Credito fiscal-Rectificativas-Computo

Dictamen 39/07 (DAT) del 4/06/2007
IVA
CRÉDITO FISCAL
Declaraciones rectificativas. Cómputo.
SUMARIO:
En tanto el gravamen incremente el débito global del ejercicio al que correspondieron
las respectivas operaciones resulta procedente que el destinatario de la refacturación
objeto de la consulta compute el crédito fiscal resultante de la misma en su carácter de
responsable inscripto a partir del momento en que la situación fiscal de la consultante
haya sido regularizada y estructurada conforme a los lineamientos remarcados por la
Subsecretaría de Política Tributaria.
DESARROLLO:
I. Estas actuaciones se originan en la presentación efectuada en el marco de la
Resolución General N° 1.948 por la contribuyente del asunto, mediante la cual consulta
acerca de si resulta posible que, conforme con la regularización de su situación fiscal,
proceda a la emisión de notas de crédito anulando las operaciones facturadas sin el IVA
a "Estudios X.X. de Argentina" S.A. y de nuevas facturas que contemplen la inclusión
del impuesto al valor agregado omitido oportunamente.
Al respecto informa que "Producciones Z.Z." S.R.L. es una empresa que se dedica a la
representación artística del conjunto musical "N.N.", a la realización de shows y a la
creación musical destinada a su inclusión fonográfica. Agrega que en el desarrollo
habitual de su actividad artística contrató con "Estudios X.X. de Argentina" S.A. la
producción, fabricación y comercialización de productos fonográficos en soporte CDs
que incluyen las obras del artista representado.
Aclara que "Estudios X.X. de Argentina" S.A. tiene por objeto la producción,
fabricación y comercialización de productos fonográficos en diferentes soportes
(diskettes, CDs, DVDs, etc.), que incluyen, entre otros, la explotación de derechos como
productor fonográfico y la firma de contratos con los intérpretes a fin de que estos se
comprometan a la grabación de temas musicales que posteriormente son
comercializados por la productora fonográfica en diferentes soportes. Como
contraprestación, abona a los intérpretes los derechos por cesión de uso de los
fonogramas bajo la modalidad de regalías calculadas sobre la base de los productos
comercializados.
En tal contexto "Producciones Z.Z." S.R.L., en representación del artista "N.N." facturó
a esta última, por diversos períodos fiscales mensuales correspondientes a los años 2001
a 2006, los derechos devengados a su favor (regalías) por aplicación del contrato
mencionado, considerando la operación como no alcanzada en el impuesto al valor
agregado.
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Con posterioridad, con motivo de diversas observaciones efectuadas por funcionarios de
este Organismo, la firma representante aceptó el criterio fiscal de considerar gravada la
operatoria descripta, regularizando su situación a través de la presentación de las
declaraciones juradas rectificativas incluyendo los débitos fiscales respectivos.
Sobre el particular explica que "Producciones Z.Z." S.R.L. emitirá notas de crédito a
"Estudios X.X. de Argentina" S.A. anulando las operaciones tratadas por los montos
facturados oportunamente sin IVA, y procederá a emitir nuevas facturas incluyendo el
impuesto omitido en la operación original.
En tal sentido consulta respecto de si ""Estudios X.X. de Argentina" S.A. podrá
computar como crédito fiscal el impuesto facturado conforme el procedimiento
descrito...", en el párrafo anterior.
Como fundamento de su opinión reproduce el artículo 12 de la Ley de IVA, hace
mención de la Circular 1.335/95 y remite a las causas Rosales, Salvador David -T.F.N.
Sala "D"-, en la que el tribunal expresa que la omisión de computar el crédito fiscal con
posterioridad a su devengamiento sólo perjudica al declarante, y Dolci, Eduardo
Severino -T.F.N. Sala "B"-, causa en la cual la sala llamada a intervenir resolvió que a
través del acogimiento a un plan de facilidades de pago, que contemplaba la
regularización de la situación fiscal del vendedor, se permitía al comprador el cómputo
del crédito fiscal consecuente.
Finalmente expresa que no se verifican respecto del impuesto objeto de la consulta, los
supuestos establecidos en el artículo 3° de la Resolución General N° 1.948.
II. Cabe en primer término señalar que, en la Act. N° ... (DI ATEC), se advirtió acerca
de "...la inobservancia de las condiciones establecidas en la Resolución General
mencionada, en virtud de que la empresa consultante no resulta ser el sujeto legitimado
para realizar la presentación de que se trata con carácter vinculante".
Asimismo se dejó sentado que en la misma no se había dado cumplimiento al requisito
previsto en el artículo 5° inciso a) de la normativa en cuestión, por el cual se dispone
que las consultas deben formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con
antelación a la fecha fijada para el vencimiento de la presentación de la declaración
jurada del período en tal hecho deba declararse.
En virtud de ello, la Subdirección General ... informó, mediante Nota N° (SDG ...), que
cabía desestimar la presentación como consulta vinculante, sin perjuicio del tratamiento
de las cuestiones propuestas en los términos del artículo 12 del Decreto N° 1.397/79 y
sus modificaciones.
III.- Al respecto, se observa que en la consulta de que se trata se plantea el interrogante
referido a la aptitud de un tercero para computar el crédito fiscal surgido de la
refacturación efectuada por "Producciones Z.Z" S.R.L. en la que se incluye el débito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado oportunamente omitido.
En tal sentido resulta pertinente aclarar que la respuesta a la consulta en cuestión se
elaborará dentro del marco teórico que los conceptos que surgen de la misma permiten
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inferir. Esto es, que su alcance se restringirá a los términos de la presentación realizada
por quien documentará sus operaciones incorporando en la facturación emitida el
Impuesto al Valor Agregado oportunamente omitido.
IV.- En relación con la normativa aplicable cabe destacar que el artículo 12 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado establece que del tributo "...determinado por aplicación de
lo dispuesto en el artículo anterior los responsables restarán:
"a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por
compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso- y hasta el límite del importe
que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o
locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la
alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad."
"Solo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas,
las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación."
"...En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o
importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas,
hubieren perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de
servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5°
y 6°, excepto cuando dicho crédito provenga de las prestaciones a que se refiere el
inciso d), del artículo 1°, en cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal
inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina."
Al respecto cabe señalar que en la Act. N° ... (DI ATEC), en la que se trataba un caso
relacionado con la facturación de productos a una alícuota menor -10.50%- a la que
correspondía -21%-, se interpretó, trayendo a colación las Acts. Nros. ... (DI ATEC),
que el "...cómputo extemporáneo del crédito fiscal no produce perjuicio fiscal, toda vez
que se estaría produciendo un adelantamiento de la tributación..." agregando además
que "...de la normativa aplicable no surge que exista un plazo a partir del cual se
extingue la posibilidad de facturar el impuesto, por lo que a partir de su discriminación
nace para el adquirente el derecho al cómputo del crédito fiscal".
En tal entendimiento se concluyó que "...corresponderá que el responsable -atento a no
haber facturado la alícuota general en virtud de un error de interpretación- refacture las
operaciones involucradas a la alícuota general del 21% y emita notas de crédito por las
facturas oportunamente emitidas a la alícuota reducida."
En igual sentido se resolvió en el Dictamen N° 61/06 (DI ATEC), al señalar que resulta
procedente que el cliente del proveedor que ha regularizado su situación fiscal
"...compute el crédito fiscal originado en las adquisiciones de que se trata a la tasa del
21%...".
A mayor abundamiento corresponde señalar que en la Act. N° ... (DI ATEC) se dejó
asentado que la Subsecretaría de Política Tributaria, al confirmar el temperamento de la
Nota de elevación N° ... (SD...), coligió que la "...reliquidación de los débitos fiscales
omitidos por un responsable, en tanto incremente el débito global del ejercicio al que
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correspondan las operaciones, puede dar lugar a la facturación del crédito fiscal
correlativo, a condición de que: 1) consista en débitos fiscales por operaciones
registradas e individualizadas por su especie, importe y fecha de realización y 2) la
facturación del impuesto se otorgue exclusivamente a favor de los responsables...".
A partir de ello cabe señalar que, en tanto el gravamen incremente el débito global del
ejercicio al que correspondieron las respectivas operaciones, resulta procedente que el
destinatario de la refacturación objeto de la consulta compute el crédito fiscal resultante
de la misma en su carácter de responsable inscripto a partir del momento en que la
situación fiscal de la consultante haya sido regularizada y estructurada conforme con los
lineamientos remarcados por la Subsecretaría referida precedentemente.
LILIANA INÉS BURGUEÑO - Jefe - Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme: 31/05/07 - ALFREDO R. STERNBERG - Director - Dirección de
Asesoría
Técnica
Conforme: 04/06/07 - JOSÉ NORBERTO DEGASPERI - Subdirección General Subdirección General Técnico Legal Impositiva
Fuente: Novedades Fiscales
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