal querida
por él
En función a ello, cada jurisdicción, en uso de
facultades que le son propias puede dictar las
normas que juzgue conveniente, inclusive en
materia de retenciones y percepciones
Sin exceder los parámetros de la regla (RG)
La cual ha sido instituida con el fin de evitar que
por esa vía pueda verse alterado el mecanismo
distributivo del Convenio.
La
82
COMISIÓN ARBITRAL
• En diversos pasajes del acta puede observarse que
el accionante ha omitido actuar como agente de
percepción en operaciones efectuadas con sujetos
“por los cuales no se presentaron constancias de
exclusión del régimen…” o “…no se presentó
constancia de (ser) contribuyente de Convenio
Multilateral” y otras expresiones de similar tenor.
•
Que también expresa que se ha aplicado una
alícuota menor en “…operaciones con sujetos para
los cuales… ha acreditado que son contribuyentes
de Convenio Multilateral…”.
83
COMISIÓN ARBITRAL
•
”Que los fragmentos antedichos
inducen a pensar que el régimen de
percepción estatuido por la Provincia de
Tucumán contempla la situación de los
contribuyentes sujetos al Convenio
Multilateral, pero también que el
contribuyente no se habría adecuado a él al
no presentar las debidas constancias o
comprobaciones exigidas por la normativa
local que regula la materia”.
84
ARTÍCULO 24º
INC. a) y b)
Resolución
casos concretos
Comisión
Arbitral
y Plenaria
¿EN QUÉ ARTÍCULO
ESTÁN?
SICOM
Interpretación de
Normas del C.M.
SIRCAR
Funciones
Jurisdiccionales
Armonización de
Normas Tributarias
SIRPEI
Control de la
recaudación
SIRCREB
Funciones
Operativas
Relación
con AFIP
SIFERE
Explotación de
la información
Armonización de
Circuitos y Procedimientos
85
Disposiciones Varias
Art. 31 CM
• Compromiso:
– Prestarse colaboración
– Asegurar cumplimiento contrib.
– Tareas relativas:
• Información
• Recaudación
• Fiscalización
86
Reforma de Córdoba
1988
• Las jurisdicciones podrán aplicar
regímenes de retención en la fuente
• Siempre que no vulneren los
principios consagrados por el CM
• La reforma no prosperó
87
COMISIÓN ARBITRAL
Algunas consideraciones
• ¿Será necesario ampliar el “caso
concreto”?
• ¿Podrán establecerse normas para los
organismos de control y recaudación
dependientes de la CA?
• ¿Se podrá hacer esto vía Resolución
General?
• ¿La formación de padrones SIRCREB
colisiona con el “habeas data”?
88
COLOFÓN
• Revisamos la evolución de los regímenes
de retención y percepción en los últimos
15 años
• Las Resoluciones de los organismos de
aplicación del Convenio Multilateral
• El escenario en la CFI
• La aplicación de las TICS
• Las acciones de los fiscos
• La opinión de los contribuyentes
89
EL PRINCIPIO DE UNICIDAD
DEL CONTRIBUYENTE
¿SIGUE VIGENTE?
DON CARLOS
Tudo bon,tudo legal…
90
Unicidad del Contribuyente
AUTITO
EN CABA
SUJETO RETENIDO
MULTILATERALMENTE
AGENTE DE RETENCIÓN
INTERPROVINCIAL
SIRCREB
ARBANET
MUNICIPALIDAD
FINDE EN
MAR DEL PLATA
SIRPEI
CASITA EN
QUILMES
91
LA OPINIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES
ENCUESTA
• ¿Cómo han impactado los diversos regímenes de
recaudación en su actividad?
• ¿Qué fiscos le generan más inconvenientes?
• ¿ Qué solución propondría?
92
Empresa de telefonía
• Las retenciones y/o percepciones
representan el 62 % del Impuesto
determinado para el contribuyente
• Con la concerniente carga de tarea
que ello implica en cuanto a la
registración de las mismas y el
cómputo respectivo en tiempo y
forma.
93
Empresa de telefonía
• ¿Qué fiscos le generan más inconvenientes? ¿ Qué
solución propondría?
Los fiscos que generan más inconvenientes son
Buenos Aires, Tucumán y en algún momento lo fue
Misiones.
Entendemos que propondríamos:
- No retención/percepción entre Agentes.
- Que no existan limitación en los plazos para el
cómputo de las mismas.
- Unificación de regímenes en cuanto a alícuotas y
condiciones impositivas.
- Que las retenciones/percepciones se efectúen
únicamente de acuerdo al lugar de prestación del
servicio y/o lugar de entrega de los bienes. Esto
traerá aparejado la no aplicación de coeficientes
unificados.
94
Telefonía celular
• En términos globales sufre mensualmente
percepc/retenciones por un 52% del total del
impuesto determinado.
• Muy importante la carga operativa y la limitación
temporal que imponen varias jurisdicciones, a
saber , Bs As 6 meses, Formosa el mismo mes,
Córdoba dos meses.
• ¿Qué fiscos le generan más inconvenientes? ¿ Qué
solución propondría?
Una opción es aplicar como hace AGIP que entre
agentes de recaudación no se retengan/perciban.
Arba es la jurisdicción más complicada
95
Importante Estudio
De nuestra experiencia surge que una de las
jurisdicciones más agresivas es Tucumán.
En algunos ajustes presumen que, el vendedor, por
toda la mercadería que pasa por Tucumán debe
percibir (más allá que le entregue la mercadería a un
contribuyente local de Catamarca o Santiago del
Estero).
Otro de los problemas es los continuos saldos a
favor que se generan y la dificultad para
recuperarlos (en especial en la Prov. de Bs. As).
96
Importante Estudio
• Creo que una forma de armonizar todos los
regímenes es establecer un régimen
análogo a la percepción que hace la aduana.
Se debería realizar una sola percepción y
distribuirla entre las distintas
jurisdicciones conforme el coeficiente
declarado del cliente. De esta manera se
evitan las "pluri-percepciones" y se evitan
generar continuos saldos a favor.
97
Otro Estudio
1.
SALDOS A FAVOR DE DIFÍCIL REVERSIÓN Y QUE
ADEMÁS ES MUY COMPLEJO OBTENER SU
DEVOLUCIÓN. MUCHAS VECES EL PEDIDO TIENE
COMO RESPUESTA EL SILENCIO O UNA
INSPECCIÓN INTEGRAL.
2.
CONSTANTES CAMBIOS EN LAS NORMAS QUE
MUCHAS VECES SON DE DIFÍCIL
IMPLEMENTACIÓN. LOS SISTEMAS
INFORMÁTICOS NO ADMITEN SIEMPRE
PARÁMETROS DISPARES SINO QUE EN GENERAL
ESTÁN PREPARADOS PARA UN MECANISMO ÚNICO
CON POCAS VARIABLES (ALÍCUOTAS,
EXENCIONES, CERTIF. NO RETENCIÓN). AÑADO
QUE LA GENTE DE SISTEMAS SIEMPRE SE QUEJA
DEL EXCESO DE TRABAJO Y NO SIEMPRE PUEDE
CUMPLIR CON LOS PLAZOS QUE LE IMPONE
IMPUESTOS.
98
Otro Estudio
3. EN LA PRÁCTICA ES HABITUAL QUE SE
COMENTAN ERRORES INVOLUNTARIOS CUYO
COSTO ES MUY ONEROSO.
POR EJEMPLO, HE TENIDO CASOS EN QUE NO
SE CARGÓ A TIEMPO EL "PADRÓN", QUE SE
MANTUVIERON COMO NO PASIBLES DE
RETENCIÓN O PERCEPCIÒN A SUJETOS CON
CERTIFICADOS VENCIDOS, ETC.... EN LA GRAN
MAYORIA DE LOS CASOS SE TRATA DE
ERRORES Y NO DE ACTOS VOLUNTARIOS. POR
OTRO LADO EL COSTO DE UNA OMISION, O
PEOR, DE UNA RETENCIÓN O PERCEPCION
DEPOSITADA EN FORMA TARDÍA, SUELE SER
EXTREMADAMENTE ALTO.
99
Otro Estudio
• COMO CONSECUENCIA DE ELLO, MUCHAS
COMPAÑÍAS PREFIEREN PAGAR "EN UN PLAN DE
PAGOS CON REDUCCIÓN DE INTERESES Y
SANCIONES" ANTES QUE LITIGAR, DADO QUE LOS
COSTOS INVOLUCRADOS SUMADA LA
INCERTIDUMBRE DEL RESULTADO (Y LA
SOLIDARIDAD A LOS DIRECTORES), TERMINA
INCLINANDO LA BALANZA A FAVOR DEL PAGO. EL
COSTO DE ESTO AL FINAL DEL DÍA LO PAGA EL
CONSUMIDOR O EL ACCIONISTA.
5. EN UNA EPOCA LOS REGIMENES BANCARIOS
GENERARON MUCHOS PROBLEMAS - AHORA NO
ESCUCHO TANTOS -. SOBRE TODO POR
PERCEPCIONES A SUJETOS QUE NO REALIZAN
ACTIVIDAD EN LA JURISDICCIÓN (ALGUNOS CASOS
DE MISIONES QUE TUVE FUERON ESPECIALMENTE
CONFLICTIVOS), A PERSONAS FÍSICAS CON
DOMICILIO EN LA JURISDICCIÓN (CASO PBA) O A
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO (CABA A
COMIENZOS DE AÑO, LUEGO COMENZÓ A DEVOLVER)
100
Otro Estudio
• Qué fiscos le generan más inconvenientes? ¿ Qué
solución propondría?
LOS FISCOS MAS CONFLICTIVOS SON:
- PROV. DE BUENOS AIRES
- TUCUMÁN
- SANTA FE
- CABA (POR LA INEXISTENCIA DE
REGÍMENES DE REDUCCIÓN O EXIMISIÓN DE
RETENCIONES)
101
Otro Estudio
• Soluciones:
- ESTABLECER UN TEXTO ÚNICO DE RETENCIONES Y
PERCEPCIONES.
• MI EXPERIENCIA CON ALGUNA CÁMARA DE
SERVICIOS FINANCIEROS INDICA QUE ES POSIBLE
OBTENER UNA RESPUESTA FAVORABLE DE LAS
AUTORIDADES FISCALES EN TANTO SE LE PLANTEE
"ESTAMOS DISPUESTOS A RETENER PERO NO
QUEREMOS INCURRIR EN COSTOS EXCESIVOS".
• - ELIMINAR LOS REGIMENES BANCARIOS QUE EN
LOS HECHOS SE TRANSFORMAN EN UN ICYD.
• - ESTABILIDAD EN LAS NORMAS.
102
Otro Estudio
• Soluciones:
- PLAZOS MÁS RAZONABLES PARA EL PAGO (LAS
QUINCENAS A VECES NO SON SUFICIENTES PARA
QUE LAS EMPRESAS ANALICE LA INFORMACIÓN QUE
LE PROVEE LA CONTABILIDAD Y DEMÁS SISTEMAS
DE GESTION)
• - QUE TODAS LAS PROVINCIAS TENGA REGÍMENES
DE REDUCCIÓN O EXENCIÓN Y QUE LA RESPUESTA
DEL FISCO SEA AGIL
• - QUE EL PAGO A LOS AGENTES DE RECAUDACIÓN QUE ALGUNAS JURISDICCIONES TIENE LEGISLADO
- SEA REALMENTE LLEVADO A LA PRÁCTICA Y QUE
RETRIBUYA AL MENOS LOS COSTOS INCURRIDOS
POR LAS EMPRESAS.
103
PETROLERA
•
¿Cómo han impactado los diversos regímenes de
recaudación en su actividad?
•
En materia de Regímenes de Recaudación
Bancaria, en particular los Regímenes Locales
(Misiones y Tucumán), han impactado
económicamente en forma negativa, generando
saldos a favor permanentes, de imposible
recuperación en los períodos no prescriptos y
obligando a la gestión de demandas de repetición
u otros mecanismos similares, cuya devolución
resulta incierta en cuanto a montos y
efectivización en el tiempo.
104
PETROLERA
• Adicionalmente, la no existencia en Buenos
Aires, de una norma que contemple mínimos de
retención/percepción razonables y la exclusión
de retención entre Agentes de Recaudación,
provocó y provoca elevados costos
administrativos y operativos
• Para esta Cía implica mensualmente mas de
5000 comprobantes, de los cuales el 85%, no
supera los $ 1.000.• La existencia de Regímenes de Percepción
"Múltiple" en pugna con normas del Convenio, y
las dictadas por la C.A, también generan
dificultades operativas, administrativas, y
saldos a favor.
105
PETROLERA
• La existencia de un Padrón de consulta de
Contribuyentes que implica costos elevados en
implementación a nivel de Sistemas,
mantenimientos de los datos, dificultades
operativas.
106
PETROLERA
•
•
•
Qué fiscos le generan más
inconvenientes?
Los fiscos mas problemáticos han sido
y son :
-Misiones, Tucumán, por sus regímenes
locales de recaudación bancaria que se
superponen al Régimen General instituido
por la C.Arbitral, a través del mecanismo
del SIRCREB.
107
PETROLERA
• Buenos Aires por la coexistencia de
Regímenes Generales que desconocen los
principios de territorialidad, la falta
de razonabilidad de los mínimos, la no
exclusión entre Agentes de Recaudación,
todo ello agravado con la existencia de
Regímenes específicos, cuya redacción
normativa, es confusa y pobre en su
articulado, otorgando mayor incertidumbre
a la aplicación del cual es el Régimen que
corresponde aplicar.
108
PETROLERA
•
•
•
•
•
•
•
¿ Qué solución propondría?
Volver a los principios generales que gobiernan el
mecanismo de Percepción en la Fuente.
Exclusión entre Agentes de Recaudación.
Importes mínimos de retención/percepción significativos.
La evaluación de un Régimen de Auto retención de IIBB
que para grandes contribuyentes de IIBB CM, tome como
medida los Coeficientes y otras variables, por la cual se
logre una ecuación razonable entre Impuesto
Determinados y pagos a cuenta.
Dar un pasó mas en el espíritu del SIRCAR, no ya como un
Régimen Informativo y de deposito unificado de las
Retenciones/Percepciones sino que se contemplen para los
contribuyentes del C.M. un Sistema Único Global de
recaudación en la Fuente que luego cada contribuyente
proporcionaría por los coeficientes.
Algo similar a lo instituido en el Reg. de Percepciones en
las Importaciones (Resolución 11/2003 CA. y Resolución
AFIP 1408/2003 ).
109
RESUMEN ENCUESTA
• No retención/percepción entre Agentes.
• Que no existan limitación en los plazos para el
cómputo de las mismas.
• Unificación de regímenes en cuanto a alícuotas y
condiciones impositivas.
• Que las retenciones/percepciones se efectúen
únicamente de acuerdo al lugar de prestación del
servicio y/o lugar de entrega de los bienes. Esto
traerá aparejado la no aplicación de coeficientes
unificados.
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RESUMEN ENCUESTA
• Creo que una forma de armonizar todos los
regímenes es establecer un régimen
análogo a la percepción que hace la aduana.
Se debería realizar una sola percepción y
distribuirla entre las distintas
jurisdicciones conforme el coeficiente
declarado del cliente. De esta manera se
evitan las "pluri-percepciones" y se evitan
generar continuos saldos a favor
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RESUMEN ENCUESTA
• - ESTABLECER UN TEXTO ÚNICO DE
RETENCIONES Y PERCEPCIONES.
– MI EXPERIENCIA CON ALGUNA CÁMARA DE
SERVICIOS FINANCIEROS INDICA QUE ES
POSIBLE OBTENER UNA RESPUESTA FAVORABLE
DE LAS AUTORIDADES FISCALES EN TANTO SE
LE PLANTEE "ESTAMOS DISPUESTOS A RETENER
PERO NO QUEREMOS INCURRIR EN COSTOS
EXCESIVOS".
• - ELIMINAR LOS REGIMENES BANCARIOS
QUE EN LOS HECHOS SE TRANSFORMAN EN
UN ICYD.
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RESUMEN ENCUESTA
• PLAZOS MÁS RAZONABLES PARA EL PAGO (LAS
QUINCENAS A VECES NO SON SUFICIENTES PARA
QUE LAS EMPRESAS ANALICE LA INFORMACIÓN QUE
LE PROVEE LA CONTABILIDAD Y DEMÁS SISTEMAS
DE GESTION)
• - QUE TODAS LAS PROVINCIAS TENGA REGÍMENES
DE REDUCCIÓN O EXENCIÓN Y QUE LA RESPUESTA
DEL FISCO SEA AGIL
• - QUE EL PAGO A LOS AGENTES DE RECAUDACIÓN QUE ALGUNAS JURISDICCIONES TIENE LEGISLADO
- SEA REALMENTE LLEVADO A LA PRÁCTICA Y QUE
RETRIBUYA AL MENOS LOS COSTOS INCURRIDOS
POR LAS EMPRESAS.
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RESUMEN ENCUESTA
• Exclusión entre Agentes de Recaudación.
• Importes mínimos de retención/percepción
significativos.
• Dar un pasó mas en el espíritu del SIRCAR, no ya
como un Régimen Informativo y de deposito
unificado de las Retenciones/Percepciones sino
que se contemplen para los contribuyentes del
C.M. un Sistema Único Global de recaudación en la
Fuente que luego cada contribuyente
proporcionaría por los coeficientes.
• Algo similar a lo instituido en el Reg. de
Percepciones en las Importaciones (Resolución
11/2003 CA. y Resolución AFIP 1408/2003 ).
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