Infraestructura contable, una pieza en el rompecabezas del

INFRAESTRUCTURA CONTABLE, UNA PIEZA EN EL ROMPECABEZAS
DEL DESARROLLO ECONÓMICO
Por: Konrad E. Gunderson, Ph.D., CPA
Ecuador, al ser un mercado de capitales emergente, podría atraer mayores
capitales de inversión si lograse desarrollar su infraestructura contable. Un elemento
clave de esta estructura es el código de estándares para reportes financieros de las
empresas.
La adopción de estándares internacionales atrae la inversión de capital tanto
doméstico como extranjero. Los inversionistas internacionales pueden comparar los
resultados financieros de empresas de distintos países y los países que logran que sus
resultados financieros sean comparables a nivel internacional tienen mayor probabilidad
de ser analizados y ser receptores de capital. Los Estándares Internacionales para los
Reportes Financieros (IFRS) fueron promulgados en Londres por el Consejo
Internacional de Estándares Contables. Su meta es armonizar las reglas contables a nivel
mundial. La harmonización de la contabilidad, en el caso de las empresas nacionales,
podría incrementar su posibilidad de atraer inversión de capital, y los inversionistas
nacionales podrían igualmente analizar y escoger entre opciones de inversión
domésticas o extranjeras.
Si bien la adopción de los estándares es un elemento clave en la construcción de
una estructura contable eficiente otros elementos igualmente importantes de las bases
contables para fomentar el desarrollo económico son el reporte financiero, la regulación
pública, y la preparación profesión de los contadores así como la compenetración entre
estos factores. A su vez, la infraestructura contable es parte de un sistema completo que
incluye el sistema legal y de regulación diseñado a precautelar los derechos de
propiedad, el cumplimiento contractual y proveer información financiera, este sistema,
también conocido como la protección al inversionista es vital para el desarrollo de
mercados de capital emergentes como es el caso del mercado ecuatoriano.
Estándares de un Reporte Financiero
Como se mencionó anteriormente, la adopción universal de los estándares
internacional del reporte financiero es un objetivo en el que trabajan muchos países
alrededor del mundo. Según la firma internacional Deloitte Touche Tohmatsu, más de
100 países a nivel mundial exigen o implementan los IRFS en su contabilidad.
Por su parte, entre 1999 y el año 2000 Ecuador adoptó la Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) que significaron un paso hacia delante en el proceso de
convergencia con los IFRS. Si bien las NEC se basan en los IFRS, algunas de las reglas
de los IFRS han sido excluidas.
IMPLEMENTACIÓN DE LOS IFRS DE LA EMPRESAS QUE
COTIZAN EN BOLSA EN LOS PAISES DE SUDAMÉRICA1
No implementado
Argentina
Permitido
Requerido
X
X
Bolivia
Brasil
X (a partir del 2010)
Chile
X (a partir del 2009)
Colombia
X
X (a partir del 2008)
Ecuador
X
Paraguay
X
Perú
Uruguay2
X
Venezuela
X
1
Fuente: Deloitte Touche Tohmatsu IAS-Plus página web, 2008. La implementación de los
IFRS corresponde a las empresas que cotizan acciones en la bolsa de valores.
2
Las empresas uruguayas siguen los IFRS existentes al 19 de mayo del 2004, sin embargo los
reportes de los auditores se realizan de acuerdo a los principios contables uruguayos.
No obstante, una adopción gradual de los IFRS constituye una actitud prudente. A
nivel internacional muy pocos países han adoptado todas las reglas de los IFRS de una
sola. Este es el caso, incluso de países miembros de la Unión Europea.
Entre el 2004 y 2006 el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Fondo de
Inversión Multilateral (MIF) han trabajado con varios países, entre éstos Ecuador, para
alcanzar una completa adopción de la reglas de IFRS hasta el año 2008.
No obstante, una vez adoptadas la normativa del IFRS se crea la necesidad para la
apropiada interpretación, implementación y actualización de los estándares. Cada país
que incorpora los IFRS debe dar el correspondiente apoyo para la creación de una
instancia doméstica técnica e independiente que asista a los contadores nacionales en la
interpretación y aplicación de dicho estándares así como en la aplicación de nuevos
estándares a medida que éstas sean emitidas por la IASB. La creación y fortalecimiento
de esta asistencia dentro de un país fomenta el desarrollo económico al garantizar
reportes financieros de alta calidad en una gran gama de empresas incluyendo aquellas
que no cotizan en bolsa. En efecto, la aplicación de estos estándares facilita que
empresas pequeñas y medianas puedan eventualmente cotizar en bolsa lo que promueve
el crecimiento económico al crear nuevas oportunidades de inversión.
La estructura exacta de un reporte financiero global es un proceso dinámico. El
Consejo Internacional de Estándares de Contabilidad provee apoyo técnico y de
implementación. Adicionalmente agencias internacional como la Asociación InterAmericana de Contabilidad puede asistir a los países miembros en su proceso de
implementación. No obstante, la completa aplicación requerirá de recursos locales y la
creación de un consejo de estándares de contabilidad nacional. La alternativa, aunque no
positiva para países en desarrollo que buscan dar señales positivas a potenciales
inversionistas, sería renunciar a la creación de una instancia independiente que
determine los estándares de contabilidad.
Regulación Gubernamental
La creación de una entidad técnica independiente libera a los reguladores públicos
de la tarea de generar los estándares a través de un proceso legal y más bien les otorga la
responsabilidad de supervisar el cumplimiento y aplicación de las normas.
En este sentido, el sector público realizaría tareas más pertinentes como la
supervisión del cumplimiento de obligatoriedad de la aplicación de la norma dejando la
tarea de la adopción de nuevos estándares a una institución independiente. Actualmente,
el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) es el encargado de realizar
estas tareas no obstante, dentro de este ejercicio se recomendaría que éste se convierta
en una entidad más independiente de la Federación Nacional de Contadores del
Ecuador.
Sin la adopción de nuevas metodologías de IFRS el país podría mejorar de manera
inmediata la protección al inversionista a través de la aplicación de los estándares que
ya están incorporadas especialmente el principio de apertura de la información respecto
a transacciones con partes relacionadas. Una transacción entre una persona dentro de
una firma y una parte relacionada debe ser dado a conocer en los apuntes que
acompañan al reporte financiero debido a la posibilidad que la transacción no refleje lo
que ocurriría en una transacción entre partes no relacionadas. El problema descrito,
desde el punto de vista contable, se da porque el precio de la transacción determina
montos que se reportan en los estados financieros. Si por ejemplo, un funcionario de
una empresa decide que dicha empresa adquiera equipos de una parte relacionada -un
familiar o una empresa amiga- a un precio inflado, este monto ingresa a los reportes
financieros y el valor de dicho activo se refleja en un incremento en el balance de la
empresa asimismo afecta a los gastos de depreciación y al balance de ingresos y
egresos.
INDICE DEL BANCO MUNDIAL DE LA PROTECCIÓN AL INVERSIONISTA
PARA SUDAMÉRICA
País
Índice de Protección al Inversionista
Argentina
4.7
Bolivia
4.0
Brasil
5.3
Ecuador
4.0
Perú
6.7
Venezuela
2.7
INDICE = 10 ALTA PROTECCIÓN
INDICE = 1 BAJA PROTECCIÓN
Fuente: World Bank, Doing Business 2008 Report
Ejemplos como el antes mencionado, son los utilizados por el Banco Mundial en
su reporte “Doing Business” o “Haciendo Negocios” en su evaluación de la protección
al inversionista. El Banco Mundial evalúa a cada país en función de los mecanismos
implementados para prevenir o detectar este tipo de transacciones. Los principios
básicos contables con respecto a este tipo de transacción, al ser implementados de
manera eficiente, proveen un alto nivel de protección para el inversionista a través de la
transparentación de las transacciones.
Si bien el Ecuador ha avanzado positivamente en la adopción de IFRS, aún esta
pendiente resolver dificultades con respecto a la obligatoriedad de su implementación
ya que los beneficios que se podrían obtener de los estándares IFRS sólo podrán
alcanzarse si su uso tiene carácter general y obligatorio. Adicionalmente una estructura
con una entidad técnica independiente para la adopción e interpretación de estándares,
y una obligatoriedad de los estándares por parte del estado mejorarían el cumplimiento
de las normas y por consiguiente permitiría alcanzar los beneficios derivados de su
utilización.
Los Contadores
Las empresas que se encuentran en mercados emergentes confían en los
contadores profesionales para preparar sus reportes financieros en base a los estándares
como por ejemplo los del IFRS. Igualmente, contadores independientes auditan los
reportes para asegurar a los inversionistas de su veracidad. Por lo tanto, el proceso de
generar reportes financieros apropiados depende de un adecuado entrenamiento de los
profesionales.
Esto es igual importante tanto para las empresas grandes ya presentes en la bolsa
de valores como aquellas empresas medianas y pequeñas que crecerán hasta lograr
cotizar sus acciones en el mercado de valores. Durante el proceso de transición será de
vital importancia contar con contadores y auditores que puedan adaptarse a las
exigencias de formas de reporte y de transparentación de la información requerida por
las bolsas de valores.
Una forma en que un país puede mejorar la calidad de sus profesionales a nivel
nacional es por ejemplo la implementación de un examen general para todos los
graduados. Si bien evaluaciones de este tipo no son generalizadas en países en
desarrollo sí han sido utilizados en países desarrollados como Estados Unidos y Gran
Bretaña. En Sudamérica para ejercer la contabilidad se requiere de un título
universitario y en muchos países se esta empezando a exigir la aprobación de un
examen general profesional. Brasil y Perú han sido pioneros en exigir que los
contadores profesionales tomen un examen de este tipo y al momento Chile analiza esta
opción.
Si bien el nivel de los graduados de las universidades ecuatorianas es mayor que
el exigido para pasar la evaluación mencionada, un examen uniforme crea mayores
opciones para las empresas que deben seleccionar un profesional para su contabilidad.
En conclusión una evaluación generalizada garantizaría mejores reportes financieros
para una empresa y mayores opciones de empleo para un contador que cuenta con una
certificación que acredite su capacidad y conocimientos.
Conclusión
Una economía en crecimiento necesita de infraestructura física como por ejemplo
transporte y sistemas de comunicación. Igualmente se requiere que de una sólida
infraestructura contable, que satisfaga las condiciones necesarias para la adopción de
estándares para los reportes financieros, el sistema de regulación pública, y el sistema
de educación y certificación de profesionales. En este sentido, la creación de una
institución independiente de estándares en contabilidad, supervisión de cumplimientos
por parte del estado y la implementación de un examen profesional uniforme deben se
parte de cualquier plan de desarrollo para el país. Estas medidas promueven la
protección al inversionista que aumentan el flujo de capital domestico y extranjero.