LAS GALLINAS PONEDORAS EN LA CONTABILIDAD FISCAL (II

LAS GALLINAS PONEDORAS EN LA CONTABILIDAD FISCAL (II)
La posición de la autoridad tributaria de exigir que los IVAs pagados a los proveedores en
la fase de cría y levante de las gallinas ponedoras, se traten como mayor valor del activo
fijo y solamente como impuesto descontable a partir de la etapa de postura de las gallinas,
se declaró su nulidad por parte del Honorable Consejo de Estado (HCE). Significa que
nunca existió, con lo cual en teoría todas las declaraciones anteriores (marzo de 2011) de
IVA que contengan dicha aplicación son susceptibles de ser modificadas mediante solicitud
de corrección de conformidad con el artículo 589 del E.T.N.
Si una empresa decide corregir IVA por los descontables de las gallinas ponedoras que
hubiere tratado como activo fijo, deberá primero analizar posibles correcciones en renta si
dicho activo fue objeto de deducción especial por inversión en activos fijos reales
productivos, posibles declaraciones en firme si no hubo deducción especial, correcciones
contables de los estados de resultados del año en que se haga la solicitud de corrección,
entre otros factores.
Los argumentos contables aducidos por la autoridad tributaria fueron prácticamente
desestimados por el HCE, al expresar en sus análisis lo siguiente:
“La argucia contable mediante la cual la División de Liquidación afirma que las
reproductoras son contablemente activos fijos, razón por la cual durante su etapa de
levante, antes de producir huevos, se encuentran, desde la perspectiva contable, en etapa de
formación y, por lo tanto, el alimento consumido es mayor valor de su costo, es un
silogismo que aún aceptado en gracia de discusión, no significa que dicho alimento deje de
ser un costo o gasto necesario del proceso, como tampoco de tal aproximación puede
concluirse que ese costo o gasto deba capitalizarse, como lo pretende la administración.”
Sin necesidad que el HCE se refiera al proceso de medición especial que tienen los
semovientes en la contabilidad fiscal, deja en claro que lo que ordena el legislador primario
es un tratamiento fiscal del IVA pagado a los proveedores de todas las etapas del proceso
de producción de las gallinas ponedoras como descontable y no como un mayor valor del
activo fijo. Para argumentar esta posición el alto tribunal expresó:
“Por el contrario, desde una perspectiva material y lógica, el alimento consumido por la
reproductora en etapa de levante, es un gasto necesario del proceso productivo. No requiere
mayor elucubración concluir que el alimento consumido por la reproductora en etapa de
levante; es un gasto naturalmente necesario para el proceso productivo, tanto de producción
de carne, como de producción de huevos, pues PIMPOLLO no alimenta al animal para
incrementar su precio sino porque, simplemente, es necesario para el proceso, para que las
aves no fallezcan y puedan producir. En otras palabras, ese alimento es costo de operación,
del proceso productivo, en modo alguno inversión para incrementar el valor del bien.”
Entonces, el tratamiento fijado para la contabilidad fiscal es bien simple, los IVAs pagados
a los proveedores del proceso de producción de las gallinas ponedoras, no hacen parte del
costo del activo fijo pero tampoco del costo de producción, se computa en la cuenta
corriente del IVA y por tanto no afecta el resultado fiscal. Y ese es precisamente el
objetivo de los bienes declarados exentos de IVA, que no se afecte el costo. Así se
beneficia el consumidor final, al no trasladarlo como un mayor valor en el precio final.
Pues bien, hasta ahora he mencionado el reconocimiento en la contabilidad fiscal. La
siguiente pregunta es ¿En la contabilidad comercial tendría un tratamiento diferente?.
Comencemos por decir que en lo relacionado con el IVA descontable pagado a los
proveedores de las etapas de producción de las gallinas ponedoras: NO, es decir se computa
igual. Primero porque en la contabilidad comercial no se fija ninguna posición sobre el
tratamiento específico del IVA como costo (pyg) o como impuesto descontable (balance).
Segundo, si por error lo hiciera, dado que no le corresponde a las normas contables
comerciales fijar posición sobre asuntos tributarios, las normas contables fiscales
prevalecerían sobre dichas normas contables comerciales, de conformidad con el artículo
136 del reglamento contable comercial vigente. “Para fines fiscales, cuando se presente
incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán
estas últimas.” (DR. 2649 de 1993).
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com
Bucaramanga, 8 de junio de 2011