Power Point Dra. Chang (Presentado por el Dr. Sotelo)

EL CAMBIO DE DOMICILIO DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS Y SUS EFECTOS
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
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CRISTINA CHANG
DICIEMBRE DE 2008
CAMBIO DE DOMICILIO (CON CAMBIO DE
REGISTRO)
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y En el curso de las actividades de una compañía, por
razones de índole distinta -comercial, económico o,
inclusive, tributario-, se ve en la necesidad o
conveniencia de modificar su domicilio.
y Cambio de domicilio:
{ Por emigración
{ Por inmigración
POSIBLES REGULACIONES
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y Existe regulación societaria y tributaria
y Existe regulación societaria y no tributaria
y Las variantes con regulación incompleta.
y Problema: figura conlleva una serie de consecuencias
tributarias que pueden hacer gravoso, complejo o
impedir el cambio se lleve a cabo.
y Perú, de modo expreso:
{
{
Ley General de Sociedades (LGS) regula el cambio de
domicilio por inmigración.
La LIR regula el cambio de domicilio en el caso de las
personas naturales.
4
PERU: CAMBIO DE DOMICILIO
POR INMIGRACIÓN
REGULACIÓN SOCIETARIA
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y Artículo 394 de la LGS
“(…) cualquier sociedad constituida y con domicilio en el extranjero,
siempre que la ley no lo prohíba, puede radicarse en el Perú,
conservando su personalidad jurídica y transformándose y
adecuando su pacto social y estatuto a la forma societaria que decida
asumir en el Perú. Para ello, debe cancelar su inscripción en el
extranjero y formalizar su inscripción en el Registro” (el subrayado es
nuestro).
y Reglamento
del Registro de Sociedades (Resolución del
Superintendente Nacional de los Registros Públicos No. 200-2001SUNARP-SN), regula el procedimiento a efectos de que una sociedad
constituida en el extranjero pueda inscribirse en el Registro de
Sociedades.
CONSECUENCIAS SOCIETARIAS
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y Se establece nueva sociedad en el Perú –formalizando
inscripción en el registro y adecuando el pacto social y
estatuto a la forma societaria que la compañía decida
asumir en nuestro país-.
y Conservación de la personalidad jurídica de la compañía
cuya inscripción en el extranjero se cancela.
y Objetivo: no considerar que hay una transferencia de
activos y pasivos de la compañía extranjera a la peruana
pues se trata de la misma compañía.
y Obtiene su inscripción y, consecuentemente, su nuevo
domicilio en el Perú para efectos societarios.
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
7
y Elemento
determinante para establecer si una
compañía se encuentra o no domiciliada en el Perú
para efectos del IR es su lugar de constitución.
y Lugar de constitución no está definido en LIR sino
en LGS
{
{
artículo 3: la sociedad anónima se constituye simultáneamente
en un solo acto por los socios fundadores
artículo 5: la sociedad se constituye por escritura pública, en la
que está contenido el pacto social, que incluye el estatuto
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
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y Cambio de domicilio al Perú de una sociedad
extranjera genera necesariamente la constitución de
una persona jurídica, conforme a lo señalado por la
LIR y, por tanto, su cambio de domicilio en el Perú
para efectos del Impuesto a la Renta
y Momento: Nueva condición de domiciliada para
efectos del IR desde el momento mismo de su
inscripción en el Registro de Sociedades.
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
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y No existiría en este caso ninguna transferencia de la
propiedad o titularidad de los activos de la compañía
redomiciliada.
y El costo computable de los bienes recibidos por la
nueva compañía es el mismo que se encontraba
registrado en la contabilidad de la compañía
constituida y domiciliada en el exterior. (¿o aplican
reglas de valor de mercado?)
PROBLEMAS
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y ¿Como recibir o asimilar las reglas de determinación
de costo computable y depreciaciones del país de
origen de la empresa?
y ¿Volverá a gravarse ganancia en una futura
enajenación –si ya existió un exit tax en el país de
origen de la empresa-? ¿será este impuesto, crédito de
la empresa domiciliada? (Crédito por renta de fuente
extranjera generada cuando no había punto de
conexión)
y Asimilar o reconocer pérdidas acumuladas en períodos
previos a la desdomiciliación (teoría de la
continuidad). Solo pérdida de fuente peruana.
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PERÚ: CAMBIO DE DOMICILIO
POR EMIGRACIÓN
DERECHO COMPARADO
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En EEUU: reorganización que implica un transferencia de
bienes al exterior.
Canadá: enajenado todos sus bienes a valor de mercado,
originándose la respectiva ganancia de capital.
UK: enajenación de todos los bienes respecto de los cuales
UK no tendrá autoridad para cobrar los tributos que se
generen con posterioridad al momento de la
redomiciliación.
España: regla especial de valoración que obliga a integrar
como renta gravable la diferencia entre el valor normal de
mercado y el valor contable de los elementos patrimoniales
que sean de propiedad de una entidad domiciliada en
territorio español que traslada su domicilio fuera de èl.
RIESGO
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y Cuando una compañía cambia su domicilio a otro
país antes de enajenar sus bienes, el país de origen
corre el riesgo de perder el derecho a gravar la
ganancia que eventualmente generarían dichos
bienes. (dividendos retenidos también)
y Solución: se grava la renta que se hubiese generado
si los bienes de la compañía redomiciliada se
hubieren enajenado a valor de mercado.
y Salvo caso de UE. Libre elección de sede y libre
movilización de los capitales y empresas.
REGULACIÓN SOCIETARIA
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y La LGS no regula el supuesto de una compañía
constituida y domiciliada en el Perú traslada su domicilio
(y registro) al extranjero.
y Sí alude al caso de un cambio de domicilio social que no
conlleva la cancelación de la inscripción de la sociedad en
el Registro de Sociedades:
{
{
20 de la LGS la sociedad constituida en el Perú tiene su domicilio en
territorio peruano, salvo cuando su objeto social se desarrolle en el
extranjero y fije su domicilio fuera del país.
2 del artículo 200 de la LGS accionista tiene derecho a separarse de
la sociedad cuando se acuerde el traslado del domicilio al extranjero.
REGULACIÓN SOCIETARIA
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y Trasladar domicilio e inscripción a otro país.
y Sociedad
constituida en el Perú cancela su
inscripción en el Registro de Sociedades para
simultáneamente inscribirse en el registro del país
donde desea establecer su nuevo domicilio
y No existe regulado procedimiento interno: ¿análogo
al de cambio por inmigración?
y Depende en parte de las normas aplicables en el país
receptor de la compañía originalmente peruana, pues
efecto en el Perú es cancelación de registro.
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
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y ¿Cancelación de su inscripción en el Registro de Sociedades, no
afectaría su condición de domiciliado para efectos del Impuesto a la
Renta?
y Artículo 7 de la LIR la sociedad será domiciliada en el Perú hasta el
momento en que la compañía deje de existir (Artículo 15º LIR las
personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuesto hasta el
momento en que se extingan y 6 de la LGS la sociedad mantiene
personalidad jurídica hasta que inscribe su extinción en el registro).
y Sin perjuicio de que las normas aplicables en el país receptor señalen
que la personalidad jurídica de la compañía originaria del Perú pueda
continuar en la sociedad constituida para estos efectos en el extranjero,
para la LGS el efecto inmediato de cambiar el domicilio de la compañía
al extranjero por emigración con la consecuente inscripción de su
extinción en registros, implicaría necesariamente el final de la vida de la
sociedad.
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
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y De allí se colige la conexión de los efectos
societarios con los efectos tributarios .
y Al igual que la LGS, la LIR no recoge expresamente
el supuesto de cambio de domicilio por
emigración: las consecuencias tributarias que se
derivarían de esta operación debieran ser las
mismas que las que se producirían como
consecuencia de la liquidación y extinción de una
compañía.
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
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y Dos las alternativas posibles respecto del destino que
se dé a los bienes sociales
{
{
A) Se enajenan la totalidad de dichos bienes y que el haber
social remanente se distribuye entre los accionistas.
B) Los bienes sociales se entregan en favor de los propios
accionistas como parte del haber social remanente.
Efectos de A):
{
{
Ganancia de capital para la compañía gravada con el IR con la
tasa corporativa de 30%.
Dividendos por la diferencia entre el valor nominal de las
acciones más las primas suplementarias si las hubiere, y los
importes que perciban los accionistas gravada con el IR a la tasa
de 4.1%.
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
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Efectos de B):
{
Dividendos por la diferencia entre el valor nominal de las
acciones más las primas suplementarias si las hubiere, y los
importes en especie que perciban los accionistas gravada con
el IR a la tasa de 4.1%.
En lo que respecta a la adquisición de los activos
por la sociedad extranjera, dicha transferencia
debe haberse efectuado a valor de mercado.
CONCLUSIONES
20
y A diferencia de las consecuencias tributarias que se
generarían del cambio de domicilio por inmigración,
el cambio de domicilio por emigración resulta ser
una figura de mayor cuidado, por el riesgo asociado a
la recaudación del impuesto que les correspondería
al Estado respecto de la renta que podría obtener la
compañía redomiciliada al enajenar sus bienes.
y Los Estados de origen optan por gravar el cambio de
domicilio por emigración, sea mediante la aplicación
de un impuesto de salida, u otorgándole a esta
consecuencias propias de una liquidación.
CONCLUSIONES
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y En el Perú, el cambio de domicilio por emigración no
se encuentra regulado.
y Sin perjuicio de los efectos que el país receptor de la
compañía peruana pudiese otorgarle a esta
operación, las consecuencias tributarias que se
derivarían de esta operación serían las mismas que
se producirían como consecuencia de la liquidación
de una compañía, procedimiento que finaliza con la
inscripción de la extinción de la referida compañía
en el Registro de Sociedades.