1997_124_2_info.pdf
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TOMO ll Capítulo II - Deuda Pública Evaluación de los estados de deuda pública del ejercicio 1994, SAF 355. Capítulo III - Privatizaciones Evaluación de los cuadros de privatizaciones del ejercicio 1994. Capítulo IV - Administración Central SAF 375 Contaduría General de Gendarmería Nacional. SAF 330 Ministerio de Cultura y Educación. SAF 357 Ministerio de Economía. Capítulo V - Organismos Descentralizados y de la Seguridad Social SAF 105 Comisión Nacional de Energía Atómica. SAF 604 Dirección Nacional de Vialidad. SAF 616 Dirección General Impositiva. SAF 617 Administración Nacional de Aduanas. SAF 850 Administración Nacional de Seguridad Social. SAF 900 Administración Nacional del Seguro de Salud. Venta de Acciones del Tesoro. Venta de Títulos de la ANSeS. Transacciones de capitalización del B.I.C.E. S.A. Capítulo VI - Evaluación del Proceso Muestral Proceso muestral y cuadros de evaluación. 1 INFORME DE AUDITORIA En ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 118 de la Ley Nº 24.156, la Gerencia General de Deuda Pública perteneciente a la Auditoría General de la Nación ha procedido a auditar las cifras expuestas en los Cuadros vinculados al Estado de la Deuda Pública Interna y Externa - directa e indirecta - que integran la Cuenta General del Ejercicio 1994 (Ley Nº 24.307 y Decreto Reglamentario Nº 2.662/93), preparada y emitida por la Contaduría General de la Nación - Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, según su competencia (Ley Nº 24.156, art. 91, incs. e) y h). 1.- OBJETO DE LA AUDITORIA Examinar la normativa vigente en materia de endeudamiento público interno y externo y lo establecido en el art. 9° de la Ley N° 24.307 respecto de las operaciones de Deuda Instrumentada. Otorgamiento de Avales (Ley de Presupuesto General de Gastos y Cálculo de Recursos de la Administración Nacional Nº 24.307, art. 10º). Pago de deudas constituidas con posterioridad al 01/04/91 con Bonos de Consolidación de deuda (art. 11º Ley de Presupuesto). Compraventa de pasivos del Tesoro Nacional (art. 12° Ley de Presupuesto) Rescates anticipados de Bonos de Consolidación para su aplicación al pago de deudas con el Sector Público. Cuadro Nº 76 - Administración Central - Estado de Evolución de la Deuda Pública (Sintético). Cuadro Nº 77 - Administración Central - Estado de Resumen de la Deuda Pública Interna y Externa. 2 Cuadro Nº 78 - Administración Central - Estado de la Deuda Pública Interna Cuadro Nº 79 - Administración Central - Estado de la Deuda Pública Externa. Cuadro Nº 80 - Resto del Sector Público - Estado de la Deuda Pública Externa. Análisis de los Intereses expuestos en los Cuadros Nros. 78, 79 y 80. Cuadro Nº 30 - Administración Central - Estado de Evolución Presupuestaria- Composición del Gasto por Institución - Jurisdicción 90 (Servicio de la Deuda Pública) Cuadro Nº 41 - Estado de Ejecución Presupuestaria - Aplicaciones Financieras (En lo atinente a amortización de deuda y disminución de otros pasivos únicamente) 2.- ALCANCE DE LA TAREA DE AUDITORIA El examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Externa aprobadas por la Auditoría General de la Nación mediante Resolución Nº 145/93 dictada en virtud de las facultades conferidas por el art. Nº 119, inc. d) de la Ley Nº 24.156, habiéndose practicado los siguientes procedimientos: -Relevamiento de las áreas que tienen directa vinculación con el estado de la Deuda Pública Interna y Externa (Oficina Nacional de Crédito Público, Contaduría General de la Nación, Tesorería General de la Nación, Oficina Nacional de Presupuesto). -Análisis de la normativa vigente y su cotejo con las operaciones producidas durante el Ejercicio 1994. 3 -Conformación analítica de los importes y conceptos contenidos en los Cuadros de la Cuenta de Inversión, resúmenes de cuenta de cada bono o préstamo, incrementos y disminuciones, servicio de la deuda pública intereses. -Verificación de la normativa que sustenta el otorgamiento de avales y su relación con lo establecido al efecto en la Ley Nº 24.307. El desarrollo de los aspectos precedentemente enumerados se ha visto limitado por las consideraciones que se detallan a continuación: 2.1. Al confrontar los saldos finales del Ejercicio 1993 con los saldos iniciales del Ejercicio 1994, para todos los ítems sujetos a análisis, se observaron las siguientes diferencias, con indicación de sus respectivas variaciones porcentuales: - DEUDA PUBLICA INTERNA Saldos al 31/12/93 Saldos al inicio 1994 DIFERENCIA $ $ $ 5.157.106.820.00 5.470.106.021.00 312.999.201.00 VARIACION PORCENTUAL - 6,07 % DEUDA PUBLICA EXTERNA (Administración Central) Saldos al 31/12/93 Saldos al inicio 1994 DIFERENCIA $ $ $ 54.983.138.648.00 60.495.771.262.00 5.512.632.614.00 VARIACION PORCENTUAL - 10,03 % DEUDA PUBLICA EXTERNA (Resto del Sector Público) Saldos al 31/12/93 Saldos al inicio 1994 DIFERENCIA VARIACION PORCENTUAL $ $ ($ 6.840.674.728.00 4.428.818.934.00 2.411.855.794.00) (35,26 %) 4 - VARIACIONES TOTALES Cierre Ejercicio 1993 Inicio Ejercicio 1994 70.394.696.217.00 DIFERENCIA $ 66.980.920.196.00 $ $ 3.413.776.021.00 En consecuencia, las diferencias detectadas impiden la comparabilidad de saldos entre Ejercicios, afectando así la razonabilidad de los saldos iniciales del Ejercicio 1994 bajo análisis. 2.2. Ante las solicitudes formuladas a la Contaduría General de la Nación por notas GDE Nros. 28 y 29 de fecha 17/05/96 y 20/05/96 respectivamente,la misma contestó con fecha 06/06/96, recepcionada por este equipo de auditoría el 11/06/96, fundamentando que “...atento el cúmulo de tareas inherentes al cierre de la Cuenta de Inversión 1995, recién se podrá cumplimentar dicho requerimiento una vez presentada la mencionada Cuenta al Congreso Nacional”. A la fecha de cierre de las tareas de campo 28/06/96, no se han producido novedades que modifiquen lo expuesto precedentemente, destacándose al respecto la significatividad de la información requerida. . 2.2.1. A continuación se detallan los puntos alcanzados por esta importante limitación en el acceso a los antecedentes y documentación de respaldo necesaria y referidos a: -Metodología aplicada y fundamentos legales y técnicos que sustentan la inclusión en el Cuadro Nº 79 de instrumentos tales como BONEX, FERROBONO, BOTE, B.C.R.H., BOTESO, BOCON PREVISIONAL, BOCON PROVEEDORES, etc., considerando al respecto lo dispuesto por la Ley Nº 24.156 - TITULO III, del sistema de Crédito Público, art. 58. -Causa y fundamentación técnica por la cual Argentina figura en el Cuadro Nº 79 en el rubro “Proveedores” - Concepto I - Deuda Externa. 5 -Apertura con detalle que permita identificar como mínimo, la composición de los montos expuestos en el Cuadro Nº 76 que responden al concepto de “Extrapresupuestario”, tanto para incrementos como para disminuciones, desagregados a su vez según el Cuadro a que pertenecen (Nº 78 - Deuda Interna, Nros. 79 y 80 - Deuda Externa). -Detalle del movimiento operado durante el año 1994 en la Cta. Nº 2323 Subcuenta 2000 “Decreto Nº 793” abierta en la Caja de Valores S.A., que permita identificar entre otros aspectos, la operatoria vinculada con el rescate anticipado de Bonos de Consolidación para su aplicación al pago de Deudas con el Sector Público. En el marco de las facultades del art. 12º de la Ley Nº 24.307, enunciar cuales fueron las operaciones - Ejercicio 1994 de compra y venta de pasivos del Tesoro Nacional y su detalle analítico. -Información pormenorizada del rescate anticipado de Bonos de Consolidación aplicados al pago de Deuda con el Sector Público con indicación de tipo de bono, monto de cada operación de rescate y especificación en cada caso de la deuda cancelada y entidad a la que corresponde la misma. -Identificación del Cuadro o texto donde efectivamente se encuentran expuestos los intereses devengados al 31/12/94 provenientes de la Deuda Pública. -De no constar dicha información, se requiere proveer la misma. La respuesta deberá contemplar su discriminación en Deuda Interna y Deuda Externa y, a su vez, por tipo de instrumento y/o préstamo. -Asimismo la discriminación solicitada, deberá detallar que parte de los intereses devengados correspondía a Ejercicios anteriores a 1994, y cuales a éste último. Para ambos requerimientos la información a proveer deberá referirse exclusivamente a intereses devengados y no pagados. 2.2.2. Atento el lapso transcurrido desde la presentación de las notas GDE Nros. 28 y 29 ya mencionadas , este equipo de auditoría puso en conocimiento de la Gerencia Técnica de la Auditoría General de la Nación dicha 6 situación (Nota GDE Nº 36 de fecha 21/06/96) a efectos de que se arbitren las medidas conducentes a la obtención de la información requerida y no contestada a la fecha de cierre de las tareas de campo. 2.3. Como consecuencia de la solicitud formulada a la Oficina Nacional de Crédito Público en relación al detalle del monto operado durante el año 1994 en la Cuenta Nº 2323 - Sub Cuenta 2000 -”Decreto Nº 793” abierta en la Caja de Valores S.A., dicha oficina puso a disposición una planilla computarizada “Bonos Aplicables a Privatizaciones - Diciembre 1994”-, elemento que no resultó suficiente para validar la operatoria sujeta a análisis, atento que fundamentalmente correspondía suministrarse el resumen de cuenta de los movimientos operados en la misma. 2.4. En lo que se refiere a la información pormenorizada del rescate anticipado de Bonos de Consolidación aplicados al pago de Deuda con el Sector Público, la Oficina Nacional de Crédito Público proporcionó, una planilla computarizada “Cancelaciones anticipadas y Canje Acciones YPF Diciembre 1994 - en valores nominales” Al respecto, verificaciones posteriores realizadas indicaron que los saldos en ella expuestos incluían movimientos globales al cierre del Ejercicio 1994 y no se encontraban discriminados los valores de ejercicios anteriores, lo que impidió practicar procedimientos de auditoría sobre los movimientos operados en el ejercicio sujeto a análisis. Al ser requerida la desagregación de dichos montos la misma no fue satisfecha al momento de cierre de las tareas de campo aduciendo que los antecedentes necesarios para discriminar dichos importes obraban en la Caja de Valores S.A., limitándose esa dependencia a transcribir los montos globales recibidos. 2.5. Simultáneamente con referencia a la compra y venta de pasivos del Tesoro Nacional conforme lo dispuesto por el art. 12° de la Ley Nº 24.307, se solicitó a la Oficina Nacional de Crédito Público mediante Nota G.D.E. Nº 27 del 17/5/96 informe cuales fueron esas operaciones y su detalle analítico. Dicha oficina sugirió por similar Nº 749 del 29/5/96 canalizar el 7 pedido de información a través de la Tesorería General de la Nación. En consecuencia se cursó a la misma igual requerimiento - Nota G.D.E. Nº 31 del 2/6/96 - sin respuesta a la fecha. No obstante ello ante reclamos verbales del Equipo de auditoría se tuvo conocimiento que la Tesorería General ya había girado tal solicitud a la Contaduría General de la Nación, área en la que previamente también se tramitó el requerimiento con resultado negativo. 3.- ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN 3.1 Análisis de los Cuadros Nros. 78, 79 y 80 Se describe el resultado de la confrontación de la información contenida en los Cuadros Nros. 78, 79 y 80, emitidos por la Contaduría General de la Nación (Ejercicio 1994) con la información obrante en el S.I.G.A.D.E. (Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda), proceso de registro utilizado por la Oficina Nacional de Crédito Público. 3.1.1. Como consecuencia del mencionado cotejo se detectaron diferencias en los saldos finales y en los respectivos intereses. A continuación se detallan las cifras producto de la comparación antes mencionada, expresando como diferencias en más aquéllas en las cuales los saldos expuestos en los cuadros referidos son mayores que los que figuran en los registros del SIGADE indicando como diferencia en menos, el caso contrario: 8 A)CAPITULO DEUDA INTERNA - CUADRO Nº 78 CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES BIC 89 BIC V BOCREX III BOCEP 15 BOCEP 16 ------------------------------------------------------91 (91) ( ( 4.425.00) 916.428.70) 2.192.193.70 --------------------------------------------- B)CAPITULO DEUDA EXTERNA - ADMINISTRACION CENTRAL CUADRO Nº 79 CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES 3.746.268.11 ( 14.985.07) ----------------------------------- ( 37.707.79 127.000.25) PROVEEDORES FRANCIA DEM MARCOS ALEMANES PAR BONDS EUROBONO OTRAS MONEDAS EUROLETRA ITL/13,45% ------------------EUROLETRA GBP/ ------------------LIBO+1.75%/96 ------------------EUROLETRA ESP/12,8%/97 (3.023.866.61) EUROLETRA CAD/10.50%/97 ( 670.007.72) ( 2.527.68) ------------------------( 152.591.78) ( 160.000.000.00) ( 1.391.320.00) USD - DOLARES BONEX 84 BONEX 87 BONEX 89 BONEX 92 BOTE I BOTE II BOTESO 5 AÑOS BOTESO 10 AÑOS DISCOUNT BONDS PAR BONDS FLOATING RATE BONDS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ( ( ( ( 251.319.05) 865.246.41 1.254.400.00) 24.444.414.89 2.203.539.89 40.000.00) 172.319.36) 1.669.441.71 8.616.51 35.195.60 467.032.67 9 CONCEPTO EUROLETRAS SALDO FINAL INTERESES 6,875%/97 ------------------8,25% /2000 ------------------EUROLETRA TRAMO B ------------------BONOS DE ESPAÑA ------------------ACTIVE PARTICIPATIVE ------------------NEW MONEY BONDS ------------------F.R.N. DRAGON/97 ------------------BONO GLOBAL 10.95%/99 ------------------SINDICADO/LIBO+1.25%/96 ------------------FLOAT RATE NOTE LIBOR+1 %/95------------- ( ( ( ( ( 42.380.14 33.904.11 236.574.02 39.748.50) 12.136.69 18.424.96) 120.500.00) 115.000.00) 1.250.000.00) 127.109.14) ------------------------------------------------------------------------------------------- ( ( ( ( ( 11.351.52) 111.951.43) 32.473.62) 941.488.70) 612.001.19) (615.501.820.88) 52.704.584.55 ( ( 60.924.706.22) 10.166.045.21) ( JPY YENES JAPONESES F.R.N. YEN 1997 F.R.N. YEN LIB.+1,9 % /97 F.R.N. YEN LIB +1,65 % /96 EUROLETRA 7.10%/99 EUROLETRA 6% 1997 MULTILATERAL BID BIRF BILATERAL BELGICA REP.FED.ALEMANIA ITALIA HOLANDA SUIZA GRAN BRETAÑA ESPAÑA CANADA EEUU ARGENTINA JAPON ------------------( 19.836.149.76) 3.345.643.43 ( 30.867.210.23) 12.765.373.84 (51.895.484.08) 11.089.844.33 ( 848.206.15) 1.279.368.58 ( 331.989.09) (12.952.790.17) ( ( 33.914.87 --------------755.45 ---------------------------1.863.52 ( 3.616.698.40) 1.247.456.40) 109.168.26 396.475.72) ( 14.326.15) 10 C) CAPITULO DEUDA EXTERNA - RESTO DEL SECTOR PUBLICO - CUADRO Nº 80 CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES PROVEEDORES EMPRESAS PUBLICAS ALEMANIA URSS BRASIL JAPON ( 501.083.40) ------------------------------------(65.496.053.74) ( ( 400.228.58) 6.970.25) 3.654.744.12 -------------- ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS REP.FED.DE ALEMANIA CANADA ( 7.563.894.08 191.378.76) ( 604.976.35 23.737.35) EMPRESAS BINACIONALES URSS ARGENTINA ( 1.843.040.79) ( 949.579.64) ( --------------959.519.05) BILATERAL B.C.R.A. GOBIERNO LOCAL ( 1.070.834.84) ( 285.437.26) EMPRESAS PUBLICAS BRASIL ARGENTINA ------------------( 495.397.58) ( ( 16.782.58) 45.428.13) BCOS. GOB.LOCAL ESPAÑA 179.934.59 21.732.05 ORG.DESCENTRALIZADOS REP.FED.DE ALEMANIA ESPAÑA ( 69.088.765.11) ( 1.596.612.20) ( 33.366.013.15) --------------- 11 CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES EMPRESAS BINACIONALES ALEMANIA EEUU JAPON -------------------3.951.460.85 ( 2.307.642.07) 43.116.08 --------------7.479.57 375.711.393.88 32.192.787.99 MULTILATERAL EMPRESAS BINACIONALES BID BCO.CON MAYORIA NACIONAL BIRF ( 13.628.123.85) ( 5.739.625.39) ( 75.192.26) ( 12.203.109.89) 558.616.61 569.625.11 ( 1.398.951.15) ----------------------------- 100.781.352.32 ( 20.000.000.00) 418.550.11 (112.595.532.26) ( ( ( ( 30.210.191.67) 879.403.08) 264.93) 8.896.421.11) ( 3.050.413.00) ( 1.090.196.05) EMPRESAS BINACIONALES ARGENTINA ( 3.237.361.99) ALEMANIA ---------------------FRANCIA ( 21.363.280.72) ( ( 501.823.00 225.93) 2.294.252.57) BANCA PRIVADA GOB.LOCAL ESPAÑA 30.558.85 EMPRESAS PUBLICAS FRANCIA ITALIA ARGENTINA ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS REP.FED.DE ALEMANIA ARGENTINA ESPAÑA SUIZA OTRAS EMPRESAS ARGENTINA 12 3.1.2. La Oficina Nacional de Crédito Público a través del S.I.G.A.D.E. no cuenta con información que permita validar las cifras expuestas en los cuadros Nros. 78, 79 y 80 (emitidos por la Contaduría General de la Nación) que a continuación se detallan: a)CUADRO Nº 78 - ADMINISTRACION CENTRAL (ESTADO DEUDA PUBLICA INTERNA) CONCEPTO SALDO FINAL BOCOSO CONEA AHORRO OBLIGATORIO 2.646.083.62 2.335.552.86 18.567.815.98 INTERESES 0.00 0.00 0.00 b)CUADRO Nº 79 - ADMINISTRACION CENTRAL (ESTADO DEUDA PUBLICA EXTERNA) CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES 4.464.375.402.60 207.907.234.12 MULTILATERAL FMI BCRA c)CUADRO Nº 80 - RESTO DEL SECTOR PUBLICO CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES PROVEEDOR ORG.ESTATALES FRANCIA 10.211.460.00 618.181.26 232.250.00 0.00 1.416.416.94 0.00 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS HOLANDA EMPRESAS BINACIONALES ALEMANIA CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES 13 SECTOR PRIVADO CON GARANTIA REP.FED.DE ALEMANIA 10.267.480.78 15.252.18 82.456.327.00 711.288.90 27.684.030.00 307.396.56 15.680.000.00 5.600.000.00 4.541.937.00 7.515.786.00 3.195.980.00 540.527.19 238.730.38 0.00 775.030.13 488.775.92 0.00 805.721,04 BILATERAL BCRA ITALIA BILATERAL SECTOR PRIVADO ITALIA BANCA PRIVADA EMPRESAS PUBLICAS EEUU PANAMA ARGENTINA FRANCIA FRANCIA ORG.DESCENTRALIZADOS EEUU 3.1.3. La Oficina Nacional de Crédito Público a la fecha de cierre de las tareas de campo no suministró información sobre las cifras contenidas en el Cuadro Nº 80 (Resto del Sector Público - Deuda Pública Externa) que a continuación se detallan: CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES MULTILATERAL BCRA BID CONCEPTO GOBIERNO LOCAL 17.852.561.95 SALDO FINAL 0.00 INTERESES 14 BID 85.043.661.00 7.540.594.37 0.00 950.041.62 BCO.DESARROLLO BIRF EMPRESAS PUBLICAS BID BIRF 585.163.672.00 68.819.434.00 57.033.738.05 4.134.344.76 54.897.123.00 4.662.996.22 33.158.307.00 2.830.881.45 95.279.763.00 4.235.045.13 0.00 806.061.53 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS BID SECTOR PRIVADO BID BCO.CON MAYORIA NACIONAL BID OTROS BIRF 3.1.4. Ante el requerimiento formulado por la auditoría actuante, la Oficina Nacional de Crédito público suministró información proveniente.del S.I.G.A.D.E., la que al ser comparada con los ítems expuestos en el Cuadro Nº 80 resultaron no coincidentes, motivo por el cual se solicitó se aclare dicha situación, obteniendo por respuesta de esa dependencia el desconocimiento acerca de los criterios aplicados por la Contaduría General de la Nación para elaborar los conceptos y valores que integran ese cuadro. A continuación se exponen los importes que no han podido conciliarse con los provenientes del sistema de registro consultado, ni identificarse con el mencionado Cuadro. CONCEPTO O.I.no F.DEL SALDO FINAL INTERESES 15 GOBIERNO CENTRAL JAPON 11.676.937.94 0.00 232.249.94 12.878.893.42 0.00 1.048.036.52 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS ARGENTINA JAPON EMPRESAS BINACIONALES EEUU 167.553.95 3.963.25 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS CANADA 35.762.906.21 3.395.513.71 36.765.789.02 3.396.829.66 26.714.86 1.349.141.06 0.00 360.040.30 GOBIERNO LOCAL ORGANIZAC.INTERNAC. BANCO DESARROLLO ORG.INTERNACIONAL EMPRESAS PUBLICAS ORG.INTERNACIONAL OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS ORG.INTERNACIONAL 28.177.009.44 764.383.56 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS ORG.INTERNACIONAL 476.541.981.54 36.194.760.80 3.557.175.11 872.367.43 EMP.BINACIONALES ORG.INTERNACIONAL CONCEPTO SALDO FINAL INTERESES SECTOR PRIVADO ORG.INTERNACIONAL 20.631.080.20 2.961.764.73 16 BCO.CON MAYORIA NACIONAL ORG.INTERNACIONAL 283.981.139.54 26.829.595.80 OTROS ORG.INTERNACIONAL 0.00 806.061.53 GOBIERNO LOCAL FRANCIA ITALIA 7.481.893.11 2.112.024.79 730.128.90 0.00 131.426.187.95 10.729.152.08 EMPRESAS PUBLICAS HOLANDA ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS GRAN BRETAÑA EMP.FILIAL NO CONT. LOCAL MT ARGENTINA 3.2. 0.00 38.570.76 3.500.000.00 490.116.67 ANÁLISIS DE LOS INTERESES EXPUESTOS EN LOS CUADROS NÚMEROS 78,79 Y 80. 3.2.1. El examen practicado en materia de Deuda Pública Interna abarcó el 100% de los intereses denunciados en el Cuadro No. 78, de acuerdo al siguiente detalle: CONCEPTO BIC V BOCREX TOTAL INTERESES DEUDA INTERNA a)Intereses BIC V IMPORTE 168.389.428,24 10.815.232,55 179.204.660,79 17 Se ha cotejado la información suministrada por el auditado con lo expuesto en el Cuadro No. 78, determinándose las siguientes diferencias: Según Cuadro No. 78 - C.G.N. Según Estado de cuenta - SIGADE Diferencia 168.389.428,24 169.255.038,94 (865.610,70) En consecuencia se requirió al área pertinente de la Oficina Nacional de Crédito Público un detalle de los importes que constituyen el movimiento de intereses correspondientes al año 1994, desprendiéndose del mismo una nueva diferencia con relación a las dos cifras ya mencionadas, a saber: Pagado por Caja de Valores Pagado por B.C.R.A. Total 161.188.088,69 12.791.550,27 173.979.638,96 A fin de aclarar esta nueva divergencia, se solicitó la documentación de respaldo que permita conformar los importes denunciados, no habiéndose obtenido respuesta a la fecha de cierre de las tareas de campo (28/6/96). b)Intereses BOCREX III Los procedimientos de auditoría aplicados para este concepto arrojaron la siguiente diferencia: Según Cuadro No. 78 Según Estado de cuenta Diferencia 10.815.232.55 8.623.108.85 2.192.123,70 El análisis posterior permitió ratificar que el único movimiento registrado en concepto de intereses fue de $ 8.623.108,85, cuya Orden de Pago no fue suministrada por el auditado no obstante los reiterados pedidos al respecto, quedando pendiente de aclaración el importe de $ 2.192.123,70 en más obrante en el Cuadro No. 78. 3.2.2. Respecto de los intereses de la Deuda Pública Externa, se ha seleccionado una muestra que incluye: 18 CONCEPTO IMPORTE - CUADRO Nº 79 Bonex 89 Ferrobono Bote I Discounts Bonds Par Bonds Floating Rate Bonds 142.516.003,99 109.067,79 47.793.989,29 212.388.159,86 520.405.445,60 369.267.494,55 1.292.480.161.08 CONCEPTO IMPORTE - CUADRO Nº 80 Multilateral - Empresas Binacionales - BID Multilateral - Banco con Mayoría Nacional BID 33.065.155,46 4.235.045,13 37.300.200,59 Los importes que integran la muestra representan el 44,50 % y el 13,84 % del total de los intereses consignados en los Cuadros Nos. 79 y 80 respectivamente. El proceso de análisis y validación del movimiento operado durante el año 1994, arrojó diversas diferencias que se exponen a continuación: a)CONCEPTO Bote 1a. Serie SEGUN CUADRO NO. 79 47.793.989,29 47.793.989,29 SEGUN ESTADO DE CTA. 12.069.428,33 10.290.660,34 12.030.360,73 11.120.000,00 45.510.449,40 DIFERENCIA 2.283.539,89 A su vez el sector pertinente de la Oficina Nacional de Crédito Público suministró de manera informal un detalle del pago de intereses - año 1994 correspondiente al bono en estudio, del que surge: una nueva diferencia, en este caso de $ 2.772.884,73, con relación a lo expuesto en el Cuadro No. 79. Cupón No. Vto. Renta (U$S) 19 10 11 12 13 28/2 31/5 31/8 30/11 11.382.960,08 10.587.662,60 11.951.697,78 11.098.784,10 45.021.104,56 b)Con referencia a la atención de servicios financieros - Bonos Brady - se señala: SEGUN INFORMACION OBTENIDA DEL AUDITADO CONCEPTO VTO RENTA U$S DISCOUNT 31/05/94 90.163.077.80 BONDS DISCOUNT 30/11/94 122.216.465.55 BONDS 212.379.543.35 PAR BONDS PAR BONDS FLOATING RATE BONDS FLOATING RATE BONDS 31/05/94 30/11/94 254.981.422,50 265.388.827.50 520.370.250.00 31/03/94 (*) 178.775.590.40 30/09/94 215.432.847.70 394.208.438.10 SEGUN CUADRO Nº 79 IMPORTE $ ------------- DIFERENCIA ----------- ------------- ----------- 212.388.159.86 8.616.51 520.405.445.60 35.195.60 369.267.494.55 (24.940.943.55) (*) Valores estimados A efectos de validar las cifras consignadas y/o suministradas por el auditado y determinar en consecuencia el fundamento de las divergencias detectadas, se solicitó reiteradamente la provisión de la documentación que le diera origen, sin obtener respuesta a la fecha de cierre de las tareas de campo. 20 c)Con relación al análisis del Cuadro Nº 80 “Resto del Sector Público”,la muestra alcanzó a los ítems Multilateral- Empresas Binacionales - BID y Banco con Mayoría Nacional - BIRF, los que sumados representan el 13,84.% del total de intereses expuestos en el citado Cuadro. Las verificaciones practicadas arrojaron diferencias que se exponen a continuación: MULTILATERAL - BANCO CON MAYORIA NACIONAL BIRF SEGUN SEGUN ESTADO DE CUENTA CUADRO Nº 80 PRESTAMO IMPORTE EN CONVERS IMPORTE EN IMPORTE EN Nº DIVISA (·/.) $ $ 2-9410-000 1.033.023,40 1,00000. 1.033.023.40 845.138.70 “ 845.138.70 2-9425-000 TOTAL INTERESES 4.077.421.95 3.861.463,29 “ “ 4.077.421.95 3.861.463.29 9.817.047.34 MULTILATERAL -EMPRESAS BINACIONALES - BID SEGUN ESTADO DE CUENTA DIFERENCIA 4.077.421.95 4.077.421.95 SEGUN CUADRO Nº 80 (5.739.625.39) DIFERENCIA 21 PRESTAMO Nº 2-9010-001 2-9010-002 2.9010-003 2-9010-004 2-9012-001 2-9012-002 2-9012-003 2-9012-004 TOTAL INTERESES 3.3. IMPORTE EN CONVERS DIVISA (·/.) 30.346,88 1,57480 902.795.00 100,49000 42.474.11 1,33460 88.378,36 1,00000 21.161.56 231.91 1,38780 14.494.22 18.906.88 1,57480 12.809.54 2.550.749.88 100,49000 1.728.150,44 24.279.09 1,33460 16.449.25 IMPORTE EN $ 19.270,30 8.983,92 31.825.34 88.378.36 IMPORTE EN $ 25.859.41 20.139.96 42.580,35 30.517.26 872.367.47 33.065.155.46 32.192.787.99 Operaciones de Deuda Instrumentada. (Art. 9 Ley Nº 24.307) 3.3.1. En relación al artículo 9 de la Ley Nº 24.307, respecto de las operaciones de deuda instrumentada, se solicitó a la Oficina Nacional de Crédito Público del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos (Nota G.D.E. Nº 27/96 del 17.5.96) detalle de la totalidad de las que fueron efectivizadas conforme a la planilla Nº 10 anexa a dicho artículo. La oficina requerida sugirió (Nota 479/96 del 29.5.96) que tal solicitud fuera canalizada a través de la Oficina Nacional de Presupuesto a la que consiguientemente se formuló el respectivo pedido (Nota G.D.E. Nº 34/96 del 11.6.96) no habiendo sido respondida a la fecha de cierre de las tareas de campo, no obstante la reiteración verbal efectuada por el equipo de auditoría actuante. De la planilla Nº 10, Anexa al art. 9 de la Ley Nº 24.307 que se transcribe en la parte pertinente de la Deuda instrumentada de la Administración Central 22 surgen los montos máximos autorizados, los plazos mínimos de amortización y destino del financiamiento. OPERACIONES DE CREDITO PÚBLICO JURISDIC. ENTIDAD TIPO DE DEUDA ADMINISTRACION CENTRAL INSTRUMENTADA IDEM IDEM IDEM IDEM IDEM IDEM IDEM MONTO AUTORIZADO 550.000.000.00 235.000.000.00 1.000.000.000.00 400.000.000.00 60.000.000.00 800.000.000.00 50.000.000.00 1.088.000.000.00 PLAZO MINIMO DE AUTORIZACION DESTINO DEL FINANCIAMIENTO 5 AÑOS AMORTIZACION DEUDA 10 AÑOS 3 AÑOS 90 DÍAS RENOVABLE 5 AÑOS 3 AÑOS 20 AÑOS 18 MESES IDEM IDEM IDEM IDEM IDEM INVERSION PUBLICA AMORTIZACION DEUDA EMP. RESIDUAL 3.3.2.Por otra parte del Cuadro de la Cuenta de Inversión del Ejercicio 1994 del mismo ítem publicada por el M.E.y O.y S.P. surge que la misma fue menor a los montos totales autorizados. TIPO DE DEUDA INSTRUMENTADA 5 AÑOS INSTRUMENTADA 10 AÑOS INSTRUMENTADA 3 AÑOS INSTRUM. 90 DIAS RENOVABLES INSTRUMENTADA 5 AÑOS INSTRUMENTADA 3 AÑOS INSTRUMENTADA 20 AÑOS INSTRUMENTADA 18 MESES TOTAL MONTO AUTORIZADO 550.000.000.00 235.000.000.00 1.000.000.000.00 400.000.000.00 60.000.000.00 800.000.000.00 50.000.000.00 1.088.000.000.00 4.183.000.000.00 MONTO EJECUTADO 550.000.000.00 46.640.000.00 978.871.582.87 400.000.000.00 60.000.000.00 720.318.704.83 1.088.000.000.00 3.843.830.287.70 De ello surge que, de la totalidad de las operaciones de Deuda instrumentada originariamente autorizadas, que sumaban $4.183.000.000.00, se ejecutaron al cierre del ejercicio $ 3.843.830.287,70. 3.4. OTORGAMIENTO DE AVALES (art. 10º , Ley Nº 24.307) 23 Su estudio y evaluación se ha desarrollado teniendo en cuenta, entre otros aspectos, el fundamento legal para su otorgamiento, lo dispuesto en la materia por la Ley Nº 24.156, las autorizaciones presupuestarias previstas en la Ley Nº 24.307 y especialmente el “Informe Especial sobre operatoria de otorgamiento y gestión de avales y obligaciones de terceros con el exterior con afectación al Tesoro Nacional, a partir de la vigencia de la Ley Nº 23.659” (Actuación Nº 557/95 - AGN) emitido por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION. 3.4.1. AUTORIZACION EN EL OTORGAMIENTO DE AVALES POR PARTE DEL TESORO NACIONAL De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Nº 24.307 - Capítulo I, Planilla Nº 11, Anexa Art. 10 - se señala: ENTE AVALADO BANCO DE ARGENTINA LA MONTO MAXIMO AUTORIZADO (en pesos) NACION TIPO DE DEUDA INTERNA PRIVATIZACION 300.000.000.00 CAJA NAC.AHORRO Y SEG. INTERNA - DOCUMENTOS 410.000.000.00 PRIVATIZ. HIDRONOR S.A. 400.000.000.00 EXTERNA HIDRONOR S.A. 90.000.000.00 EXTERNA PROVINCIA DE SANTA FE 33.000.000.00 EXTERNA 5.000.000.00 EXTERNA 93.529.000.00 EXTERNA BANCO DE INVERSION COMERCIO EXTERIOR Y BANCOS PARA GARANTIZAR PRESTAMOS DE EEUU. OTORGADOS A ESTUDIANTES QUE CURSEN EN ESE PAIS PROVINCIA DE BUENOS AIRES 24 3.4.2. INFORMACION SUMINISTRADA POR LA OFICINA NACIONAL DE CREDITO PUBLICO La auditoría interviniente ha requerido mediante Nota G.D.E. Nº 27 del 17 de mayo de 1996 se informe analíticamente los avales que pudieran haber sido otorgados y no expuestos en la Planilla Nº 11, anexa al art. 10, Capítulo 1º de la Ley Nº 24.307, así como también aquellos que fueron adecuados o prorrogados durante 1994, provenientes de ejercicios anteriores, y en su caso, fundamento legal que dispuso cada emisión. Al respecto, la Dirección de Administración de la Deuda Pública respondió por Nota Nº 479 del 29 de mayo del corriente año, surgiendo de la misma el siguiente detalle de avales autorizados durante el ejercicio 1994: REGISTRO DE AVALES 25 FECHA 18-01-94 AVAL Nº 1 BANCO REPARTICION DIVISA NACION ARG 26.01.94 08.02.94 2 3 NACION ARG. NACION ARG. 18.02.94 4 NACION ARG. 07.03.94 ANULADO 09.03.94 5 IMPORTE FF. 42.249.407.80 $ $ 30.000.000.00 300.000.000.00 $ 15.000.000.00 GALICIA GOB.PROVINCIA.DE LA RIOJA ENCOTESA CAJA NAC.AHORRO Y SEGURO GOB.PCIA.S.DEL ESTERO YACYRETA U$S 3.000.000.00 7 NACION ARG. ATC $ 2.700.000.00 8 NACION ARG. ADEBA U$S NACION ARG. NACION ARG. C.LYONNAIS C.LYONNAIS NACION ARG. NACION ARG. SIEMENS CONEA GOB.PCIA.DE SALTA GOB.PCIA.BS.AS. GOB.PCIA.BS.AS. GOB.PCIA.DE SALTA YACYRETA YACYRETA YACYRETA MINIST.DEFENSA MUNIC.SAN FCO.CORDOBA YACYRETA DM U$S U$S U$S $ U$S DM DM $ U$S hasta 5.000.000.00 3.575.000.00 10.003.682.20 88.573.956.60 4.954.178.25 10.003.682.90 39.737.500.00 17.808.350.00 3.142.650.00 1.000.000.00 450.000.00 DM 25.617.461.50 U$S 8.117.271.00 U$S 4.330.464.40 U$S 6.500.000.00 6 06.04.94 06.04.94 01.06.94 01.06.94 11.08.94 02.09.94 21.09.94 21.09.94 01.11.94 08.11.94 9 10 11 12 (*) 13 14 15 16 17 18 21.11.94 19 NIEDERANFBAU NIEDERANFBAU T.DEL FUEGO NACION ARG. BERLINER BANK AG. 16.12.94 20 MIDLAND BANK CONEA PLC 26.12.94 21 BILBAO CONEA VIZCAYA 27.12.94 22 NACION ARG. YACYRETA (*) PRORROGA AVAL nº 10/94 Asimismo se expone a continuación el fundamento legal en el que se sustentó la entidad fiscalizada para el otorgamiento de cada aval: 26 AVALES OTORGADOS EN 1994 AVAL Nº 1 2 3 4 5 7 8 9 10 11 y 12 13 14 15 y 16 17 18 19 20 21 22 ORGANISMO GOB.LA RIOJA FUNDAMENTO LEGAL DEC.1361/94 - ART. 63 - REGLAMENT.LEY Nº 24.156 ENCOTESA DEC.1361/94 - ART.63 - REGLAMENT.LEY Nº 24.156 CNAS LEY 24.307 - ART.10-ART.8 DTO.2715/93 GOB.SGO.D.ESTERO DEC. 1361/94 - ART.63 - REGLAMENT.LEY 24.156 YACYRETA LEY 24.307 - PLANILLA ANEXA 10 ATC DEC.1361/94-ART.63-REGLAMENT.LEY Nº 24.156 ADEBA LEY 24.307 - ART. 10 CNEA DECRETO 182/93 GOB.SALTA DEC.1361/94-ART.63 REGLAMENT.LEY 24.156 GOB.BS.AS. PROESGRAL 1588/94-LEY 23.548DTO.PROV.2336 GOB.SALTA DTO.1361/94-ART.63-REGLAMENT.LEY 24.156 YACYRETA DEC. P.E. 271/94 - 23.02.94 YACYRETA DEC.P.E. 271/94 - 23.02.94 DEFENSA LEY 24.307 - ART. 31 MUNIC.SAN FCO.CORDOBA LEY 23.548 - LEY PCIA.8227 . DTO.PROV. 2712 YACYRETA DECRETO 1855/94 CNEA DECRETO 1854/94 CNEA DECRETO 1692/94 YACYRETA DECRETO 271/94 PRÓRROGA DE AVALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 27 AVAL Nº 15/90 1 y 39/92 ORGANISMO FUNDACION FAVALORO DEFENSA FUNDAMENTO LEGAL LEY 24.156 - ART. 65 LEY 23.696 y 24.045 y COMPLEMENTARIAS 3.4.3. CONSIDERACIONES ARRIBADAS POR LA AUDITORIA ACTUANTE Al respecto, los procedimientos aplicados resultan coincidentes en sus resultados con los provenientes del Informe especial sobre operatoria de otorgamiento y gestión de avales con afectación al Tesoro Nacional, producido por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION - Actuación Nº 557/95 - teniendo en cuenta además los comentarios y observaciones emitidos por la Dirección de Proyecto con Financiamiento Externo Bilateral y la Dirección de Operaciones de Crédito Público, ambos del organismo auditado, y el informe practicado mediante Providencia Nº 1/96 del 2 de mayo de 1996 de la Gerencia de Deuda Externa de ésta Auditoría General. Como consecuencia de dicho análisis, las conclusiones resultantes se exponen en el punto CONCLUSIONES del presente informe. 28 3.5 DEUDA CONSTITUÍDA CON POSTERIORIDAD AL 1.4.91 (ART.11 LEY N°24.307) La Ley Nº. 24.307 en el artículo 11 facultó a la Secretaría de Hacienda Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos- para ofrecer Bonos de Consolidación a 16 años en pago de deudas corrientes constituidas con posterioridad al 1º de Abril de 1991. Los deudores deben ser entes y sociedades del Estado Nacional declarados en estado de liquidación y transferidos al ámbito de competencia de ese Ministerio (según el procedimiento normado al efecto por Resolución conjunta No. 523 de la Secretaría de Hacienda y No. 558 de la Secretaría de Coordinación Legal, Técnica y Administrativa, ambas del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos). De los elementos puestos a disposición por el auditado, surge la existencia de un único caso cuyo deudor es Hierro Patagónico Sierra Grande Sociedad Anónima Minera y acreedor la Municipalidad de Sierra Grande Río Negro, otorgandose Bonos de Consolidación de Deudas por $138.731 Mediante liquidación Nº. 57 y nota Nº. 794 del 2 de Diciembre de 1994 remitida a la Caja de Valores S.A. se dispuso efectivizar el pago, el que si bien originalmente ascendía a la suma de $ 156.337,47 al 26 de mayo de 1992, fué en definitiva de $138.731, como resultado de realizarse la valuación técnica a que hace referencia la leyenda al pie del formulario de requerimiento, situación esta que fue aceptada por la acreedora a través de un acta de renuncia con su conformidad. De lo expuesto precedentemente no surgen observaciónes que formular. 29 3.6 ANALISIS DEL CUADRO Nº 30 (SERVICIOS DE LA DEUDA PUBLICA) Y DEL CUADRO Nº 41 (AMORTIZACION DE DEUDA) Y MONTO EXPUESTO COMO CREDITO PRESUPUESTARIO PARA HACER FRENTE A LOS SERVICIOS DENTRO DE LA ADMINISTRACION CENTRAL. El artículo 1º de la Ley No. 24.307 fijó la suma de $ 3.117.728.675 para el servicio de la Deuda Pública definida en el artículo 70 de la Ley No. 24.156. Asimismo el artículo 6º de la Ley de Presupuesto veda al Poder Ejecutivo Nacional efectuar modificaciones presupuestarias, salvo que se afecten Créditos de las Jurisdicciones 90 -Servicio de la Deuda Pública - y 91 Obligaciones a Cargo del Tesoro. Sobre el particular, la Oficina Nacional de Presupuesto informó (Nota Nº 23 del 20 de Junio de 1996) las variaciones producidas en los créditos de la jurisdicción 90 correspondientes al Ejercicio 1994, adjuntando planillas con teniendo importes, rubros y normativa que las autorizaron. En forma selectiva el equipo de auditoría actuante corroboró dicha información según los listados de composición del gasto por objeto e institución y los parametrizados de Créditos y Gastos. A continuación se transcribe el Cuadro Resumen suministrado por el auditado, aclarándose que los subtotales denominados “Rubro Económico 21” comprende gastos corrientes: intereses internos y externos por préstamos, comisiones y gastos de la deuda; mientras que el “Rubro Económico 23” se refiere a aplicaciones financieras: amortizaciones de deuda interna y externa por prestamos a corto y largo plazo y disminución de otros pasivos. RUBRO FTE. CREDITO CREDITO DIFERENCIA 30 7-1-6- Intereses de la Deuda Interna 7-1-6- Intereses de la Deuda Interna 7-1-7- Amortización de la Deuda Interna 7-1-7- Amortización de la Deuda Interna 7-1-8- Comis y Otros Gtos Deuda Interna 7-2-6- Intereses de la Deuda Externa 7-2-6- Intereses de la Deuda Externa 7-2-7- Amortización de la Deuda Externa 7-2-7- Amortización de la Deuda Externa 7-2-8- Coms y Otros Gtos Deuda Extern. 7-3-1- Intereses por Prést. Sector Privado 7-3-7- Int. por Prést. Inst. Púb. Financ. 7-3-9- Intereses por Prést. Sector Externo 7-3-9- Intereses por Prést. Sector Externo 7-3-9- Intereses por Prést. Sector Externo 7-4-1- Préstamos Recibidos del Sec. Priv. 7-5-1- Préstamos Recibidos del Sec. Priv. 7-5-1- Préstamos Recibidos del Sec. Priv. 7-5-7- Prést. Recib. de Inst. Púb. Financ. 7-5-7- Prést. Recib de Inst. Púb. Financ. 7-5-9- Prést. Recibidos del Sec. Externo 7-5-9- Prést. Recibidos del Sec. Externo 7-6-9- Prést. Recibidos del Sec. Externo 7-6-2- Disminuc.de Ctas a pagar Cto. Pzo. 7-6-2- Disminuc.de Ctas a pagar Cto. Pzo. 7-6-6- Disminuc.de Ctas a pagar Comerc. 7-6-6- Disminuc.de Ctas a pagar Comerc. 7-6-7- Disminuc.de Ctas a pagar Lgo Pzo. 7-6-7- Disminuc.de Ctas a pagar Lgo Pzo. 7-6-7- Disminuc.de Ctas a pagar Lgo. Pzo Económico 21 Económico 23 TOTAL FTO. 11 22 11 22 11 11 22 11 11 11 11 11 11 13 22 11 11 15 11 22 11 13 22 11 15 11 22 11 15 22 INICIAL 207.780.000 269.960.000 1.000.000 281.263.728 1.161.486.272 890.870.000 1.167.850.000 19.000.000 2.136.000 438.812.000 9.693.000 818.500.000 172.500.000 60.000.000 300.000.000 452.030.000 2.300.000 474.955.000 280.606.000 711.467.000 2.939.671.000 4.782.538.000 7.722.209.000 FINAL 195.318.000 20.000.000 284.898.000 21.000.000 980.084 447.931.326 1.263.486.272 874.379.424 1.167.850.000 29.450.000 16.800.000 1.651.609 275.876.504 9.693.000 892.389.000 140.000.000 26.372.624 19.600.000 10.867.435 433.647.318 2.300.000 526.840.000 3.489.829 122.015.000 90.915.661 289.128.869 88.400.000 200.200.000 16.167.100 3.153.575.795 4.318.071.260 7.471.647.055 Como consecuencia de lo expuesto, la conclusión resultante se expone en el punto 5.8 del presente informe. 4- DICTAMEN -12.462.000 20.000.000 14.938.000 21.000.000 -19.916 166.667.598 102.000.00 -16.490.576 10.450.000 14.664.000 1.651.609 -162.935.496 73.889.000 140.000.000 -146.127.376 -40.400.000 10.867.435 -300.000.000 -18.382.682 51.885.000 3.489.829 122.015.000 -189.690.339 -422.338.131 88.400.000 200.200.000 16.167.100 213.904.795 -464.466.740 -250.561.945 31 Con las limitaciones mencionadas en el punto 2.- y excepto por lo indicado en los distintos párrafos del punto 3.-, el Capítulo Deuda Pública de la Cuenta de Inversión - Ejercicio 1994, expresa razonablemente la situación de la deuda a esa fecha. 5.- CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1.) De acuerdo con la información suministrada por la Secretaría de Hacienda Dirección de Proyectos con Financiamiento Bilateral - por Decreto Nº 950/94 se aprobaron convenios financieros y de garantías procedentes del Kuwait Fund For Arab Economic Development, destinado a financiar parcialmente un proyecto de mejoramiento de la red vial de la Provincia de Santa Fé por la suma de DK 11.000.000.00; sin embargo dicha operación no se encuentra incluída en ninguno de los listados de avales provistos por las áreas dependientes de la citada Secretaría. La respuesta formulada al respecto por la Dirección de Proyectos con financiamiento Externo Bilateral, mediante memorando Nº 14 del 20/05/96, no aclara dicha situación, limitándose a reiterar que el préstamo a favor de la Provincia de Santa Fé se encuentra avalado presupuestariamente en la Ley 24.307 - Planilla 11, anexa al art. 10, pero sin explicar las razones por las que no se ha incluído en los listados de avales suministrados por esa Secretaría de Hacienda, es decir que para esta última dicho aval no se encuentra registrado, situación que de no dilucidarse pondrá en duda la consistencia del sistema operado en la materia. 5.2.) Aval Nº 10001: La dirección de Proyectos con Financiamiento Externo Bilateral no emitió opinión respecto al aval en cuestión, limitándose a informar que no se dispone de los antecedentes pertinentes por cuanto el expediente que trata el tema objeto de análisis se encuentra en Presidencia de la Nación. No obstante ello, se ha tomado conocimiento que la Secretaría de Hacienda 32 por Decreto Nº 1852/93 fue autorizada a firmar la documentación correspondiente, por los contratos suscriptos por la Secretaría Legal y Técnica de la Presidencia de la Nación con la firma española “ Algoritmos, Procesos y Diseños S.A.”, para la provisión de bienes y servicios, por un monto de U$S 1.249.120.00. Es decir que este aval ha sido otorgado por un decreto, sin que se haya podido verificar si el mismo constituye deuda pública, y así determinar si debió ser incluído en la respectiva Ley de Presupuesto, o bien en una ley específica que lo autorice.(Ley Nº 24.156 Título III - Del sistema de Crédito Público). 5.3.) Aval Nº 10002: Al respecto el Decreto Nº 2402 del 18/11/93 aprueba: -Proyecto de convenio de crédito suscripto entre la Secretaría de Hacienda y el Instituto de Crédito Oficial del Reino de España, hasta un monto de U$S 4.399.350.00. -Convenio de crédito suscripto entre la Secretaría de Hacienda y el Banco Bilbao Vizcaya S.A. por un monto de U$S 4.399.350.00. -Contrato suscripto por la ANSSAL con la firma de origen español “Algoritmos, Procesos y Diseños S.A.” para la provisión de bienes y servicios por un monto de U$S 8.798.700.00 facultándose al Secretario de Hacienda a suscribir la documentación correspondiente, designándose al Banco de la Ciudad de Buenos Aires como agente operativo de este crédito. En este caso, la Secretaría de Hacienda cede a la ANSSAL el crédito mencionado con la garantía de incluír en sus presupuestos anuales las partidas necesarias para su atención quedando afectada la República Argentina frente al acreedor español. De lo manifestado por el auditado se desprende que la aprobación de proyectos, convenios, préstamos , etc - en los que la Secretaría de Hacienda es el ente avalado - se efectiviza en virtud de lo establecido en la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto y sus modificaciones, y por atribuciones otorgadas en la Constitución Nacional al Poder Ejecutivo Nacional, el cual dicta los decretos en cuestión. Asimismo se hace referencia a convenios de cooperación con otros países, ratificados a su vez por leyes anteriores a la vigencia de la Ley N° 24.156. Sin embargo la citada 33 norma legal determina en forma específica el procedimiento a seguir en materia de otorgamiento de avales y consecuentemente su validez, resultando de plena aplicación al presente caso ya que el aval se habría otorgado en el año 1994. Y si bien el auditado informa posteriormente que la operación vinculada con este aval se encuentra autorizada por Ley N° 24.307 -Capítulo 1, Planilla 10, anexa al artículo 9°- “Operaciones de Crédito Público”, no indica específicamente a cual operación se refiere de las varias en ella incluídas. Cabe señalar al respecto que, al margen de que dicha situación pueda ofrecer alguna aclaración, el aval en tal carácter debe constar en la Planilla N° 11, anexa al artículo I0, Capítulo I, -“Otorgamiento de avales por parte del Tesoro Nacional”. 5.4.) Avales otorgados a Yacyretá: Con referencia a los Nros. 5, 14, 15, 16, 19. y 22 y concretamente su fundamento legal, la Dirección de Proyectos con Financiamiento Externo Bilateral reitera el argumento de que dichos avales se encuentran autorizados por la Ley Nº 20.646. Al respecto cabe señalar que tanto la Ley Nº 23.659 (art. 40) como su similar Nº 24.156, establecen normativa específica en materia de avales, derogando las normas anteriores que se referían a dicho objeto, debiendo adecuarse a ésta última el otorgamiento de avales en favor de Yacyretá. En consecuencia, aquellos que en virtud de superar su período de cancelación el ejercicio financiero constituyen deuda pública, tal el caso de los Nros. 5, 14 y 22 por dar algunos ejemplos, deberían figurar en la Ley de Presupuesto correspondiente o bien ser aprobados por una ley que expresamente autorice su otorgamiento, situación que no se ha producido. Por otra parte, en el caso concreto del aval Nº 5, este fue concedido en virtud del Decreto Nº 2043/88 que se encontraba derogado al momento de su invocación, en plena vigencia de la Ley Nº 24.156. 5.5.) Aval Nº 17: Constituye deuda pública pero no figura en el acápite específico de la Ley de Presupuesto que se refiere a avales - Capítulo I, Planilla Nº 11, anexa al 34 art. 10 - ni surge de la documentación analizada una ley que autorice expresamente su otorgamiento. 5.6.) Avales refinanciados en el período 1994: -Aval Nº 15/90: Corresponde a la reestructuración de una deuda de la Fundación Favaloro en favor de Siemens A.G. por un monto de DM. 19.812.267.00, instrumentada con la emisión de nueve letras por parte de la empresa con pagos semestrales a partir del 17 de octubre de 1995 siendo el Banco de la Nación Argentina el agente financiero de la operación. Este aval fue autorizado de acuerdo a las facultades conferidas por la Resolución Nº 1044/94, según nota Nº 166 correspondiente al Expte. Nº 001-001442/94 del Secretario de Hacienda al Presidente del Banco ya mencionado. -Avales Nros. 1/92 y 39/92: Por Nota Nº 406 del 27 de mayo de 1994 del Secretario de Hacienda dirigida al Presidente del Banco de la Nación Argentina se presta conformidad a lo dispuesto por el Directorio del Banco por Resolución de fecha 5 de mayo de 1994 en cuanto a la prórroga otorgada hasta el 30 de agosto del mismo año, por un monto de $ 316.545.741,50. se Al respecto, la situación de estos avales cuya cancelación original no superaba el ejercicio financiero en los que habían sido otorgados y por lo tanto no se consideran deuda pública y no deben ser presupuestados, modificó sustancialmente al ampliarse mediante prórroga su vigencia y cancelación. En estos casos de refinanciación debe estarse a lo dispuesto en la Ley Nº 24.156, considerarse deuda pública y por lo tanto estar presupuestados. 35 5.7.) Aval Nº 18/94: El mismo fue otorgado a la Municipalidad de San Francisco - Pcia. de Córdoba, fundamentando su otorgamiento en el Decreto Nº 2043/88 (art. 14). Posteriormente el auditado informa, a requerimiento de la auditoría actuante, que el mismo tiene sustento en la Ley Nº 23.548, Ley Provincial Nº 8227 y Decreto Provincial Nº 2712. Sobre el particular se señala que la normativa citada precedentemente no es de aplicación toda vez que para el ejercicio 1994 la operatoria en materia de avales debió ampararse en las disposiciones establecidas en la Ley Nº 24.156. Por otra parte el aval de referencia constituye deuda pública en virtud de superar su período de cancelación el ejercicio financiero correspondiente (46 cuotas), no encontrándose presupuestado según surge de la planilla Nº 11 anexa al artículo 10 de la Ley Nº 24.307, ni surge de la documentación analizada una ley dictada al efecto que disponga su autorización. 5.8.) Con relación al monto expuesto como crédito presupuestario para hacer frente a servicios dentro de la Administración Central en el Cuadro Nº 30 “Estado de ejecución Presupuestaria - Composición del Gasto según su objeto- Servicios de la Deuda”, de $ 3.153.575.795.00, se determinó la falta de coincidencia con el importe aprobado por el artículo 1º de la Ley Nº 24.307, de $ 3.117.728.675.00. La diferencia resultante de $ 35.847.120.00 no pudo aclararse tanto en lo que se refiere a la justificación de su monto como al concepto que lo origina, correspondiendo en consecuencia que el auditado aporte los elementos necesarios que la validen. 36 5.9.) Con relación a los intereses expuestos en los Cuadros Nros. 78, 79 y 80 y su comparación con la información suministrada por la Oficina Nacional de Crédito Público, el organismo auditado deberá formular las aclaraciones necesarias con documentación válida y suficiente que permita validar los datos contenidos en los Cuadros precitados teniendo en cuenta las diferencias detectadas y señaladas por la auditoría actuante al tratar el punto 3.2. 5.10.) Los saldos finales de cada Ejercicio que configuran la Deuda Pública, deben ser coincidentes con los saldos iniciales del siguiente a efectos de permitir la comparabilidad entre Ejercicios. Independientemente de ello el ente auditado deberá justificar con elementos válidos y suficientes las razones de tales diferencias. 5.11.) En el Ejercicio 1994 sujeto a análisis, los Cuadros Nos. 78,79 y 80 señalan que la fuente de su contenido es la Dirección de Registro de la Deuda Pública; atento tal aseveración y teniendo en cuenta las diferencias detectadas (punto 3.1. del presente informe) entre los registros del S.I.G.A.D.E. (Sistema de Gestión y Análisis de Deuda) y los mencionados Cuadros emitidos por la Contaduría General de la Nación, será necesario lograr la coordinación suficiente que permita establecer coincidencias precisas en las cifras sujetas a revisión. 6. FECHA DE INICIO Y DE CIERRE DE LAS TAREAS Las tareas de campo se iniciaron con fecha 29.4.96 al tomar conocimiento el Equipo de auditoría actuante de la planificación aprobada, finalizando las mismas el 28.6.96. Buenos Aires, 37 Buenos Aires, De: Equipo de Auditoria Deuda Pública Cuenta de Inversión 1.994 Al: Sr. Gerente de Deuda Externa Martin Hourest Se eleva para su consideración el informe correspondiente al Capítulo de la Deuda Pública - Cuenta de Inversión 1994, elaborado por el equipo de auditoría actuante integrado por los Dres. Alberto Nara, María Rosa Cousido, Carlos Damato y Ezequiel Garagorri. Saludo a Ud. atentamente. INFORME DE AUDITORIA I. OBJETO DE AUDITORIA: Verificar la existencia, propiedad e integridad de las cifras contenidas en las Planillas Anexas III y IV de la Cuenta de Inversión 1994 referidas a los ingresos y a las aplicaciones por privatizaciones, de acuerdo al marco normativo establecido para cada uno de los Entes incluidos en las planilllas mencionadas. II. ALCANCE DEL EXAMEN: II.a) El examen fue realizado de conformidad con las Normas de Auditoría Externa de la AUDITORIA GENERAL DE LA NACIÓN aprobadas por la Resolución N° 145/93 dictada en virtud de las facultades conferidas por el art. 119 inc. d) de la Ley 24.156 habiéndose practicado los siguientes procedimientos: II.a.1. Análisis de: - Normativa general de marco de las privatizaciones. - Normativa particular contractual. -Normas que regulan las aplicaciones de fondos provenientes de las privatizaciones. - Decretos y resoluciones referidos a la materia en análisis. II.a.2. Examen de los contratos suscriptos para cada privatización, con el objeto de verificar el precio y condiciones de pago establecidas. 1 II.a.3. Verificación de las cifras consignadas como participación accionaria del Estado Nacional. II.a.4. Pruebas de cálculo para validar las cifras expuestas en las Planillas Anexas III y IV.- II.a.5. Circularizaciones cursadas a: - Banco de la Nación Argentina. - Administración Nacional de la Seguridad Social. - Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. - Ministerio de Defensa. - Entes Reguladores: E.N.R.E. E.N.A.R.G.A.S. C.O.N.F.E.R. Comisión Nacional de Transporte Ferroviario. - Caja de Valores S.A.. - Unidades de Negocio. II.a.6. Obtención de elementos, datos y antecedentes, provenientes de informes de auditoría obrantes en la Gerencia de Privatizaciones. II.a.7. Obtención de elementos, datos y antecedentes, a través de notas cursadas por la Gerencia Técnica de la A.G.N.a la Contaduría General de la Nación. II.b) Con relación a la determinación de la muestra, en virtud de lo establecido en el punto 8.5. de la Planificación de Auditoría de la Cuenta de Inversión 1994 que fuera cursada oportunamente a esta Gerencia, se ha 2 procedido a verificar los ingresos por privatizaciones y las aplicaciones de los mismos, correspondientes a cada uno de los entes incluidos en las Planillas Anexas III y IV respectivamente, de la citada cuenta. II.c) La limitación expuesta en el punto II.c) del Informe de Auditoría producido por esta Gerencia sobre la información contenida en los Cuadros 91 y 92 de la Cuenta de Inversión 1993, correspondientes a idénticos conceptos que en el ejercicio 1994 se exponen en las Planillas Anexas III y IV, referida a la incidencia de la opinión oportunamente recaída sobre la Cuenta General del Ejercicio 1992, respecto de los saldos al inicio de aquel ejercicio 1993, se hace extensiva al presente informe por su repercusión en la integridad y propiedad de las operaciones del ejercicio 1994, para cada uno de los entes incluidos en las mencionadas planillas cuya privatización tuvo origen en el ejercicio 1992 y anteriores, así como en la determinación de los importes a ingresar en ejercicios futuros. II.d) Con relación a la columna "Rescate de Deuda Pública" de la Planilla Anexa III de la Cuenta de Inversión en examen, cabe señalar, que la información que fuera suministrada hasta la fecha del presente informe, no permite verificar la propiedad y existencia de las cifras allí expuestas. II.e) Las tareas propias del objeto del examen han finalizado el día 24 de octubre de 1996. II.f) Cabe señalar, que no ha resultado posible obtener, en la mayoría de los casos, información a través de las unidades de negocio, tales como comprobantes respaldatorios de los ingresos efectuados por éstas al Tesoro Nacional, monto de la participación accionaria del Estado, valor de cotización de las acciones, etc., motivo por el cual se recurrió a la aplicación de procedimientos alternativos tendientes a validar dichos importes. II.g) Es del caso destacar, que la tarea de auditoría efectuada por esta Gerencia no incluyó la verificación en Tesorería General de la Nación, del ingreso efectivo de los fondos, según el detalle de las Planillas sub-examine, ni su registración en tal sentido en la Contaduría General de la Nación, quedando dicha labor supeditada a lo que disponga la Gerencia Técnica , en su carácter de coordinadora de la auditoría de la Cuenta de Inversión 1994. III. ACLARACIONES PREVIAS: 3 III.1) Los importes son expresados, en el presente informe, en miles de pesos o dólares -según corresponda- conforme se exponen en las Planillas Anexas III y IV, con el objeto de facilitar su comparación. III.2) De las tareas de auditoría realizadas tendientes a verificar la existencia, propiedad e integridad de las cifras contenidas en las Planillas Anexas III y IV de la Cuenta de Inversión 1994, se ha detectado que las mismas no incluyen la totalidad de las privatizaciones habidas hasta el ejercicio 1994 inclusive v.g. L.S.84 TV Canal 11. Atento a ello, el examen se circunscribió a la información expuesta en las Planillas Anexas mencionados precedentemente. III.3) La columna "Total General" de las Planillas Anexas III y IV incluye importes expuestos como movimientos del ejercicio 1994 que se encuentran incorporados en la columna correspondiente a Ejercicios Anteriores representativa de los saldos al inicio del ejercicio, por lo que los saldos al cierre se hallan incrementados en las mencionadas Planillas ( v.g. Central Térmica San Nicolás). III.4) Con relación a los ingresos en efectivo expuestos en la Cuenta de Inversión 1994 que se corresponden con Depósitos en Fideicomiso efectuados en el ejercicio 1993, se ha procedido a validar dichos ingresos para cada caso en particular frente a la documentación respaldatoria pertinente, de acuerdo al objeto de auditoria del presente informe. Al respecto, cabe señalar, que el análisis realizado no ha abarcado la verificación del cumplimiento de los requisitos fácticos y normativos que fundamenten la operatoria descripta. IV. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES: Se describen a continuación, en los casos en que se han detectado diferencias, los comentarios y observaciones resultantes, por Unidad de Negocio, dentro de los acápites correspondientes a las Planillas Anexas III y IV respectivamente. 4 IV.A. EN RELACIÓN A LOS INGRESOS POR PRIVATIZACIONES PLANILLA ANEXA III IV.A.1. AGUA Y ENERGÍA ELÉCTRICA: IV.A.1.a) Central Térmica San Nicolás -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone como Ingreso en Efectivo la suma de $ 28.050,00 y como Rescate de Deuda Pública la cifra en negativo de u$s 9.499,80.-De acuerdo a lo informado por el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos se ha ingresado la suma de $29.358,82. en efectivo ( capital original de $28.050,00 más los intereses correspondientes por $1.308,82.-) correspondiente al fideicomiso constituido en el año 1993. -Observaciones: en Planilla Anexa III no se registra el importe correspondiente a los intereses por $1.308,82. Asimismo y con relación al importe de u$s -9.499,80 expuesta en la columna de Rescate de Deuda Pública cabe remitirse al punto II.d. del presente informe.En otro orden, la columna “Total General se halla incrementada en $28.050,00, cabiéndole lo comentado en el punto III.3. del presente informe. IV.A.1.b) Centrales Térmicas del Noreste -Según Cuenta de Inversión 1994: en el renglón pertinente no se expone el nombre de esta Unidad de Negocios, no obstante el saldo de Ejercicios Anteriores corresponde a ella. -Según la labor de auditoría realizada el precio de esta unidad de negocios fue cancelado en el ejercicio 1993. -Observaciones: se halla expuesta erróneamente en “Ingresos en Efectivo” la suma de $6.600,40 importe que corresponde a Centrales Térmicas del Noroeste y por ende se halla incrementado el "Total General" en dicho importe. IV.A.1.c) Centrales Térmicas del Noroeste -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone cifra alguna en concepto de ingresos producidos en dicho ejercicio, para esta Unidad de Negocios. 5 -Según lo informado por el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos se verifica un Ingreso en Efectivo de $ 6.863,44 ($6.600,44 en concepto de capital y $263,00 por intereses) correspondiente a un depósito en fideicomiso efectuado en el ejercicio 1993. -Observaciones: se omite exponer el ingreso del importe correspondiente a intereses en la columna respectiva, por $263,00 así como, cabe señalar, que existe una errónea exposición respecto del ingreso en efectivo por $6.600,40 toda vez que el mismo fuera atribuido a la que debería ser Central Térmica Noreste, de acuerdo a lo expresado en el punto IV.A.1.b). Con relación a la cifra de $ 85.645,00 expuesta en la columna de "Rescate de Deuda Pública", cabe remitirse al punto II. d. del presente informe. IV.A.1.d) Central Térmica Sorrento -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone un Ingreso en Efectivo de $1.900.-Según informa la Secretaría de Hacienda, se ingresaron $2.005,03 ($1.900,00 en concepto de capital y $105,03 por intereses) correspondientes a la efectivización de un depósito en fideicomiso efectuado en el ejercicio 1993. -Observaciones: se omitió exponer en la Planilla Anexa III el ingreso del importe correspondiente a intereses, por $105,03. En otro orden la columna "Total General" se halla incrementada en $1.900,00 cabiéndole lo comentado en el punto III.3. del presente informe. IV.A.1.e) Central Térmica Litoral -Según Cuenta de Inversión 1994: se exponen u$s 700.- como Ingreso en Efectivo . -Según contrato de Compra-venta de acciones el precio abonado por el adjudicatario es de u$s 50.- correspondiente al 90% del paquete accionario. -Observaciones: surge una diferencia de exposición en más de u$s 650.- en Ingresos en Efectivo, así como se ha omitido el importe correspondiente al programa de propiedad participada, en Participación Accionaria. 6 IV.A. 1.f) Central Térmica Mendoza -Según Cuenta de Inversión 1994:no se expone ingreso en concepto de "Rescate de la Deuda Pública". -De acuerdo al Contrato de Compra-Venta de Acciones debió ingresarse en Títulos de la Deuda Pública u$s 8.067,00.-Observaciones: surge una omisión de exposición de u$s8.067,00.- así como el importe correspondiente a la participación accionaria estatal (49%), el que incluye el programa de propiedad participada (10%) cuyos montos no han podido ser determinados por carecer de la información pertinente. IV.A.2.- EMISORAS RADIALES -Según Cuenta de Inversión 1994: no se halla expuesto ingreso alguno. -Según la normativa contractual debieron haberse producido ingresos, durante el ejercicio 1994, por parte de las adjudicatarias de estas Unidades de Negocios. -De acuerdo a lo informado por el CONFER las mismas no han abonado suma alguna en el presente ejercicio, suministrando una nómina de emisoras que incluye radios no expuestas en la Cuenta de Inversión 1994. -Observaciones: se evidencia un incumplimiento de la normativa contractual, así como no se encuentran expuestas en Planilla Anexa III la totalidad de las Emisoras Radiales privatizadas (v.g. Radio G.B.de Astrada), cabiéndole lo expresado en el punto III.2 del presente informe. IV.A.3. EMPRESA NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone como ingresos de "Ejercicios Futuros" la suma de u$s 177.570,00.- ( E.N.Te.L. Norte) y de u$s 202.430,00.- ( E.N.Te.L. Sur). 7 -De acuerdo al Contrato de Transferencia (Dec. 2332/90 Capítulo III) se establece la instrumentación del pago del saldo de deuda a cancelar por las licenciatarias, en seis pagarés con vencimiento semestral a partir del 08-0594 y hasta el 08-05-96. -Según la labor de auditoría efectuada puede aseverarse que si bien a la cifra expresada en la Columna de "Ejercicios Futuros" de la Planilla Anexa III sub-examine le cabe la limitación al alcance respecto de los saldos al inicio, según lo expresado en el punto II.c) del presente informe, es de señalar, que de la documentación exhibida por el ente puede concluirse que dicho monto de u$s 380.000.- debería haberse expuesto como ingreso de ejercicio 1994 en la columna de "Varios", por u$s 59.190,00 (E.N.Te.L. Norte) y por u$s 67.476,66 (E.N.Te.L. Sur); y en la columna de "Ejercicios Futuros" por u$s 118.380,00.- ( E.N.Te.L. Norte) y por u$s 134.953,34 ( E.N.Te.L. Sur ). El criterio de exposición mencionado en el párrafo que antecede obedece a que se trata de pagarés que fueron cedidos a terceros para cancelar deuda de E.N.Te.L. no configurando ingreso al Tesoro Nacional, de acuerdo a la normativa vigente. Dicha operatoria fue aplicada, asimismo, para los documentos a vencer con posterioridad al ejercicio en análisis. -Observaciones: Se omitió exponer como ingreso por privatizaciones ejercicio 1994, en la columna de “Varios” para E.N.Te.L. Norte la suma de u$s 59.190,00 y para E.N.Te.L. Sur u$s 67.476,66 y en la columna de “Ejercicios Futuros” para E.N.Te.L. Norte u$s 118.380,00 y para E.N.Te.L. Sur u$s 134.953,34. IV.A.4. ELEVADORES TERMINALES: IV.A.4.a) Puerto de Buenos Aires -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone el importe a ingresar en "Ejercicios Futuros", en concepto de canon hasta la finalización de la concesión -Según el contrato se abonó oportunamente el canon previsto en el mismo, por un período de siete años por adelantado restando ingresar el importe correspondiente a los ejercicios siguientes hasta el final de la concesión. 8 -Observaciones: surge una omisión de exposición en "Ejercicios Futuros" en relación al importe a ingresar a partir del octavo año de concesión y hasta su finalización. IV.A.4.b) Puerto Quequén -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone el importe a ingresar en "Ejercicios Futuros" en concepto de canon hasta la finalización de la concesión. -Según el contrato se abonó oportunamente el canon previsto en el mismo, por un período de siete años por adelantado, restando ingresar el importe correspondiente a los ejercicios siguientes hasta el final de la concesión. -Observaciones: surge una omisión de exposición, en relación al importe a ingresar a partir del octavo año de concesión y hasta su finalización. Comentario General: de acuerdo a la documentación suministrada por la Dirección Nacional de Servicios Agropecuarios se han obtenido evidencias de la privatización de otras unidades de negocios pertenecientes a este rubro ( v.g. Elevadores Terminales Puerto de Rosario, Puerto Mar del Plata, Puerto Villa Constitución) que se hallan omitidas en la Planilla Anexa III, por lo que cabe remitirse al punto III.2. del presente informe. IV.A.5. FABRICAS MILITARES: IV.A.5.a)Tolueno Sintético -Según Cuenta de Inversión 1994: no expone ingresos en la columna de "Ejercicios Futuros". -Según el Contrato de transferencia, con la Escritura Traslativa de los inmuebles que integran los Activos (circunstancia que aconteció en el ejercicio 1995), se debe ingresar u$s 527.-en efectivo y u$s 1.844,50 en Títulos de la Deuda Pública (Valor Efectivo). -Observaciones: El saldo al inicio registrado en Planilla Anexa III, de u$s3.590,50 no se encuentra debidamente expuesto, el mismo debería ser de u$s263,50 y el saldo restante debería reflejarse en la columna de “Ejercicios Futuros”. 9 IV.A.5.b) De Vainas y Conductores Eléctricos (E.C.A.) -Según Cuenta de Inversión 1994: expone un "Ingreso en Efectivo" de u$s1.055,70. -De acuerdo al Contrato de Transferencia y Acta de Entrega el precio total se saldaba con un monto financiado de u$s 9.000,00. -Del trabajo de auditoría realizado no surgen evidencias aportadas por el ente que permitan satisfacerse del cumplimiento de la pauta contractual referente a la parte del precio financiado. Asimismo, el valor expuesto en la columna de ingresos en efectivo por u$s1.055,70 corresponde a la efectivización de un depósito en fideicomiso, constituido en el ejercicio 1993, respecto del cual ,según la documentación verificada, se ha omitido exponer, en la Planilla Anexa III, los intereses pertinentes por u$s404,34. -Observaciones: No se ha expuesto la suma de u$s404,34 en la columna "Intereses de Ingresos en Efectivo" así como no se expone en la columna de "Ingresos de Ejercicios Futuros" el importe financiado de u$s9.000,00. En otro orden y dado que el importe de u$s1.055,70 forma parte de la composición del saldo al inicio, en la columna "Ejercicios Anteriores" se verifica una duplicación por dicho importe en el saldo al cierre, en la columna "Total General" por lo que le cabe lo vertido en el punto III.3.del presente informe. IV.A.5.c) De Ácido Sulfúrico -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone suma alguna en la columna de “Ingresos Futuros”. -Según contrato de transferencia debió ingresarse la suma de $420,00, correspondiente a la cuota de este ejercicio, debiéndose abonar la suma de $840.-, en los siguientes ejercicios. -De acuerdo a la labor de auditoría realizada en el ente no surge que se haya producido dicho ingreso en el ejercicio. -Observaciones: se verifica una omisión de exposición de $1.260 en "Ejercicios Futuros", así como un incumplimiento contractual. 10 IV.A.6. FERROCARRILES ARGENTINOS: IV.A.6.a) Buenos Aires al Pacífico -Según Cuenta de Inversión 1994: no se exponen ingresos en el presente ejercicio fiscal. -Según contrato de concesión debió ingresarse la suma de u$s 4.069,38 durante el año 1994. -De la labor de auditoría realizada y del análisis de la documentación suministrada por la Comisión Nacional de Transporte Ferroviario surge un ingreso de u$s 922,19 en la cuenta 2105/24 del Banco de la Nación Argentina Casa Central, y u$s 2.525,78 en concepto de compensación por peaje. -Observaciones: No se exponen en Cuenta de Inversión 1994 las sumas de u$s 922,19 en "Ingresos en Efectivo" y u$s 2.525,78 en "Varios". Asimismo se verificó una diferencia de u$s 621,41 en menos entre lo determinado por el contrato y las cifras expresadas precedentemente; cabiendo señalar que existe una controversia entre la autoridad de aplicación y el concesionario respecto de la inclusión del I.V.A. en el canon previsto en la normativa contractual, la que se haya pendiente de resolución. IV.A.6.b) Ferrosur -Según Cuenta de Inversión 1994: no se halla expuesto ingreso alguno. -Según el contrato de concesión en el ejercicio 1994 debió abonarse u$s 750.- en concepto de canon. -De la labor de auditoría realizada y luego de examinar la documentación aportada por la Comisión Nacional de Transporte Ferroviario se comprobó un ingreso de u$s 752,89. -Observaciones: Se verifica una omisión de exposición de u$s 750,00 en concepto de Ingresos en Efectivo y de u$s 2,89 en la columna de "Intereses", ya que corresponden al pago del canon fuera de término. IV.A.6.c) Mesopotámico General Urquiza 11 -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone ingreso alguno. -Según contrato de concesión en el ejercicio 1994 debió ingresarse la suma de u$s 120.- en concepto de canon. -De acuerdo a la labor de auditoría realizada y del análisis de la información obtenida en la Comisión Nacional de Transporte Ferroviario y a la documentación provista por el Banco de la Nación Argentina se verificó un ingreso de u$s 95,59 correspondiente al ejercicio 1994. -Observaciones: Se verifica una omisión en cuenta de inversión por u$s 95,59.-en la columna de "Ingresos en Efectivo". Asimismo existe una diferencia en menos entre lo normado contractualmente y lo ingresado de u$s 24,40 cabiendo señalar que existe una controversia entre la autoridad de aplicación y el concesionario respecto de la inclusión del IVA en el canon previsto en la normativa contractual, la que se halla pendiente de resolución. IV.A.6.d) Ferroexpreso Pampeano -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone ingreso alguno. -Según el contrato de concesión debió ingresarse en el ejercicio 1994 la suma de u$s 2.094,78. -De acuerdo a los elementos obrantes en la Gerencia de Privatizaciones, en virtud de la auditorías oportunamente realizadas respecto de esta Unidad de Negocios, ha ingresado la suma de u$s 4.714,38 en dicho período fiscal. -Observaciones: Existe una omisión de exposición de u$s 4714,38 en la columna de "Ingresos en Efectivo". Asimismo se visualiza en la Planilla Anexa III que la fecha de privatización es noviembre/93 y debió decir noviembre/92. IV. A.6.e) Nuevo Central Argentino -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone ingreso alguno. -Según el contrato de concesión debió efectivizarse u$s 3.276.en concepto de canon, durante el ejercicio 1994. 12 -De acuerdo a información obrante en la Gerencia de Privatizaciones, proveniente de auditorías efectuadas oportunamente se obtuvo evidencia de un ingreso de u$s 2.737,92 en el ejercicio 1994. -Observaciones: Existe una omisión de exposición en la columna de "Ingresos en Efectivo" de u$s 2.737,92. Asimismo surge una diferencia entre lo ingresado y lo establecido contractualmente de u$s 538,08 en menos. Comentario General: cabe señalar que no se ha expuesto en la Planilla Anexa III, en la columna correspondiente a "Ejercicios Futuros" ni en nota, los importes que v.g. por canon deberán ingresarse según los respectivos contratos; cabiendo la limitación expresada en el punto II.c. del presente informe. IV.A.7. GAS DEL ESTADO: IV.A.7.a) Transportadora Gas del Sur -Según Cuenta de Inversión 1994:se expone un ingreso de u$s 9.902,30 en "Ingresos en Efectivo". -Según la documentación respaldatoria obtenida sobre la venta por oferta pública del 27% del capital social, surge un ingreso neto de u$s 510.575,35 por tal concepto. -Observaciones: existe una diferencia de u$s 500.673,05.- en menos en Planilla Anexa III en la columna de Ingresos en Efectivo y por ende en Total General. IV.A.7.b) Transportadora de Gas del Norte -Según Cuenta de Inversión 1994: se ha expuesto en la columna de "Ingresos en Efectivo" $119.856,40. -Según lo informado por la Caja de Valores la privatización de esta Unidad de Negocios aconteció en el ejercicio 1995, motivo por el cual no corresponde ingreso alguno en el ejercicio fiscal 1994. -Observaciones: se verifica una diferencia en más de $119.856,40 en "Ingresos en Efectivo" y por ende en "Total General" 13 IV.A.8. HIDRONOR: IV.A.8.a) Hidroeléctrica Alicurá -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone en la columna "Rescate de Deuda Pública" la suma de $15.365,40. -Observaciones: a lo expuesto en la Planilla Anexa III le cabe la limitación al alcance expresada en el punto II.d. del presente informe. IV.A.8.b) Hidroeléctrica Cerros Colorados -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone en la columna de "Rescate de la Deuda Pública" la suma de $ 30.053.-Observaciones: a lo expuesto en la Planilla Anexa III le cabe la limitación al alcance expresada en el punto II.d. del presente informe. IV.A.8.c) Hidroeléctrica El Chocón -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone un "Ingreso en Efectivo" de u$s83.611,10. -Según lo informado por la Secretaria de Hacienda se produjo, durante el ejercicio fiscal en análisis, un ingreso de u$s 86.636,45 ( u$s 83.611,15 en concepto de capital y u$s 3.025,30 por intereses) como producto del depósito en fideicomiso efectuado en el ejercicio 1993. -Observaciones: No se halla expuesto en la columna de "Intereses en Efectivo", el importe de u$s 3.025,35. Asimismo, cabe señalar que la columna de "Total General" de la presente Unidad de Negocios se halla alcanzada por lo expresado en el punto III.3. del presente informe. IV.A.8.d) Hidroeléctrica Piedra del Águila S.A. -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone "Rescate de Deuda Pública" la suma de $209.056,80. en la columna -Observaciones: a lo expuesto en la Planilla Anexa III le cabe la limitación al alcance expresada en el punto II.d. del presente informe. 14 IV.A.8.e) Hidroeléctrica Diamante -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone un Ingreso en Efectivo de u$s 4.000.-Según lo normado por el Contrato de Transferencia el precio de la venta del 59% del capital social, asciende a u$s 4.000,00 en efectivo y u$s 28.777,00 en Títulos de la Deuda Pública Externa e Interna (Valor efectivo). -Según lo verificado, en el ejercicio 1994 no se produjo el ingreso por Títulos Públicos. -Observaciones: se omitió exponer en la columna de "Ingresos Futuros" la suma de u$s 28.777,00, así como el importe correspondiente a la participación accionaria del Estado equivalente al 41% del capital social, lo que incide en la columna de "Total General". IV.A.8.f) Hidroeléctrica Río Hondo -Según Cuenta de Inversión1994: se expone un ingreso en efectivo de u$s 4.100,00. -Según Contrato de Transferencia el precio abonado por la venta del 98% del capital social esta Unidad de Negocios asciende a u$s 4150,34 en efectivo. -De la labor de auditoría efectuada y del análisis de la documentación aportada por el Banco de la Nación Argentina, en relación al depósito efectuado en esta institución, se ha constatado el ingreso del importe correspondiente a la venta por u$s 4.150,34. -Observaciones: se advierte una diferencia de exposición en menos, de u$s 50.34, en la columna de "Ingresos en Efectivo" de la Planilla Anexa III, así como el importe correspondiente a la participación accionaria del 2% del capital social y por ende en la columna de Total General. IV.A.9. HIPODROMO ARGENTINO -Según Cuenta de Inversión 1994: no se registra movimiento alguno de ingresos. 15 -De la información obtenida y de las auditorías obrantes en la Gerencia de Privatizaciones, en el ejercicio bajo análisis, debieron ingresarse la segunda y la tercera cuota correspondientes al canon, por un total de $ 6.713,10. Asimismo los ingresos por apuestas del ejercicio 1994 ascendieron a $ 11.453,51. -Observaciones: Se omitió exponer como Ingreso en Efectivo la suma de $ 18.166,61. En otro orden, el importe expuesto en la columna de "Ingresos Futuros" debió ser de $ 21.525, equivalente al valor del capital de las cuotas restantes del canon. IV.A.10 INMUEBLES IV.A.10.a) Predio Palermo -Según Cuenta de Inversión 1994: se registra un Ingreso en Efectivo de u$s 2.151,60. -Según Escritura de Venta del Inmueble, en el presente ejercicio fiscal debió efectivizarse el importe correspondiente a la primera cuota del saldo de precio financiado de u$s 2.000,- y la tercera cuota en concepto de cancelación de la deuda que la Sociedad Rural Argentina mantiene con el Estado Nacional por u$s 151,60, sumándose en cada caso los intereses pertinentes. -Según la labor de auditoría, de los comprobantes suministrados por el Ente se obtuvo evidencia del ingreso de u$s 2.691,30 (monto compuesto por un capital de u$s 2.000,00 y u$s 691,30 en concepto de intereses) importe correspondiente a la cuota y por la cancelación de deuda u$s 193,52.-( suma formada por u$s 151,60 en concepto de capital y u$s 41,92 correspondiente a intereses) -Observaciones: se ha omitido exponer la suma de u$s 733,22.correspondiente a los intereses, en Ingresos en Efectivo. Asimismo, en la columna de "Ingresos Futuros" debió exponerse la cifra de u$s 19.061,20 , correspondiente al valor del capital de las cuotas restantes del precio financiado de la venta del inmueble y las siete cuotas por cancelación de deuda que la Sociedad Rural Argentina mantiene con el Estado Nacional. Lo precedentemente expuesto afecta, por lo tanto, la columna de "Total General". IV.A.11. LLAO LLAO 16 -Según Cuenta de Inversión 1994: no se exponen ingresos en el presente ejercicio. -Según Contrato de Transferencia en el presente ejercicio fiscal debió abonarse $872,00.-De acuerdo a los comprobantes aportados por la Administración de Parques Nacionales se constató el ingreso de dicho importe. -Observaciones: existe una omisión de exposición de $872.- en la columna de Ingresos en Efectivo. Asimismo la columna de "Ejercicios Futuros" debería reflejar la suma de $ 1.308. IV.A.12. SEGBA IV.A.12.a.) Central Costanera -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone ingreso alguno. -De las auditorías obrantes en la Gerencia de Privatizaciones relacionadas con los programas de propiedad participada, surge la existencia de un ingreso correspondiente a las acciones por este concepto, por un total de $680,80.-Observaciones: existe una omisión de este ingreso de $680,80.en la columna de "Ingresos en Efectivo" de la Planilla Anexa III . IV.A.12.b.) Edenor -Según Cuenta de Inversión 1994: se registra un ingreso en efectivo de $32.772,70.-La respuesta de la Contaduría General de la Nación, a requerimiento de la presente Auditoría, informa que no hubo ingresos en efectivo para esta Unidad de Negocios durante el ejercicio 1994. -Observaciones: existe expuesto un ingreso en efectivo en exceso de $32.772,70 que incide en la columna de Total General.- IV.A.12.c) Edesur 17 -Según Cuenta de Inversión 1994: se registra un ingreso en efectivo de $59.544,90.-La respuesta de la Contaduría General de la Nación, a requerimiento de la presente Auditoría, informa que no hubo ingresos en efectivo para esta Unidad de Negocios durante el ejercicio 1994. -Observaciones: existe expuesto un ingreso en efectivo en más de $59.544,90 que incide en la columna Total General. IV.A. 13. TANDANOR -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone ingreso alguno. -Según Escritura, no corresponde ingreso alguno en el ejercicio 1994, asimismo, se hace constar que en el año 1991 se ingresaron $7.200,00, quedando un saldo de precio de $52.560,00 a ser ingresados a partir del ejercicio 1996, inclusive. -Observaciones: de lo expuesto e la columna de “Ejercicios Futuros” ($58.345) y lo expresado en el párrafo anterior surge una diferencia de $ 5.785.- en más. . IV.A.14.TRANSNOA -Según Cuenta de Inversión 1994: se registra un ingreso de u$s 2.000,- en la columna de "Ingresos en Efectivo" y de u$s 5.197,60 en la columna de "Varios". -Según Contrato de Transferencia se debió ingresar u$s 2.000,en efectivo y u$s 6.721,75 en Títulos de la Deuda Pública a valor efectivo, en concepto de la venta del 87,27% del paquete accionario. -Observaciones: Se verifica una diferencia en menos de u$s 1.524,15 con respecto al importe a ingresar en Títulos Públicos. Asimismo el monto expuesto en Varios debió registrarse en la columna de "Rescate de la Deuda Pública".Finalmente se omite exponer la participación accionaria del Estado; incidiendo todo ello en la columna Total General. IV.A.15.TRANSPA 18 -Según Cuenta de Inversión1994: Se exponen en la columna de "Ingresos en Efectivo u$s 1.000,- y en la columna de "Varios" la suma de u$s 13.616 -Según el Contrato de Transferencia, se debió ingresar u$s 1.000,- y la suma de u$s 19.999,99 en Títulos de la Deuda Pública (Valor Efectivo) en concepto de la venta del 51% del paquete accionario. -Observaciones: se verifica una diferencia en menos de u$s 6.383,99 con respecto al importe ingresado en Títulos Públicos. Asimismo el monto expuesto en "Varios" debe registrarse en la columna de "Rescate de la Deuda Pública".Finalmente se omite exponer la participación accionaria del Estado; incidiendo todo ello en la columna Total General. IV.A.16.TRANSNEA -Según Cuenta de Inversión 1994: Se expone en la columna de "Ingresos en Efectivo u$s 1.000.-. -Según el Contrato de Compraventa de Acciones el precio por la transferencia del sesenta por ciento del paquete accionario fue fijado en u$s 1.000,00.- en efectivo y u$s 2.000.- en Títulos de la Deuda Pública Externa e Interna. -Observaciones: de lo enunciado se evidencia una diferencia en menos de u$s 2.000,00 en la columna de "Ejercicios Futuros", asimismo se omite exponer la participación accionaria, lo que incide en la columna “Total General”. IV.A.17. FABRICA MILITAR PILAR -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone en la columna de “Ingresos Varios” $2.800,00.-Según Contrato de Transferencia el precio de venta de esta Unidad de Negocios ascendió a $ 2.825,00 debiéndose ingresar en el ejercicio fiscal 1994 la suma de $ 400,00 -Observaciones: La operación se halla incorrectamente expuesta, toda vez que debió exponerse la suma de $ 2.425.- en la columna de "Varios" y la suma de $ 400.- en la columna de "Ingresos Futuros". 19 IV.A.18. CORPORACION ARGENTINA DE PRODUCTORES DE CARNE -Según Cuenta de Inversión 1994: se registra en la columna de “Ingresos Varios” el importe de $1900,00. -Según la información suministrada por esta Unidad de Negocios, los inmuebles vendidos fueron las oficinas de CAP en Capital Federal por un valor de $457,- , ingresándose en el año 1994 juntamente con la escrituración la suma de $ 45,70. Respecto del inmueble identificado como Frigorífico CAP Cuatreros, no ha sido suministrada la información referida a su venta. -Observaciones: No se halla expuesto el ingreso en efectivo de $ 45,70, ni en la columna de "Ejercicios Futuros" el importe de $ 411,30. Asimismo no resulta factible, por lo expresado anteriormente, validar la cifra registrada en la Planilla Anexa III, en la columna de "Varios", por carecer de la información respectiva. IV.A. 19. CAJA NACIONAL DE AHORRO Y SEGURO -Según Cuenta de Inversión 1994: se registra en la columna de “Varios” $86.300,00. -Según la información provista por la Gerencia de Control del Sector Público Financiero de la A.G.N. el precio total y definitivo de la transferencia ascendió a $86.358,00.-A través de los procedimientos de auditoría aplicados en el ámbito del Banco de la Nación Argentina se verificó dicho ingreso efectuado por los adjudicatarios. -Observaciones: con respecto al precio nominal existe una exposición en menos de $58,00 que incide en la columna de Total General. IV.A.20 EMPRESA LINEAS MARITIMAS ARGENTINAS S.A. -Según Cuenta de Inversión 1994: se exponen en la columna de “Varios” $14.800,00. -Según la información obrante en la Gerencia de Privatizaciones proveniente de Auditorías de gestión realizadas en esta Unidad de Negocios 20 debió ingresarse en el ejercicio 1994 $18.827,05 con motivo de la venta de activos. -Observaciones: de lo vertido se desprende la existencia de una diferencia en menos de $ 4.827,05 en la columna de Varios. Asimismo, cabe señalar que se realizaron ventas de activos pertenecientes a E.L.M.A. S.A. en ejercicios anteriores a 1994, circunstancia que no se ve expuesta en la Planilla Anexa III como saldo al inicio en "Ejercicios Anteriores". IV.B. EN RELACION A LAS APLICACIONES DE FONDOS POR PRIVATIZACIONES- PLANILLA ANEXA IV Se ha procedido a verificar el cumplimiento de lo establecido por la normativa aplicable, v.g.el art. 31 de la Ley 23.966 , habiéndose obtenido los siguientes resultados: IV.B.1 AGUA Y ENERGIA ELECTRICA IV.B.1.a) Central Térmica San Nicolás -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone una aplicación a la A.N.Se.S. de $ 8.415.-De acuerdo a la labor de auditoría realizada, correspondía ingresar a la A.N.Se.S. la suma de $8.807,65 ( $8.415.- de capital y por $392,65 de intereses) -Observaciones: existe una exposición en menos de $392,65.en la citada Planilla Anexa IV, asimismo se ha omitido la suma de $916,17 en la columna de Tesoro Nacional. IV.B.1.b) Central Térmica del Noreste -Según Cuenta de Inversión 1994: la operatoria de la presente Unidad de Negocios aparece expuesta en Planilla Anexa IV, erróneamente, como Central Térmica del Noroeste, a continuación de la Central Térmica San Nicolás -Según la labor de auditoría realizada, no corresponde aplicación para el ejercicio 1994, dado que la privatización de esta Unidad de Negocios fue concretada en el ejercicio 1993. 21 -Observaciones: existe una exposición errónea de $1.980,10 en la columna de A.N.Se.S. y de $4.620,30 en la columna de "Tesoro Nacional" Ejercicio 1994, ambas en más. IV.B.1.c) Central Térmica del Noroeste -Según Cuenta de Inversión 1994: no se halla expuesto importe alguno en la Planilla Anexa IV. -De acuerdo a la labor de auditoría realizada, correspondía ingresar a la A.N.Se.S. la suma $2.059,.- ( $1.980,10 en concepto de capital y $78,90 por intereses) equivalente al 30% del importe consignado en el punto IV.A.1.c) del presente informe, así como de $4.804,44 en el Tesoro Nacional. -Observaciones: existe una omisión de exposición de $ 4804,44 en Tesoro Nacional y de $2.059.- en A.N.Se.S., ambas en menos. IV.B.1.d) Central Térmica Sorrento -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone una aplicación de $570.- en A.N.Se.S. y $1.330.- en Tesoro Nacional . -De acuerdo a la labor de auditoría realizada, correspondía ingresar a la A.N.Se.S. la suma de $601,51 ( $570,00 en concepto de capital y $31,51por intereses) y al Tesoro Nacional la suma de $1.403,52. -Observaciones: existe una omisión de exposición de $31,51 en A.N.Se.S. y de $73,52 en Tesoro Nacional, ambas en menos. IV.B.1.e) Central Térmica del Litoral -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone la suma de $200.en A.N.Se.S. y de $500.- en Tesoro Nacional. -Según el análisis de la documentación proporcionada por el Banco de la Nación Argentina se verificó el ingreso $ 15.- en la A.N.Se.S., lo que según la labor de auditoría efectuada corresponde al 30% del ingreso pertinente verificado de $50.-Observaciones: de lo vertido precedentemente surge una diferencia de $185,00.- en A.N.Se.S. y de $465.- en Tesoro Nacional, ambas en más. 22 IV.B.1.f) Central Térmica Mendoza -Según Cuenta de Inversión 1994: se halla expuesto en la columna correspondiente a la A.N.Se.S. $604,00 y $1.396.- en Tesoro Nacional. -Según los comprobantes provistos por el Banco de la Nación Argentina el ingreso efectuado a la A.N.Se.S. ascendió a $600,00. -Observaciones: se verifica una diferencia en más de $4,00 en la columna de A.N.Se.S. y de $4,00 en menos en la columna de Tesoro Nacional. IV.B.2. FABRICAS MILITARES: IV.B.2.a)Fábrica de Vainas y Conductores Eléctricos (E.C.A.) -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone una aplicación a la A.N.Se.S. de $316,70. -De acuerdo a la normativa vigente no correspondería remitir el 30% del ingreso, con destino a la A.N.Se.S. Según la labor de auditoría efectuada se ha verificado el ingreso de $316,70.- con destino a la A.N.Se.S. -Observaciones: de lo expuesto surge que no se ha dado cumplimiento a la normativa vigente. IV.B.3.FERROCARRILES ARGENTINOS: -Según Cuenta de Inversión 1994: no se halla expuesta suma alguna en la columna correspondiente a la A.N.Se.S. -De la circularización efectuada a la A.N.Se.S., no se obtuvieron evidencias que avalen el cumplimiento del art. 31 de la ley 23.966. -Observaciones: de lo expuesto surge que no se dio cumplimiento a la citada normativa. IV.B.4.GAS DEL ESTADO: 23 IV.B.5.a) Transportadora de Gas del Sur -Según la Cuenta de Inversión 1994: se expone una aplicación a la A.N.Se.S.de $2.955,70, a Provincias de $990,20 y al Tesoro Nacional de $5.956,40. -Según la documentación respaldatoria de la venta de esta unidad de negocios corresponde un ingreso a la A.N.Se.S. de $153.172,61 y a las provincias de $51.057,54. -De la labor de auditoría se ha podido constatar un ingreso de $153.125,53 en concepto de 30% del precio de venta de esta Unidad de Negocios a la A.N.Se.S.. -Observaciones:Se verifica una diferencia de exposición en la columna de A.N.Se.S. de $150.169,83. En Provincias, se verifica una diferencia de exposición de $50.067,34 y en lo referente a Tesoro Nacional una diferencia de exposición de $300.308,80 todas en menos. IV.B.5.b)Distribuidora de Gas Metropolitana -Según Cuenta de Inversión 1994: se exponen como aplicación a la A.N.Se.S. la suma de $37.297,60, a provincias $11.765,80 y a Tesoro Nacional $70.793.-De los antecedentes tenidos a la vista no surgen evidencias de ingreso alguno a la A.N.Se.S., durante el ejercicio 1994. -Observaciones: por lo expresado surgiría una diferencia en más en Cuenta de Inversión de 119.856,40 (sumatoria de los conceptos de la Planilla Anexa IV) IV.B.6 HIDRONOR: IV.B.6.a) Hidroeléctrica el Chocón -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone un ingreso a la A.N.Se.S. de $25.083,30 y en Tesoro Nacional de $58.527,80. -Según lo informado por la Secretaría de Hacienda se depositó a favor de la A.N.Se.S. la suma de $25.083,30. 24 -De la labor de auditoría surge que no se ha producido el ingreso a la A.N.Se.S. de $907,59 correspondiente a los intereses del fideicomiso efectivizado. -Observaciones: se ha cumplido parcialmente con la normativa vigente, toda vez que no fue depositado a la A.N.Se.S. el importe correspondiente a los intereses por $907,59. Así como no se halla expuesto en la columna Tesoro Nacional la suma de $2.117,71 (70% de los mencionados intereses). IV.B.6.b) Hidroeléctrica Río Hondo -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone como ingreso a la A.N.Se.S. la suma de $1.194,70. -De acuerdo a la labor de auditoría efectuada se ingresó a la A.N.Se.S. la suma de $1.245,10.-equivalente al 30% de $4.150,34 que corresponde al importe según contrato. -Observaciones: existe una exposición en menos, en la columna de A.N.Se.S. de $50,40. IV.B.6.c) Hidroeléctrica Ameghino -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone importe alguno en Planilla Anexa IV. -De acuerdo a la labor de auditoría efectuada se verificó un ingreso a la A.N.Se.S. de $450,00. -Observaciones: se verifica una omisión de exposición de $450,00 en la columna de A.N.Se.S. IV.B.7 TRANSNOA -Según Cuenta de Inversión 1994: se hallan expuestos $700,00 en la columna de A.N.Se.S. . -Según la documentación respaldatoria suministrada por el Banco de la Nación Argentina se comprobó el ingreso de $600,00 a la A.N.Se.S. importe equivalente al 30% del precio en efectivo de esta Unidad de Negocios. 25 -Observaciones: se hallan expuestos $100,00.- en exceso en la columna de A.N.Se.S. y $100,00 en menos en la columna Tesoro Nacional. IV.B.8 FABRICA MILITAR PILAR -Según Cuenta de Inversión 1994: se expone en columna "Otros Conceptos" la suma de $2.800,00. -Según la labor de auditoría si bien no corresponde, según la normativa vigente, aplicación a la A.N.Se.S. debió exponerse en columna "Otros Conceptos " $2.425,00 y en columna "Ejercicios Futuros" $400,00. -Observaciones: se verifica una exposición en más de $375,- en "Otros Conceptos" y una omisión de $400,- en "Ejercicios Futuros" IV.B.9 CORPORACIÓN ARGENTINA DE PRODUCTORES DE CARNE -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone importe alguno en concepto de aplicación a la A.N.Se.S.. -Según lo informado por la A.N.Se.S. fueron ingresados $70.75.-. -Observaciones: se advierte una omisión de exposición en la columna de A.N.Se.S. de $70,75, así como en la columna "Otros Conceptos" un exceso de exposición de $70,75, cabiéndole la limitación expresada en el punto IV.A.18 del presente informe. IV.B.10 EMPRESA LINEAS MARITIMAS ARGENTINAS S.A. -Según Cuenta de Inversión 1994: no se expone ingreso a la A.N.Se.S.. Asimismo se expone en la columna Otros Conceptos la suma de $14.800,00. -Según la verificación efectuada se ha depositado a la A.N.Se.S. la suma de $4.389,12.-Según normativa aplicable, en función de los ingresos verificado de $18.827,05.- hubiese correspondido ingresar la suma de $5.648,12 a la A.N:Se.S. 26 -Observaciones: existe una omisión de exposición de $4.389,12 en la columna de A.N.Se.S., así como se evidencia un incumplimiento parcial de la normativa aplicable. En otro orden la columna "Otros Conceptos" se encuentra expuesta en exceso en la suma de $362,07. V. CONCLUSIÓN: De las tareas realizadas en relación al objeto de la presente auditoría se concluye que, a excepción de los casos comentados específicamente en el punto IV. del presente informe, y teniendo en cuenta las limitaciones expresadas en el punto II. del mismo, y las aclaraciones vertidas en el punto III, las cifras contenidas en las Planillas Anexas III y IV correspondientes a Ingresos por Privatizaciones y Aplicaciones de Fondos por privatizaciones - Ejercicio Fiscal 1994 -,se hallan expuestas en concordancia con el marco normativo establecido para cada uno de los entes incluidos en las planillas mencionadas. Buenos Aires, 18 de noviembre de 1996. 27 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION - EJERCICIO 1994 DIRECCION NACIONAL DE GENDARMERIA 1.- OBJETIVO DE LA AUDITORIA 1.1- Analizar la confiabilidad del sistema contable que soporta la registración de la ejecución presupuestaria de la DIRECCION NACIONAL DE GENDARMERIA. 1.2- Verificar la correspondencia de la información sobre la ejecución presupuestaria proveniente de la CONTADURIA GENERAL DE LA NACION con las registraciones contables del Organismo y el cumplimiento de la presentación de los Cuadros y Anexos previstos por la Resolución Nº 543/94 - SH, indicando en caso de corresponder, las inconsistencias que pudieran existir. 1.3.- Confrontar la ejecución presupuestaria de la etapa del Devengado con el Crédito Vigente señalando, en caso de existir, los excesos que se detectaran. 1.4- Analizar la información existente acerca de la implementación y cumplimiento de metas durante el ejercicio 1994. 2.- ALCANCE DE LA TAREA La labor de auditoría se circunscribió básicamente, a la aplicación de los siguientes procedimientos: 2.1.- Con respecto al Sistema Contable-Administrativo que soporta la ejecución presupuestaria: a) Análisis de la documentación de respaldo de las transacciones, de su registración contable y de su tratamiento administrativo, respecto del gasto con imputación a los Incisos 2, 3, 4 y 5 (excluida Pasividades). A tal efecto, se seleccionaron las transacciones bajo un procedimiento probabilístico basado en parámetros determinados por la significatividad. b) Verificación de las liquidaciones de sueldos y pasividades (Incisos 1 y 5) correspondientes a los meses de junio, noviembre, diciembre, 1ra. y 2da. cuota SAC. y su correlación con las Ordenes de Pago asociadas, su registración presupuestaria, con verificaciones globales sobre el tratamiento administrativo de las mismas. 2.2.- Con respecto a la información de la ejecución presupuestaria referida al Organismo: a) Conformar el Crédito Vigente denunciado al 31-12-94, a partir del crédito inicial y la normativa que produjo modificaciones del mismo. b) Verificación de los Formularios 30 y 32 emitidos por el Organismo y su correlación con las registraciones contables del Organismo y con la información producida en la documentación de cierre (Resol. 543/94 SH), verificando adicionalmente, la correspondencia de los datos expuestos con los que surgen de la información proveniente de la CONTADURÍA GENERAL DE LA NACION. c) Análisis de la correspondencia de la información expuesta en la Cuenta de Inversión en materia de cumplimiento de metas, con la información generada por el Organismo y la documentación contable y/o técnica que la soporta. 2.3.- La confrontación del Devengado respecto al Crédito Vigente a efectos de verificar la existencia de excesos en la ejecución presupuestaria, se la efectuó con el siguiente nivel de análisis: a) Inciso 5: A nivel de Partida Parcial b) Incisos 1; 3 y 4: A nivel de Partida Principal c) Inciso 2: A nivel de Inciso 2.4.- El alcance de las tareas se ha visto limitado por las siguientes circunstancias: 2.4.1.- Con respecto a los Recursos: 2 Los recursos del Organismo fueron auditados a partir de la información expuesta, tanto en los Formularios 32, como en los registros contables y en la documentación de cierre, lográndose la conciliación global de los datos expuestos en estos documentos contables. Sin embargo, no fue posible confrontarlos con los recursos expuestos en la Cuenta de Inversión, debido a que ella no cuenta con la apertura institucional necesaria a tal efecto. 2.4.2.- Con relación a la documentación de cierre 2.4.2.1.- Respecto al Cuadro I La posibilidad de validar la información del referido Cuadro contra saldos y registros del sistema de información contable del SAF, está limitada en virtud de: a) El Pagado de la ejecución presupuestaria no es soporte adecuado de la información que al respecto requiere el Cuadro, habida cuenta que el criterio de Pagado en él sustentado, no coincide con el aplicado por la C.G.N., en la Ejecución Presupuestaria. b) El SAF tiene implementada una contabilidad de movimientos de fondos y valores que no permite extraer metodológicamente la información necesaria para validar todo el contenido del Cuadro. c) El SAF, previo al dictado de la Resolución Nº 543/94 - SH, del 6 de diciembre de 1994, no recibió de la C.G.N. normativa alguna para implementar en sede jurisdiccional, otro sistema contable distinto al CONPRE para dar respuesta al Cuadro en forma metodológica. d) Con respecto a las cifras del Pagado que se exponen en el Cuadro, corresponde mencionar la inconsistencia en el Pagado de Fuente 11 - Cuadro 3 y la limitación allí expuesta en el punto 2.5.2. e) No se puede establecer de un modo lógico la correcta correspondencia entre el contenido del Anexo 1.C-1 "Evolución del Fondo Permanente" y lo que al respecto, se expone en el Cuadro. 3 2.4.2.2.- Con respecto a la inconsistencia del Pagado de Fuente de Financiamiento 11 - Cuadro 3 Del análisis efectuado surge que, a partir de los montos informados por la C.G.N., el Organismo efectuó las conciliaciones y ajustes necesarios a fin de conformar sus cifras con las recibidas. Por Nota n°. 54006/164 del 11/04/95, el Organismo informa a la C.G.N. de las conciliaciones y ajustes efectuados . De acuerdo a lo informado, la Contaduría General no produce información adicional con posterioridad a esa fecha. Por todo lo mencionado y de acuerdo a la documentación aportada por el Organismo, la inconsistencia de $ 451.540,88 del Pagado de Fuente de Financiamiento 11, entre la Cuenta de Inversión y el Cuadro 3 habría sobrevenido con posterioridad a las conciliaciones efectuadas y por lo tanto, no susceptible de solución a partir de un análisis que se practique, exclusivamente en sede jurisdiccional. Las tareas de campo en sede del Organismo concluyeron el 15 de agosto de 1996. 3- ACLARACIONES A continuación se consignan aquellos aspectos que deben ser tenidos en cuenta a efectos de apreciar adecuadamente las conclusiones: 3.1- Si bien se detectaron algunas transacciones omitidas de registrar por el Organismo, en sus libros contables, se trata de operaciones con documentación de respaldo completa y adecuadamente informadas a la C.G.N. por Formularios 30 o 61. 3.2- Se detectaron tres operaciones del inciso 4 y una del inciso 3, con imputación incorrecta a nivel de Partida Principal. 3.3- En materia de retenciones y aportes patronales de las liquidaciones de sueldos del personal en actividad, se detectaron diferencias entre lo efectivamente liquidado y lo mandado a pagar en los meses e importes que se detallan: 4 Período Noviembre/94 Diciembre/94 2da. Cuota SAC/94 Liquidación Mandado. a Diferencia Pagar 2.478.890,81 2.123.142,48 355.748,33 2.480.378,87 734.468,15 1.745.910,72 1.225.851,05 --1.225.851,05 De conformidad con lo informado por el Organismo, ello fue a consecuencia del agotamiento de cuota y/o crédito presupuestario en el Inciso I. 3.4- Como consecuencia de lo señalado en 3.3., el financiamiento faltante para el pago de pasividades fue resuelto como se detalla a continuación: a) Noviembre, por $ 355.748,33, mediante superávits financieros de ejercicios anteriores originados en la ex-Cuenta Especial 763. b) Diciembre, por $ 1.745.910,72 y 2da. cuota SAC, por $ 1.225.851,05, mediante pedidos adicionales efectuados al ANSeS. No obstante cabe agregar, que la registración contable de lo señalado en b) fue efectuada en concordancia a lo efectivamente realizado, esto es con exposición por Fuente de Financiamiento 14. 3.5- El Organismo aplica el criterio del "Percibido" para registrar los recursos que financian el gasto que se ejecuta por las partidas 5.1.1. y 5.1.2.(Pasividades). Habida cuenta que el gasto se lo registra por el "Devengado", tal situación genera inevitablemente, inconsistencias en la relación entre el gasto y el recurso que lo financia. La inconsistencia a nivel de totales, se produce el primero y último mes de cada ejercicio. Esta situación encontraría una solución adecuada si se aplicara, por extensión, el criterio previsto por el Decreto 2666/93 en la reglamentación del art. 22 de la Ley de Administración Financiera. 3.6- Con respecto a la inconsistencia señalada en forma global por la C.G.N., entre el gasto de Fuente de Financiamiento 13 y el recurso que lo financia, cabe señalar que la misma está conformada no sólo por lo señalado en 5 3.5, sino que también lo integra la relación: Gasto de Fuente de Financiamiento 13 (Programas 40 y 42) con respecto a los recursos Tipo 12 "Otros Ingresos". Esta relación arroja un superávit de $ 503.329,45, importe que fue depositado por Formulario 65, cheque Banco Nación Argentina Nro. 177.602, el 24/01/95 en la TESORERIA GENERAL DE LA NACION. 3.7- En la Cuenta de Inversión se detectó una inconsistencia de $ 3.017,83 debido a que el Devengado supera al compromiso en ese importe. Dada su escasa significatividad no se la consideró relevante. 3.8- Para la Gendarmería Nacional, el sistema de seguimiento del cumplimiento de objetivos y metas, en términos de resultados físicos (Oficina Nacional de Presupuesto -ONP-), se circunscribió a los programas y con los criterios que se expresan a continuación: PROGRAMAS 40 42 43 TIPO DE PRODUCCION INFRAESTRUCTURA DE LA GEND. .NAC. ASISTENCIA SANITARIA ATENCION DE RETIROS UNIDAD DE MEDIDA % DE AVANCE META PROGRAMADA 100 % META EJECUTADA 96 % PACIENTE 57.600 51.810 RETIRADO 14.397 14.397 Las metas y unidades de medida del cuadro precedente no están expuestas en la Ley de Presupuesto. Fueron tomadas por el Organismo de un listado de metas posibles que recibió de la ONP después de iniciado el ejercicio. 4- CONCLUSIONES En base a la tarea desarrollada, descripta en el apartado 2, corresponde señalar que el sistema contable de ejecución presupuestaria del Organismo, presenta un razonable grado de confiabilidad e integridad , no obstante lo mencionado en los puntos 3.1. y 3.2., y excepto por lo que se señala a continuación: 6 a) Los procedimientos de determinación del crédito presupuestario y cuota del mandado a pagar del Inciso I, los que por su estimación en defecto originan los procedimientos que se explicitan en los puntos 3.3. y 3.4. b) Por lo que se menciona en el punto 3.5., respecto al criterio aplicado en materia de registración de recursos. c) Por lo que se menciona en el punto 2.2.2.1. respecto a la información expuesta por el Cuadro I de la Resolución N° 543/94 SH. Adicionalmente se informa que: 4.1.- La información de la ejecución presupuestaria expuesta en la Cuenta de Inversión, se corresponde con los Formularios 30, registros contables y la documentación de cierre (Resol. 543/94) elaborados por el auditado, excepto por lo indicado en los puntos 2.4.1. y 2.4.2.2. 4.2.- No se han verificado excesos en la ejecución presupuestaria del Devengado con respecto al Crédito Vigente, considerando los niveles de análisis señalados en el punto 2.3.4.3.- Respecto de la determinación y cumplimiento de metas, cabe puntualizar que las informaciones solo muy incipientemente explicitan parámetros para medir el cumplimiento de los objetivos del Organismo y en ningún caso, existen indicadores que correlacionen cumplimiento físico respecto a costos, lo que implica en este aspecto, la inexistencia de un adecuado sistema de información para la toma de decisiones. Corresponde advertir que, la información de metas y unidades de medida y la instrumentación de un sistema de información contable y/o técnico que permita relevar y correlacionar las ejecuciones físicas y las financieras, implican un muy alto nivel de complejidad, habida cuenta de las muchas y variadas actividades que ejecuta el ente. Esto es así, no solo en lo referido a la instrumentación de un sistema de relevamiento físico de actividades, sino también al diseño específico de un sistema contable de costos, habida cuenta que el "Clasificador del Gasto", no parece constituirse en una herramienta idónea en tal sentido. 7 No obstante las dificultades señaladas, cabe recordar la necesidad de la implementación de sistemas de información que contengan parámetros que permitan obtener conclusiones respecto al cumplimiento de objetivos. BUENOS AIRES, Septiembre de 1996 8 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION - EJERCICIO FISCAL 1994 MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION 1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA 1.1.- Analizar la confiabilidad del sistema de información contable relacionado con la ejecución presupuestaria del Ministerio de Cultura y Educación. 1.2.- Verificar la correspondencia de la información sobre ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables y el cumplimiento de la presentación de los Cuadros y Anexos previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., indicando en caso de corresponder, las inconsistencias que pudieran existir. 1.3.- Examinar la ejecución presupuestaria del organismo, a fin de determinar la existencia de excesos. 1.4.- Analizar la información existente acerca de la implementación y cumplimiento de objetivos y metas en el ejercicio 1994. 2. ALCANCE DE LA TAREA La labor de auditoría se circunscribió básicamente, a la aplicación de los siguientes procedimientos: 2.1- Con respecto al sistema contable de ejecución presupuestaria: a) Análisis de la documentación de respaldo de las transacciones, de su registración contable y de su tratamiento administrativo, respecto del gasto con imputación a los Incisos 2, 3, 4 y 5. A tal efecto, se aplicó un procedimiento de selección que contemplaba alternativamente criterios vinculados a la importancia relativa de los montos devengados, a la aleatoriedad de las transacciones a verificar y a la realidad del ente ; b) verificación de las liquidaciones de sueldos correspondientes a los meses de junio, noviembre y 1ra. Cuota SAC y su correlación con las órdenes de pago asociadas, su registración presupuestaria, con verificaciones globales sobre el tratamiento administrativo de las mismas. 1 2.2- Con respecto a la información de la ejecución presupuestaria referida al organismo: a) Análisis de la normativa que modificó el crédito inicial y su registración, b) verificación de los formularios 30 y 32 emitidos por el organismo y de la registración contable que soporta la información volcada en los mismos, verificando adicionalmente la correspondencia de los datos allí expuestos con los que surgen de la información proveniente de la Contaduría General de la Nación y c) con relación a los Cuadros previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., se ha procedido a verificar la información volcada en los mismos y las registraciones contables pertinentes. 2.3- Con relación al examen de la ejecución presupuestaria del organismo se ha procedido a controlar que en cada partida presupuestaria, ésta sea limitativa o indicativa, el compromiso no exceda el crédito disponible, el mandado a pagar no exceda el compromiso y el pagado no exceda el mandado a pagar. 2.4- Con respecto al cumplimiento de objetivos y metas del presupuesto 1994, se ha practicado la verificación de los cuadros elaborados por el organismo relativos a la gestión de la ejecución física de metas y de los registros y documentación de respaldo de los mismos. 2.5.- El alcance de las tareas se ha visto limitado por las siguientes circunstancias: 2.5.1.- No se ha podido efectuar la verificación de 20 transacciones, que representan el 10 % del total que integra la selección muestral y cuyo importe asciende a la suma de $ 31.820.552,75-, debido a que el organismo auditado no ha suministrado la documentación respaldatoria de las mismas. En el caso de la muestra de las órdenes de pago imputadas al Programa 99 y la Partida 5.7.1 (Transferencias a Gobiernos Provinciales para financiar gastos corrientes), por la suma de $ 58.833.664- no se han aportado planillas de detalle que respalden las cifras liquidadas y recibos de pago que permitan validar los importes transferidos. 2.5.2.- No han sido entregadas las liquidaciones de sueldos y sueldo anual complementario con el detalle del personal incluído en las mismas. 2 Las tareas de campo en sede del organismo concluyeron el 30 de agosto de 1996. 3. ACLARACIONES PREVIAS A continuación se consignan aquellos aspectos que deben ser tenidos en cuenta, a efectos de apreciar adecuadamente las conclusiones: 3.1- Como consecuencia de la verificación realizada con relación a la registración de las etapas de compromiso, devengado y pagado, puede señalarse que se han detectado notables inconsistencias en los importes de los diferentes listados de salidas que ha aportado el organismo, no habiéndose suministrado las conciliaciones respectivas. El organismo ha emitido nuevamente los formularios 30-Ejecución Presupuestaria, un listado que refleja el Crédito Disponible y la Ejecución Presupuestaria, discriminado por Programas y los correspondientes Incisos y un listado sintético con el detalle de la Ejecución por Incisos, Partida Principal y Parcial, correspondiente al período 1994. Los importes que figuran en los listados citados precedentemente, presentan diferencias entre ellos y con relación a los que figuran en el Cuadro 6 de la Cuenta de Inversión, que se detallan a continuación: 3.1.1- De la comparación entre las cifras que surgen de las copias de los formularios 30, que fueron remitidos a la Contaduría General de la Nación durante el ejercicio 1994 y las cifras consignadas en las planillas que contienen la información procesada en la C.G.N. (referidas a Compromisos), ha surgido una diferencia de $ 17.555.690,41-, que corresponde a gastos imputados al Inciso 9-Erogaciones Figurativas (Programa 99), importe éste que no ha sido registrado por el organismo, afectando la confiabilidad de las cifras que se consignan en el Cuadro N° 22, Estado de Ejecución PresupuestariaGastos Figurativos, de la Cuenta de Inversión, referidas al Servicio Administrativo 330. Del cotejo de los importes volcados en los citados formularios 30 y los que figuran en los listados mensuales que ha emitido el organismo en base al sistema de registración, se desprenden las siguientes diferencias: - Compromiso - Devengado - Pagado $ 659,20$ 560.205.019,61$ 541.698.635,99- 3 3.1.2- Los formularios 30 relativos a ejecución presupuestaria de Recursos con Afectación Específica (Fuente 13) totalizan la suma de $ 19.284.223,45-, que no es coincidente con las cifras que surgen de los Balances mensuales preparados por la Comisión Nacional de Bibliotecas Populares, por el importe de $ 31.464.424,97-. La diferencia existente es de $ 12.180.201,52-, de los cuales $ 12.000.000- corresponden a una Contribución Corriente a la Administración Central (Tesorería General de la Nación), que no ha sido registrada por el organismo, debiendo señalarse que el pago se realizó en el mes de enero de 1995. Como consecuencia de lo señalado corresponde informar, que el Cuadro N° 22 de la Cuenta de Inversión, relativo al Estado de Ejecución Presupuestaria-Gastos Figurativos, presenta un crédito no ejecutado en la Partida 9.1.1 por la suma de $ 13.208.325,36-, debido a que no se ha denunciado la Contribución a la que nos hemos referido en el párrafo anterior, que fuera aprobada por el decreto 2241/94. 3.1.3- Se ha efectuado la comparación de los importes que se reflejan en el listado de Crédito y Ejecución Presupuestaria por Programas, que ha emitido el organismo y los que figuran en el Cuadro N° 6 de la Cuenta de Inversión, referido a la Composición del Gasto por Institución, Nivel Institucional y Programas, de lo cual resulta que no existe coincidencia entre ambos, en el caso del PAGADO. Se detallan a continuación las diferencias detectadas: PROGRAMA 1 7 9 23 24 25 26 29 33 DIFERENCIAS $677.506,14356,905.069,12(800,56-) $6.784.209,76$5.760.261,07($13.229.886,93-) (1.981,00-) 5.265,50 Debe señalarse que las diferencias indicadas se compensan entre sí y no alteran los importes totales que se denuncian en los registros contables, 4 que coinciden con las cifras totales que presenta el Cuadro 6 de la Cuenta de Inversión. Cabe destacar, que las diferencias detectadas en los Programas 24 y 25 corresponden a gastos financiados con Fuente 13 (Recursos con Afectación Específica), no existiendo coincidencia entre los importes registrados por el organismo y los registrados por la Secretaría de Hacienda, tal como surge del Listado Parametrizado de Créditos y Gastos emitido por dicha área (17-5-96). 3.2- En la Comisión Nacional Protectora de Bibliotecas Populares, área que tiene a su cargo la percepción y administración de los Recursos con Afectación Específica, no se llevan registros de movimientos de fondos, no se confeccionan conciliaciones bancarias y sólo se lleva un libro en el que se asientan los cheques emitidos, que no se encuentra foliado ni rubricado por autoridad competente. Tampoco se confeccionan órdenes de pago para atender los gastos que son financiados con dichos recursos, no dándose cumplimiento a lo dispuesto en el decreto 2629/92. La tramitación de las contrataciones, la liquidación y el pago de los bienes y servicios adquiridos es realizada por la misma área, no existiendo control por oposición de intereses. 3.3.- De la muestra analizada, surgen los siguientes comentarios: 3.3.1.- Se han verificado varias órdenes de pago, correspondientes a proveedores, Asociaciones y Gobiernos Provinciales, que han sido pagadas directamente por el Servicio Administrativo Financiero del organismo, cuyos importes eran superiores a $ 50.000.-, transgrediendo lo dispuesto en el artículo 9°, apartado 2- del decreto 2662/92. 3.3.2.- Se ha detectado que no consta en los expedientes, información sobre disponibilidad suficiente en el crédito y la cuota de compromiso de la partida a la que se imputará el gasto, que respalde el documento de aprobación, de acuerdo a lo previsto en el artículo 1°, apartado II, punto e) de la Resolución N° 11/93 de la Secretaría de Hacienda. 3.3.3.- En las órdenes de pago analizadas correspondientes a la liquidación y pago por provisión de bienes y servicios, imputadas a los Incisos 2, 3 y 4 (Bienes de Consumo, Servicios no Personales y Bienes de Uso), que 5 totalizan el importe de $ 26.828.476,84 (34 transacciones), se detecta que no se cuenta con documentación que avale las entregas o la prestación de los servicios contratados. Las mencionadas órdenes de pago no se encuentran respaldadas por constancias de recepción conforme de los bienes o servicios. El organismo no tenía constituída la Comisión de Recepción Definitiva y no se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en el Inciso 108), último párrafo, de la reglamentación del artículo 61 de la Ley de Contabilidad, aprobada por el Decreto 5720/72 y sus modificatorios. Esta situación también se presenta en las compras de elementos a ser distribuidos en establecimientos de enseñanza o en Bibliotecas Populares, que fueron imputadas al Inciso 5. En las contrataciones por la adquisición de equipos de computación, quedó establecida la realización de pruebas y la firma de Actas de Recepción, no habiéndose aportado constancias que acrediten su cumplimiento. 3.3.4.-En la mayoría de las órdenes de pago verificadas, no se acompaña el documento de aprobación del gasto y la orden de compra o contrato, así como tampoco se informa en las facturas presentadas por el proveedor, el número de la misma y del expediente, tal como se establece en la reglamentación vigente, de modo tal que se pueda identificar la contratación a la cual pertenecen dichas facturas. 3.3.5.- En algunas de las transacciones analizadas se ha verificado bastante demora en la confección de la liquidación y la emisión de la órden de pago, que se ha realizado varios meses después de conformadas las facturas. Gastos devengados durante el ejercicio 1993, se han comprometido y liquidado con cargo al presupuesto del año 1994. 3.3.6.- Los expedientes en los que se tramitan las Transferencias a Gobiernos Provinciales para financiar erogaciones de capital, carecen de documentación respaldatoria que avale los pagos que se autorizan. Los recibos de pago que se acompañan a las actuaciones verificadas contienen tachaduras y enmiendas en los Nros. de cheques, no indican el nombre y cargo de la persona que cobra y las firmas no tienen aclaración. 6 En algunos casos los recibos no indican el Nro. de la orden de pago y son por cifras superiores a las liquidadas o las aprobadas por la autoridad competente. En los casos de órdenes de pago imputadas al Programa 33, destinadas al cumplimiento del Plan Social Educativo, de las que se han verificado 30 transacciones por la suma de $ 95.793.955,68-, los pagos se han efectuado a los establecimientos de enseñanza. Dentro de los recibos suministrados se detecta la existencia de: a) una gran cantidad que se encuentran firmados sin aclaración de firma y sello del establecimiento educativo receptor y b) otros que acreditan la recepción del cheque por parte de una empresa que se ocupa de tramitar los pagos en las distintas jurisdicciones, a través de Bancos Provinciales, no habiéndose acompañado los listados firmados por los beneficiarios. La funcionaria a cargo del Departamento de Tesorería informó, que no tiene ningún Registro de Firmas de las personas autorizadas a cobrar y que dicha área no ha efectuado los pagos por los conceptos que hemos mencionado, no habiéndose podido identificar a los responsables de los pagos realizados. Además de lo expuesto, debe señalarse que los recibos utilizados por el organismo carecen de numeración preimpresa y no tienen la firma del responsable pagador, por tal motivo nadie certifica la firma y la competencia de la persona que recibe el cheque. La documentación aportada no permite acreditar el efectivo destinatario de las transferencias. 3.3.7.-Con relación a las transacciones verificadas, correspondientes a Transferencias a Gobiernos Provinciales para atender erogaciones corrientes por la suma de $ 58.833.664- (Programa 99, Partida 5.7.1.) cabe destacar, que el organismo solamente ha suministrado las órdenes de pago emitidas y planillas resumen que indican el importe a transferir a cada Provincia, no aportando documentación respaldatoria de las sumas liquidadas, actos administrativos de aprobación del gasto y recibos o constancias que acrediten los pagos efectuados, teniendo en cuenta que se trata de órdenes de pago abonadas por el S.A.F. 3.3.8.-Se han verificado transferencias de fondos a favor de una Asociación Civil sin fines de lucro, por la suma de $ 7.000.000- financiada con Recursos con Afectación Específica y fondos del Tesoro, destinadas a la atención de compras y gastos de la Biblioteca Nacional. 7 Las partidas presupuestarias utilizadas, corresponden a subsidios destinados al auxilio y estímulo de acciones de índole cultural y social realizadas por instituciones de carácter privado sin fines de lucro (5.1.7) y subsidios a instituciones culturales y sociales destinadas a financiar erogaciones de Capital (5.2.4). De lo expuesto se desprende, que el organismo ha atendido gastos de sus propias áreas por intermedio de dicha Asociación, con partidas que presupuestariamente fueron destinadas a subsidios. Además, debe destacarse que con el procedimiento seguido se estaría evadiendo el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la reglamentación de compras vigente. De los informes mensuales presentados por la mencionada Asociación surge, que se han efectuado colocaciones de los fondos en plazos fijos, habiéndose registrado los mayores importes en los meses de marzo a agosto/95 ($4.000.000 mensuales). La imputación de los gastos a partidas que no se corresponden por el concepto y destino de los mismos, se ha verificado en varias transacciones analizadas, debiendo señalarse que se produce una transgresión a lo dispuesto en el artículo 33, in fine, de la ley 24.156, que establece que no se podrá disponer de los créditos para una finalidad distinta a la prevista. 3.3.9.- Con relación a los sueldos de los meses analizados corresponde destacar, que el organismo solamente ha suministrado las órdenes de pago emitidas y planillas con el detalle de la imputación presupuestaria del gasto, no aportando la documentación respaldatoria (liquidaciones de haberes practicadas, planillas con información de los agentes incluídos, recibos de pago, etc.). 3.4.- Con referencia a los Cuadros y Anexos presentados por el organismo de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución N° 543/94-S.H. cabe señalar, que se ha detectado en algunos de ellos que las cifras expuestas en los mismos, no coinciden con las que figuran en los registros contables, ni se han suministrado las conciliaciones respectivas o bien no se llevan registros que permitan realizar su verificación. Las diferencias e inconsistencias más significativas se verifican en los Cuadros Nros 1, 7, 8 y 9, referidos al Estado de Situación y Movimientos de las Tesorerías Jurisdiccionales, Deuda Exigible del ejercicio 1993 y su evolución en el ejercicio 1994, Movimiento de Bienes de Consumo y de Bienes de Uso, respectivamente. 8 3.5.- Se han advertido excesos en la ejecución presupuestaria, en el caso del compromiso del gasto con relación al Crédito Vigente, en varias partidas parciales correspondientes a algunas actividades de distintos programas, tratándose en todos los casos de partidas indicativas, siendo importes poco significativos. No ha sido posible verificar la existencia o no de excesos del pagado con relación al devengado, a través de los registros contables del organismo, en los programas detallados en el punto 3.1.3-, como consecuencia de las diferencias que han sido allí informadas y teniendo en cuenta que algunas de ellas corresponden a gastos financiados con Recursos con Afectación Específica. 3.6.- Con relación a los informes relativos al cumplimiento de metas previstas en el presupuesto del ejercicio 1994, es de señalar que el organismo no ha aportado elementos que permitan acreditar la existencia de un sistema de registro y documentación adecuada que posibilite la verificación de la información que han suministrado a la Oficina Nacional de Presupuesto, pudiendo efectuarse los siguientes comentarios: 3.6.1.- En la Cuenta de Inversión y en los Anexos presentados por el organismo, con relación al Programa 26-Desarrollo Universitario, se informan metas que no habían sido previamente identificadas, dado que en el decreto distributivo del presupuesto se habían descripto como volumen de trabajo de las distintas actividades. 3.6.2- En el caso del Programa 29-Gestión de Programas y Proyectos Educativos, se ha verificado la documentación respaldatoria que avala la distribución de equipos recreativos y educativos. Se ha detectado que la meta de 3840 equipos distribuídos que se dió como ejecutada en el ejercicio 1994, en realidad la efectiva distribución de los elementos adquiridos (televisores, videograbadoras y videofilmadoras) se realizó durante el año 1995 y hasta el mes de junio de 1996. Además, se ha efectuado la compra de computadoras e impresoras imputada a la Partida 4.3.5 (Equipo educacional y recreativo), destinadas a ser distribuídas en establecimientos de enseñanza, habiéndose verificado el pago por la entrega de 1800 equipos, que no ha sido informado en los Anexos presentados por el organismo. 3.6.3.- Con referencia a la ejecución de metas del Programa 33Acciones Compensatorias en Educación, no se ha suministrado documentación que permita respaldar las cifras informadas como metas ejecutadas, relativas a 9 la provisión de elementos (por ej. libros, textos y equipos de útiles escolares). En lo que hace a la meta relativa a la organización de gabinetes informáticos, se ha dado como ejecutada con la emisión de la orden de compra y la orden de pago, no habiéndose aportado elementos que respalden la recepción y posterior distribución de los equipos adquiridos. En lo que hace al proyecto de mejoramiento de infraestructura escolar no se han obtenido antecedentes que permitan respaldar las metas informadas por el organismo, algunas de las cuales no se hallaban descriptas en el decreto distributivo, tales como las correspondientes a erradicación de escuelas rancho, construcción de salas de jardín de infantes y reparación de escuelas. Las metas se han dado como ejecutadas tomando en consideración los actos administrativos que aprueban las transferencias de fondos a los establecimientos educativos, sin haberse tenido en cuenta las construcciones efectivamente realizadas durante el ejercicio 1994. 4. CONCLUSIONES En base a la tarea desarrollada descripta en el apartado 2 y teniendo en cuenta la significativa incidencia que, respecto del objetivo de la auditoría, tienen la limitaciones allí señaladas y los aspectos mencionados en el apartado 3, no estamos en condiciones de emitir una opinión sobre la confiabilidad del sistema contable de ejecución presupuestaria del Ministerio de Cultura y Educación. Adicionalmente informamos que: 4.1.- La información de la ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación es coincidente con las registraciones contables del Ministerio de Cultura y Educación, excepto por las diferencias que se han informado en los puntos 3.1.1-, 3.1.2- y 3.1.3-. 4.2.- La información incluída en los Cuadros y Anexos presentados de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución N° 543/94-S.H. no se corresponde con los registros existentes en el Ministerio de Cultura y Educación, de acuerdo a lo mencionado en el punto 3.4. 4.3.- Resulta de escasa significación los excesos habidos en la ejecución presupuestaria, conforme a lo expresado en el punto 3.5. 10 4.4.- Con relación a la información sobre el cumplimiento de objetivos y metas previstos en el presupuesto del ejercicio 1994, no se han obtenido elementos de juicio válidos y suficientes que permitan acreditar la existencia de un sistema de información adecuada para la toma de decisiones en el organismo, de acuerdo con lo expresado en el punto 3.6. BUENOS AIRES, Septiembre de 1996 11 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION EJERCICIO FISCAL 1994 MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS 1.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA. 1.1.- Analizar la confiabilidad del sistema de información contable relacionado con la ejecución presupuestaria del Servicio Administrativo 357 del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. 1.2.- Verificar la correspondencia de la información sobre ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables y el cumplimiento en la presentación de los cuadros y anexos previstos en la Resolución Nº 543/94-S.H., indicando en caso de corresponder, las inconsistencias que pudieran existir. 1.3.- Examinar la ejecución presupuestaria del servicio administrativo, a fin de determinar la existencia de excesos. 1.4.- Analizar la información existente acerca de la implementación y cumplimiento de objetivos y metas en el Ejercicio 1994. 2.- ALCANCE DE LA TAREA. La labor de auditoría se circunscribió básicamente, a la aplicación de los siguientes procedimientos, con respecto a: 2.1 Sistema contable de ejecución presupuestaria: a) análisis de la documentación de respaldo de las transacciones, de su registración contable y de su tratamiento administrativo, respecto del gasto con imputación a los Incisos 2, 3, 4, 5 y 6. A tal efecto, se seleccionaron transacciones bajo un procedimiento de muestreo probabilístico basado en parámetros determinados por significatividad en la selección de las órdenes de pago; b) verificación de las liquidaciones de sueldos correspondientes a los meses de junio, noviembre y 1ra. Cuota SAC y su correlación con las órdenes de pago asociadas, su registración presupuestaria, con verificaciones globales sobre el tratamiento administrativo de las mismas. 1 2.2 Información de la ejecución presupuestaria referida al servicio administrativo: a) análisis de la normativa que modificó el crédito inicial y su registración; b) verificación de los formularios 30 y 32 emitidos por el organismo y de la registración contable que soporta la información volcada en los mismos, verificando adicionalmente la correspondencia de los datos allí expuestos con los que surgen de la información proveniente de la Contaduría General de la Nación; c) con relación a los Cuadros previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., se ha procedido a verificar la información volcada en los mismos y las registraciones contables pertinentes. 2.3 Determinación de los excesos en la ejecución presupuestaria: Verificación de que en cada partida presupuestaria, ésta sea limitativa o indicativa, el “compromiso” no exceda al crédito disponible, el “mandado a pagar” no exceda el compromiso” y el “pagado” no exceda el “mandado a pagar”. 2.4 Cumplimiento de objetivos y metas: a) análisis de la información sobre programación y ejecución emitida por el servicio administrativo, destinada a informar acerca del cumplimiento de metas, proyectos y obras, previstos en los respectivos programas presupuestarios; b) su correlación con lo registrado y expuesto en la Cuenta de Inversión . 2.5.- El alcance de las tareas se ha visto limitado por las siguientes circunstancias: 2.5.1.- Con respecto al análisis del sistema contable de ejecución presupuestaria: 2.5.1.1.- El servicio administrativo ha puesto de manifiesto al 27/12/95, con relación al sistema CONPRE, los siguientes aspectos: - Los problemas existentes al ‘93 en lo relativo a informática, nunca fueron subsanados, ya que luego se aplicaron los CONPRE ‘94 y ‘95, siendo versiones distintas que no solucionaban los problemas. 2 - Al no depender los sistemas informáticos del SAF, ya que son suministrados por los Organos Rectores para la Administración Pública, sus técnicos no han podido rescatar, comparar y evaluar información. - El conjunto de rutinas y procedimientos presentan debilidades y fallas en la información de salida, en la transmisión de datos y su posterior tratamiento. La continuidad y oportunidad del sistema no tiene respaldo en un servicio constante y continuo de mantenimiento. 2.5.1.2.- No fueron suministrados los expedientes de pago, asociados a las órdenes de pago seleccionadas, representativos, respecto del total de la muestra de auditoría, de los siguientes porcentajes: cantidad de casos 20 (10,47 %);$ 16.512.972,56 (3,72%). Con relación al total de transacciones verificadas $ 427.549.514,13-, correspondientes a 187 códigos verificadores, no fue proporcionada la documentación de respaldo, cuyo detalle se efectúa a continuación: D O C U M E N T O (a) C A S CANTIDAD O S % Aprobación del gasto 81 43,32 Recibo (b) 60 32,09 Constancia transferencia de fondos (b) 39 20,86 Copia Orden de Pago 12 6,42 (a) No obrante en los expedientes de pago suministrados. (b) Relativo a Ordenes de pago Internas y TGN (Pago por SAF). I M P O R T E S $ % 54.245.164,61 308.519.805,58 193.367.468,22 15.352.733,23 12,69 72,16 45,23 3,59 Asimismo, merece señalarse que, con referencia a las órdenes de pago emitidas para su cancelación directa por parte de la Tesorería General de la Nación, representativas del 26,30 % del total de las transacciones verificadas de la muestra, esta auditoría no ha podido satisfacerse acerca de la efectivización de los pagos realizados por la misma, atento que la respectiva documentación de respaldo del pago realizado por el mencionado órgano rector, no es remitida al propio servicio administrativo. 2.5.1.3.- No ha sido posible efectuar el control de las liquidaciones de haberes de los meses junio y noviembre de 1994 y la primera cuota del sueldo anual complementario, así como la verificación de que la dotación de 3 personal no exceda los cargos presupuestados, debido a que no fue suministrada la documentación e información que se detalla a continuación: - Rendiciones de cuentas del pago de haberes para los meses de junio y noviembre de 1994 y la primera cuota del sueldo anual complementario. - La totalidad de los recibos correspondiente al mes de noviembre de 1994, dado que sólo han sido proporcionados aproximadamente el 50% de los mismos. - Detalle de cargos ocupados al 30/06/94 y al 30/11/94 -por programa presupuestario, actividad, cargo/categoría, conforme a lo expuesto en el Decreto Distributivo nº 2662/93 (Planilla Anexa al art. 1º)-, proveniente de un sector ajeno del que realiza la propia liquidación, con la identificación para cada uno de dichos cargos del nombre, apellido y nº de empleado. - Detalle de las modificaciones que respecto del presupuesto original se hayan producido en los cargos durante el ejercicio, debiéndose adjuntar copia de las medidas dictadas a tal efecto. 2.5.2..- Con respecto a la información de la ejecución presupuestaria referida al servicio administrativo: 2.5.2.1.- No han sido suministradas las copias de los formularios enviados a la Contaduría General de la Nación, cuyo detalle se expone a continuación: . Formulario 61 -Orden de Imputación de Pagos. . Formulario 62 -Documento de imputación presupuestaria. . Formulario 63 - Disminución de afectaciones presupuestarias. . Formulario 63.1 -Disminución de afectaciones presupuestarias. . Formulario 64 - Devolución de Fondos. 2.5.2.2.- No fueron proporcionadas las copias de los informes emitidos por la Oficina Nacional de Presupuesto correspondientes a 34 resoluciones modificatorias de créditos presupuestarios, cuya intervención prevé el artículo 11 del Decreto N° 2662/93. 4 2.5.2.3.Requerida la documentación exigida por la Resolución de cierre N° 543/94-SH, no han sido remitidos los Cuadros 11.b y 11.b/1, previstos en el artículo 7º de la citada normativa legal. 2.5.2.4.- No fue suministrada la información y documentación solicitada con relación al Ingreso de Remanentes de Recursos a la Tesorería General de la Nación, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 25 del Decreto Nº 2360/94, que a continuación se detalla: - Remanentes de Recursos correspondientes al Ejercicio 1994: . Detalle de fechas e importes correspondientes a los remanentes ingresados a la T.G.N. . Formularios y comprobantes de ingresos. 2.5.3.- Con respecto a la información sobre el cumplimiento de objetivos y metas: No ha sido proporcionada la totalidad de los formularios de programación y ejecución que en cumplimiento del artículo 15 del Decreto Nº 2662/93 y artículo 4 del Decreto Nº 502/94, hayan sido presentados a la Oficina Nacional de Presupuesto, destinados a informar acerca del cumplimiento de metas, proyectos y obras previstos en los respectivos programas presupuestarios -art. 44 incisos b) de la Ley 24.156-, así como sobre los registros de información de la gestión física que prevé el inciso a) del citado artículo. Las tareas de campo en sede del organismo concluyeron el 20 de agosto de 1996. 3.- ACLARACIONES PREVIAS. A continuación se consignan aquellos aspectos que deben ser tenidos en cuenta a efectos de apreciar adecuadamente las conclusiones: 3.1.- Del cotejo de la ejecución presupuestaria a nivel del pagado surge una diferencia de $ 78.221.892,23 entre lo expuesto en el Cuadro 6 de la Cuenta de Inversión y el Cuadro 3 de la Resolución de cierre Nº 543/94-S.H., así como también, respecto de lo registrado en el Sistema CONPRE, según Listado Crédito Disponible y Ejecución Presupuestaria del período auditado. 5 3.2.- En materia de la ejecución de recursos correspondiente a la Fuente de Financiamiento 1.3. surge una diferencia de $ 65.022.255,15 entre lo expuesto en el Cuadro 5 de la Resolución de cierre Nº 543/94-S.H. y la información que proporciona el Sistema CONPRE, según Listado Boletas Ingresadas del período auditado. 3.3.- Con relación a la Deuda Exigible del Ejercicio 1993 y su Evolución durante 1994, surge una diferencia de $ 54.976.113,42, en la Fuente de Financiamiento 1.3. y $ 4.481.325,39 en la Fuente de Financiamiento 1.1., entre el Pagado expuesto en el Cuadro 7 de la Resolución de cierre Nº 543/94S.H. y la información proporcionada por el Sistema CONPRE, según Listado de Crédito Disponible y Ejecución Presupuestaria del período auditado. 3.4.- El Cuadro 5 -Fuente de Financiamiento 2.2.- de la Resolución de cierre Nº 543/94-S.H. se informa sin movimiento y no se expone el cálculo definitivo de $ 55.144.500,00 3.5.- En el Cuadro 3 de la Resolución de cierre Nº 543/94-S.H., no se expone en todas la etapas presupuestarias para la Fuente de Financiamiento 1.3., Gastos Figurativos por $ 12.000.000,00.-, registrados por el servicio administrativo, según surge de la información proporcionada por el Sistema CONPRE en el Listado de Crédito Disponible y Ejecución Presupuestaria del período auditado. Asimismo, se señala que en el cuadro 2 de la Resolución de cierre nº 543/94-S.H. y en la información proporcionada por el sistema CONPRE, según Listado de Crédito Disponible y Ejecución Presupuestaria del período auditado, surge con relación a la normativa modificatoria de los créditos presupuestarios, las siguientes diferencias: - $ 3.999.300,00 Incremento registrado 2 veces -F.F. Prog. 99 Dto. 2059/94 y Res. 364/94-INTA. 1.3. - $ 931.200,00 Incremento no registrado -F.F. 1.3. Prog. 99 Res. 1.502/94 -MEyOySP 4.- CONCLUSIONES. En base a la tarea desarrollada descripta en el apartado 2. y teniendo en cuenta la significativa incidencia que, respecto del objetivo de la auditoría, 6 tienen las limitaciones detalladas en dicho apartado y lo mencionado en el apartado 3., no estamos en condiciones de emitir una opinión sobre la confiabilidad del sistema contable de ejecución presupuestaria en el Servicio Administrativo Financiero 357 del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. Adicionalmente informamos que: 4.1.- Resulta coincidente en general la información de la ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables del servicio administrativo, excepto por la diferencia indicada en el punto 3.1. 4.2.- La información incluida en los Cuadros y Anexos presentados en cumplimiento de la Resolución Nº 543/94-S.H. no se corresponde con los registros existentes en el servicio administrativo, conforme a lo expresado en los puntos 3.2. a 3.5. 4.3.- Resultan de escasa significación los excesos habidos en la ejecución presupuestaria del ejercicio. 4.4.- Con relación a la información sobre el cumplimiento de objetivos y metas previstos en el presupuesto del ejercicio 1994, no se han obtenido elementos de juicio válidos y suficientes que permitan acreditar la existencia de un sistema de información adecuado para la toma de decisiones en el organismo que sostiene dicha información, de acuerdo con lo expresado en el punto 2.5.3. BUENOS AIRES, Septiembre de 1996 7 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION-EJERCICIO FISCAL 1994 COMISION NACIONAL DE ENERGIA ATOMICA 1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA: 1.1.- Analizar la confiabilidad del sistema de información contable relacionado con la ejecución presupuestaria de la Comisión Nacional de Energía Atómica. 1.2.- Verificar la correspondencia de la información sobre ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables y el cumplimiento de la presentación de los Cuadros y Anexos previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., indicando en caso de corresponder, las inconsistencias que pudieran existir. 1.3.- Examinar la ejecución presupuestaria del organismo a fin de determinar la existencia de excesos. 1.4.- Analizar la información existente acerca de la implementación y cumplimiento de objetivos y metas en el ejercicio 1994. 1.5.- Análisis de la aplicación del Decreto Nº 1540 del 30 de agosto de 1994 y las modificaciones presupuestarias dispuestas por el Decreto Nº 2289 del 23 de diciembre de 1994. 2. ALCANCE DE LA TAREA: La labor de auditoría se circunscribió básicamente, a la aplicación de los siguientes procedimientos: 2.1.- Con respecto al sistema contable de ejecución presupuestaria: a) Análisis de la documentación de respaldo de las transacciones, de su registración contable y de su tratamiento administrativo, respecto del gasto con imputación a los Incisos 2, 3, 4 y 5. A tal efecto, se seleccionaron transacciones bajo un procedimiento de muestreo probabilístico basado en parámetros determinados por significatividad en la selección de las liquidaciones; b) verificación de las liquidaciones 1 de sueldos correspondientes a los meses de junio, noviembre y 1ra. Cuota SAC y su correlación con las órdenes de pago asociadas, su registración presupuestaria, con verificaciones globales sobre el tratamiento administrativo de las mismas. 2.2.- Con respecto a la información de la ejecución presupuestaria referida al organismo: a) Análisis de la normativa que modificó el crédito inicial y su registración, b) verificación de los formularios 30 y 32 emitidos por el organismo y de la registración contable que soporta la información volcada en los mismos, verificando adicionalmente la correspondencia de los datos allí expuestos con los que surgen de la información proveniente de la Contaduría General de la Nación y c) con relación a los Cuadros previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., se ha procedido a verificar la información volcada en los mismos y las registraciones contables pertinentes. 2.3.- Con relación al examen de la ejecución presupuestaria del organismo se ha procedido a controlar que en cada partida presupuestaria, ésta sea limitativa o indicativa, el compromiso no exceda el crédito disponible, el mandado a pagar no exceda el compromiso y el pagado no exceda el mandado a pagar. 2.4.- Con respecto al cumplimiento de objetivos y metas del presupuesto 1994, se ha practicado la verificación de los cuadros elaborados por el organismo relativos a la gestión de la ejecución física de metas y de los registros y documentación de respaldo de los mismos. 2.5.- Con respecto a la aplicación del Decreto nro. 1540/94: verificación de la oportunidad de la aplicación a las disposiciones dispuestas por la citada normativa. Para ello, fue necesario efectuar verificaciones posteriores al cierre del ejercicio 1994, abarcando el primer semestre del año siguiente y en algunos casos hasta el mes de diciembre de 1995. 2.6.- El alcance de las tareas se ha visto limitado por las siguientes circunstancias: 2.6.1.- Falta de respuesta del auditado a los requerimientos efectuados respecto de la cancelación de pasivos de ejercicios anteriores. 2 2.6.2.- No fue dictado por el Ente, un régimen en materia de ordenación de pagos, de conformidad con el art. 10 del Decreto Nº 2662/92. 2.6.3.- De los 162 casos de la muestra seleccionada, no fueron recepcionados el 70 % de los expedientes de contrataciones y un expediente de pago (Liquidación), situación que impidió la evaluación completa de dichos casos. 2.6.4.- No fue suministrada la nómina de los contratos que debieron transferirse (artículo 10 del Decreto Nº 1540/94) y en caso de corresponder, información respecto de los que no fueron transferidos con indicación de sus causas. 2.6.5.- No se obtuvo respuesta relativa a los términos del acuerdo del 14-12-94 suscripto entre la Empresa NUCLEOELECTRICA ARGENTINA S.A. y la CNEA con motivo de la aplicación del Decreto Nº 1540/94, así como de las tratativas efectuadas por las partes con respecto al reconocimiento de una deuda asumida el 14-12-94 por NUCLEOELECTRICA ARGENTINA S.A. de $ 22.243.000,00 a ser abonados a la CNEA durante el ejercicio 1995. Las tareas de campo en sede del organismo concluyeron el 16 de agosto de 1996. 3. ACLARACIONES PREVIAS: A continuación se consignan aquellos aspectos que deben ser tenidos en cuenta a efectos de apreciar adecuadamente las conclusiones: 3.1.- No existe un adecuado sistema de recepción y registración de las aprobaciones de modificaciones de créditos presupuestarios, efectuadas por la Oficina Nacional de Presupuesto. El cotejo realizado de las modificaciones presupuestarias con el listado de crédito disponible y ejecución presupuestaria no resulta coincidente detectándose diferencias a nivel de partida principal en los Programas 01, 016 y 018, no conciliadas por el Organismo. 3.2.- De la verificación del Crédito Vigente ( Decreto Nº 2662/93 y modificatorias) consignado en el Cuadro 2-Estado de Composición del Crédito por Objeto del Gasto y Fuente de Financiamiento- con el determinado por esta auditoría surge una diferencia de $ 239.160 en el rubro 9, Gastos Figurativos, por la cual no existe normativa al respecto, correspondiente a un sobrante del ejercicio anterior, resultando el mismo coincidente con el informado en los 3 Listados Parametrizados de Créditos y Gastos para 1994 por la Secretaría de Hacienda - Oficina Nacional de Presupuesto. 3.3.- Se han detectado diferencias no conciliadas entre la información a nivel de compromiso, devengado y pagado de los formularios Nº 30 con las registraciones contables y similar información proveniente de la C.G.N. 3.4.- Del cruce de la información de los formularios 32 con las registraciones del libro Caja Ingresos Nro. 2, se han detectado inconsistencias que no han sido conciliadas. 3.5.- Con relación a la concordancia entre las cifras de los registros contables del organismo y formularios 30 con las que figuran en el Cuadro 3, se observan inconsistencias en todos los conceptos. 3.6.- De la verificación de la ejecución de las etapas del compromiso y devengado con la autorización para los cuatro trimestres del ejercicio 1994 dada por la Secretaría de Hacienda, se verifica que no se ha cumplimentado con las restricciones de la citada Secretaría en relación a las cuotas asignadas, tanto en la etapa del compromiso como en la del devengado. 3.7.- Al cierre del ejercicio, el 46 % de los bienes a clasificar que figura en el Balance General debieron haber sido transferidos por aplicación del Decreto Nro. 1540/94 por valor de $190.657.925,29, y no consta documentación respaldatoria de la baja producida con posterioridad al cierre del ejercicio por $ 147.000.000. Por otra parte, no se efectuó el cargo patrimonial a responsables en sede central por valor $ 418.253.647,56 por falta de tramitación y de aprobación de la documentación en tiempo y forma. 3.8.- Del análisis de los balances de sumas y saldos se observa un atraso de más de diez años de rendir cuentas por parte de los responsables, desde el año 1983 por montos significativos. 3.9.- De la muestra analizada, surgen los siguientes comentarios: 1) Se verificó en varios de los legajos de liquidación, que no consta el acto de autorización y aprobación del gasto. Asimismo, se verificaron casos en los que no se cumple con los niveles de autorización y aprobación del gasto. 2) Se constató, para varios de los casos analizados, la demora en la registración del pagado respecto de la fecha de pago SAF, en algunos casos la registración del pagado acusa demoras superiores al año. Por otra parte, para 4 otros de los casos, se verificó que la registración del pago se realiza en fechas anteriores a la fecha del pago TGN. 3) El listado suministrado que refleja la registración del compromiso de las liquidaciones seleccionadas correspondientes a las unidades operativas 1, 2, 4 y 5, no contiene la información que permita verificar el registro de dicha etapa de ejecución presupuestaria, no siendo posible identificar en el sistema presupuestario, la correspondencia de dicha información con los casos analizados. 4) En algunos casos se constató, que la etapa del compromiso se registró conjuntamente con la etapa del devengado/mandado a pagar, cuando hubiera correspondido registrarse previo a su devengamiento. 5) Se detectaron casos en los que la imputación del gasto se realiza a partidas presupuestarias, que no responden al concepto del mismo. 6) Se detectaron expedientes y/o legajos de liquidación en los que falta documentación respaldatoria, ya sea emitida por los proveedores, como ser recibos, facturas, remitos, etc.; o por el organismo, tal como informes de recepción, rendiciones de haberes impagos, órdenes de compra, contratos de obra pública, etc. 7) Se constataron transacciones en las cuales la liquidación no contiene la firma de ningún funcionario de CNEA. 8) Los recibos adjuntos en varios legajos de pago analizados, no se ajustan a las disposiciones de la Resolución General Nº 3419/91-DGI y modificatorias 9) Los certificados de obra no resultan coincidentes con lo estipulado en el contrato suministrado por el Organismo, ni se acompaña al legajo de liquidación los mecanismos tenidos en cuenta para la determinación del importe pagado. 10) La documentación de pago adjunta a las liquidaciones derivadas de la ejecución del Contrato celebrado entre la C.N.E.A. y KWU República Federal de Alemania para la Prestación de Servicios para la Central Nuclear Atucha II y el contrato para la Provisión de Suministros para la Central Nuclear Atucha II ambos del 09-05-80, no cumple con las cláusulas referentes a las condiciones generales que debe contemplar la documentación que se presenta para el pago establecidas en dichos contratos (por ej. notas de la C.N.E.A. respecto de las discrepancias de los montos facturados, tasa de interés utilizada, tarifas 5 horarias y diarias de personal así como información sobre sus variaciones, etc.). 11) En algunos casos el pago al proveedor no operó a través de la Tesorería del Organismo, procediendo a recibir un funcionario de CNEA el cheque por el importe liquidado para la cancelación de la obligación, no obstante ello, en la documentación analizada consta recibo extendido por el proveedor. 12) La liquidación Nº 2122 por la que se manda al pago la factura 000000000025 del 01-01-94 por un monto de $ 857.373,72, se encuentra comprendida en la Orden de Pago Interna Nº 1/94 emitida el 20-01-94 por un monto total de $ 1.134.256,62. Para la cancelación de dicha Orden de Pago se extendieron los cheques Nros. 17255040 por $846.707,27 y 12151789 por $ 286.549,38. Adjunto a la Orden de Pago de Interna Nº 1/94 consta fotocopia de la factura 0000-00000022 del 01-12-93 (Vto. 10-01-94) y un recibo de C.N.E.A. Nº 6819 de fecha 06-01-94 suscripto por el Jefe del Depto. P y C Económico de la Gerencia de Area Ciclo de Combustible, en concepto de haber recibido el cheque Nº 17255040 por $ 846.707,24 para la cancelación de la factura 000000000022, cuyo pago se tramita por otra liquidación, la Nº 2157 de fecha 2701-94 (Orden de Pago Interna Nº 7/94 emitida el 31-01-94 por un monto de $ 1.476.611,96) que se abona mediante cheque Nº 172255169 emitido el 01-0294. Es decir que parte de los fondos (aproximadamente el 75 %) correspondientes a la Orden de Pago Interna Nº 1/94 se destinaron para el pago de un gasto que no tiene relación con dicha orden de pago. 3.10.- En algunas partidas presupuestarias, sea esta limitativa o indicativa, el compromiso excede el crédito disponible y el pagado excede el mandado a pagar, de acuerdo al siguiente detalle: PROG. FINANCIACION INCISO 1 1 1 1 1 1 1 12 12 12 12 12 13 12 1 1 1 1 1 2 3 PART, PRINC PART, PARC 1 1 1 1 3 1 3 6 7 3 2 CREDITO EXCEDIDO MANDADO A PAGAR EXCEDIDO 2.644.185,98 4.024.613,16 1.401.497,00 22.118,73 121.116,00 509.394,70 21.238,37 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 12 12 12 12 13 13 13 13 13 12 13 11 13 15 22 3 3 3 3 3 3 3 3 3 4 4 7 7 7 7 3 4 6 7 1 2 3 4 5 3 3 6 3 6 4 10.736,53 35.348,00 20.000,00 26.294,36 2 9 2 9 1 1 1 2 2 3 3 3 3 3 3 4 4 4 6 7 7 2 2 2 1 5 6 93.503,10 14.420,13 35.169,57 24.339,43 234.330,00 38.370,06 TOTAL PROGRAMA 1 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 12 12 12 13 22 12 12 13 13 13 13 13 22 22 12 11 15 12 13 12 12 12 12 2 2 3 3 3 3 1.912.398,73 1.459.806,49 16.283.704,90 23.276.877,99 1 4 1 3 4 5 3 2 3 8 6 6 7 2 2 832.379,07 9.587.682,99 229.160,00 56.983,30 221,45 17.987.472,87 2.997.987,54 TOTAL PROGRAMA 16 18 18 18 18 18 18 1.085.126,00 2.014.470,67 844.712,83 4.115.537,66 4.602.331,34 2.145.724,00 229.785,27 4.909.122,06 14.989.581,84 35.647.842,48 615.941,72 4.758.837,47 44.161.350,26 138.292.370,64 2,72 17.834,27 18.058,44 261.011,92 548.318,18 1 2 5 9 3.692,88 66.394,70 5.895,00 16.790,75 7 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 13 13 13 13 13 13 13 12 11 15 3 3 3 3 3 3 4 5 7 7 1 3 4 5 7 9 3 1 6 6 1.447.902,35 30.000,00 90.000,00 233.218,20 94.252,04 80.000,00 507.244,00 3 2 2 TOTAL PROGRAMA 18 99 22 7 4 9 TOTAL PROGRAMA 99 6.482,29 351.633,34 1.538.635,44 5.248.610,17 58.467.172,40 58.467.172,40 225.285.031,20 TOTAL GENERAL 32.860,92 9.638.602,35 3.11.- En la definición y cumplimiento de las metas físicas para el ejercicio 1994, se señala que no existe un sistema de formulación, cumplimiento y/o seguimiento, como así también un registro de producción de dichas metas. 3.12.- De la aplicación del Decreto Nro. 1540/94 surgen los siguientes comentarios: 1) El mencionado Decreto recién tuvo principio de ejecución a mediados del mes de diciembre de 1994, continuando durante el ejercicio 1995. Razón por la cual, no se ha dado cumplimiento en los tiempos previstos por las disposiciones de la mencionada normativa. 2) No ha sido suministrada la totalidad de la documentación de respaldo que avale el cumplimiento del artículo 10 del Decreto Nro. 1540/94, así como de las transacciones emergentes por la situación mencionada en el párrafo anterior. 4. CONCLUSIONES: En base a la tarea desarrollada descripta en el apartado 2 y teniendo en cuenta la significativa incidencia que, respecto del objetivo de la auditoría, tienen las limitaciones detalladas en dicho apartado y los aspectos mencionados en el apartado 3, puntos 3.1. a 3.9, no estamos en condiciones 8 de emitir una opinión sobre la confiabilidad del sistema de información contable de la Comisión Nacional de Energía Atómica. Adicionalmente informamos que: 4.1.- Se han detectado inconsistencias entre la información de la ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables de dicha Comisión y la información incluida en los Cuadros y Anexos presentados de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución N° 543/94-S.H. 4.2.- De la verificación de la ejecución presupuestaria del organismo, surge la existencia de excesos en dicha ejecución expuesto en el punto 3.10. 4.3.- Resulta de escasa significación los excesos habidos en la ejecución presupuestaria, conforme a lo expresado en el punto 3.5. 4.4.- Se ha dado cumplimiento parcial y extemporáneo al Decreto Nro. 1540/94 por lo expuesto en 3.12. BUENOS AIRES, Septiembre de 1996 9 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION - EJERCICIO FISCAL 1994 DIRECCIÓN NACIONAL DE VIALIDAD 1.- OBJETIVO DE LA AUDITORIA 1.1.- Analizar la confiabilidad del sistema de información contable relacionado con la ejecución presupuestaria de la Dirección Nacional de Vialidad. 1.2.- Verificar la correspondencia de la información sobre ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables y el cumplimiento de la presentación de los Cuadros y Anexos previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., indicando en caso de corresponder, las inconsistencias que pudieran existir. 1.3.- Examinar la ejecución presupuestaria del organismo, a fin de determinar la existencia de excesos. 1.4.- Analizar la información existente acerca de la implementación y cumplimiento de objetivos y metas en el ejercicio 1994. 2. ALCANCE. La labor de auditoría se circunscribió básicamente, a la aplicación de los siguientes procedimientos: 2.1- Con respecto al sistema contable de ejecución presupuestaria: a) Análisis de la documentación de respaldo de las transacciones, de su registración contable y de su tratamiento administrativo, respecto del gasto con imputación a los Incisos 2, 3, 4 y 5.A tal efecto se seleccionaron transacciones bajo un procedimiento de muestreo probabilístico basado en parámetros determinados por significatividad en la selección de las ordenes de pago; b) verificación de las liquidaciones de sueldos correspondientes a los meses de junio, noviembre y 1ra. Cuota SAC y su correlación con las órdenes de pago asociadas, su registración presupuestaria, con verificaciones globales sobre el tratamiento administrativo de las mismas. 1 2.2- Con respecto a la información de la ejecución presupuestaria referida al organismo: a) Análisis de la normativa que modificó el crédito inicial y su registración, b) verificación de los formularios 30 y 32 emitidos por el organismo y de la registración contable que soporta la información volcada en los mismos, verificando adicionalmente la correspondencia de los datos allí expuestos con los que surgen de la información proveniente de la Contaduría General de la Nación y c) con relación a los Cuadros previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., se ha procedido a verificar la información volcada en los mismos y las registraciones contables pertinentes. 2.3- Con relación al examen de la ejecución presupuestaria del organismo se ha procedido a controlar que en cada partida presupuestaria, sea ésta limitativa o indicativa, el compromiso no exceda el crédito disponible, el mandado a pagar no exceda el compromiso y el pagado no exceda el mandado a pagar. 2.4- Con respecto al cumplimiento de objetivos y metas del presupuesto 1994, se ha practicado la verificación de los cuadros elaborados por el organismo relativos a la gestión de la ejecución física de metas y de los registros y documentación de respaldo de los mismos. 2.5.- El alcance de las tareas se ha visto limitado por las siguientes circunstancias: 2.5.1.- Se habría procesado la información relacionada con las operaciones registradas en 1994, con la readecuación del sistema computadorizado que, al igual que en 1993, fuera discontinuado, produciéndose su reanudación en el mes de abril de este ejercicio. Dadas las características propias del sistema, y de acuerdo a lo informado por el responsable del área, no es posible la obtención de datos específicos que no sean los generados por dicho sistema, no teniendo previsto la emisión de . Listados de expedientes ingresados. Listado de expedientes de pago. Listado de Ordenes de Pago pagadas. Listado de Ordenes de Pago confirmadas. 2 Estas circunstancias dificultan la obtención de la información necesaria a los fines del presente examen, relacionados con la obtención de la muestra y con la verificación y control de la ejecución presupuestaria, en todas sus etapas. 2.5.2.- Documentación Faltante. La información correspondiente a la selección de la muestra se encuentra limitada por cuanto, por las características de las operaciones, en 40 del total de liquidaciones (20% de la muestra) no se ha recibido la documentación de respaldo correspondiente, impidiendo su evaluación específica. 2.5.3.- Cabe aclarar, que en la emisión de las órdenes de pago (F.60) correspondientes a financiación de gastos de funcionamiento (con destino a la DNV) se concentran las necesidades de fondos de los Incisos de Bienes de Consumo, Servicios no Personales, Bienes de Uso y Transferencias, clasificándose en gastos corrientes y de capital. Esta circunstancia descarta la probabilidad de relacionar en forma directa los ingresos provenientes de Fuente 11 con la ejecución presupuestaria en cada etapa del gasto, toda vez que, se solicitan los fondos sin asignación específica, más aún cuando la remisión de los mismos se produce en forma parcializada y diferida. Además, las transferencias bancarias por las que se remiten los fondos a la cuenta corriente 969/44, pueden comprender varias órdenes de pago según las disponibilidades existentes en el Tesoro Nacional, aspectos que también dificultan la relación de los mismos. Las tareas de campo en sede del organismo concluyeron el 31 de julio de 1996. 3. ACLARACIONES PREVIAS. A continuación se consignan aquellos aspectos que deben ser tenidos en cuenta a efectos de apreciar adecuadamente las conclusiones. 3.1.- Sistema de Registración. El organismo procede a contabilizar simultáneamente el compromiso y el mandado a pagar, no dando cumplimiento a las pautas prescriptas por el Decreto N° 2666/92. 3 Esta situación contribuye a generar alteraciones presupuestarias en el plan de inversiones, toda vez que no se informa el compromiso en el momento del acto adjudicatorio respectivo, dando origen entre otros aspectos, a las reiteradas solicitudes de modificaciones en la asignación presupuestaria y el consecuente reacomodamiento en el plan de inversión mencionado. Por lo tanto, no es posible determinar, en primera instancia, el valor total que debió haberse comprometido y el reflejo de la ejecución respectiva a través del devengamiento. Al respecto, el centro de cómputos no cuenta con archivo de información emitida que permita la edición de listados del ejercicio en análisis, destacándose que el procedimiento expuesto no se ajusta a las pautas establecidas por la Circular nº 30/94-CGN del 16/9/94- Normas sobre Sistema de Registración Contable. Del análisis de los siguientes registros surge: a) Cálculo y Evolución de la Recaudación en el cotejo de los datos volcados en este registro, por Fuente de Financiamiento 11, se verifican diferimientos en la información relacionada con el ingreso efectivo de fondos, tanto en las registraciones como en los F.32. Asimismo, se han observado órdenes de pago emitidas en enero por $ 14.755.634,27.- ingresados en bancos en febrero y registrados en noviembre de 1994. Por otra parte, dentro del rubro “Evolución del Cálculo” del mismo registro, se incluyen ingresos propios por $ 3.900.000.-, de los cuales se informan $ 900.000.-. El saldo restante corresponde a : - Ingresos No Tributarios - Otros. - Venta de Tierras y Terrenos. - Venta de Maquinarias y Equipos. Esta última cifra ($ 3.000.000,00.-) , se descarga de la “Evolución del Cálculo, mediante un movimiento en negativo por el mismo importe. b) Registro Analítico Auxiliar de la Ejecución del Presupuesto. Se informa que este listado contiene, entre otros datos, las liquidaciones emitidas por el organismo durante el mes. De la totalidad de las registraciones 4 verificadas, este registro es el único que detalla los expedientes tramitados por etapa del gasto. Respecto de este listado se señala, que repite la misma información por cada imputación presupuestaria efectuada en cada etapa del gasto, lo que dadas las características de la registración, resta eficacia y eficiencia en la adecuada exposición de la misma. Asimismo, a los fines del control respecto de lo informado por F.30, estos formularios informan saldos agrupados por código verificador y por etapa del gasto, por lo que no es posible la identificación de las liquidaciones ejecutadas presupuestariamente en los mismos. c) Registro Analítico de la Ejecución del Presupuesto. El crédito original determinado por decreto distributivo, debería encontrarse ingresado por imputación presupuestaria, en el primer mes del año, en el rubro “Evolución del Crédito” Cabe aclarar que dicho listado, no arroja saldos totales mensuales agrupados por incisos, por lo que se procedió a efectuar la sumatoria de cada imputación presupuestaria de los importes incluidos en dichos registros como “total autorizado”. Del procedimiento alternativo no se verifica que el importe resultante de dicha sumatoria, corresponde al total del crédito asignado para ese ejercicio, observándose reiteradas modificaciones de autorizaciones del gasto que no responden a modificaciones presupuestarias tramitadas ante la ONP, así como imputaciones no identificadas en registros. Asimismo, se verifican cuentas que no tienen ningún valor asignado en el concepto de “autorizado a gastar” y se carga en créditos bajo el concepto de “otras disposiciones”. Consecuentemente, estas circunstancias no permiten verificar la evolución del crédito para dicho período. d) Libro Mayor General-Bancos. En la certificación de los saldos registrados en este libro por las cuentas bancarias con las que opera el organismo, se detectan errores de registración, respecto del número de cuenta o importes denunciados. De la documentación analizada surge además, cuentas de caja de ahorro abiertas por el organismo, que no se hallan incluidas en registros ni 5 denunciadas en el cuadro respectivo de la Cuenta de Inversión y cuyo saldo total al cierre de operaciones asciende a $ 18.256.409,78. e) Listado Informativo de la Ejecución del Presupuesto.Se observa que las imputaciones presupuestarias se registran en oportunidad de efectuarse la liquidación para hacer efectivo el pago, independientemente de la asignación presupuestaria dada por el decreto distributivo y el compromiso que debería asignarse con la resolución de adjudicación respectiva . Independientemente de lo expuesto, a efectos de conciliar los listados emitidos por la CGN., los F.30 y los registros, se cotejaron los importes denunciados en los listados al cierre de cada mes más los F.30 complementarios presentados con posterioridad a dicho cierre, el importe resultante debería reflejar el total registrado en estos listados. Si bien al cierre del ejercicio no arrojan diferencias finales, durante el transcurso del mismo, no condicen los registros con lo informado en listados y en los F.30 complementarios. Asimismo, de los listados emitidos, sin prenumerar ni rubricar, no se observan constancias de verificación y/o certificación por parte de los responsables de las áreas intervinientes en la elaboración de la información incluida en las registraciones. La omisión se hace extensiva a las áreas de control previo e interno del organismo. 3.2. Crédito Disponible. Del relevamiento de la documentación tramitada ante la ONP y a fin de verificar lo dispuesto en el artículo 3º del Decreto N° 502/94 por el que se determina que las órdenes de pago que ingresan a la CGN deberán adjuntar copia autenticada por el responsable del SAF, de la documentación demostrativa que el importe solicitado corresponde, en todos los casos, a sumas ciertas y liquidadas, no se han observado antecedentes que acrediten el cumplimiento a la citada norma como así tampoco, notas que justifiquen el procedimiento adoptado. 3.3. Del análisis de la información relacionada con los recursos propios se desprende que, si bien el movimiento de ingresos por todo concepto es informado a la CGN por F 32, se verifican formularios posteriores en negativo descargando todos los saldos que no corresponden al concepto Peaje, siendo éste el único contemplado en el presupuesto 1994. Asimismo, y de acuerdo al resultado del análisis de las planillas emitidas por el sector tesorería y la documentación obrante, los ingresos percibidos por 6 el organismo en concepto de Recursos Propios ascienden a $ 4.197.734,63.-, de los cuales en el presupuesto se encuentran contemplados por FF 12 solamente $ 900.000.-. Se destaca además, que dichos ingresos son depositados en la cuenta corriente 969/44, según la recaudación diaria y luego reasignados dentro del movimiento operativo a través de las erogaciones del período, según las necesidades imperantes. Se señala además, que tampoco se cuenta con un registro analítico de ingresos que refleje ese movimiento de fondos y su aplicación. 3.4.- De la verificación realizada surgen deficiencias que, entre otros elementos, pueden resumirse en: 1) falta de seguridad en los registros 2) documentación incompleta 3) información insuficiente 4) agrupamiento de gastos sin asignación específica en los F60 5) carencia de controles 3.5.- Incisos Gastos en Personal. De la información analizada no se verifica el procedimiento adoptado a los fines de la aplicación de los porcentajes de aportes y retenciones sobre los haberes brutos, según la normativa legal vigente y su correspondiente pago. Si bien el total a pagar en concepto de aportes, contribuciones y los haberes netos solicitados por F.60, corresponden al total liquidado por tales conceptos, la asignación de los mismos difiere según la fuente de información en la que se incluyen (Expedientes, F 60, Planillas auxiliares), no guardando uniformidad en el criterio aplicado para su liquidación y pago. Las liquidaciones de haberes, aportes y retenciones del personal del exTCN, que actualmente forma parte de la Unidad de Auditoría Interna del organismo se consignan, en las órdenes de pago, como gastos de funcionamiento. De los antecedentes traídos a estudio, ha podido constatarse que en las liquidaciones practicadas para el pago de aportes patronales en concepto de obra social, existe una diferencia en más del 3,4 % en la alícuota fijada por ley. 7 3.6. Cumplimiento de Metas Físicas del Presupuesto 1994. Con la información obtenida por esta auditoría a efectos de verificar el origen y procedencia de datos volcados en el Cuadro 19 de la Cuenta General de Inversión se expresa: 3.6.1. Con relación a los datos incluidos en las metas remitidas por el organismo a la ONP, por Programas 21 y 22, se hace notar que los mismos no tienen relación con las denunciadas en la Cuenta General de Inversión, teniendo en consideración que no se incluyen en el anexo 19 obras de emergencia, señalamiento, obras postergadas o desestimadas por la DNV durante 1994, etc., como se indica a fs. 222 de la Cta. Gral. de Inversión Cuadro Programa de Mejoramiento y Construcción de Rutas. 3.6.2. Independientemente de lo expuesto, se ha verificado que los datos del Anexo 19 corresponden a kms. totales programados para cada obra, mientras que las metas elevadas por el organismo sólo informan sobre obras concluidas en el ejercicio. En ese orden se han detectado las siguientes diferencias: a) De conceptos: A efectos de dar cumplimiento a lo solicitado por la Secretaría de Hacienda en la Resolución N° 543/94, el organismo precede a informar las metas y producciones terminales brutas para la totalidad de los programas con que cuenta el organismo ; esto incluye, además de las obras de ampliación y mejoramiento de rutas, los siguientes conceptos: Reconstrucción y Mejoramiento Señalamiento Estudios y Proyectos Obras de Emergencia Concesiones y Peaje Ingenieros Consultores Convenios Créditos a Distribuir. Según surge de la Cuenta General de Inversión, estos conceptos no se encontrarían incluidos dentro de lo informado por Programa 21, por tanto no es posible relacionar las mismas con las metas producidas. Cabe aclarar que el Plan de Obras incluye puentes que no se encuentran discriminados ni en las metas ni en la Cuenta General de Inversión. 8 b) Porcentuales: Del análisis de los datos volcados en las planillas del Anexo 19 se observa, que las relaciones porcentuales determinadas, se realizan respecto del costo total que correspondería al monto original del contrato más las modificaciones presupuestarias aprobadas durante el período informado por el organismo en la ONP. En ese sentido, dado que las relaciones porcentuales expuestas en el Anexo 19, que se tomaron con relación al valor de contrato vigente a la fecha de cierre, esto es noviembre/94 (así determinado como período de cierre), se producen diferencias en los porcentajes de avance de obra según el momento en que se hubiera establecido el costo total del contrato. c) De Montos: Se ha verificado, a través de la documentación respaldatoria de algunas obras, la inclusión, en el Anexo 19, del monto total certificado a diciembre/94, como costo total del contrato. d) De oportunidad: Se ha verificado, para algunas obras, que la información incluida como costo total, en el Anexo 19, incluye el monto del contrato original con las modificaciones presupuestarias aprobadas con fechas posteriores al cierre (por ejemplo marzo/95). Esta situación impide su evaluación de manera uniforme y homogénea, ya que los parámetros porcentuales no son a la fecha de cierre (diciembre/94). e) De fuentes de procedencia de información: A efecto de comprender el origen de los datos volcados en el Anexo 19, se concluye que los mismos habrían sido obtenidos de las Planillas de avance de obras elaboradas por el organismo a noviembre/94 sin considerar la información producida como metas y producción terminal bruta remitida por el organismo, a través de los formularios correspondientes. Asimismo, de acuerdo a lo informado, respecto a la columna del Devengado incluido en la Ejecución Financiera del Anexo 19, se ha constatado, que los valores incluidos en dicha columna responden a los importes certificados a septiembre de 1994. 3.7.- Cumplimiento Resolución de Cierre N° 543/94. El organismo no cuenta con un sistema de registración adecuado a efectos de la obtención de información suficiente y oportuna. La presentación de los cuadros que conforman la Cuenta de Inversión del organismo, se efectuó con posterioridad a la fecha prevista en la citada 9 resolución de cierre, no existiendo constancias de solicitud de prórroga al respecto. Al mismo tiempo se hace notar que, en los cuadros respectivos, se han observado diferencias con los registros relacionadas con las Cuentas Corrientes Bancarias y la exposición de saldos. 3.8. Selección Muestral. 1.- Los expedientes no tienen en general, la suficiente documentación respaldatoria (resoluciones de adjudicación, contratos, convenios con provincia, liquidación de subsidios a Concesionarios, etc.) que permita un control autónomo de los mismos, por lo que, para analizarlos debió recurrirse a información y/o consultas complementarias. 2.- En muchas liquidaciones no consta la fecha ni firma del funcionario responsable. 3.- Las retenciones impositivas no guardan uniformidad respecto de su aplicación, omitiéndose la consignación de especificaciones que permitan interpretar los cambios efectuados en las mismas (por variaciones en la alícuota u otras modificaciones), independientemente de su procedencia o la correcta aplicación de los porcentajes. 4.- Legítimo Abono: Las actuaciones no incluyen elementos que permitan constatar la procedencia de su pago. 5.- Fondo Permanente: En la actuación N° 451/94, referida al tema, se incluye el pago de Comisiones de Servicios efectuadas en Casa Central, abonadas a un funcionario del organismo auditado. La procedencia del encuadramiento otorgado, no resulta claro por cuanto el concepto de Comisión de Servicio implica la afectación del agente a otra dependencia, dentro o fuera de la jurisdicción presupuestaria en la que reviste, con el fin de cumplir una función específica, concreta y temporaria, que responda a las necesidades del organismo de origen. En tal circunstancia, no es posible inferir que un cargo del nivel del funcionario de que se trata es temporario o, en su caso, que cumple una función específica de la jurisdicción de origen (Distrito), en la medida que la actividad que desarrolla es diferente y de mayor amplitud (por cuanto pertenece al organismo todo), que la que hubiera desempeñado en aquella. 10 6.- Nota de Crédito. La Resolución N° 1315/94, que aprueba el pago de $ 369.382,86, dispone el costo de $ 4,20/m3 para trabajos de carga, transporte, descarga y perfilado del material producto de derrumbe, tomando en consideración valores expuestos en planillas de precios del año 1994, haciéndolo extensivo a tareas supuestamente ejecutadas en los años 1991, 1992, 1993 y 1994. En ese orden, las planillas de cómputos de movimiento de tierras (como documentación respaldatoria), se agregan en fotocopia y sin fecha ni firma del personal interviniente. De las constancias obrantes en el expediente se desprende que: a) No se observa documentación que acredite la deuda por los conceptos involucrados, a pagar por la DNV. b) No surgen elementos que acrediten las oportunas presentaciones realizadas por el contratista -a pesar del tiempo transcurrido (3 años)-, ni la correspondiente certificación de tareas por parte del organismo. Esta observación es válida tanto desde el punto de vista de los aspectos técnicos como de los valores que hubieren correspondido aplicar en su momento. 4. CONCLUSIONES. En base a la tarea desarrollada descripta en el apartado 2 y teniendo en cuenta la significativa incidencia que, respecto del objetivo de la auditoría, tienen la limitaciones allí señaladas y los aspectos mencionados en el apartado 3, no estamos en condiciones de emitir una opinión sobre la confiabilidad del sistema contable de ejecución presupuestaria de la Dirección Nacional de Vialidad. Adicionalmente informamos que: 4.1- La información de la ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación, es coincidente con las registraciones contables de la Dirección Nacional de Vialidad, excepto por lo indicado en el punto 3.1.e) 11 4.2- La información incluída en los Cuadros y Anexos presentados de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución N° 543/94-S.H. no se corresponde con los registros existentes en la Dirección Nacional de Vialidad, según surge de lo mencionado en el punto 3.7. 4.3- Resulta de escasa significación los excesos habidos en la ejecución presupuestaria. 4.4- Con relación a la información sobre el cumplimiento de objetivos y metas previstos en el presupuesto del ejercicio 1994 no se han obtenido elementos de juicio válidos y suficientes que permitan acreditar la existencia de un sistema de información adecuado para la toma de decisiones en el organismo, que sustente dicha información, de acuerdo con lo expresado en el punto 3.6. BUENOS AIRES, Septiembre de 1996 12 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSIÓN - EJERCICIO FISCAL 1994 DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA 1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA. Fue motivo de examen de la presente auditoría: 1. La información sobre la ejecución presupuestaria del crédito asignado a la DGI obrante en los cuadros anexos a la cuenta de Inversión presentada por el ente a la Contaduría General de la Nación (en adelante CGN) en cumplimiento de la Resolución N° 543/94 de la Secretaría de Hacienda del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. 2. Verificar la existencia, propiedad e integridad de las transacciones de ingresos por recursos tributarios en el ámbito de la Dirección General Impositiva correspondiente al ejercicio 1994 2. ALCANCE. El examen fue realizado de conformidad con las normas de auditoría externa de la Auditoría General de la Nación (en adelante AGN), aprobadas por la Resolución N° 145/93, dictada en virtud de las facultades conferidas por el articulo N° 119, inciso D) de la Ley 24.156, y teniendo en cuenta los lineamientos establecidos en la planificación de Auditoría de la Cuenta de Inversión del Ejercicio Fiscal 1994 para la ejecución de los procedimientos de auditoría necesarios que le posibiliten la emisión de un informe final a la Gerencia Técnica - Auditoría General de la Nación, como coordinadora de las tareas que en forma descentralizada se formularan para el análisis de la citada Cuenta de Inversión. Página 1 Es dable destacar que ninguna de las labores encaradas en la presente auditoría ha contemplado análisis alguno sobre el correcto funcionamiento de los procesos computarizados existentes en el ámbito de la DGI, en cuanto a los programas de computación diseñados (los elementos de control que ellos incluyen), la lógica de los lenguajes empleados y la configuración de los equipos autorizados. Asimismo, la auditoría ha examinado selectivamente los elementos de juicio que respaldan la información expuesta por la Dirección General Impositiva y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. ALCANCE SOBRE EL PUNTO 1.1. El alcance de la tarea de auditoría se detalla en las siguientes unidades temáticas: A) Validación de ejecución presupuestaria. B) Cumplimiento de transacciones - Muestra C) Financiamiento del tesoro y Recursos Propios (Fuente 11 y 12) D) Haberes E) Resolución de Cierre 543/94 A. Validación de Ejecución Presupuestaria. A efectos de producir las conclusiones de los ítems que fueran requeridos por la Gerencia Técnica y debido a que la DGI no posee implementado el sistema CONPRE, se realizó el relevamiento del estado actual del sistema AUDINT, a efectos de obtener información actualizada sobre el mismo. Siguiendo el mismo criterio de auditorías anteriores, para realizar la tarea debimos utilizar, no solo información que genera el sistema AUDINT, sino también informaciones suplementarias de registros auxiliares que no cumplimentan requisitos formales. B. Cumplimiento de Transacciones - Muestra -. El criterio de determinación de la muestra de ordenes de pago (en adelante OPI) objeto de auditoría se realizó siguiendo la metodología determinada por la Gerencia Técnica. Página 2 Sin embargo se aclara que para lograr mayor representatividad hemos agregado 10 casos (adicionales a los 195 establecidos por la Gerencia Técnica) de máxima significatividad económica. C. Financiamiento del Tesoro y Recursos Propios (Fuentes 11 y 12). Con el objeto de producir conclusiones respecto al tema de referencia y debido a que el ente no tiene implementado procedimientos formales, se procedió a relevar los circuitos a efectos de obtener información sobre los mismos. D. Haberes. El examen de las liquidaciones de sueldos correspondientes a los meses de Junio y Noviembre de 1.994 y a la primera cuota del Sueldo Anual Complementario fue realizado comparando la planta permanente y transitoria de la Dirección General Impositiva, analizando que la dotación no supere lo descripto en las planillas anexas al presupuesto aprobado para 1.994. E. Resolución de Cierre 543/94. Además de los procedimientos realizados para satisfacer los puntos A, B, C y D de este acápite se verificó el cumplimiento de la resolución de cierre 543/94 Secretaría de Hacienda, observando la razonabilidad de las cifras expuestas en los mismos. ALCANCE SOBRE EL PUNTO 1.2.) El alcance de la tarea no incluyó, por no estar comprendido en las facultades de la AGN, la evaluación del cumplimiento de los contribuyentes respecto de sus obligaciones Impositivas y/o Previsionales. El criterio de muestreo utilizado se realizó a partir de los informes de recaudación mensuales suministrados por la D.G.I. donde consta la recaudación por tipo de impuesto, en base a la que se determinó el ordenamiento de los meses por montos recaudados. Se han tomado para el presente trabajo, los seis meses de mayor significatividad y dentro de ellos los dos impuestos más representativos, esto es Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto a las Ganancias. Página 3 2.1. PROCEDIMIENTOS. A. Validación de Ejecución Presupuestaria. B. Cumplimiento de Transacciones - Muestra -. Los procedimientos aplicados para reunir los elementos de juicio de estos puntos de auditoría son: Para la selección de los casos integrantes de la muestra y las pruebas de cumplimiento de transacciones se aplicaron los procedimientos determinados por la Gerencia Técnica. Para los casos adicionales se seleccionaron las ordenes de pago con mayor significatividad económica y se probaron de la misma manera que los casos obligatorios. Se aplicaron los procedimientos especificados por la Gerencia Técnica para la validación de la ejecución presupuestaria. Se solicitó a las áreas involucradas en el programa de auditoría lo siguiente: Normativa aplicable Copia de resoluciones, decretos, etc. Sistemas computarizados y procedimientos (formalizados o no) Expedientes de contratación Rendiciones de caja Registros informales Información presupuestaria, financiera y económica Estructura orgánica Extractos bancarios Selección de información a utilizar. Selección de comprobantes contables a utilizar. Validación de información. Página 4 administrativos Confronte de cuadros con información cargada en archivos. Evaluación de la coincidencia entre distintos listados con información analítica y sintética. Verificación del cumplimiento de la normativa vigente. C. Financiamiento del Tesoro y Recursos Propios (Fuentes 11 y 12). Se verificó la exactitud del F. 32 analítico en poder del Departamento de Contaduría General, de la Dirección General Impositiva, con el listado sintético emitido por la Contaduría General de la Nación. Se cotejaron: los importes y la fechas de recepción por la Contaduría General de la Nación, comparando el F. 32 sintético (C.G.N.) con los formularios 32 analíticos de la División Contabilidad Económico Financiera para las fuentes 11 y 12. Se verificó que, el analítico de los F. 32 coincida con las acreditaciones según extractos del Banco de la Nación Argentina. Se conciliaron las notas de solicitud de transferencias de fondos de ejercicio 1994 y las pendientes de cumplimiento en 1993, con los extractos de las cuentas corrientes de recursos propios 1880/29 y 2130/36, y por los recursos financiados por el Tesoro Nacional cuenta corriente 214/35. Se realizó la compulsa entre los 2 puntos precedentes, previo neteo de las transferencias en cuentas del Banco Nación Argentina. Para la cuenta corriente 1712/65, no se cursan notas de solicitud, por lo que se sumaron las acreditaciones y depósitos mensuales obtenidos de los extractos bancarios visualizados en el sector. Se verificaron los montos solicitados por notas, con el cálculo establecido por las resoluciones 120/93, 156/93 S.I.P. (M.E.O. y S.P.) y decreto 701/91 Página 5 Se elaboraron cuadros para confeccionar los saldos mensuales acreditados en la cuenta corriente 1880/29, en base a las planillas de Estado de Recaudación mensual y las Resoluciones citadas en el punto anterior. Se validaron tres meses para comprobar el cumplimiento del decreto 701/91 Se realizó la compulsa entre los 2 puntos precedentes, con las notas de solicitud de transferencias de las cuentas corrientes 1880/29 y 2130/36. Se verificaron las fechas de recepción de la Contaduría General de la Nación con los Formularios 32. D. Haberes. Se verificaron las liquidaciones de sueldos con las órdenes de pago a fin de verificar su consistencia. Se comparó la documentación anterior con las planillas de ejecución presupuestaria con el objeto de comprobar la correcta relación entre lo real ejecutado y lo presupuestado, Se obtuvieron las grillas de personal de planta permanente y transitoria, cotejándose posteriormente la dotación presupuestada y la ocupada, procediéndose además a estratificar por categorías. Se tomó en el sector registros una muestra al azar de legajos de personal, solicitándose los mismos a fin de proceder a su análisis. Una vez analizados los correspondientes legajos se los comparó con las liquidaciones pertenecientes a los agentes seleccionados, comprobando su consistencia. Se visualizaron las variaciones existentes entre los meses de Abril y Diciembre de los sueldos abonados separándolos por fuentes. Página 6 E. Resolución de Cierre 543/94. Se controlaron en forma aritmética los saldos iniciales y finales en los diversos cuadros. Se efectuó un cotejo entre los cuadros de la Resolución de cierre con la información generada por el sistema AUDINT, como así también con los extractos bancarios. Se confrontaron los cuadros de la resolución de cierre con los formularios 30, 32, 60, 61 y 65 presentados a la Contaduría General de la Nación. Se seleccionaron algunos casos que integran los saldos de la Deuda Exigible manifestada por el ente en la Resolución 543/94 Secretaría de Hacienda y se confrontó con la información financiera del organismo que genera el AUDINT RECURSOS TRIBUTARIOS: Como períodos bajo análisis se han considerado los meses de abril, mayo, junio, agosto, noviembre y diciembre de 1994, y de ellos las siguientes cuentas: CUENTAS RECAUDADORAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN B.N.A. 1532/69 1760/04 1837/05 2097/04 Impuesto al Valor Agregado Ley 23.349 Art. 1º Retenciones Globales Suspensión Régimen Promoción Ley 23.697 I.V.A. IVA - Compra, Venta, Matanza y Faenamiento de Ganado CUENTAS RECAUDADORAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN B.N.A. 1839/11 Suspensión Régimen Promoción Ley 23.697 1398/27 Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias Página 7 1684/27 Impuesto a las Ganancias Retenciones sobre Sueldo 1685/30 Impuesto a las Ganancias Retenciones Globales 2.2. LIMITACIÓN AL ALCANCE. Este sistema de Ejecución Presupuestaria en líneas generales tiene similares objetivos de información presupuestaria que el sistema CONPRE. Sin embargo el sistema continua sin estar preparado para confeccionar un conjunto de listados que permiten cumplir con puntos de auditoría determinados por la Gerencia Técnica. La ausencia de procedimientos administrativos formalizados en el periodo subexamine y la imposibilidad material de relevar los circuitos que “realmente” se encontraban vigentes en ese momento imposibilita la evaluación de las actividades de control y la determinación fidedigna de las características y condiciones vigentes en la DGI en ese momento. Se destaca además la carencia documental en 53 casos a nivel expedientes y en 41 rendiciones. Además no fueron suministrados 2 (dos) expedientes que involucran cuatro (4) casos de la muestra. Por otra parte se señala que los datos suministrados por la CGN en los formularios 30 es por código verificador global mensual, razón por la cual no puede realizarse el cotejo referido a la comparación entre la información de la CGN y la registración presupuestaria del organismo. El ente no suministró información que permita comparar los totales de débitos y créditos de las cuentas bancarias informadas en los cuadros respectivos. Los saldos bancarios informados por el ente al cierre del ejercicio 1994 fueron modificados con posterioridad a la presentación de los cuadros en la Secretaría de Hacienda, además el ente no proveyó a esta auditoría los cuadros con los ajustes practicados. No se brindó información ni documentación de los informes que componen los formularios 65 presentados a la Contaduría General de la Nación. Página 8 El organismo no cuenta con un inventario de Bienes de Consumo, por lo que opera con la premisa que todo ingreso de bienes esta consumido exponiendo esto en los cuadros respectivos con saldo cero respecto del saldo de inicio del ejercicio 1994, situación esta que no responde a la realidad. No se obtuvo respaldo documental de los saldos de inicio respecto de Bienes de Uso. Los fondos recaudados en concepto de recaudación tributaria no es pertenencia de la Dirección sino que sus fondos son acreditados por cuenta y orden de terceros, ya que por la normativa particular de cada impuesto, los fondos son derivados a la ley de coparticipación federal o bien por afectación específica, con lo cual, la dirección tiene la nominatividad de la cuenta, pero los fondos no le son propios. A la fecha del presente examen y conforme a los relevamientos realizados, existe incertidumbre, por las modalidades propias de los mecanismos de devoluciones y reintegros de impuestos, acerca de la cuantificación de las cifras que los contribuyentes pudieran solicitar bajo tales conceptos y que afectarían la propiedad de la recaudación bajo examen. No fue posible a través de los procedimientos aplicados comprobar la integridad de los ingresos debido a la particularidad que presenta el sistema de captación y distribución de los mismos. -La falta de presentación de declaraciones juradas implica una deuda no exteriorizada a la DGI, con lo cual se pierde uno de los controles importantes para determinar la deuda exigible imputable al período fiscal y por lo tanto no cuantificada ni ingresada. No se cuenta con un sistema eficaz de control que asegure la integridad y veracidad de la captación y distribución de los recursos públicos. No se ha verificado la existencia de un sistema de control y registración contable apropiado referido a registros encuadernados, rubricados y Página 9 prefoliados, ni a manuales de procedimientos sino que se sustenta en soportes magnéticos y listados. Los comprobantes de pago no tienen una numeración correlativa en lo que hace a la recaudación de contribuyentes de atención directa, por lo que no puede verificarse la integridad de la recaudación. No se tuvo respaldo documental a efectos de poder cuantificar los reintegros realizados ni a realizarse con bonos. El ente no cuenta con la documentación que avale los reintegros realizados por la Administración Nacional de Aduana, que para el ejercicio 1994 fueron de $877.761.589,47.No se tuvo respaldo documental referente a algunos débitos que aparecen en las Cuentas Corrientes Recaudadoras Impositivas examinadas. 3. ACLARACIONES PREVIAS. Previo a la exposición de los resultados a los que se ha arribado, cabe manifestar que con relación al capitulo B - Cumplimiento de Transacciones sobre operaciones de contratación y las erogaciones de fondos es dable destacar que hemos tomado conocimiento de la existencia de una causa judicial defraudación en Exp. N° 12.885, en autos caratulados “GARIBALDI, Marta Angélica y otros s/Defraudación” que tramita por ante el juzgado Nacional de Instrucción en lo Criminal y Correccional Federal N° 3 Secretaria N° 5 -. 4. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES. Página 10 A. Validación de Ejecución Presupuestaria. La fecha de recepción de la comunicación del decreto distributivo a auditar para el ejercicio 1994 no pudo ser validado debido a la inexistencia de documentación de respaldo. No hemos podido satisfacer el modo en que el ente auditado realizara la carga del decreto distributivo, dado que no existe procedimiento formalizado para tales propósitos. No hemos podido relevar los controles tenidos en cuenta para validar la registración del decreto distributivo debido a la inexistencia de procedimiento formalizado. El organismo no contaba para el ejercicio 1994 con un sistema formal de control de recepción y validación de las comunicaciones de modificaciones de créditos presupuestarios ejecutados por la Oficina Nacional de Presupuesto. Las modificaciones de créditos presupuestarios fueron realizados por los niveles de competencia autorizados. En cuanto a la registración de las disposiciones de crédito presupuestario, se observó: Se cargó en el inciso 1, por $22.986.000, una ampliación de crédito presupuestario que no cuenta con la disposición respectiva. En el inciso 4, por resolución 2416/94 se dispuso dar de baja un crédito presupuestario por $1.359.000, el que no se registró en los archivos pertinentes. No existe documentación avalatoria que nos permita determinar la oportunidad de la recepción de las comunicaciones de las cuotas de compromiso y mandado a pagar de la O.N.P. Página 11 Los procedimientos de control de ejecución de las cuotas de compromiso (trimestral) y mandado a pagar (mensual) forman parte del sistema AUDINT. Del trabajo de control de crédito disponible y ejecución presupuestaria anual no se observaron excesos en las distintas etapas. El cuadro que refleja, por fuente de financiamiento, el mandado a pagar menos el pagado, versus la composición de la deuda exigible, según listados es el siguiente: FUENTE MANDADO A PAGAR COMPOSICION DE LA DIFERENCIA MENOS PAGADO DEUDA EXIGIBLE 11 19,735,467.72 19,736,452.62 -984.90 12 7,778,535.94 7,780,053.47 -1,517.53 14 1,542,067.67 1,542,031.03 36.64 TOTAL 29,056,071.33 29,058,537.12 -2,465.79 El organismo no cuenta con un sistema de ejecución presupuestaria que emita los siguientes listados: Ordenes de pago confirmadas Expedientes ingresados Expedientes de pago Ordenes de pago (totales mensuales y anual) Ordenes de pago confirmadas Razón por la cual nos encontramos en la imposibilidad material de producir resultados relacionados a estos aspectos. De la verificación de que el compromiso no exceda el crédito disponible, que el mandado a pagar no exceda el compromiso y que el pagado no exceda el mandado a pagar se comprobó que, a nivel anual para todas las partidas presupuestarias en forma consolidada, no se han producido Página 12 excesos, señalándose que no se pudo comprobar a nivel de partida presupuestaria porque el sistema AUDINT no emite este tipo de listado. Por otro lado se comparó a nivel acumulado anual por cada una de sus etapas la contabilidad presupuestaria del organismo con los datos suministrados por la Contaduría General de la Nación. De dicha comparación surge: FUENTE COMPROMISO MANDADO A PAGAR PAGADO D.G.I. 845,659,449.54 842,797,968.39 813,741,897.06 C.G.N. - Form. 30 - 867,141,361.17 864,273,903.44 813,740,901.50 Diferencia (21,481,911.63) (21,475,935.05) 21,476,464.82 21,476,464.82 Error C.G.N. imputación Diferencia neta (5,446.81) 529.77 995.56 995.56 Se pudo comprobar que existe un formulario 30, emitido por la DGI, por $21.476.464,82 (a nivel compromiso y mandado a pagar) correspondiente a la ejecución del inciso 9 Gastos Figurativos de la Unidad Administrativa N° 357 (Ministerio de Economía) que fue cargado por la C.G.N. erróneamente a la DGI (Unidad Administrativa N° 616). Considerando lo precedentemente expuesto las diferencias entre ambos organismos no reviste de significatividad. El cuadro de excesos respecto de las cuotas de mandado a pagar, en “el momento de su ejecución” (las que pudieron subsanarse “ex post”) respecto del monto autorizado, es el siguiente: Página 13 TRIMESTRE AL 1° MES AL 1° Y 2° MES 1 722,802.52 2,660,021.14 6,260,795.12 2 2,935,086.77 8,075,660.32 6,852,398.59 3 481,842.96 4 AL 1°, 2° Y 3° MES 91,286.20 92,184.18 47,191,776.15 Respecto de las cuotas de compromiso, en “el momento de su ejecución” (las que pudieron subsanarse “ex post”), el cuadro de cifras de excesos respecto del monto autorizado es el siguiente: TRIMESTRE MONTO 1 4,069,683.99 2 4,787,937.97 3 481,842.96 4 4,590,871.00 Si bien los procedimientos de control los realiza el sistema AUDINT se producen los excesos por que lo cargado como cuota supera a lo establecido por las autorizaciones de la Oficina Nacional de Presupuesto. B. Cumplimiento de transacciones - Muestra -. El resultado del trabajo fue remitido con fecha 09/8/1996 a la Gerencia Técnica a través de un disquete cuyo formato y sistema para la carga de informaciones requerida, fue provisto por dicha Gerencia. Por lo tanto en dicho soporte se encuentran registradas las informaciones solicitadas y las observaciones a las que se arribó, teniendo en cuenta las limitaciones al alcance señaladas en el capitulo 2. Página 14 Independientemente de ello es dable destacar una síntesis generalizada de algunas observaciones, a saber: Respecto de la fecha de registración de las distintas etapas de la ejecución presupuestaria faltan especificar en todos los casos el día, y en algunos, el mes. No existe un criterio uniforme para registrar el compromiso (V.G., según orden de compra, remito, factura y/o documento equivalente). Existen 116 casos que equivalen al 56,6% que no coincide el compromiso con el devengado. Existen casos incorrectamente imputados equivalentes al 4,4 % de la muestra seleccionada, además en 103 casos (50,2%) las autorizaciones no respetaron el nivel de competencia y en 12 casos (5,9%) no se respeto el nivel de aprobación. En 3 (tres) casos no existe registración presupuestaria del pago. Asimismo se señala que no pudo efectuarse la comparación con los datos suministrados por la CGN por los términos vertidos en el apartado B del capitulo 2. La muestra involucró pagos por $109.973.085,94 (por definición de la Gerencia Técnica se excluyeron pagos en concepto de inciso 1 - Gastos en Personal -). Si bien a nivel global (considerando todos los incisos) no se cometieron excesos en la ejecución presupuestaria, considerando el decreto distributivo con mas o menos las modificaciones, el desarrollo de dicha ejecución, a lo largo del año, mostró que no existió un estricto cumplimiento respecto de las cuotas de compromiso y mandado a pagar establecidos por la Oficina Nacional de Presupuesto. Así también mostró que en algunos casos la modificación se efectuó una vez consumado el exceso, que un caso (por $22.986.000) se ejecuto una ampliación de crédito y la disposición respectiva nunca se emitió. Página 15 Otro aspecto importante a considerar en este momento es lo relativo a la fuente de financiamiento que presupuestariamente se efectúa por la fuente correcta, pero financieramente se utilizan los fondos de otra fuente, mediante transferencias de cuentas, las que se realizan sin soporte normativo alguno. C. Financiamiento del Tesoro y Recursos Propios (Fuentes 11 y 12). El organismo no presentó en el tiempo establecido algunos Formularios 32. Los importes informados en las F.32 analíticos no coinciden con las acreditaciones en las cuentas corrientes auditadas, siendo mayor lo acreditado en las mismas. Como consecuencia, se confeccionó una muestra (40% del total anual) para cada cuenta corriente de recursos de fuente 12. Al validar los Formularios 32 de fuente 12, con las notas de Solicitud de transferencias de fondos surgen diferencias a saber: Para las cuentas 1880/29 y 2130/36 para el año 1994 es de $5.000.000,según el siguiente detalle: (Se reg. en 4-94) Enero 94 Abril 94 Total 1.000.000 (6.000.000) (5.000.000) Omisión de nota de solic. Omisión de inf. en F. 32 El organismo informó que el importe de $5.000.000,- fue omitido de informar en los Formularios 32. Para la cuenta 1712/65, la diferencia existente es de $600.857,28 no informada en el Formulario 32. El ente señaló que se omitió informar los meses de Noviembre y Diciembre de 1994 en el Formulario 32. Diferencia total Fuente 12 $5.600.857,28 no informado en el formulario 32. Para la fuente 11, cuenta corriente 214/35 no surgen diferencias. Página 16 Los importes solicitados en la cuenta corriente 1880/29, mediante notas de transferencia de fondos, no coincide con lo calculado, de acuerdo a la instrucción del Departamento de Contabilidad de Recursos. Para la cuenta corriente 2130/36, la comprobación se realizó para tres meses, conformando el 26,24% de la recaudación neta anual. No surgiendo del mismo diferencias significativas. D. Haberes. En algunos casos las planillas de ejecución presupuestaria se observa que ante la falta de presupuesto en algunas partidas, se las compensa con otras. En todos los casos la dotación no superó lo descripto en las planillas pertenecientes al presupuesto aprobado para 1.994. Si bien los legajos de personal se encuentran en su mayoría completos, en algunos casos falta documentación. Todos los sectores relacionados con personal se encuentran sumamente descentralizados, lo que se traduce en el desconocimiento de uno respecto a otro. E. Resolución de Cierre 543/94. Se han observado diferencias considerables en el saldo final de Bancos que se informa en el cuadro 1 con respecto a lo registrado como saldos finales por el sistema AUDINT, a saber: Cuenta 165/76 se expone un saldo menor en 3,68%. Cuenta 214/35 se expone un saldo menor en 11,1%. Cuenta 1880/29 se expone un saldo menor en 29,1%. Cuenta 2130/36 se expone un saldo menor en 15,6%. Asimismo, se han encontrado las mismas situaciones en las cuentas de “Fondos Permanentes”, pero los mismas no son significativas. Página 17 En el cuadro 2 se informa un importe superior en $22.986.000 respecto del crédito vigente. En el pagado del cuadro 4 surge una diferencia de $19.915.837,96 en defecto respecto de la información que genera el AUDINT y lo informado por la Contaduría General de la Nación (formulario 30). Dentro de la composición analítica de la Deuda Exigible 1994, se han operado: a) Un número significativo de operaciones de reposiciones de fondos respecto de delegaciones, regiones y/o agencias del ente, que en ningún caso representan pasivos institucionales. b) Respecto de proveedores de Bienes y Servicios se observaron casos que según la composición analítica se adeudaba al 31/12/94, pero en la información financiera que brinda el sistema AUDINT figura como pagado dentro del ejercicio 1994. RECURSOS TRIBUTARIOS: I.) Con respecto a los objetivos y metas para el año 1994 el cuadro que sigue ilustra sobre el particular: PRESUPUESTO RECAUDACIÓN PROG. FISICA 1.994 NETA GRAL 4to. TRIM/94 40.746.070 45.214.245 47.998.000 Información en miles de pesos. De lo aquí expuesto surge que el organismo ha alcanzado las metas de recaudación impositiva que se había propuesto si se lo compara con la ejecución física de metas elevada a la oficina nacional de presupuesto como anteproyecto para 1994; sin embargo no alcanzó los objetivos si se lo relaciona con la programación física anual y trimestral. II.) Seguimiento bancario diario de las cuentas IVA y GANANCIAS (Junio, Agosto y Diciembre de 1994) Página 18 II.1.) Los estados analizados solo representan el flujo de Caja. El Ente replica en sus registraciones los extractos del Banco de la Nación Argentina, comparándolos con las rendiciones de Cámara Compensadora. No se ha verificado la existencia de un sistema de contabilidad que garantice objetividad y confiabilidad, con información propia, sobre la recaudación impositiva. La información surge de listados diarios de recaudación elaborados a partir de los extractos bancarios y volcados a planillas de cálculo, lo cual brinda información gerencial pero no existe constatación de los datos volcados más allá de los listados brindados por la entidad financiera. II.2.) Los débitos bancarios que no pueden individualizarse se consideran recaudación negativa, hasta su regularización. No se ha verificado un sistema contable adecuado para determinar su procedencia y registro. II.3.) Los movimientos originados en juicios no discrimina el concepto (deuda origen, intereses devengados y cobrados), y de acuerdo a su signo se consideran mayor recaudación ó recaudación negativa, con lo que no se puede determinar el monto de capital e interés en los cobros. II.4.) Las transferencias entre cuentas oficiales de la DGI se encuentran registradas por medio de hojas computarizadas que tienen un casillero previsto para la firma del cajero, auxiliar, etc. pero no se encuentran intervenidas ni firmadas. Similar observación merecen los listados de acreditación por la acreditación del sistema 2000 emitidos por el BNA II.5.) Los débitos por comisiones de los distintos bancos varían según el acuerdo particular del mutuo firmado con las entidades habilitadas. III.) Análisis de débitos específicos. III.1.) Devoluciones. Debe resaltarse que las devoluciones implican el trámite con mayor riesgo patrimonial, dado que es el único en el que se autoriza correctamente la disposición de fondos a terceros. Página 19 En el cuadro siguiente se expone, a modo de ejemplo, la incidencia de las devoluciones y reintegros respecto de la recaudación del impuesto al valor agregado: CONCEPTO $ Recaudación cta 1532/69 - Agosto/94 % 1.045.101.961,53 100,00 Reintegros y Devoluciones Reintegros A.N.A. 88.765.525,63 8,49 1.004.395,54 126.324.547,09 0,10 12,08 Devoluciones: En Bonos En Pesos Suma Reintegros y Devoluciones 216.094.468,26 20,67 Se han solicitado por nota las devoluciones realizadas con bonos, estando pendiente a la fecha de emisión del presente informe la respuesta a nuestro pedido. Independientemente, las devoluciones no afectan sólo el ejercicio 1994, sino que del total analizado en agosto de 1994 el 4,71% se originó en la cancelación de solicitudes anteriores al año 1994, el cuadro de devoluciones con cheques durante el ejercicio bajo análisis es el siguiente: DEVOLUCIONES REALIZADAS CON CHEQUES EN 1994: Solicit. 1994 correspondientes a 1994 724.352.252,57 Capital actual. 3.219.340,52 Intereses Solicit. 1994 pagados en años posteriores 235.080.142,56 2.277.019,12 22.498.227,75 1.199.828,32 Solicit. anteriores a 1994 pagadas en 1994 Página 20 Capital actual. Intereses Capital actual. Intereses Asimismo, las solicitudes de devolución por exportación y otros reintegros de IVA que afectan la recaudación, pendiente de cancelación, según información recibida a valores nominales, del Departamento Contabilidad de Recursos, es la que se expone a continuación: SOLICITUDES Anteriores a 1994 de años anteriores a 1994-Bonos- $ 17,66 De 1994 pertenecientes a años hasta 1989-Bonos- 162.108,71 De 1994 pertenecientes a años 1990/1993 725.334,49 De 1994 pertenecientes a 1994 Posteriores a 1994 pertenecientes a 1994 46.067.622,53 7.469.700,48 Según la información obtenida los primeros dos importes del cuadro anterior se cancelarían en bonos y sus valores se hallan expresados en cifras históricas, desconociéndose a la fecha el valor actualizado con sus respectivos intereses. Del procedimiento practicado se determinó que: III.1.1.) Los casos seleccionados en el mes de Agosto de 1994 no estaban concluidos, los plazos de cobertura por avales o seguros de caución estaban vigentes. En general, dichos plazos resultan insuficientes ya que se produce la caída de los avales y seguros de caución antes del perfeccionamiento del trámite; salvo los casos de grandes contribuyentes nacionales, cuyas devoluciones se producen en un término perentorio. III.1.2.) De la compulsa de las notas que componen cada una de las transferencias, se ha verificado el faltante de alguna de ellas debido a que se encuentran bajo estudio de la Auditoría Interna de la DGI Página 21 III.1.3.) No se nos ha suministrado información acerca de la cuantificación de los pagos a realizar con bonos que significan una menor recaudación impositiva. III.1.4.) No existe una registración centralizada de las actuaciones y de los montos a devolver, ni de las cauciones y avales. III.1.5.) No se detecta un sistema de control interno global efectuado por áreas diferenciadas, que posibilite determinar la razonabilidad de las operaciones y que permita constatar por el sector que efectúa el pago, que la operación ha sido perfeccionada o finalmente desestimada total o parcialmente. III.1.6.) La carga de datos se hace a posteriori respecto de las devoluciones Impositivas. III.2.) Reintegros. III.2.1.) Se han verificado problemas de control interno respecto de la documentación de respaldo por los débitos de escasa significatividad como el caso de comisiones o de falta de autorización de firmas en los comprobantes por transferencias de acuerdo a la información suministrada por el Departamento de Contabilidad y Recursos. III.2.2.) Las erogaciones por reintegros de exportaciones de acuerdo al Decreto 235/90 y su modificatorio Decreto 1011/91; se documentan con fotocopias simples sin intervención del funcionario competente. III.2.3.) Los débitos realizados por Aduana, según lo estipulado en el decreto 235/90 en su artículo 2 otorga potestad al Banco de la Nación Argentina para cubrir los saldos deudores de las cuentas de ANA con cargo a la cuenta del impuesto al Valor Agregado o Dirección General Impositiva. III.2.4.) Se han verificado los débitos por los seis meses bajo análisis de las cuentas recaudadoras a cargo de la Dirección General Impositiva (cta. 1532/69 IVA) con los reintegros de Administración Nacional de Aduana (cta. 2301/26 Aduana Buenos Aires) cuyo importe es el de mayor significatividad respecto de las otras aduanas del país. Al existir comprobantes faltantes como documentación de respaldo, como así Página 22 también faltantes de extractos en la A.N.A. se ha procedido a verificar los importes en base a hojas de cálculo extracontables, lo que no implica certeza ni veracidad de la información suministrada. III.3.) Transferencia a la Cuenta 3855/00 en Banco Nación Argentina Secretaría de Hacienda Los débitos más significativos se encuentran destinados a las transferencias para la coparticipación federal. Así se han analizado los importes que se incorporarían al cálculo de la coparticipación federal por medio de una muestra no menor al 70% del total de las cifras transferidas en los seis meses bajo análisis. El Banco Nación Argentina analiza los saldos diarios de cada una de las cuentas recaudadoras coparticipables a cargo de la Dirección General Impositiva y aplica sobre el monto que considera apropiado la ley citada. Según se observó en nuestros relevamientos el funcionario bancario determina el saldo a coparticipar por cada una de las cuentas, dejando siempre un saldo acreedor no coparticipado en la cuenta recaudadora. Se han verificado las sumas debitadas de las cuentas recaudadoras de los impuestos bajo análisis en los meses de abril, mayo, junio, agosto, noviembre y diciembre con los planillas de cálculo que sirven de base para la determinación del prorrateo de la ley de coparticipación. Asimismo, se han verificado los importes diarios transferidos a la cuenta 3855 en BNA de la Secretaría de Hacienda, no originándose diferencias significativas para destacar. Sólo se ha detectado el cambio del sistema de imputación desde mediados del mes de noviembre en adelante. Los importes que se verificaron en las transferencias para la coparticipación no fueron menores al 80% de las sumas que coparticiparon en ninguno de los seis meses analizados. IV.) Recaudación por Cobros Judiciales. En los meses de junio, agosto y diciembre de 1994 el monto recaudado efectivamente por juicios con sentencia firme ha sido de escasa significatividad. Página 23 En lo que hace a juicios pendientes de cobro, según instrucción general nº 7/96 emitida por la Dirección el 25 de Marzo de 1996, se informó que se encuentran pendientes de sentencia 614.000 casos al 31 de diciembre de 1995. En un alto porcentaje dichas ejecuciones fiscales posee fecha de radicación anterior al 1º de enero de 1995, aunque no se registran embargos trabados suficientes para asegurar la efectividad de la acción de cobro perseguida. Esta auditoría ha tomado una muestra de seis agencias habiéndose analizado una muestra de 195 casos totales que incluían juicios del Anses y de la Dirección General Impositiva, de donde surgiría que los importes reclamados a valores históricos ascenderían a $54.928.946,09 y $114.587.063,41 respectivamente con orígenes de inicio de demanda desde 1986. V) Moratorias Impositivas. Según el Estado de Recaudación emitido por la D.G.I. en el mes de diciembre de 1994 se recaudaron $9.090.736 en concepto de cancelación con bonos de las presentaciones espontáneas y moratorias Previsionales e Impositivas. Esta cancelación parcial de deuda puede pertenecer al ejercicio como a ejercicios anteriores no prescriptos, por lo que la exteriorización de deuda de los contribuyentes implica un devengamiento parcial, ya que los que optaron por no incluirse en esta modalidad de pago no tienen deudas devengadas informadas, afectando la integridad de la recaudación. 5. CONCLUSION. Debido a lo expresado en el punto de Limitación al Alcance y lo señalado en al capitulo de comentario y observaciones, no hemos obtenido elementos de juicio validos y suficientes para expresar una opinión sobre los puntos objeto de auditoría. Página 24 BUENOS AIRES, Página 25 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION - EJERCICIO FISCAL 1994 ADMINISTRACION NACIONAL DE ADUANAS 1. OBJETO DE AUDITORÍA: En uso de las facultades conferidas por el artículo 118 de la Ley 24156 y en virtud de los parámetros establecidos por la Planificación de la Auditoría de la Cuenta de Inversión del Ejercicio Fiscal 1994, elaborado por la Gerencia Técnica - AGN y aprobado por el Colegio de Auditores Generales en sesión del 11/04/96, se procedió a efectuar una auditoría en el ámbito de la Administración Nacional de Aduanas (en adelante ANA), siendo motivo de examen: 1.1. La información sobre la ejecución presupuestaria obrante en la Cuenta de Inversión presentada por el ente a la CONTADURIA GENERAL DE LA NACION (en adelante CGN) en cumplimiento del artículo 8° de la Resolución N° 543/94 de la SECRETARIA DE HACIENDA del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. 1.2. Los Recursos Propios (fuente 12) percibidos por la ANA, denunciados en la Cuenta de Inversión citada en el apartado 1.1. 1.3. La información expuesta en los estados contables adjuntos a la mentada Cuenta de Inversión. 1.4. La Recaudación de la Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos expuesta por la ANA en los Balances Universales Consolidados Mensuales de la Renta Aduanera (Balance de Rentas Generales) y de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos, del ejercicio, elaborados en virtud de lo normado por la Resolución ANA N° 3508/80. Información esta que ha sido preparada por la Secretaría de Administración de la ANA. 1 2. ALCANCE DEL EXAMEN El examen fue realizado de conformidad con las normas de auditoría externa de la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION (en adelante AGN), aprobadas por la Resolución N° 145/93, dictada en virtud de las facultades conferidas por el artículo 119, inc. d) de la Ley 24.156, y teniendo en cuenta los lineamientos establecidos en la Planificación de la Auditoría de la Cuenta de Inversión del Ejercicio Fiscal 1994, para la ejecución de los procedimientos de auditoría necesarios que le posibiliten la emisión de un informe final a la Gerencia Técnica - AGN, como coordinadora de las tareas que en forma descentralizada se formularan para el análisis de la citada Cuenta de Inversión. En el marco de las consideraciones realizadas en el párrafo anterior, se realizaron los siguientes procedimientos, a saber: 2.1 Relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control administrativo-contable. A los efectos de la realización de las tarea de Auditoría que surgen de la aplicación de la planificación aludida, se tornó necesario tomar razón del ambiente de control imperante sobre el particular en la ANA, al tiempo de las operaciones que se encuentran plasmadas en los elementos documentales objetos de examen de esta auditoría. Cabe señalarse que debido a la oportunidad en que se efectuó la revisión que nos ocupa, diversas tareas relevantes, vinculadas al conocimiento de dicho ambiente, no han podido realizarse, siendo que las mismas deberían haberse efectuado en visitas preliminares, máxime en procesos de cambio como los que experimenta la A.N.A. y la Administración Financiera del Estado en su conjunto. En virtud de lo antedicho, se requirieron a la Unidad de Auditoría Interna ANA y a la SIGEN, los informes emitidos en relación con la Cuenta de Inversión 1994, considerando la relevancia de tales unidades estructurales en el marco del sistema de control establecido por la Ley 24156. 2 Por otra parte, se relevaron los cambios importantes producidos en los sistemas contables y de control interno en materia administrativa-contable durante 1994, tendiendo a la reconstrucción de la situación imperante. Asimismo, se requirió a las áreas administrativas diversa información (listado de Bienes de Uso, conciliaciones de la totalidad de las cuentas corrientes de la ANA, listados de litigios de trámite administrativo, judicial y extrajudicial), a los efectos de ampliar conocimientos sobre temas puntuales. 2.2 Ejecución presupuestaria del gasto 2.2.1. Se cotejó la Cuenta de Inversión elaborada por la ANA, en lo pertinente, con la Cuenta de Inversión CGN. 2.2.2. Se efectuó la validación interna de los distintos archivos “DBF” componentes del CONPRE, al tiempo de la apertura del mismo por esta Gerencia General, como única registración contable presupuestaria proporcionada por el ente. Asimismo, se efectuó el cruce entre la información contenida en la Cuenta de Inversión ANA y su similar del CONPRE, sobre las distintas etapas de ejecución del crédito. 2.2.3. Se requirieron al ente el Decreto Distributivo y las normas de modificación presupuestaria (internas y externas), efectuándose la evolución del crédito por partida (incluyendo la reducción establecida por el Decreto N° 1545/94), a efectos de arribar al crédito de Cuenta de Inversión presentada por el ente a la CGN, y verificándose los niveles de competencia de las autoridades firmantes de tales actos. 2.2.4. Se solicitaron las constancias de recepción del Decreto Distributivo y de las normas de modificación de origen externo al organismo. Asimismo, se pidieron las constancias de remisión a la Oficina Nacional de Presupuesto de las resoluciones modificatorias internas. Por otra parte, se requirió información sobre los procedimientos implementados en el ente para la carga del crédito presupuestario en el CONPRE. 3 2.2.5. Se realizó el cruce del listado de formularios 30 proporcionado por la Gerencia Técnica - AGN con los formularios obrantes en el ente (con sello de recepción de la CGN) y con la información disponible del CONPRE. 2.2.6. Se analizó la evolución de las etapas de ejecución presupuestaria por los distintos incisos y fuentes, requiriendo al ente la aclaración sobre las inconsistencias advertidas por la Gerencia Técnica - AGN a partir de la información obrante en el SIDIF. Asimismo, se realizaron las validaciones establecidas por la planificación a partir de información emitida por el CONPRE. 2.2.7. A partir de las resoluciones de la SECRETARIA DE HACIENDA sobre cuotas de compromiso y de devengado, aportadas por el ente, se observó la carga de las mismas al CONPRE, y se analizó el cumplimiento de las autorizaciones en cuestión con la ejecución presupuestaria periódica, generándose el pedido de aclaraciones al ente. 2.2.8. Respecto del muestreo de transacciones establecido por la Coordinación, a efectos de realizar las pruebas de cumplimiento de las mismas, se han seleccionado 195 unidades de muestreo equivalentes a 262 liquidaciones. Dado que ellas no se ven acompañadas por la totalidad de la documentación, cuya compulsa requerían las verificaciones definidas por la Coordinación en su planificación (por ejemplo: en lo referente a OP, OC y Resoluciones), debió recurrirse a diversos sectores del ente a fin de obtener la totalidad de la misma. El análisis de la muestra en cuestión evidenció la necesidad de verificar: 2.2.8.1.- la registración de las distintas etapas de ejecución del gasto en el CONPRE; 2.2.8.2.- la existencia de resoluciones o disposiciones aprobatorias del gasto, el cumplimiento de los niveles de aprobación en virtud del jurisdiccional y la emisión de órdenes de compra; 2.2.8.3.- la confección de la liquidación (según procedimiento normal del ente), que ha de encontrarse avalada por documentación respaldatoria (facturas s/normas de DGI con la conformidad del usuario del servicio, remitos, actas de recepción definitiva, 4 retenciones de impuesto, recibos oficiales y/u otra documentación según las características del gasto); 2.2.8.4.- la existencia de las órdenes de pago debidamente aprobadas; 2.2.8.5.- la adecuada imputación presupuestaria; 2.2.8.6.- la salida de fondos de las cuentas corrientes del organismo: para ello se extrajeron las fechas de pago de cada una de las liquidaciones de un registro extracontable de asignación de número de liquidación, ficha extracontable de proveedor, planilla diaria informal de movimiento de caja o listado de transferencias a aduanas del interior (según tipo de liquidación), a efectos de poder verificar la registración en el libro banco y posteriormente el débito en extracto (en lo atinente a las liquidaciones de anticipos a aduanas a rendir -nros. 9000, que hacen a regularización presupuestaria de los gastos realizados, se obtuvo de cada liquidación como único medio de identificación de la misma la fecha de otorgamiento del anticipo - nros. 12000, que no posee ejecución presupuestaria, observándose, como paso previo, su inclusión en el registro informal de subresponsables). Se consideraron, asimismo, las retenciones impositivas realizadas a los proveedores a fin de poder efectuar el cruce entre el importe liquidado, y el importe de erogación del libro banco y del extracto bancario. Respecto de las transferencias de reposición de fondos permanentes de aduanas; se recurrió al Sector Subresponsables a fin de obtener la transferencia de fondos (que incluye distintas liquidaciones para distintas aduanas), observando, luego, su registro en el libro banco y extracto. 2.2.9. En lo que atañe a los gastos en personal (devengado $212.202.947 el 57.25% del total de devengado expuesto en la cuenta de inversión), se consideraron como muestra a los meses de junio, noviembre y 1er. S.A.C. de 1994 (en virtud de lo prescripto por la planificación). A partir de la información existente en el CONPRE, se obtuvieron las liquidaciones vinculadas a gastos en Personal, identificándose para su análisis aquellas correspondientes a sueldo y 1° S.A.C. de los citados meses, y las que hacen a otros conceptos tales como: fondo de jerarquización, servicios extraordinarios, horas puente, horas extras, que en orden a la mecánica de información 5 existente en el ente se liquidan contemporáneamente con los haberes mensuales. De dichas liquidaciones se seleccionaron aquellas de relevancia, representando el 96.47% sobre $23.270.924.- por junio y 90.80% sobre $16.478.642.- por noviembre (lo cual constituye el análisis del 17.35 % del total del devengado anual), y se efectuaron los siguientes procedimientos: 2.2.9.1. compulsa de la estructura liquidada por dichos meses con la estructura financiada por el decreto distributivo, y, asimismo, cotejo del financiamiento anual, según la mentada norma, con la estructura valorizada por importes de convenio; 2.2.9.2. prueba global de los conceptos generales de las liquidaciones de sueldos de dichos meses; 2.2.9.3. prueba global de la primera cuota del S.A.C. 1994; 2.2.9.4. prueba global de distribución del fondo de jerarquización liquidado en junio y noviembre 1994 (correspondientes a mayo y octubre de 1994) según la normativa pertinente, determinando las escalas y los coeficientes a aplicar sobre los haberes individuales de los agentes, practicando las liquidaciones en virtud de los haberes respectivos y cruzando los importes en cuestión con el ingreso de los recursos a distribuir; 2.2.9.5. respecto de las liquidaciones de horas puente (horas extraordinarias en frontera) practicadas en junio (correspondientes a mayo de 1994), se realizó su recálculo a partir de las planillas de detalle de horas trabajadas por agente remitidas por las Aduanas, en función a lo establecido por la Resolución 1557/92-ANA y por el convenio colectivo de trabajo; 2.2.9.6. en lo que atañe a servicios extraordinarios fueron comprendidas en la muestra las liquidaciones de junio y noviembre (correspondientes a los meses de mayo y octubre), efectuándose su cálculo a partir de las planillas remitidas por las diferentes Aduanas y según lo establecido en la Resolución N° 1144/92 (considerando la detracción de gastos administrativos, cargas sociales y S.A.C.). Se practicó simultáneamente la liquidación del S.A.C. correspondiente; 2.2.9.7. prueba global de aportes y contribuciones a la seguridad social por sueldos, primera cuota S.A.C., horas puente, fondo de jerarquización, y servicios extraordinarios analizados (se computaron para el cálculo los límites del art. 9 de la Ley 24.241 para el mes de 6 noviembre de 1994); verificándose, asimismo, el egreso de los importes pertinentes en libro banco y extractos bancarios, y la presentación de las correspondientes declaraciones juradas. Para el caso de las liquidaciones correspondientes al mes de noviembre se han considerando Ordenes de Pago recepcionadas por la CGN (fte. 11) y volante de obligación por pagos de fte. 12; 2.2.9.8 verificación de las imputaciones presupuestarias de las diversas liquidaciones examinadas; 2.2.9.9. examen de las liquidaciones de haberes mensuales de junio y noviembre sobre una muestra de 98 casos (2 por categoría, elegidos al azar), en orden a las prescripciones del convenio colectivo vigente, para lo cual se requirieron los respectivos legajos personales de los agentes a fin de acceder a la documentación respaldatoria - léase resoluciones de designación, de ascensos, de traslados, de desarraigo, declaraciones juradas, certificados de actividades anteriores, certificados vinculados a asignaciones familiares, etc.-; 2.2.9.10. análisis, por el ejercicio, de la evolución mensual de las distintas partidas del inciso 1, por fuente 11 y 12 a partir de la información del CONPRE (archivo CDP1AM01.DBF), realizando el pedido de aclaraciones respecto de las disfunciones advertidas; 2.2.10.Se solicitó el detalle de la deuda exigible del ejercicio 1993 y anteriores a efectos de la compulsa de lo informado en la Cuenta de Inversión por la ANA y el análisis de su evolución durante el ejercicio. 2.2.11.Se analizaron las conciliaciones bancarias de las ctas. ctes. BNA 50881/46 (fte. 12) y 239006/54 (fte. 11) practicadas por el ente al 3112-94. 2.2.12.Se efectuó una prueba global sobre gastos abonados en el ejercicio, a partir de la información existente en la Cuenta de Inversión 1994 y 1993 (deuda exigible), compulsándola con las erogaciones de los extractos bancarios de la cuentas BNA 50881/46 para fuente 12 y 239006/54 para fuente 11, analizando y justificando las diferencias (es de observarse el presente procedimiento a la luz de lo expresado sobre cuentas bancarias en el punto 2.1.). 2.2.13.Contrataciones 7 Se requirió a la ANA un detalle de las contrataciones celebradas en el transcurso del ejercicio 1994, como así también, las realizadas con anterioridad que tuvieran ejecución presupuestaria en dicho año, juntamente con el plan anual de compras aprobado por el Administrador Nacional de Aduanas en orden a lo prescripto por el art. 61 inc. 31 Decreto N° 5720/72. A partir de dicha información se contemporánea, las siguientes tareas: realizaron, en forma 2.2.13.1. Se analizó la integridad del listado recepcionado, compulsando la información existente en el sistema emisor, observando, asimismo, las características de éste. Por otra parte, se procuró extraer del CONPRE información por el mismo concepto con el objeto de practicar un control cruzado. 2.2.13.2. Se seleccionó una muestra de contrataciones, considerando como parámetro para su selección aquellas cuyo monto superaba los $ 250.000.-, definiéndose así su tamaño en 26 unidades sobre un universo de 253 contrataciones según listado recibido (ajustado conforme a la tarea de punto 2.2.13.1). De los antecedentes obrantes en los expedientes madre de las contrataciones que aportara la ANA, se realizó un análisis documental tendiente a verificar que la administración haya cumplimentado los distintos requisitos (que como atributos se definieran para el examen) prescriptos por la Ley de Contabilidad -en su parte pertinente- (Decreto N° 5720/72 y mod.) y la Ley N° 13.064, de ser del caso, en virtud de la índole de la contratación. 2.2.14. Respecto de los importes transferidos a la TGN, según lo expresado en la Cuenta de Inversión ANA, se verificó la existencia en el ente de constancia de recepción por la Tesorería General de la Nación (en adelante TGN) y el débito bancario respectivo. 8 2.3. Recursos propios 2.3.1. Se verificó la composición conceptual de los recursos presupuestados según el Decreto distributivo, con la información que sobre el particular expone el organismo en la Cuenta de Inversión y en la información periódica remitida a la CGN, realizando el requerimiento de las aclaraciones del caso. 2.3.2. Se comparó la Cuenta de Inversión elaborada por la ANA con la Cuenta de Inversión CGN en lo atinente a los recursos propios (fuente 12), adicionalmente se verificó la información detallada por el ente sobre recursos aportados por el Tesoro Nacional (fuente 11) con la citada cuenta elaborada por la CGN. Asimismo, se cotejó la información de la Cuenta de Inversión - ANA con la obrante en el CONPRE. 2.3.3. Se comparó la información proporcionada por la Gerencia Técnica sobre formularios 32 (tanto fuente 11 como fuente 12), con las copias de formularios 32 que posee la ANA selladas por la CGN y con la información existente en el CONPRE. 2.3.4. Se efectuó el análisis de la conciliación bancaria de la cta. cte. BNA 239270/13 (fuente 12),al 31/12/94. 2.3.5. Se realizó el examen mensual de la información sobre recursos fuente 12 de los formularios citados en el apartado 2.3.3. del CONPRE y de la Cuenta de Inversión ANA efectuando, por concepto, los siguientes procedimientos: 2.3.5.1. Fondo de Jerarquización - art. 78 Ley 23.760 Al respecto, se cotejó que la información de la Cuenta de Inversión, Formulario 32 y CONPRE concuerde con la contenida en los registros extra-contables ¨mayor general¨y ¨mayor auxiliar¨. Se compulsaron los importes mensuales de la registración extracontable ¨mayor auxiliar¨, con las notas de transferencia y las acreditaciones de los montos que periódicamente requería el ente al BNA en la cuenta corriente N° 239270/13 BNA, a fin de analizar la correspondencia de dichas registraciones. Se verificó que la totalidad de los créditos en extracto de la cuenta corriente citada, se hayan considerado en lo informado por la ANA en la Cuenta de Inversión y form. 32, a efectos de probar la integridad de lo informado a partir de tal fuente documental. 9 2.3.5.2. Comisión 4% ANA por recaudación por cuenta de otros organismos - art. 33 Ley 23.270 Sobre el particular se verificó que lo informado por la ANA en la Cuenta de Inversión y los Form. 32(CONPRE) se corresponda con lo asentado en registros extra-contables “mayor general” y “mayores auxiliares”, y que los importes contabilizados en estos últimos se reflejen como créditos en extracto de la cuenta corriente bancaria operativa Nro. 50881/46 BNA. Asimismo, se solicitaron los extractos bancarios de las cuentas ¨puente¨ recaudadoras en pesos (50768/42 BNA) y dólares (550864/82 BNA) al organismo, por el ejercicio, a efectos de verificar que todos los créditos de las mismas hayan sido expuestos en la Cuenta de Inversión de la ANA y notificados a la CGN como recurso, y que todos los débitos de las mismas hayan tenido su consecuente crédito en la cuenta operativa N° 50881/46 BNA, como así también la oportunidad en que fueran informados los saldos iniciales y finales de las citadas cuentas. 2.3.5.3. Servicios Extraordinarios - Res. ANA 1144, 1547, 1763 y 2331/92 y otros ingresos Al respecto, se verificó que lo informado por la ANA en la Cuenta de Inversión y los Form. 32(CONPRE) se corresponda con lo registrado extra-contablemente en “mayor general” y “mayores auxiliares”. Se seleccionaron siete meses del ejercicio para verificar la contabilización de servicios extraordinarios, para ello se recurrió a las planillas diarias de movimiento de fondos a efectos de individualizar los ingresos tanto en el extracto como en los “mayores auxiliares”. 2.3.6. Se sumó la totalidad, por el año 1994, de los créditos de extracto de la cuenta corriente N° 50881/46 BNA (operativa de la ejecución presupuestaria de fuente 12), neteando aquellos que no representan ingreso de fondos a la cuenta, sino movimientos internos de la misma (por ej.: cheques rechazados). Al importe así obtenido, se le sustrajeron las transferencias de las cuentas 239270/13, 239006/54 y los ingresos para devolución de tributos. El monto al que se arribó fue comparado con el total según “mayor general” de servicios recaudación para terceros (incluye 10 comisión 4% y otros ingresos), servicios extraordinarios de Capital Federal y lo efectivamente girado por las Aduanas del Interior por el mismo concepto (para pago de cargas sociales). La tarea expuesta en los dos parágrafos anteriores se realizó con el fin de verificar la integridad, a partir de la documental mencionada, de la registración de los ingresos que evidencia la cuenta corriente 50881/46 BNA y su consecuente inclusión en la Cuenta de Inversión ANA. 2.3.7. Adicionalmente a las tareas previamente detalladas, se constató que todos los créditos de la cuenta corriente N° 239006/54 BNA (cuenta operativa de fuente 11), según los extractos bancarios, hayan sido informados a la CGN a través de los formularios 32. El presente procedimiento tuvo como objeto verificar que se hayan informado la totalidad de los ingresos acreditados en esta cuenta, como así también la inexistencia de otros ingresos no provenientes de la TGN en dicha cuenta. 2.3.8. Se efectuó una prueba global de lo efectivamente percibido por la ANA en concepto de Fondo de Jerarquización a partir de los balances de Rentas Generales y de Recaudación por cuenta de Otros Organismos, y del 4% sobre recaudación por cuenta de otros organismos, a partir de los balances respectivos. 2.4 Recaudación de la Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos ($ y U$S) 2.4.1. Renta Aduanera 2.4.1.1. Se solicitó el balance consolidado de la Renta Aduanera del ejercicio 1994, tanto en pesos como en dólares, a fin de su cotejo con los importes que pudieron identificarse como vinculados a la ANA en la Cuenta de Inversión. 2.4.1.2. Contando con los Balances mensuales consolidados ($ y U$S), se procedió a la determinación de los meses de mayor recaudación, que fueron mayo, junio y agosto (en orden al 27.6% del total de la recaudación anual). Respecto de tales meses se requirieron, los balances de las 53 aduanas (en pesos y en dólares) a efectos de tomar conocimiento del proceso de consolidación de 11 balances y de analizar la importancia relativa de cada una con relación a la recaudación mensual. Asimismo, se solicitaron al ente las constancias de remisión de los balances a la CGN, como así también información referente a procesos de conciliación llevados a cabo con tal organismo. 2.4.1.3. De los meses mencionados en el punto anterior se seleccionaron las Aduanas de Buenos Aires, Ezeiza, Paso de los Libres y Córdoba, de características relevantes por su aporte a la recaudación total por los distintos conceptos (90.35% sobre el total de la recaudación de los citados meses de las 53 aduanas). Se solicitaron las notas de transferencia que a las aduanas seleccionadas les aporta el BNA, respaldatorias del detalle de transferencias de fondos a las ctas. ctes. Nos. 3855/19 ($), 4253/72 ($), 500025/78(U$S) y 500026/81 (U$S) pertenecientes a la TGN, reflejadas en el haber de los balances respectivos. Cabe aclarar que respecto a la Aduana de Buenos Aires fue requerida tal documentación, por sistema tradicional y banca electrónica, junto con los listados de boletas procesadas por el BNA y las conciliaciones efectuadas por la Sección Control de la Recaudación. 2.4.1.4. Con relación a la Aduana de Buenos Aires, a partir de la documental citada en 2.4.1.3., además de las transferencias a la TGN, fueron relevados los importes correspondientes a comisiones y a gastos bancarios (para su cotejo con el haber del balance) y retenciones sobre recaudación diaria por distintos conceptos (fondo de jerarquización, aporte del Tesoro para pago de haberes, devolución de tributos) observándose la acreditación de los fondos en las cuentas corrientes pertinentes de la ANA (compulsándose en todos los casos las notas de requerimientos de la ANA al BNA). Ha de señalarse que la información relevada fue puesta en conocimiento del grupo de auditoría de AGN ante la CGN a los fines que estimare pertinente, en orden a la programación de sus tareas. 2.4.1.5. Se requirieron al área de informática del ente las bases de datos, por los meses en cuestión, de las boletas de depósito de tributos por importación (por ser ellos de mayor significatividad) procesadas por la Sección Cancelación de Cargos y Servicios, en soporte magnético, con la debida fecha de depósito, conceptos ingresados, número de despacho, número de importador y fecha de emisión del certificado de pago. Tal requerimiento obedeció al hecho 12 de que tales bases de datos deberían constituir el respaldo de los importes expuestos como recaudación de los distintos tributos en el debe de los balances en cuestión. Efectuada la apertura de las distintas bases, por esta Gerencia General, se compararon los importes resultantes por los distintos tributos con los obrantes en el debe de los respectivos balances. 2.4.1.6 Considerando que por cada mes se procesan un promedio de 24.000 boletas, se seleccionaron los dos días más relevantes por cada uno de los meses de la muestra, con el objeto de efectuar una prueba sobre el procedimiento de carga de las boletas al Sistema Central de Procesamiento Electrónico de Datos - SCPED - (que representan: mayo 12.36%, junio 12.74% y agosto 12.32%), controlando los distintos ítems de la información aportada por el área de informática con los documentos primigenios (en orden a 1200 boletas por día) y para el caso de banca electrónica con los listados del BNA sobre el particular. Se solicitaron, asimismo, las conciliaciones que diariamente realizara la División Control de la Recaudación - Aduana de Bs. As. - entre la información de procesamiento de boletas efectuada por el ente y aquella realizada por el BNA, con los asientos de reclasificación que la ANA emitía para ajustar los datos aportados por el banco. 2.4.2. Recaudación por cuenta de Otros Organismos 2.4.2.1. A partir de los llamados "Balance de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos consolidados mensuales” (en $ y U$S), se determinaron los meses y conceptos de mayor significatividad. Asimismo, se seleccionaron los meses de mayo, junio y agosto para su apertura por aduanas, aplicando los mismos criterios de selección y los procedimientos detallados en 2.4.1.2. 2.4.2.2. Se seleccionaron las Aduanas de Buenos Aires, Ezeiza, Paso de los Libres y Córdoba, con idéntico criterio para la selección al mencionado en 2.4.1.3., solicitando las notas de transferencia de fondos a las ctas. ctes. recaudadoras de los impuestos, que a las aduanas les aporta el BNA, respaldatorias del detalle de recaudación bruta, reflejadas en los balances respectivos. Cabe señalar que respecto a la Aduana de Buenos Aires, fue requerida tal documentación por sistema tradicional y banca electrónica, junto con 13 los listados de boletas procesadas por el BNA y las conciliaciones efectuadas por la Sección Control de la Recaudación. Ha de aclararse que, con relación a la Aduana de Buenos Aires, fueron relevados, además, los importes correspondientes al 4% de comisión para la ANA, observándose la acreditación de los fondos en las cuentas corrientes puente en $ y U$S a que se hiciera referencia en las tareas sobre recursos propios. 2.4.2.3. A partir de la labor definida en 2.4.1.5. y 2.4.1.6. se analizaron los conceptos por tributos de otros organismos vinculados a importación. 2.4.3 Recaudación Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos Liquidación de tributos. Siguiendo las tareas encaradas en los puntos 2.4.1. y 2.4.2., y basándose en el mismo criterio que llevara a la selección de la Aduana de Buenos Aires como muestra representativa, se requirió al área de sistema la base de datos de despachos oficializados (incluyendo nro. boleta, tributos, nro. de importador, fecha de pago) para los meses de mayo, junio y agosto, en soporte magnético. Con dicha información se realizaron los siguientes procedimientos: 2.4.3.1. Se verificó la inclusión en las bases de datos de boletas aludidas en los puntos 2.4.1.5 y 2.4.2.3, de los números de boletas de depósitos y sus importes declarados por los documentantes cargados en las bases de despachos oficializados, para los casos de pagos efectuados en los meses en cuestión. 2.4.3.2. Se determinó una muestra estadística y sistemática por atributos de despachos oficializados (196 unidades muestrales), siguiendo idénticos criterios que los establecidos por la Gerencia Técnica - AGN para la definición de la muestra de gastos (punto 2.2.8). Seleccionada la muestra, se solicitó a la División Sistemas Informáticos los antecedentes obrantes en el SCPED respecto de los despachos en cuestión. Por otra parte se requirió a la División Importación los sobres contenedores de los despachos aludidos, que habrían de poseer la documentación de las distintas etapas de la operatoria de importación, vale decir, el pago de tributos, la presentación requerida por la normativa vigente, la evidencia de 14 control aduanero (previo y a posteriori), y la liberación a plaza de la mercadería. A partir de los citados sobres contenedores, se realizó un análisis documental de los antecedentes en ellos obrantes, incluyendo los siguientes procedimientos: se cotejó la información contenida en el SCPED (según bases aportadas por ANA) con la existente en la documentación en papel, por los conceptos relevantes; se verificó la existencia de parcial 2, copia boleta de depósito, certificado de pago con canal asignado emitido por el SCPED, facturas de compra (de cuya validez no se hace mérito alguno por cuanto surgen de distintos orígenes y en virtud de diversas normativas nacionales), conocimiento, constancia de aviso de despacho a la Comisión Selectividad, certificado de origen (en los casos de corresponder porcentajes de preferencia arancelaria), documentación vinculada al control de cupos (para regímenes especiales o licitaciones), constancias de DGI sobre exenciones impositivas de ser del caso; se analizó la correlación entre los datos del parcial 2 y los de boletas de depósito, certificado de pago, facturas, conocimiento, constancias de DGI, certificado de origen y documentación de control de cupo - de corresponder - a nivel concepto, importe o cantidad (según el documento en cuestión); se corroboró, en forma somera, la adecuada posición arancelaria utilizada en virtud de la mercadería importada (según lo establecido por el NADI) considerando la diversa documentación que se tuvo a la vista; se controló la correspondencia del pago de tributos aduaneros y de percepciones impositivas - ANA a partir de la posición arancelaria correspondiente: se determinaron las bases imponibles aduaneras y las bases imponibles de otros tributos nacionales de percepción ANA, considerando el prorrateo de fletes, seguros y ajustes entre los distintos ítems de los despachos, 15 se efectuó el recálculo de los siguientes tributos, según su correspondencia: - Derecho - Tasa estadística - IVA - IVA adicional - Impuesto a las ganancias - Impuestos a los hidrocarburos. - Impuestos Internos. Se consideró, de corresponder, la existencia de porcentaje de preferencia (en su caso régimen de cupo) en virtud de acuerdos de complementación económica: AAP. CE/1 (ex cauce) Uruguay, AAP. CE/6 México, AAP. CE/9 Perú, AAP. CE/11 Colombia, AAP. CE/13 Paraguay, AAP. CE/14 Brasil, AAP. CE/16 Chile, AAP. CE/18 (Mercosur) Brasil-ParaguayUruguay, AAP. CE/19 Bolivia, AAP. CE/20 Venezuela, AAP. CE/21 Ecuador, otros acuerdos de alcance parcial en el marco de ALADI (Ac. Agropecuario, Ac. Comercial, Ac. Regionales, otros); se constató en la documentación, la intervención de áreas de control aduanero, tales como UTVV, Valoración, Fiscalía y Resguardo, considerando el canal asignado. Debe señalarse que el examen practicado, a través de la documentación respaldatoria de los trámites de despacho a plaza de las importaciones de la muestra, no incluyó la constatación de la adecuada valoración de las mercaderías, sino que se identificó la intervención del Departamento Valoración en los casos en que correspondía su actuación, ni de situaciones tales como por ejemplo: la ausencia de vinculación económica vendedor-importador, importación por cuenta de terceros o de destino a bienes de uso, para los casos de observarse la existencia de declaración jurada del documentante en tal sentido. Es dable resaltar que ninguna de las labores encaradas en la presente auditoría ha contemplado análisis alguno sobre el correcto funcionamiento de los procesos computadorizados existentes en el ámbito de la ANA, en cuanto a los programas de computación diseñados (los elementos 16 de control que ellos incluyen), la lógica de los lenguajes empleados y la configuración de los equipos utilizados. Las tareas propias del objeto de examen han sido desarrolladas entre el 22 de abril de 1996 y el 19 de setiembre de 1996. El alcance de las tareas determinadas, en el marco de la presente auditoría se ha visto limitado por las siguientes circunstancias: 2.1'. No fueron proporcionadas las conciliaciones bancarias de 143 cuentas corrientes según listado recibido de cuentas bancarias con que operara el ente en el ejercicio 1994 (punto 2.1). 2.2’. No fue puesto a disposición de esta AGN el detalle de bienes de uso de la ANA que avala el importe expuesto en el Balance al 31/12/94 (punto 2.2). 2.3’ El CONPRE como única registración de la ejecución presupuestaria del ente no respalda íntegramente la información expuesta en la Cuenta de Inversión elaborada por la ANA. 2.4’ Respecto de las normas presupuestarias referidas en el punto 2.2.3., no fue puesto a disposición por el organismo el acto administrativo que avale el incremento del crédito del inciso 9 - fuente 12 por $156.499.220.- 2.5'. No fueron aportadas a esta AGN 24 liquidaciones sobre la muestra determinada según 2.2.8., afectando a 15 unidades de muestra en su totalidad (16 liquidaciones) y parcialmente a 6 unidades (8 liquidaciones). Idéntica situación se produjo respecto de 15 órdenes de pago que se corresponden con 17 unidades de muestra. 2.6'. Al practicar el procedimiento del punto 2.2.9.6, se requirió la documentación respaldatoria de la liquidación N° 30005/94, que comprende el concepto servicios extraordinarios y horas extras, no siendo aportada la correspondiente a este último concepto ($704.393.-, 20 % sobre el total de la liquidación). 2.7’. Tal cual lo expresado en 2.2.10., fue requerido el detalle al 31/12/93 de la deuda exigible del ejercicio 1993 y de ejercicios anteriores, lo cual no fue proporcionado hasta la fecha. 17 2.8’. Respecto del procedimiento descripto en el punto 2.2.13.2, hasta el presente no fueron remitidos 3 expedientes de contrataciones (L. Púb. 25/89, 5/94, CD 34/94). 2.9’. No fue puesto a disposición de esta A.G.N. el Plan Anual de Compras definido por la máxima autoridad de la A.N.A. (punto 2.2.13). 2.10’. Efectuado el requerimiento de los Balances anuales de la Renta Aduanera y de Recaudación por Cuenta de otros Organismos, hasta el presente no fueron aportados a esta A.G.N. Idéntica situación se produjo respecto de las constancias de remisión a la C.G.N. de dichos balances y sus similares mensuales (punto 2.4.1.2.) 2.11’. No fueron proporcionados las constancias emitidas por el BNA que avalen las transferencias expuestas en los Balances de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos de los meses de mayo y junio por la Aduana de Ezeiza (en $ y U$S), tal cual lo solicitado en 2.4.2.2. 2.12’. No fue aportado el detalle de los balances por Aduanas, incorporados en los distintos Balances Mensuales Consolidados de la Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos. 2.13’. Respecto a la tarea detallada en el punto 2.4.3.2. no fueron proporcionados 10 despachos de importación. 18 3. ACLARACIONES PREVIAS Previo a la exposición de los resultados a los que se ha arribado, cabe realizar distintas consideraciones que permitan enmarcar la lectura de las mismas, a saber: 3.1. Con el dictado de la Ley 24.156, dada en llamar de la Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional, y de un conjunto de normas de aplicación dictadas por los órganos competentes, se estableció para el ejercicio precedente un nuevo marco normativo en el que habría de encuadrarse la ejecución presupuestaria. Tal marco reglamentario ha exigido un aprendizaje y una adaptación por parte de los organismos de la Administración Pública Nacional. En la actualidad los mecanismos de administración de los recursos públicos se encuentran en una período de cambio, a través de la implementación de nuevos circuitos administrativo-contables que buscan la integración de los distintos sistemas aludidos por la citada Ley 24.156 (entre ellos el presupuestario), y el uso de las facilidades que aporta la informática en cuanto al manejo de información. La ANA se encuentra, obviamente, involucrada en el desarrollo de esas transformaciones, por lo que pueden, de esa forma, modificarse procesos administrativos que pudieran haber evidenciado situaciones que dieron origen a "comentarios y observaciones" del presente, y que, por encontrarse en una etapa de implantación, muestra dificultades para su evaluación en cuanto a sus resultados (tal es el caso de la nueva contabilidad a la luz de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para la Administración Pública dictados por la CGN, el uso de "cuenta única", el establecimiento de cuentas recaudadoras de la Renta Aduanera, el SIDIF OD, etc ). 3.2. En cuanto a las contribuciones de la Administración Central para financiamiento de gastos corrientes, que la ANA ha ejecutado, esencialmente, para el pago de haberes, se ha podido observar que el ente solicitaba al BNA la retención de los importes en cuestión de la recaudación aduanera. A partir de mayo de 1993, por notas Nº 195 y 321/93 TGN, las mismas debían ser previamente puestas en conocimiento de la TGN. 19 3.3. La ANA es responsable de la recaudación aduanera y, al mismo tiempo, de la recaudación de tributos percibidos por otros organismos que se vinculan con las operaciones de importación y exportación. El proceso de control de la recaudación se encuentra íntimamente relacionado con las exigencias normativas que vinculan el depósito de tributos con la posibilidad de efectuar el despacho. En orden a ello la ANA ha de poseer una base de datos de tributos ingresados que le permita contar con información propia oportuna. El organismo emite el Balance de Rentas Generales por la recaudación aduanera, exponiendo en el debe la recaudación bruta producto de la información propia y en el haber las transferencias efectuadas a las cuentas corrientes de la TGN por el BNA, las retenciones efectuadas por el ente y las comisiones bancarias, en función de documentación aportada por el banco. Asimismo, elabora el llamado "Balance de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos" en el que exhibe la recaudación bruta que se percibió para otros entes y que el BNA remitirá a sus cuentas corrientes. Dichos balances son confeccionados por las 53 aduanas en forma mensual, para posteriormente emitir los consolidados mensuales y anuales. 3.4. Las fuentes de recursos de mayor relevancia del ente las constituyen: el Fondo de Jerarquización - art. 78 Ley 23.760 (que consiste en un 0,4% de los distintos conceptos recaudados por la ANA), la comisión 4% sobre la recaudación por cuenta de otros organismos - art. 33 Ley 23.270 y los ingresos para el pago de servicios extraordinarios -Res. ANA 1144, 1547, 1763 y 2331/92- (consistente en retribución por las tareas de fiscalización realizadas por los agentes de la ANA en horas inhábiles por pedido de los usuarios en operaciones de exportación o importación y con cargo a ellos). 3.5 La ANA se encuentra en una etapa de implantanción del Sistema Informático María, mediante el cual se prevee, no sólo agilizar los trámites de comercio exterior, sino que entiende que se ha de poder contar con un elemento idóneo para facilitar el control de los procesos de importación y exportación, incluyendo aspectos vinculados al pago de tributos. Es dable expresar que sobre tal sistema, en instancia de 20 implementación, no se ha desarrollado tarea alguna, entendiendo necesaria su consideración global a través del grupo de auditoría destacado a ese fin. 4. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES Los comentarios y observaciones se exponen en el mismo orden en que se detallaran las tareas realizadas. 4.1-Relevamiento de los sistemas de información contable y control administrativo - contable. En el marco de la limitación señalada en el párrafo de alcance de las tareas, en cuanto a la posibilidad de realizar visitas preliminares al cierre del ejercicio, se ha recurrido a los informes emitidos por la Unidad de Auditoría Interna y la SIGEN relativos a la cuenta de inversión de 1994, como elemento central para el conocimiento del ambiente de control imperante en el ente al tiempo de la emisión de la información contable sujeta a auditoría. Debe aclararse que en toda oportunidad ha de recurrirse a tal fuente por la importancia que ella adquiere en el marco del sistema de control, no obstante en esta instancia su relevancia se potencia en orden a la restricción aludida. El órgano de control interno de la ANA al referirse a los libros contables expresó que “...las registraciones realizadas mediante sistemas computadorizados sin rúbrica y sin foliar, no reúnen las características de registros contables confiables” y que “...se desconoce la totalidad de registros contables y extracontables, fuente de información necesaria para la confección del Estado Patrimonial y Financiero”. Asimismo, señaló que “se observa la inexistencia de un balance Patrimonial y Financiero integral e integrado que permite conocer en todo momento el estado de situación financiera y los bienes bajo custodia de la Administración” y que “el Balance General del Ejercicio 1994 expone el estado de situación patrimonial sólo en forma parcial...”, señalando que “existe omisión de activos y pasivos en cuanto a Cuentas a Cobrar, Mercaderías en Situación de Rezago e Intereses a Pagar a modo de ejemplo”, y que la “información utilizada para la composición de los saldos de las cuentas de activo y pasivo, no resultaría confiable”. Es de aclararse que las consideraciones enunciadas fueron extendidas por la UAI al Estado 21 de Origen y Aplicación de Fondos y al Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio en cuestión. En el mismo orden de ideas, indicó que “tanto la División Patrimonio como la Sección Almacenes, no poseen un registro contable adecuado que proporcione información oportuna y confiable respecto al inventario permanente de bienes de uso y de consumo” siendo que “todos los bienes adquiridos a partir del año 1994 se registran contablemente a valor de origen, mientras que los que se incorporaron en ejercicios anteriores forman parte de un saldo inicial del cual se desconoce su composición”. Asimismo, indica que “...no hay reglamentado un circuito que le informe a la División Contabilidad sobre modificaciones en el inventario, valuación de bienes de uso y de consumo preexistentes, ni tampoco existe progreso sobre amortización y registración de los mismos”, realizando comentarios sobre bienes inventariables sin número, registro de asignación de números sin rúbrica, automotores sin comprobantes que demuestren el uso regular por el área de asignación, remitos sin prenumeración. Asimismo, en cuanto a las áreas administrativas de Aduanas del interior expresó que “existen anomalías tales como: registros con falta de rúbrica, folios sueltos y/o sin utilizar, enmiendas, raspaduras y/o espacios en blanco...”, que “existen bienes sin inventariar y en consecuencia no informados a la División Patrimonio”, entre otras consideraciones. Al tiempo de hacer mención directa a los distintos cuadros y anexos componentes de la Cuenta de Inversión, entre las consideraciones más relevantes, la UAI señaló: Cuadro N° 1, anexo I a. (Situación y Movimientos de Tesorerías Jurisdiccionales): representa parcialmente la realidad del organismo. Anexo Ic-2 (Evolución de Fondo Permanente): tuvo que abstenerse de emitir opinión pues no se cuenta con registros auxiliares que permitan determinar la razonabilidad de los saldos. Anexo II (Detalle de fondos de terceros monetarios constituidos): la carencia de registros auxiliares o papeles de trabajo sobre el particular impidió que la auditoría obtuviera una conclusión sobre la razonabilidad de los saldos incluidos. Cuadro 3 (Estado de Ejecución Presupuestaria por Objeto y Fuente de Financiamiento): realizó un seguimiento durante el año 1994 de la ejecución presupuestaria por objeto del gasto, detectando desvíos producto de errores o divergencias en las interpretaciones del tipo de gasto, y por ende deficiente imputación del compromiso en el CONPRE. 22 Cuadro 6 (Evolución de la Deuda Exigible correspondiente al Ejercicio 1992 y anteriores): dado que se llevaba un sistema contable parcial y no muy preciso que abarcara la totalidad de las registraciones, y debido a que de los papeles de trabajo confeccionados no surge claramente la determinación de los valores expresados, no se estaba en condiciones de dictaminar sobre la razonabilidad de los mismos. Cuadro 7 (Deuda Exigible del Ejercicio 1993 y su evolución durante 1994): no pudo aseverar la razonabilidad de las cifras expuesta. Cuadro N° 8 (Movimiento de Bienes de Consumo): no se respetó lo prescripto por la Res. N° 543/94 para valuar las existencias (PEPS), siendo que ellas fueron calculadas al valor de la última compra y no de las últimas compras. Cuadro 9 (Movimiento de Bienes de Uso): además de lo ya expresado sobre el tema, señaló la inexistencia de un registro contable adecuado en la División Patrimonio, concluyendo que los saldos finales informados no son representativos de la realidad. Es de destacarse que las mentadas opiniones respecto a los cuadros de la Cuenta de Inversión de la ANA y los Estados Contables, fueron reiteradas por la Sindicatura General de la Nación en su Informe sobre la Cuenta de Inversión ANA, mostrando un estado de situación sobre los sistemas de información contable y de control imperantes en el ámbito auditado. Las afirmaciones realizadas por la UAI en cuanto a la confiabilidad del sistema contable vinculadas a las operaciones presupuestarias de la ANA, han sido constatadas por esta AGN, observándose entre otras situaciones, la falta de respaldo de la cuenta de inversión de la ANA con el CONPRE, el cual evidencia importes que no se condicen con aquella, siendo que el hecho de generarse formularios de rectificación remitidos a la CGN, si bien pudieran regularizar los importes a nivel de la información procesada por la Contaduría, en modo alguno encuentran registración presupuestaria en la ANA. Lo expuesto en el párrafo precedente debe contemplarse considerando, asimismo, la violabilidad de la información contenida en los archivos DBF del CONPRE, la falta de registros en soporte de papel que incluya tal información que pudiera dar una solución parcial a la dificultad apuntada (lo cual no se encuentra normado), y la existencia de disfunciones que se describen en el presente informe sobre el particular. Idéntica falta de confiabilidad se ha advertido en cuanto al soporte de la emisión de los Balances de la Renta Aduanera y de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos, que no se encuentran respaldados por un 23 sistema de registración contable que evidencie la invulnerabilidad de la información en ellos expuesta. Independientemente de la situación descripta, pudo aprehenderse, a través del relevamiento de aquellas situaciones de cambio relevantes en los sistemas de información, que en 1994 se produjo la implantación de un nuevo sistema informático de recursos humanos, emisor de las liquidaciones de haberes, y que se inició un proceso de implementación del sistema contable basado en la partida doble, lo cual ha generado dificultades que se han podido constatar en el marco del desarrollo de las diversas pruebas de auditoría realizadas y de las cuales dan cuenta este informe. Por otra parte, esta AGN requirió al ente un listado de la totalidad de las cuentas corrientes bancarias con que operara en el ejercicio auditado y las respectivas conciliaciones al 31/12/94, aportando éste un detalle de 199 cuentas (incluyendo entre ellas 34 cuentas puente SIM, 54 cuentas de la operatoria de reintegros y reembolsos a las exportaciones), y las conciliaciones correspondientes a 56 cuentas (53 cuentas administrativas de Aduanas del interior y 3 cuentas de responsabilidad del Departamento Económico Financiero - BNA 239006/54, 239270/13 y 50881/46). Señalando, asimismo, que respecto del resto de las cuentas las conciliaciones deberían ser requeridas a los responsables respectivos a través de la Secretaría de Administración. De lo expuesto surgiría que el Departamento Económico Financiero, responsable de la elaboración de la información contable centralizada de la ANA, no tendría acceso periódico a la información relacionada con las cuentas cuyas conciliaciones no fueron aportadas, cuentas éstas que no se reflejan en los estados contables. Amén de lo expresado, es de señalarse que sumada la totalidad de los “saldos de libros” declarados por las aduanas del interior en las conciliaciones aportadas por la ANA, se obtuvo un importe de $ 10.419.125.-, mientras que relevados los montos expuestos en el balance de sumas y saldos vinculados a Aduanas del interior (rubros disponibilidades y créditos) se arribó a $ 4.886.530. Esto revela, liminarmente, que el balance no exhibe $ 5.532.595 por estos conceptos. Ha de acotarse que no podría hacerse referencia alguna a la integridad del listado recibido, puesto que por ejemplo pudo advertirse, entre la documental puesta a disposición por el ente, la existencia de una certificación bancaria de la cuenta N° 20321-1 BNA - Aduana de Mendoza que no fue incluida en el citado listado. 24 En lo atinente a las cuentas informadas en el balance y en el cuadro 1 anexo I.a, las conciliaciones aportadas por la ANA fueron elaboradas por Tesorería, restándole eficiencia a dicho proceso de comprobación en el marco del sistema de control interno. En parágrafos precedentes se hizo una circunstancial mención a la operatoria de Reintegros y Reembolsos a las Exportaciones, al respecto ha de indicarse que por dicha operatoria el organismo no emitió estados contables consolidados por el ejercicio en cuestión, debiendo remitirse a las consideraciones vertidas sobre el particular por esta AGN en el informe aprobado por Resolución AGN N° 183/94. Efectuado el requerimiento del detalle analítico del rubro Bienes de Uso, respecto del cual se generó la limitación al alcance apuntada en 2.2’., el ente expresó las dificultades para satisfacer lo solicitado, indicando la existencia de un proceso de normalización iniciado a partir del dictado de la Resolución ANA N° 3082/93. Se solicitó información a la Secretaría Legal - ANA sobre la existencia de juicios y reclamos administrativos en los que tuviera intervención el ente al 31/12/94 (e iniciadas con posterioridad) a efectos informativos, toda vez que en los estados contables no se hace mención alguna sobre el particular, siendo recibidos listados al 01/04/96 que muestran por la División Causas Tributarias: 189 causas como demandada y 587 como actora y la División Apremios: 1464 causas como actora. Es de señalarse, que los mismos se encuentran cuantificados a valores históricos de inicio de demanda, importes que no se incluyen aquí puesto que a la fecha no se han realizado procedimientos de validación salvo pedidos de aclaración de tipo conceptual (los mismos no incluyen reclamos administrativos, ni causas de la División Causas Penales, asimismo incorpora incidentes). Es de destacarse que las deficiencias enunciadas limitan la posibilidad de que la aplicación de procedimientos de auditoría provea evidencias válidas y suficientes sobre la razonabilidad de la información expuesta en los estados contables en los diversos cuadros de la Cuenta de Inversión, y en los Balances de la Renta Aduanera y de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos emitidos por el ente por el ejercicio 1994; no obstante se han desarrollado distintas tareas en orden a lo prescripto por la Gerencia Técnica (amén de las ya consignadas), cuyos resultados se describen en los puntos siguientes, y en aras de obtener elementos de juicio que respalden lo antedicho. Debe señalarse que en el marco de los cambios en la mecánica de registración contable, tal cual lo argumentado por el ente, con posterioridad 25 al cierre del ejercicio fueron dictados por el Organo Rector del Sistema Contable los Fundamentos y Alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas Generales de Contabilidad para el Sector Público, elementos que han de considerarse de relevancia a efectos de la elaboración de los Estados Contables. Asimismo, a partir del nombramiento del Jefe de la División Contabilidad en octubre de 1994, se ha iniciado un proceso de adaptación de la situación preexistente a fin de contar con un sistema contable que dé sustento a la información que de esa característica emita la ANA. Además, el ente expresó que a fin de implantar el uso del método de partida doble debieron tomarse los saldos existentes tal cual se encontraban, ante la imposibilidad de un análisis pormenorizado atento a los plazos perentorios para la presentación de la información a la Secretaría de Hacienda, siendo que la tarea de análisis se habría llevado a cabo durante el ejercicio 1995 con el propósito de determinar ajustes y que se comenzaron a definir, en tal año, nuevos circuitos administrativo contables. Por otra parte, puede mencionarse que se ha podido constatar que por el ejercicio 1995 el ente posee los registros diario y mayores, y en la actualidad se encuentra en instancia de elaboración de un balance semestral de uso interno, como así también se observa la implementación de nuevos procesos informáticos (a nivel PC) para la emisión de información sobre recaudación, lo cual evidencia un principio de avance respecto de la situación advertida para el ejercicio 1994, debiendo aclararse que sobre el particular no se ha efectuado revisión alguna por no ser objeto de esta auditoría. Es de destacarse que lo señalado por esta AGN encuentra reflejo en lo expresado por la UAI en su informe sobre la Cuenta de Inversión 1995, en el que indica, amén de determinadas observaciones, que se ha producido un avance que permite mejorar la confección de los estados contables en cuanto a la confiabilidad de las cifras expuestas. 26 4.2 Ejecución presupuestaria del gasto 4.2.1. Realizado el cotejo con relación a las distintas etapas de ejecución del gasto no se han advertido diferencias. (Cde. 2.2.1.) 4.2.2. En relación con la validación interna del CONPRE se observó: en cuanto al “crédito presupuestario vigente” existen divergencias entre los archivos: CDP1AM01.DBF y CDP1AM02.DBF con CDP1AM08.DBF - diferencia $119.000.-, y entre dos campos del CDP1AM08.DBF - diferencia $15.993.093.-; en cuanto al “compromiso” existen divergencias entre los archivos: CDP1AM01.DBF, CDP1AM02.DBF y CDP1AM11.DBF con CDP1AM08.DBF diferencia $1.992.000.-, y entre dos campos del CDP1AM08.DBF diferencia $956.883.-; en cuanto al “devengado” existen divergencias entre los archivos: CDP1AM01.DBF, CDP1AM02.DBF, CDP1AM04.DBF, CDP1AM08.DBF y CDP1AM11.DBF con CDP1AM05.DBF - diferencia $41.500.-, y CDP1AM08.DBF (dos campos) - diferencias $956.883.- y $71.378.692.-; en cuanto al “pagado” existen divergencias entre los archivos: CDP1AM01.DBF y CDP1AM02.DBF con CDP1AM08.DBF diferencia $60.380.784.-; en lo atinente a la fecha de imputación del “devengado” se observaron diversas discrepancias entre los archivos CDP1AM01.DBF y CDP1AM02.DBF, incluyendo las mismas a la totalidad de los incisos que contempla el CONPRE. Debe aclararse que esta AGN no ha podido determinar las causas de las divergencias apuntadas, puesto que no es de conocimiento del Grupo Auditoría ante la ANA la lógica interna del programa que en su caso podría llegar a generarlas. En lo que hace a la comparación Cuenta de Inversión ANA con el CONPRE (archivo CDP01AM1.DBF) se advirtió: Fuente 11: recursos ingresados $6.140.948.- mayor en el CONPRE; Fuente 11: crédito vigente $ 8.064.141.- (inciso 1) mayor en el CONPRE; 27 Fuente 12: crédito vigente $ 170.650.193.- (incisos 1, 2, 3, 4, 9) mayor en la Cuenta de Inversión; Fuente 12: compromiso $96.509.819.- (incisos 1, 4, 9) mayor en Cuenta de Inversión; Fuente 11: devengado $21.904.- (inciso 1) mayor en Cuenta de Inversión; Fuente 12: devengado $96.113.835.- (incisos 9) mayor en Cuenta de Inversión; Fuente 11: pagado $13.922.702.- (inciso 1) mayor en Cuenta de Inversión; Fuente 12: pagado $71.703.904.- (incisos 1, 2, 3, 4, 5, 9) mayor en Cuenta de Inversión. Sobre las presentes diferencias, el ente explicó que las mismas obedecen a que luego de practicada la conciliación entre la ejecución del CONPRE y la emitida por la CGN surgieron discrepancias que luego de su análisis se regularizaron a través de ajustes emitidos manualmente y remitidos a la CGN, los cuales no fueron procesados en el CONPRE dado que el mismo se encontraba cerrado por la UAI - ANA . En lo que atañe específicamente a las discrepancias a nivel crédito presupuestario, la ANA indicó que las mismas se produjeron a raíz de una reducción presupuestaria realizada por la CGN al cierre del ejercicio la cual no fue cargada al CONPRE por tomar conocimiento de tal situación con posterioridad al cierre efectuado por la UAI. Pudo constatarse que no fue cargada al CONPRE la reducción del crédito de $8.064.141.- por fuente 11, por el Decreto N° 2381 del 28 de diciembre de 1994. Asimismo se constató la no inclusión en el CONPRE de la información correspondiente al inciso 9 Fuente 12, que según surge de la Cuenta de Inversión corresponden los siguientes importes: Crédito: 181.710.016.- Compromiso: 96.113.835.- Devengado: 96.113.835.- Pagado: 55.000.000.- (importe cuya nota de ingreso a la TGN fue verificado) 28 Por último, es de destacarse que los archivos del CONPRE no contemplan los pagos posteriores al cierre de la deuda exigible, como así tampoco ajustes, siendo que el ente argumentó que ello no era factible debido a que como ya se indicó, la UAI procedió al cierre del mismo a fin del ejercicio. (Cde. 2.2.2.) 4.2.3. Practicada la evolución del crédito presupuestario a partir del Decreto Distributivo y las distintas modificaciones presupuestarias aportadas por el ente, no pudo arribarse a los montos expuestos en la Cuenta de Inversión, siendo la diferencia advertida de $156.499.220.- correspondiente al inciso 9 fuente 12. Con respecto a los niveles de aprobación, y con la salvedad del párrafo anterior, puede expresarse que no surgieron observaciones que formular. (Cde. 2.2.3.) 4.2.4. Respecto de las normas de modificación presupuestaria de origen externo, el ente señaló que "...dichas constancias no existían atento a que se recepcionaban en mano, en el Ministerio de Economía sin dejar sentada formalmente su recepción." En cuanto a las normas de origen interno el ente no aportó las constancias de remisión de las mismas a la Oficina Nacional de Presupuesto. En lo atinente a la carga del crédito en el CONPRE el organismo expresó: "...el crédito originario para el ejercicio en curso, aprobado por el Decreto de Distribución, fue cargado en disquete por el Ministerio de Economía y remitido a esta Administración Nacional junto a la nueva versión del sistema CONPRE que se recepciona al comienzo del ejercicio. Con relación a las modificaciones presupuestarias posteriores, éstas eran cargadas manualmente a dicho sistema una vez recibidas las Resoluciones, Decretos o Decisiones Administrativas aprobadas y/o emitidas por la Secretaría de Hacienda ". (Cde. 2.2.4.) 4.2.5. Se ha podido verificar que las distintas líneas presupuestarias de los Formularios 30, proporcionados por la Gerencia Técnica se condicen con los Formularios en poder del ente con sello de recepción de la CGN (salvo una diferencia con características de inmaterialidad). 29 Por otra parte, practicado el control entre los formularios 30 y la información obrante en el CONPRE, surgieron idénticas observaciones que las formuladas en el apartado 4.2.2. (al efectuar el cruce con la Cuenta de Inversión), con un grado mayor de detalle. (Cde. 2.2.5.) 4.2.6. Consultado el organismo fiscalizado sobre las disfunciones en la ejecución en partidas del inciso 2 (cód. ver. 57425: créd.-comp. $401.696 y créd.-dev. -$103.829) y del inciso 3 (cód. ver. $59.959: créd.-comp. -$442.860 y créd.-dev. -$442.860), explicó que la diferencia aludida es correcta y surge de la aplicación por parte de la Oficina Nacional de Presupuesto del Decreto N° 2416 del 31/12/94, siendo que dicha oficina omitió considerar la rehabilitación de créditos de la Resolución SH N° 542 del 05/12/94 que exceptuó a la ANA del Decreto N° 2034/94 en las partidas 211, 256 y 370, a fin de no afectar la actividad normal del ente en orden a su dispersión geográfica. En cuanto a las diferencias de ejecución en el financiamiento fuente 11, entre información del SAF 357 y la emitida por la ANA (SAF 617), ésta informó: a nivel compromiso $4.168.852.-: ella se debió a que mientras ANA comprometía al principio del ejercicio toda la fuente 11 (inciso 1), el SAF 357 tomaba como compromiso sólo lo que se requirió para el pago de haberes; a nivel devengado $246.210.-: la diferencia obedeció a que antes de cambiar la metodología de pago de cargas sociales, la división Tesorería requería los fondos por la totalidad de la cuota de mandado a pagar, independientemente del valor devengado, dicha diferencia fue restituida a la TGN el 26/4/95 mediante C-10 N° 9; a nivel pagado $707.217.-: se produjo debido a que el SAF 357 registraba como pagado los montos que efectivamente remitió a la ANA, y ella registraba el pagado efectivo de los gastos devengados en su ejecución presupuestaria en el momento en que efectivamente se producía respecto de terceros. En cuanto a los controles establecidos por la planificación sobre información emitida por el CONPRE ha de aclararse que ellos se ven limitados por la dificultad expuesta en 4.2.2. 30 No obstante, respecto de la etapa de mandado a pagar, debe señalarse que la numeración de expedientes ingresados surgía del número de contratación o en su caso del número de liquidación, toda vez que el ente no generaba expedientes de pagos, sino que emitía liquidaciones a las que se adjunta la documentación de respaldo. Dichas liquidaciones poseían una numeración propia según el concepto, dada en forma manual (así por ej.: 5000-proveedores, 7000-servicios varios, 8000-viáticos, 9000- rendición de anticipos a aduanas, 10000-rendición fondos permanentes aduanas, 19000reposición caja chica, 30000-servicios extraordinarios, 40000haberes, 50000-fondo de jerarquización, remuneración de haberes modificada a partir del 11/94), que mostró la falta de correlatividad entre rangos, y asimismo la mecánica de asignación no garantizaba la correlatividad dentro de los mismos. En lo atinente a la numeración de las Ordenes de Pago emitidas en el ejercicio, se constató que el CONPRE mostraba los siguientes rangos: 1/929, 971 y 9999. Sobre el particular, el ente respondió que dicho inconveniente obedeció a que el sistema CONPRE, por el ejercicio 1994, no generaba la numeración en forma automática sino que se debía asignar manualmente, situación que entiende que ante un error involuntario no podía ser subsanado ya que de procederse a la utilización de números omitidos no se respetaría la cronología de las órdenes de pago. De lo expresado en el párrafo anterior surge claramente que no puede verificarse la correlatividad de las órdenes de pago. (Cde. 2.2.6) 31 4.2.7. Verificada la carga de la Cuotas de Compromiso y Mandado a Pagar en el CONPRE, se advirtieron, por fuente 12, las siguientes divergencias: TRIM. INC 1 2 2 4 4 1 1 3 1 2 COMP. S/S.H. 95.261.000 27.000.000 10.000.000 0 2.306.000 COMP. S/CONPRE 96.940.252 9.000.000 11.000.000 10.000.000 2.206.000 Asimismo, se observó en el COMPRE una diferencia en la carga de las cuotas de devengado en el mes de junio por fuente 12 inciso 1 en exceso de $ 500.000 que generó un exceso de ejecución de $ 26.674. Al respecto, el organismo señaló que tales inconsistencias obedecen a que no se habría remitido a esta AGN alguna resolución de asignación de cuotas (compromiso y/o devengado), que sí ha sido cargada al CONPRE. Asimismo, destacó que la CGN se encarga de controlar el cumplimiento de las cuotas otorgadas, expresando que la ANA no recibió observación de dicho organismo producto de excesos en la ejecución. Analizado el cumplimiento de los límites establecidos por las autorizaciones en cuestión, se evidenció el compromiso del 2° trimestre - inciso 3 - fuente 12 superó la cuota aprobada por la Secretaría de Hacienda en $839.630. (Cde. 2.2.7.) 4.2.8. A partir de la tarea realizada sobre la documentación puesta a disposición por el ente, según el punto 2.2.8., se exponen los resultados a los que se ha arribado bajo el criterio de excepción: 4.2.8.1. En la información obrante en el CONPRE proporcionado por el ente, no se observaron las fechas e importes del pago de 3 liquidaciones (con su equivalente en unidades de muestreo) devengadas en el ejercicio 1994 (al respecto es menester remitirse al último párrafo del punto 4.2.2.). (Cde. 2.2.8.1.) 32 4.2.8.2. No se advirtió, en la documentación aportada, acto de aprobación del gasto en 49 de los casos seleccionados, siendo que 24 de los mismos corresponden a servicios públicos, comisiones bancarias, seguros o servicios de seguridad. Por otra parte se evidenció la existencia de 88 casos de aprobación informal por parte de autoridad competente. (Cde. 2.2.8.2.) 4.2.8.3. A partir de la documentación puesta a disposición por el ente se verificó la ausencia de recibos en 15 casos, de acta de recepción definitiva en 11 casos y de documentación respaldatoria que avale el gasto en 7 casos - correspondientes a rendiciones de Aduanas del interior - y la existencia de recibos ¨no oficiales¨en 21 casos (amén de la falta de remisión de liquidaciones- limitación al alcance 2.5’) En los casos de rendición y reposición de los fondos permanentes de las aduanas del interior, no obraban constancias de recepción de fondos por parte de las mismas. Por otra parte, es dable destacar que el organismo no anulaba la documentación de respaldo de las liquidaciones practicadas, con las implicancias que ello puede acarrear. (Cde. 2.2.8.3.) 4.2.8.4. Al respecto no surgieron observaciones que formular. No obstante debe remitirse al punto 2.5’. (Cde. 2.2.8.4.) 4.2.8.5. En 5 casos se observó una incorrecta imputación presupuestaria, lo cual evidencia un importante avance respecto de la situación advertida en el ejercicio 1993. Debe señalarse que, en el ejercicio auditado, existía en el ente una mecánica de adelantos de fondos a las Aduanas del interior, al margen de los fondos permanentes asignados a cada una de ellas, en la que la emisión de órdenes de pago actuaba como regularización presupuestaria. (Cde. 2.2.8.5.) 4.2.8.6. Para el presente procedimiento, debió recurrirse a las planillas de movimiento de fondos proporcionadas por Tesorería, los Partes de Caja emitidos por el sector de Contabilidad y Presupuesto, y el libro de asignación de números de liquidación de esta última área, para poder arribar a la registración del pago en los libros de 33 banco, toda vez que éstos no contenían identificación de liquidación ni de orden de pago y además no en todas las liquidaciones figuraba el número de cheque. Sobre los elementos extracontables mencionados en el parágrafo anterior, es dable resaltar que los mismos no poseían formalidad alguna que permitan la inviolabilidad e integridad de la información en ellos contenida. Siendo que los libros de banco se confeccionaban en el sector Tesorería, quien además recibía toda la documentación emanada del Banco y efectuaba las conciliaciones, lo cual evidenciaba una falla elemental en el sistema de control interno, como ya se mencionó. En las liquidaciones, que incluyen la documentación de pago, no se adjuntaron constancias algunas que identifiquen la retención de impuestos ni se hace mención explícita de tal concepto, debiéndose recurrir a un bibliorato donde se encontraban agrupadas las mismas por fecha de pago. Se pudieron apreciar 7 liquidaciones correspondientes a rendiciones de anticipos a agentes, que no se han visto enmarcadas en la mecánica de fondo permanente. En 13 liquidaciones que no se pudo verificar el pago por libro banco, se recurrió a las planillas de movimiento de caja, observándose que los mismos correspondían a recupero de fondo permanente (9 casos) y acreedores varios (4 casos), los cuales no pudieron identificarse con extracciones bancarias, advirtiéndose que por los días en que se efectivizaron los mismos, no se habrían depositado los montos de ingresos en la cuenta bancaria del ente, por lo que podría suponerse que se efectuaron pagos con ingresos en efectivo. Por otra parte, se pudo verificar que 13 liquidaciones incluían rendiciones de gastos de adelantos a Aduanas de los ejercicios 1993/2/1. A partir del procedimiento aplicado no han surgido otros comentarios que formular. (Cde. 2.2.8.6.) 34 4.2.9. Gastos en personal 4.2.9.1. Practicada la compulsa entre la estructura liquidada por los meses en cuestión con el Decreto Distributivo, pudo observarse que en la estructura financiada no se incluía discriminado el personal de cómputos y maestranza (sólo el segundo considerado en el Convenio Colectivo). Asimismo, se visualizó la existencia de una mayor cantidad de cargos liquidados respecto de los financiados en las categorías: A (jun. 168 y nov. 45 cargos) y E (jun. 32 y nov. 25 cargos). Al respecto, cabe acotarse que lo financiado por el Decreto Distributivo superaba a lo liquidado por el ente, vale decir que lo devengado encontraba su financiamiento global en el presupuesto, dada la existencia de vacantes en otras categorías (aproximadamente un 13 % de remanente mensual). Tal situación fue oportunamente puntualizada por esta AGN en el informe sobre la Cuenta de Inversión 1993, dando lugar a la respuesta de la ANA, en la que se expresaba que ello se debió a que la autoridad superior del organismo consideró necesario, para lograr el fortalecimiento de la administración aduanera, designar personal universitario con categorías inferiores a T08 y personal con títulos secundarios en las últimas del escalafón, siguiendo como lineamiento: no superar el total de cargos y que los nuevos cargos lo fueran en niveles inferiores a las vacantes disponibles, con un costo presupuestario menor. Es de expresarse que al valorizar los cargos financiados por el Decreto distributivo, en virtud de los valores de convenio colectivo, se advirtieron diferencias en ambos sentidos en las categorías A y E, las cuales en la A podrían haber mostrado un subfinanciamiento inicial de la estructura y en la E se compensaban generando una diferencia global inmaterial. Ha de destacarse que al considerar lo expuesto debe contemplarse que el costo de la estructura efectivamente ocupada era menor al de la financiada por el mentado Decreto, por lo que tal situación no había producido desfasajes. (Cde. 2.2.9.1.) 4.2.9.2. / 4.2.9.3. / 4.2.9.4. Practicadas las respectivas pruebas globales, surgieron diferencias no significativas, considerando las características de la evaluación (conceptos de haberes examinados por prueba global: junio $3.726.274 y noviembre $3.659.614, 1° 35 S.A.C.: $5.516.031, fondo jerarquización: junio $ 2.495.467 y noviembre $3.160.061). No obstante lo expuesto, debe resaltarse que respecto de lo liquidado por el mes de noviembre, se solicitó la información obrante en el sistema computarizado, que en el ejercicio se implantase, en soporte magnético. Realizada la apertura de la misma (que incluía haberes de noviembre, fondo jerarquizador, servicios extraordinarios, horas extras, entre otros conceptos) se pudo constatar una diferencia con los montos incorporados a la liquidación N° 2/94, de $ 176.965.- (según liquidación y orden de pago $ 10.168.759, y según información del sistema $9.991.794.-, no incluye cargas sociales) que, si bien resulta inmaterial, muestra una disfunción entre lo efectivizado por la ANA y el respaldo soportado por el sistema computadorizado puesto a disposición por el ente. Al respecto, se requirió la debida justificación al ente, el cual expresó que la información proporcionada por la Sección Liquidaciones surgía del procedimiento del sistema computadorizado de producción del libro de sueldos, que hasta la fecha no había sido aprobado por la citada área. Es de destacar que el área contable del organismo, oportunamente, habría requerido de la División Sistemas Informáticos la generación del archivo de la liquidación en cuestión. Por otra parte, al tiempo de la conclusión del trabajo de campo, se requirieron a esta AGN las especificaciones del archivo a proporcionar que podría rectificar la situación apuntada. Se debe aclarar, que en instancia de la elaboración del presente informe no se torna oportuno reiniciar las tareas a partir de una nueva información proporcionada por el ente. No obstante, ha de advertirse que estaríamos en presencia de dos informaciones que podrían ser disímiles a partir de una misma fuente (con las consideraciones sobre aprobación expuestas por la ANA), que ameritaría la evaluación integral del funcionamiento del sistema, pero como ya se expresó en el párrafo de alcance de las tareas dicha labor no ha sido encarada en esta auditoría. (Cde. 2.2.9.2. / 2.2.9.3. / 2.2.9.4.) 4.2.9.5. Para realizar el presente procedimiento respecto de lo liquidado ($ 896.208.- -no incluye aportes patronales.), el área central de liquidaciones de haberes debió recurrir a solicitar a las distintas aduanas los listados de horas puente laboradas en el 36 período en cuestión. Tal situación generó la dificultad de poder constatar, fehacientemente, si lo incluído en la liquidación sometida a examen efectivamente consideraba las planillas recibidas y si ellas constituían la totalidad de las mismas. Practicado el cálculo, se observó una diferencia en menos respecto del concepto liquidado por haber bruto de horas puente del 6,80% sobre $863.883.- (incluyendo las medias horas que según lo informado no se cargarían al sistema), siendo que dicha diferencia no pudo justificarse frente a la imposibilidad de tomar razón de la totalidad de documentación que se procesó en la liquidación, en orden a lo expresado en el párrafo anterior. No evidenciándose otras divergencias que merezcan mencionarse respecto a otros conceptos (amén de considerar el efecto de lo antedicho en cuanto a las cargas sociales). (Cde. 2.2.9.5.) 4.2.9.6. Junio 1994 En cuanto a servicios extraordinarios vinculados al mes de junio, se advirtió la existencia de dos liquidaciones por un monto total de $2.797.871.- (sin cargas sociales), que incluía adicionalmente $704.394.- en concepto de horas extraordinarias-. Sobre el particular, se pudo observar, a partir de la documentación puesta a disposición por el ente, que por la aduana de Ezeiza ($415.745.- servicios recaudados) y de Aeroparque ($157.492.servicios recaudados), se proporcionó un listado, que recibe el área central de liquidaciones, en el que se detalla lo recaudado por este concepto a nivel cargo, siendo que al solicitarse un listado de información por agente “certificada por responsable” que le permita al sector efectuar algún tipo de control cruzado con la información cargada al sistema computadorizado (amén de los elementos de seguridad que éste pudiera proporcionar al acceso y carga de datos), se expresó que éste no estaba implementado en los procedimientos habituales. Sobre servicios recaudados de guardas y custodias del área Buenos Aires se advirtió la ausencia de documentación por el 13% de los $935.912.- liquidados, la cual podría corresponder a retroactivos que no han podido ser identificados. 37 Partiendo de los importes considerados por la ANA para el cálculo de servicios extraordinarios y su S.A.C. (haciendo abstracción de lo dicho precedentemente) se practicó el recálculo no arribándose a diferencias que ameriten su mención. Respecto de las horas extraordinarias citadas en el primer párrafo del presente punto, el ente no aportó la documentación de respaldo (limitación al alcance 2.6’). Noviembre 1994 En lo que atañe a servicios extraordinarios vinculadas al mes de noviembre, se examinó un monto total de $2.257.610.- (sin cargas sociales) incluido en la liquidación N° 2/94 (sobre la cual cabe remitirse a lo expresado en el 2° párrafo del punto 4.2.9.2. / 4.). De las verificaciones practicadas sobre el particular, cabe mencionarse que al calcular el S.A.C. incorporado a los servicios extraordinarios recaudados y abonados a los agentes, se observó que el mismo no se condice con el monto de servicios extraordinarios brutos liquidados, por lo que se requirió la justificación del ente. Es de destacar que el importe de diferencia es de característica inmaterial ($9.232. sobre $182.830.-), no obstante dada la simpleza de dicho cálculo, que es efectuado automáticamente por el sistema computadorizado (de reciente implantación), es que la misma generó la inquietud a fin de advertir al ente de tal situación. Al respecto, la ANA expresó que la diferencia se produjo por un error en la metodología de cálculo del sistema que dividiría, para el cálculo del S.A.C., al monto total a distribuir (Serv. Ext. + S.A.C.) por 12 en lugar de usar el divisor 13. No obstante pudo comprobarse que utilizando el primero de ellos no se arriba al monto de S.A.C. liquidado, sino que excedería al mismo en un monto de una magnitud semejante. Por último, debe señalarse, respecto a ambos meses, que la información que le es remitida a la Sección Liquidaciones describía los montos a liquidarles a los agentes según las tareas desarrolladas por éstos y lo depositado por los beneficiarios de los servicios, siendo necesaria una mayor apertura de la información recepcionada (por ej. fechas y horarios) en orden a la posibilidad de realizar controles, en virtud del período en el que se desarrolla esta 38 actividad en vista de la normativa vigente. (Cde. 2.2.9.6.) 4.2.9.7. A partir de la prueba realizada no surgieron diferencias que mencionar (junio $4.108.701 y noviembre $2.779.593). (Cde. 2.2.9.7.) 4.2.9.8. Del análisis realizado, se ha advertido que en junio (incluyendo S.A.C.) un 5.10% de los montos liquidados sujetos a análisis han sido imputados en defecto en las partidas presupuestarias correctas, siendo imputado por ende en otras partidas (dentro del inciso 1). Idéntica situación se ha observado con relación a noviembre, ascendiendo dicho porcentaje al 11%. Debe mencionarse que conceptos devengados en junio 94 por un monto de $2.468.455 han sido imputados presupuestariamente en el mes de julio 94. (Cde. 2.2.9.8.) 4.2.9.9. A partir del análisis encarado, tal cual lo descripto en el párrafo de alcance de las tareas, se han podido someter a verificación conceptos de características particulares de los agentes cuyo cálculo no puede efectuarse en forma satisfactoria por otros medios (junio $2.904.037 y noviembre $3.105.929), como así también otros conceptos generales aludidos en procedimientos precedentes (junio $3.726.274 y noviembre $3.659.614, ambos importe aludidos en el punto 4.2.9.2.). En 50 casos (51%) por ambos meses, no obraba la resolución de la asignación de la categoría, no obstante en 32 casos en junio (32.65%) y en 30 casos en noviembre (30.61%) en actos resolutivos de diversa índole se hacía referencia a la misma. No se observaron antecedentes en un caso que permita el pago de asignación por función mayor jerarquía. En lo referente a la documentación respaldatoria para el pago de asignaciones familiares, se advirtió que sobre un total de 220 asignaciones en junio y 162 en noviembre a los que se abonara tal beneficio, en 32 casos (14.55%) - junio y en 6 casos (3.70%) noviembre no obraba documentación, en 3 casos (1.46%) - junio y en 2 casos (1.23%) - noviembre se encontraba solamente una declaración jurada, y en 17 casos (7.73%) - junio y en 24 casos (14.81%) - noviembre se hallaba fotocopia simple de la documentación. 39 En lo atinente al concepto Título, en el mes de junio sobre un total de 68 casos relevados el 4,41% (3 casos) y sobre un total de 59 casos el 1,69% (1 caso) en el mes de Noviembre, existía en los legajos fotocopia simple del mismo; siendo que en un caso no se pudo identificar el importe liquidado con el título correspondiente. Entre los citados casos se advirtieron 17 casos en junio y 13 en noviembre vinculados a Cursos Aduaneros, respecto de los cuales no se hallaron en los legajos los certificados pertinentes en 13 casos y 12 casos, respectivamente. Con los códigos de liquidación de asignaciones familiares, se incluía tanto el importe del mes como su retroactivo, de corresponder, lo cual dificultó la identificación de cada uno de los conceptos (siendo que para junio el listado de códigos disponibles aportado por el ente incorporaba el concepto retroactivo a nivel código y subcódigo). En noviembre no se observó la existencia de códigos por retroactivos. En cuanto a la documentación de respaldo no obraba sello de recepción, que permita apreciar la oportunidad de la presentación de la misma por parte del agente para su posterior liquidación. Debe señalarse que, respecto de noviembre, a propósito del relevamiento de datos efectuado en virtud de la implementación del nuevo sistema (para lo cual se solicitó a los agentes que actualizaran sus legajos), la documentación comenzó a ser intervenida, aunque ello no se produjo en su totalidad. La limitación enunciada en el párrafo anterior impidió a esta AGN dilucidar la fecha de presentación de documentación obrante en el legajo, que permite la liquidación de distintos conceptos, no pudiendo, por ello, tomarse razón respecto del hecho de que la administración contara con tal documental al tiempo de la emisión de las liquidaciones sometidas a análisis No obstante ello, se practicó el recálculo de las liquidaciones individuales (respecto de cuya eficiencia como procedimiento de auditoría surge la salvedad consignada en el párrafo precedente), recurriéndose a la planilla inicial de novedades obrante en el legajo (de la cual surgen los datos relevantes del agente) y a la documentación obrante en él. Los resultados a los que se ha arribado son los siguientes: en 12 casos en junio y 14 en noviembre se practicó en forma errónea el cálculo de adicional por antigüedad producto de la consideración de los períodos de trabajo; 40 se omitió la liquidación del adicional SCD en 3 casos por noviembre 94; en 2 casos se liquidó administrativo-contable; erróneamente el adicional en 2 casos se liquidaron por el sistema asignaciones por cónyuge a agentes femeninos (uno de ellos se verificó por pantalla su corrección al mes siguiente) ; en 2 casos en junio y 1 en noviembre se observaron diferencias en la liquidación de Función mayor jerarquía (de características no materiales, pero consideradas en el presente como prueba de procedimiento). En 2 casos de renuncias posteriores, no obraba en el legajo el acto administrativo de aceptación de la renuncia, elemento relevante en el marco de la conclusión de la relación laboral. Por último, es de destacarse que dos legajos de junio y noviembre de los 98 correspondientes a la muestra, no fueron suministrados pues no obrarían en Area de Personal al momento de la realización del trabajo. (Cde. 2.2.9.9.) 4.2.9.10. Al respecto es menester expresar: a- Se efectuó una revisión de la ejecución del inciso 1 según el CONPRE, con el objeto de verificar mensualmente la evolución del porcentaje del M.A.P. sobre el Crédito vigente, surgiendo variaciones significativas en algunos meses respecto al resto, a saber: 41 FUENTE 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 12 12 12 12 12 12 12 PARTIDA MES 111 113 113 114 116 116 123 124 125 132 133 133 150 150 150 113 113 113 113 116 116 132 11 6 7 1 1 8 1 6 1 9 7 11 1 2 12 2 3 6 12 3 12 12 M.A.P./CRE PROM.MEN D S % M.A.P./CRED % 10.26 7.90 9.16 7.60 10.57 7.60 17.45 (A) 10.80 7 11.40 7 19.15 (A) 26.32 13 6.20 4 73.85 (A) 1.21 7(B) 1.61 7(C) 43.72 (D) 14.82 (D) 31.33 (D) 0 7(E) 13.09 7(E) 15.54 7(E) 25.37 7(E) 10.66 6 26.85 6 19.53 9.10(F) (A) devengamiento de la partida del S.A.C. por período no habitual y con importe significativo; (B) por tal mes la relación m.a.p./créd. de la partida 131 evidenció un 6.66%, siendo el promedio de dicha relación 6.6%; (C) por dicho mes no se produjo devengamiento en la partida 131; (D) en tres meses se concentró el 89.87% sobre un total de 92.36% de uso del crédito; (E) esta partida muestra una evolución errática; (F) la partida 131 de fuente 12 muestra para este mes una relación m.a.p./créd. de 10.68% siendo el promedio de 8.83%. 42 Sobre el particular, el ente expresó que evidentemente las variaciones en cuestión obedecieron a problemas de imputación presupuestaria, destacando que esos inconvenientes fueron generados por la incorrecta asignación de créditos a las distintas partidas presupuestarias al momento de producirse la distribución presupuestaria por parte de la Secretaría de Hacienda. Asimismo, indicó que en diversas oportunidades se produjeron las reasignaciones de créditos que no fueron obtenidas en tiempo y forma. Es de advertirse que, respecto a la ejecución del inciso 1 por ambas fuentes, se observó un ahorro anual de 3.87% del crédito vigente al cierre, tras una reducción efectuada del crédito original acordado por el Decreto Distributivo del 8.73%. Debe señalarse que las dificultades aquí mencionadas, junto con las señaladas en el punto 4.2.9.8., han impedido realizar una prueba global de los conceptos de haberes que adquieren características de habituales y constantes. b- Para el S.A.C. sólo se observó la apertura de la partida 114 por la fuente 11, no observándose ella con respecto a la fuente 12 de manera que pueda imputársele el S.A.C. generado por conceptos que son solventados por ese financiamiento. Frente a lo expuesto el ente señaló que "...según el Decreto 739/90 del PEN, el Fondo Jerarquizador debe ser considerado como remuneración normal y regular, y el S.A.C. se calcula sobre la mejor remuneración normal y regular del semestre. Por tal causa se abona la totalidad del S.A.C. con fuente 11. (Cde. 2.2.9.11.) 4.2.10. Sobre el particular el ente aportó el detalle de la deuda exigible de 1993 impaga al 31/12/94, no obstante no lo hizo respecto al 31/12/93 tal como lo solicitara esta AGN (limitación al alcance 2.7’). (Cde. 2.2.10.) 4.2.11. Al respecto no han surgido observaciones que formular. (Cde. 2.2.11.) 4.2.12 Practicados tales procedimientos no surgieron situaciones que ameriten su mención. (Cde. 2.2.12.) 4.2.13 Contrataciones 43 4.2.13.1. La División Contrataciones y Suministros posee un programa (de diseño propio) implantado para el seguimiento de los trámites de contrataciones, dado en llamar PROCON, que le permita efectuar el control de las mismas y contar con información sobre el particular. El mismo muestra como único respaldo los periódicos backups que se efectúan en soporte magnético. En el marco de la tarea encarada, se comparó el listado recepcionado con la información que posee el PROCON. A partir de ello se observó la existencia de diferencias (7 casos de falta de inclusión y 22 casos de no coincidencia en los montos). Analizadas las mismas, se advirtió que lo recibido por esta AGN surgía parcialmente de fichas manuales de expedientes llevadas por el sector y de una base de “pagos efectuados por contrataciones” del citado programa, la cual mostraba divergencias con respecto a la base total de contrataciones que aquel posee, en relación con casos por los que en el período en cuestión se habían efectuado desembolsos. Del análisis pormenorizado efectuado de los casos aludidos, el área procedió a la actualización de la información del sistema. Por otra parte, se procuró localizar las contrataciones en el CONPRE, lo cual se tornó dificultoso por cuanto, según el caso, se encontraban identificadas por las siglas LP, LPr, CD, ODC y por expediente. Efectuado el cotejo entre el PROCON y el CONPRE, no pudieron hallarse en éste último 7 licitaciones públicas por compras y 3 por ventas, y 1 contratación directa, entre ellas la Lic. Pública 30/94 - $2.269.520. Es de destacarse que de las 7 licitaciones por compras mencionadas precedentemente, 5 correspondían a contrataciones de 1993, respecto de las cuales se habrían realizado pagos según el listado brindado por el ente, no obstante no pudo observarse si dichos casos pudieron haber formado parte de la deuda exigible del ejercicio 1993, en orden a no ser proporcionado el detalle de la deuda exigible de dicho año (limitación al alcance 2.7’). Por otra parte respecto de la licitación pública 30/94, se ha podido observar, en los actuados, que la Secretaría de Administración el 19/11/94 dispuso la redistribución de la imputación presupuestaria del gasto, postergando el inicio de ejecución para el ejercicio 1995, expresando como consideración las pautas de pago acordadas por la adjudicataria (1° factura con vencimiento el 16/1/95), y en lo que atañe a la contratación restante, si bien hace a una licitación pública, la misma es de cuantía inmaterial. 44 Por otra parte, se pudo observar que en el CONPRE obraban 2 Lic. Públicas no incluidas en el PROCON, correspondientes al año 1994, una de ellas fue anulada y la otra evidenció una efectiva omisión del PROCON. Siendo que en el mismo orden de ideas, se evidenció en el CONPRE la existencia de ejecución de otras contrataciones de años precedentes (por $1.898.741 - 66 contrataciones) que no obraba en la copia del PROCON recibida, lo cual muestra la debilidad del sistema en su conjunto. 4.2.13.2 Fue practicado el procedimiento aludido, definiéndose 14 atributos en orden a las prescripciones normativas a ser consideradas. A partir de ello se efectúa el detalle de los resultados a los que se ha arribado, bajo el criterio de excepción: a- No obraban en los expedientes de 4 contrataciones, puestas a disposición de esta Auditoría, antecedentes que permitieron aprehender la adecuada fundamentación de la necesidad del gasto, que contemplara, según el caso, estudios técnicos, análisis global de las necesidades, evaluación de alternativas, existencia de contrataciones contemporáneas por similares conceptos, definición directa del destino de los servicios o adquisiciones, etc. - L Púb. N° 129/93 - L Púb. N° 29/94 - L Púb. N° 30/94 - C D N° 16/94 b- Se advirtió en 3 casos la ausencia de la intervención de las áreas técnicas competentes según las acciones y funciones definidas por la estructura orgánica funcional: - L Púb. N° 129/93 - L Púb. N° 29/94 - CD N° 35/93 c- Surgieron en 4 casos dudas en cuanto al adecuado tipo de contratación tramitada, en orden a la normativa vigente: - C D N° 42/92 - C D N° 35/93 - C D N° 10/94 - C D N° 16/94 45 d- No se presentaba como apropiada en 1 caso la publicidad realizada respecto de los actos vinculados a los trámites establecidos por el Decreto N° 5720/72 y mod.: - C D N° 35/93 e- Se observó en 1 caso una inadecuada ejecución presupuestaria, que evidenció el uso de distintas partidas para un mismo concepto: - C D N° 35/93 f- Respecto del análisis de los pliegos de bases y condiciones han surgido observaciones en 9 contrataciones, a saber: - L Púb. N° 53/89 - L Púb. N° 110/93 -.L Púb. N° 22/94 - L Púb. N° 28/94 - L Púb. N° 29/94 - L Púb. N° 43/94 - L Púb. N° 58/94 - L Púb. N° 64/94 - C D N° 35/93 g- Se han realizado en 2 contrataciones ampliaciones que no encuentran encuadre en las prescripciones normativas: - C D N° 42/92 - C D N° 35/93 h- En 2 casos no obraban, en los expedientes, constancias de garantías presentadas: - C D N° 42/92 - C D N° 16/94 Consideraciones particulares respecto de algunas de contrataciones aludidas precedentemente, que ameritan explicitadas: las ser Licitación Pública N° 53/89, 110/93, 22/94, 28/94, 43/94, 58/94 y 64/94 46 Respecto de las presentes licitaciones se observó el uso del método de doble sobre, que se usara en procesos de privatización, y que no se encontraría contemplado en el Decreto N° 5720/72 y en la Ley N° 13064. El Departamento de Asesoramiento Jurídico de la Secretaría Legal ANA argumentó, sobre la mecánica utilizada, que la misma es ajena a la reglamentación del Decreto N° 5720/72, recordando que el Tribunal de Cuentas de la Nación no la consideraba válida. Dicha metodología se ha visto acompañada por un sistema de ponderación por medio de puntaje o índices, que en ninguno de los casos ha encontrado en los actuados el detalle de los estudios efectuados por la administración para determinar las aptitudes relevantes respecto de los oferentes y sus ofertas, y los rangos de puntaje asociados. Ya sobre el particular se expidió la UAI-ANA, al señalar que es de suma importancia ponderar con el resultado obtenido la idoneidad del oferente a fin de garantizar el cumplimiento de la prestación, debiendo considerarse para ello los elementos de utilidad vinculados con la prestación a contratar. Es de señalarse que en el marco de esta práctica, se han adjudicado contrataciones (v.g. L. Púb. 22/94) a oferentes cuyas ofertas no han sido de menor importe, sino que de menor relación en virtud de los índices utilizados. Es por ello que adquiere suma relevancia lo expuesto en el párrafo precedente, puesto que si bien la mecánica pueda mostrar algún grado de objetividad, podría contener en su esencia un importante grado de subjetividad, el cual ha de estar acotado por los estudios técnicos realizados. Es de mencionarse que, por ejemplo en la Lic. Púb. 110/93, el método de puntaje usado permitió a oferentes que con antecedentes de sanciones en su desempeño con relación a la ANA, pudieran ser preseleccionados para la apertura del segundo sobre, siendo que en algunos casos por no cumplir con ciertos requisitos formales -que podrían haber sido subsanados por un requerimiento de la Comisión de preadjudicaciones- fueron descalificadas algunas, impidiendo contar con el máximo de ofertas posibles. Contratación Directa N° 42/92 La presente contratación ha sido enmarcada en el artículo 56 inc. 3 apartado g) - exclusividad - de la Ley de Contabilidad, encontrándose vinculada a la renovación del arrendamiento de 47 unidades de procesamiento, programas de aplicación y servicios profesionales necesarios para el funcionamiento del sistema informático instalado, IBM S.A., Tevycom Fapeco S.A., Conorpe S.A., Comparex S. I. S.A., $3.838.855 (años 1993/94), ejercicio 1994 $1.279.618. Al respecto, debe mencionarse que en cuanto al análisis de la misma ha de remitirse a lo expresado en el último párrafo del presente punto. No obstante, puede mencionarse que la Secretaría de la Función Pública, tras distintas notas en las que explicitó sus conclusiones, no coincidente en algunos aspectos técnicos con la opinión de la ANA, tras la evaluación efectuada sobre las propuestas que ésta presentara en materia informática, expresó, a través del Subsecretario de Sistemas de Información, que se autorizó la contratación en la forma solicitada ante la insistencia por parte de la ANA en desatender las razones expuestas por ese organismo. Asimismo, señaló que en orden al tiempo transcurrido y dadas las diversas notas entre ambos organismos en que se solicitara el plan de sistemas y la migración a sistemas abiertos, es que la autorización mentada se dio sólo por el término de 18 meses no prorrogables, siendo que en dicho período la ANA debería haber preparado los pliegos correspondientes para reemplazar el citado equipo y migrar todos los sistemas, ya con la autorización conferida por la Secretaría de la Función Pública, la ANA formalizó la CD N°42/92. Con fecha 2 de diciembre de 1993, el Departamento de Informática ANA expresó, frente a un requerimiento efectuado por Sección Contrataciones sobre la necesidad del servicio ante la proximidad del vencimiento de la CD N° 42/92, que la recontratación parcial o total estaba supeditada a la puesta en producción de los Sistemas María y Administrativo-Contables -en estado de desarrollo-, por lo que no pudo dar respuesta a la solicitud cursada. Con posterioridad, tras el vencimiento del plazo de vigencia de la contratación, el Administrador Nacional dispuso el reconocimiento de legítimo abono por el arrendamiento en cuestión a favor de la firma IBM Argentina S.A., por el período de julio/setiembre de 1994 (por $542.459), por lo que lo actuado por el ente no se condijo con lo inicialmente expresado por la Secretaría de la Función Pública. 48 A partir de la visualización de los obrados del expediente EAAA 425.204/94, se evidenció que la prestación del servicio en cuestión habría continuado por el período octubre 94/febrero 95 bajo el encuadre aludido en el parágrafo anterior. A través de notas de la ANA a la Secretaría de la Función Pública (del 27/12/93 y del 17/6/94), se notició esta última, en términos conceptuales, sobre la existencia de un proceso de renegociación de la contratación que nos ocupa, en proximidad del vencimiento, a fin de recontratar los arrendamientos existentes, renovando equipos, generando nuevas aplicaciones y sistemas, ampliando y contratando nuevas licencias de software. Dicho proceso de negociación incluyó a las firmas IBM Argentina S.A. e Hitachi Data Systems S.A. (exComparex), y adicionalmente a la empresa Startel S.A. (por arrendamiento de modems). Sobre el particular, la Secretaría de la Función Pública a través del Director Nacional de Auditoría y Control de Sistema Informático y del Subsecretario de Sistemas de Información (notas del 6/1/94 y del 22/7/94), tras haber recordado que en la primera renegociación por el período 1/93 al 6/94 se había iniciado la migración hacia arquitecturas abiertas, prestó su conformidad a la propuesta presentada por la ANA, expresando que, en lo que atañe a aspectos técnicos, las prestaciones renegociadas no han sufrido cambios sustanciales, salvo en la reformulación de algunos servicios. Asimismo, se señaló que en orden a no contar con el contrato que habría de suscribirse, es que se condicionó la conformidad dada al mantenimiento de los mismos o mejores términos económicos que los considerados al 27/12/93. Por otra parte indicó la necesidad de desafectar definitivamente el host central antes de 1/7/95, entre consideraciones técnicas, y requirió información sobre el estado de situación del Sistema Informático María. Tras ser recibidos por el ente las propuestas de las mentadas firmas, en el ámbito de la Secretaría de Administración se expidió el Departamento de Recursos Materiales (25/08/94) en el entendido de que no era factible la ponderación de la propuesta de IBM Argentina S.A., por cuanto expresa que el presupuesto no evidenciaba todos los elementos de juicio necesarios para ello, haciendo hincapié en la ausencia de un adecuado detalle analítico de los costos a ser solventados por la ANA, en función de los diversos servicios (se habría incluido sólo el costo de los equipos a ser desinstalados por la empresa). 49 En el marco de la falta de los elementos de juicio argumentado por el área de la Secretaría de Administración, fueron solicitadas a la empresa las aclaraciones del caso, y por otra parte el Administrador Nacional dio intervención a su asesor en materia informática. Sobre el particular el asesor expresó que “...reiteradamente fue solicitada al proveedor la estructura desagregada de costos...”. Asimismo, señaló que “... la desagregación podrá servir para verificar algunos precios, pero no para validar mejor la oferta económica en forma global, pues no se podrán establecer precios contrastables en la mayor parte de los ítems”. Por otra parte, sugirió una mecánica de análisis considerando en esencia los precios ofrecidos y los existentes en las contrataciones precedentes, y la constatación de precios verificables en forma inmediata (“...licencia de software y, circunstancialmente, el cargo mensual del mainframe...”) argumentando que “...extender el análisis más allá, significará un implícito concurso de precios del cual nos eximía la autorización otorgada por la Subsecretaría de Sistema de Información, lo que obligará a convocar formal o informalmente a múltiples terceros proveedores, toda vez que la oferta de IBM es del tipo “integrador”, esto es, usando subcontratistas. Esto llevará algunos meses, durante los cuales las prestaciones del proveedor, continuarán en el mejor de los casos siendo dadas mal que bien por cortesía ..., pero demorando las prestaciones y desarrollos previstos.” En el mismo orden de ideas, indicó que en “...el hipotético caso de obtener alguna oferta más económica deberá realizarse la sustitución de equipos o de los encargados de otras prestaciones, con los tiempos y costos de migración y reemplazo que habrá que tener en cuenta al evaluar las alternativas”. Recibidos los presupuestos de las firmas con un grado mayor de discriminación de costos, se dio intervención al Departamento Informático (13/10/94), el que procedió al análisis técnico de la propuesta y a la consideración de los costos involucrados. Respecto de esto último, efectuó una comparación de costos a nivel equipamiento de mainframe entre los valores de IBM e Hitachi, ambas partícipes de la instancia de renegociación, y por otro lado realizó respecto de las propuestas sometidas a su consideración, un análisis comparativo entre las contrataciones preexistentes y las nuevas ofertas, haciendo una explícita referencia al hecho de que para las evaluaciones realizadas “...no se posee juicio sobre si la 50 contratación anterior respondía a los valores del mercado en ese entonces”, haciendo abstracción, asimismo, de los precios de mercado al tiempo de la evaluación. La metodología aplicada, fue considerada válida por el asesor en materia informática del Administrador Nacional en nota (02/11/94) remitida a éste a fin de poner en su conocimiento la evaluación económica de la propuesta, emitiendo opinión favorable en relación con la renegociación en cuestión. Con fecha 27/02/95 el Administración Nacional de Aduanas por medio de su Resolución N° 741, aprobó las propuestas técnica y económicas por el período de 18 meses de las empresas IBM Argentina S.A. ($3.844.439), Hitachi Data Systems S.A. ($338.353) y Startel S.A. ($21.303), adjudicándoles a las mismas la contratación según los distintos ítems. Es de resaltar que en los considerandos de la citada resolución se expresa que “...el marco regulatorio de la adjudicación que nos ocupa será el establecido en los términos y condiciones de las órdenes de compra N° 189/92, 194/92 y 195/92, a la luz de lo normado en el Decreto N° 5720/72 y sus modificatorias, excluidos los precios allí establecidos...”. A partir de lo señalado por los funcionarios de la Secretaría de la Función Pública, podrían surgir indicios de un proceso de migración desde un sistema de tipo cerrado hacia una arquitectura abierta (ver párrafo 3° y 8° de este apartado) a partir de una contratación original que se ha visto prorrogada y renegociada -tal lo expuesto precedentemente-, que parten desde una oposición a la continuidad de la contratación directa N° 42/92, concluyendo con una opinión favorable en materia técnica informática sobre las condiciones generales de renegociación -la que fuera considerada como sustento por el Administrador Nacional para el dictado de la Res N° 741/95-. De lo ya expuesto y, en especial, en orden a lo dicho por el asesor en informática del Administrador Nacional, que fuera aquí transcripto, existiría la posibilidad, aunque más no fuera parcial, de someter los requerimientos de hardware y software a un concurso de precios, surgiendo de ello la hesitación en cuanto a la correspondencia de considerar a la contratación en el marco de la exclusividad de proveedor, lo cual ha de dilucidarse al tiempo que el grupo de trabajo en temas informáticos de esta AGN evalúe la contratación en sus aspectos técnicos, y en el marco de la definición y ejecución del plan de sistema de la ANA. 51 En el mismo orden de ideas, debe señalarse que lo planteado en el parágrafo anterior se hace extensivo a la consideración de la mecánica de evaluación económica de las propuestas utilizada para la renegociación (Resolución ANA N° 741/95), a que se refirió el Departamento de Informática, como así también, el mencionado asesor. Cabe, asimismo, señalar que la Resolución ANA N° 741/95 al referirse al marco regulatorio de lo actuado, hizo mención a la OC 195/92 vinculada a Tevycom Fapeco S.A. siendo que la misma fue consignada por un equipamiento cuyo arrendamiento se adjudicó a Startel S.A. (habiendo sido éstas las únicas empresas a las que se les habría requerido cotización). Por otra parte, no surge explícitamente el marco legal en el cual se encuadraron los trámites de contratación, sino que se citaron a tres órdenes de compra y se hizo una mención global del Decreto N° 5720/72. Vale decir que si la referencia normativa al vincular las órdenes de compra se relacionaba con artículo 56 inc. 3 apartado g) - exclusividad - de la Ley de Contabilidad, las consideraciones apuntadas en este informe respecto a la exclusividad de los proveedores afectan en forma directa tanto al acto resolutivo como a las tramitaciones preparatorias, siendo que por otra parte en lo atinente al renglón adjudicado a Startel S.A. tal exclusividad se demuestra como inexistente en los actuados. Contratación Directa N° 35/93 La presente contratación ha sido enmarcada en el artículo 56 inc. 3 apartado g) - exclusividad - de la Ley de Contabilidad, efectuada para la instalación y actualización por dos años del sistema Hiperlav de normativa aduanera para áreas centrales de la ANA HIPERSOFT S.A. ($248.083). Para sustentar la exclusividad del proveedor de un sistema informático que provea a la administración de las normas en materia aduanera por PC, un asesor del Administrador Nacional que iniciara las tramitaciones (impulsadas por la Administración Nacional tal cual explícitamente se menciona en la Secretaría de Administración), gestionó una consulta sobre la existencia del servicio a las Cámaras de Informática y de Software, no obrando antecedentes, en los actuados, respecto de que se haya realizado dicha consulta a firmas 52 de reconocido nombre que ya brindaban el servicio requerido en soporte de papel. En el marco de la exclusividad referida, el Administrador Nacional dictó la Resolución N° 2156/93 contratando el servicio para 73 instalaciones y sus actualizaciones, expresando entre los considerandos que “...las aduanas del interior podrán realizar la adquisición de la instalación y suscripción del sistema Hiperlav en referencia al presente acto resolutivo, de acuerdo a las normas en vigencia en materia de autorización y aprobación de gastos y con ajuste al contrato que oportunamente suministrara la División Contrataciones”. Encuadrados en el párrafo transcripto, diversas Aduanas del interior adquirieron el sistema y sus actualizaciones por caja chica (excediendo los montos de gastos) y por anticipos de gastos, tal lo advertido por la UAI-ANA. Esto evidencia una carencia de armonía en todos los aspectos vinculados a la contratación, mediante la aplicación de un procedimiento que en modo alguno encuentra sustento en la normativa vigente, amén de no haber sido considerado un relevamiento integral de necesidades y recursos, y la posibilidad de obtener una mejor oferta por cantidad. Esto generó, asimismo, la imposibilidad de tomar razón en forma inequívoca de la magnitud de la contratación considerada en su conjunto. En el mismo orden de ideas, la UAI-ANA indicó que los gastos realizados por cada Aduana fueron imputados a la partida 346 Servicios técnicos y profesionales de informática y sistemas computadorizados, siendo que lo vinculado a la contratación original fue imputado -erróneamente- a la partida 436 - Equipos para computación unidades centrales de procesamiento, pantallas, impresoras, computadoras, unidades de disco, etc. Por otra parte, la Sección Teleprocesamiento informó que “...desconoce tanto la ubicación física, como el responsable y la cantidad de equipos que soportan el sistema, ya que en la contratación e instalación de los sistemas esta Sección solamente participó en algunas de las instalaciones en el interior del país”. Por su parte el Departamento de Informática expresó que “...no intervino más que en las instalaciones aisladas”, y que efectuado un relevamiento sobre las bondades del sistema Hiperlav pudo concluir que las limitaciones del mismo produjo que “...los usuarios recurran por continuar consultando a otros sectores, como por ejemplo Biblioteca”. 53 Asimismo, es de resaltarse que el citado departamento elevó al asesor del Administración Nacional que iniciara los actuados, un proyecto que contemplaría la información aportada por la firma Hipersoft, a partir de un desarrollo propio, el 28/10/94. Luego con fecha 20/06/95 el mentado funcionario requirió la actualización del proyecto a la luz de las nuevas tecnologías, a lo cual la División Sistemas Informáticos reafirmó la viabilidad del proyecto, no obrando en autos aprobación o rechazo del mismo. Por último, es de resaltarse que obra en el expediente una intervención de la UAI-ANA en la que explicita, claramente, un conjunto de deficiencias de la gestión de este software y su relación con el hardware existente, lo que no hace más que aportar nuevos elementos a los ya puntualizados en cuanto al estado de desorganización que ha mostrado esta contratación. Licitación Pública N° 90/93 La presente contratación tuvo como objeto el mantenimiento electromecánico, eléctrico, sanitario y general del Resguardo Ing. Carranza, Aduana de Mendoza, - Vicart Construcciones S.R.L. ($498.000) -. Sobre el particular, se pudo observar que frente a la gran diferencia en los precios propuestos por los oferentes, y habiendo sido requerida la apertura de los costos a la preadjudicataria y a una de las firmas que habría presentado una impugnación a la adjudicación (luego rechazada), hubiera sido conveniente la participación activa de la División Arquitectura como área idónea en la materia, que analizara pormenorizadamente ambos detalles de costos, documentando en los mismos su intervención, lo cual no se evidenció en los actuados. Es de observarse que, a posteriori, la ejecución del contrato mostró diversos inconvenientes que provocaron la aplicación de multas y sanciones a la adjudicataria, y el perjuicio a la aduana por el no cumplimiento oportuno de las obras considerando lo expresado por el funcionario requirente de la contratación respecto de la urgencia que ella revestía. Licitación Pública N° 129/93 54 La presente contratación tuvo como objeto la adquisición de armas, repuestos, municiones y esposas de seguridad ($230.297)- DEOBAL S.A. . Sobre el particular se observó en los actuados la adquisición del material a partir de un requerimiento de la Secretaría de Control. No obstante no se ha adjuntado un detalle global de las necesidades (que contemple su distribución),la existencia de los elementos actuales, y la necesidad de recambio, entre otros parámetros, considerando lo sensible del material adquirido por la administración. Contratación Directa N° 10/94 y Contratación. Directa. N° 31/94 La contratación N° 10/94 ha sido enmarcada en el artículo 56 inc. 3 apartado d) - urgencia - de la Ley de Contabilidad, y la N° 31 en los apartados d) - urgencia - y g) - exclusividad - del mentado inciso, por la adquisición de estampillas para identificación de productos importados, - Casa de la Moneda Soc. Est. ($530.000 y $265.000, respectivamente) -. Respecto de la urgencia argumentada, es de señalarse que la ANA ha de poseer el conocimiento del consumo histórico de estampillas, por lo que debería haber previsto un plan adecuado de abastecimiento en orden a una política de stock, que dé avisos oportunos sobre necesidades de los almacenes. Respecto de la exclusividad, y en el marco de lo expresado en el párrafo anterior, cabría analizarse la posibilidad de realizar una licitación, que pudiera sustentar el hecho de que la entidad en cuestión sea la única proveedora, considerando las condiciones de seguridad que la adquisición de estos elementos exigen. Contratación Directa N° 16/94: La presente contratación ha sido enmarcada en el artículo 56 inc. 3 apartado g) - exclusividad - de la Ley de Contabilidad, vinculado a la ampliación de la red de transmisión de datos Azopardo-Ezeiza-Av. de los Inmigrantes-Aeroparque y la instalación de supervisión de switches (incluido mantenimiento), - STARTEL S.A., $742.635 -. 55 Al respecto, debe señalarse que en cuanto al análisis de la misma ha de remitirse a lo expresado en el último párrafo del presente punto. No obstante, debe mencionarse que al tiempo de intervenir la Secretaría de la Función Pública - Dirección Nacional de Auditoría y Control de Sistema Informático en los actuados, realizó consideraciones en relación con los fundamentos técnicos que sustentan el aludido marco legal, indicando que discrepa con las argumentaciones tendientes a justificar la compatibillidad exclusiva del equipamiento propuesto por la ANA con el existente, absteniéndose de polemizar en materia técnica, aclarando que si la tesis del ente auditado fuera correcta, la integración y homogeneidad con la futura red de comunicación satelital por enlace sería en la práctica una “utopía tecnológica” si la misma fuera adjudicada a un proveedor diferente al propuesto. Al considerar el ente la exclusividad de la provisión por parte de STARTEL S.A. del equipamiento y sistema en cuestión, no efectuó consulta alguna a otros proveedores de reconocida trayectoria. No obstante, un estudio de mercado en sentido contrario a lo actuado por la ANA, en orden a lo expresado por la Secretaría de la Función Pública (referido en el párrafo precedente), podría aportar indicios necesarios que permitan sustentar las bases de una contratación directa por exclusividad, sobre todo en situaciones de tecnología cambiante. Respecto de la fundamentación de la necesidad de la contratación no se ha observado en los actuados, información técnica como por ejemplo velocidad de transmisión necesaria, volumen y tipo de información que se transmite, situaciones de congestionamiento actual, arquitectura del equipo existente, estudio de costos sobre tecnologías alternativas, etc., que permitan tomar razón de esa necesidad y de la urgencia que se argumenta en autos, amén de que esto no fuera considerado para el encuadre de contratación. Licitación Pública N° 29/94 La presente contratación tuvo como objeto la adquisición de sistemas de comunicación portátil y de base (Aduanas del interior sistemas VHF y Secretaría de Control - sistema de comunicación de alta seguridad) - $226.503, - B.G.H. S.A -. 56 Los trámites licitatorios se iniciaron a partir de la solicitud efectuada por un asesor del Administrador Nacional que adjuntó a la misma fotocopias de requerimientos de Aduanas del interior, lo que no se condijo con lo proyectado adquirir. No se advierte en los actuados un relevamiento global de las necesidades y se evidencia en ellos la existencia de una contratación paralela en curso, lo que muestra la debilidad de la gestión de compra de estos equipos. Es de destacar que no se ha podido observar, en el expediente, la existencia de la intervención de la División Comunicaciones en la fase preparatoria de la contratación, en orden a las acciones prescriptas para ella en la estructura orgánica-funcional del ente. Licitación Pública N° 30/94 La presente contratación tuvo como objeto el alquiler de un servicio de comunicaciones digital por vínculos terrestres y/o satelitales por un período de 36 meses, para vincular el edificio central de la ANA con las Aduanas de Mendoza, Bahía Blanca, Neuquén, Río Grande, Paso de los Libres, Córdoba, Rosario y Campana, $2.269.520 (ampliada por $70.209). - IMPSAT S.A-. Al respecto, debe señalarse que en cuanto al análisis de la misma ha de remitirse a lo expresado en el último párrafo del presente punto. No obstante es dable señalar, que en los actuados no obran las constancias que documenten los estudios que han llevado a la necesidad del alquiler en cuestión (lo cual habría de ponderarse en el marco del análisis global de los sistemas informáticos de la ANA) y, asimismo, se observa la falta de intervención de la División de Comunicaciones -como área técnica especializada en la materia según acciones que le asigna la estructura orgánica-funcional- en los trámites preparatorios de la contratación, tal cual ella lo indicó, al ser consultada respecto de la ampliación de la contratación, en los siguientes términos: “...tal como se expresa en la solicitud de compra N° 006/93 la asesoría de comunicaciones realizó las especificaciones técnicas para la licitación pública N° 30/94..., se agrega la intervención de la Dirección Nacional de Sistemas de Información... Por lo expuesto, esta División no cuenta con los antecedentes que dieron origen a la solicitud de compra para el servicio de datos, voz e imagen”, siendo que agrega respecto de la 57 ampliación “...que es imprescindible para el correcto funcionamiento de la red.” Por otra parte la citada División señaló “...que en el momento de elaboración del Pliego de Especificaciones Técnicas por parte de la Asesoría de Comunicaciones, no existió una determinación de la cantidad de usuarios que se conectarían al S.I.M. en cada Aduana, por lo que no resultó posible prevenir la necesidad de contar con las ampliaciones solicitadas. Asimismo, tampoco se contaba con la definición del equipamiento informático a instalarse en el interior, cuya planificación fue modificada en función de la redefinición de la totalidad de la configuración del S.I.M. a nivel nacional.” Como se expresó en la limitación al alcance 2.9’, el ente no aportó el plan anual de compras para el ejercicio 1994 aprobado por la Administración Nacional, en el que se expresen las prioridades fijadas por la autoridad de la ANA en la asignación de recursos, que le permita a las áreas de apoyo administrativo contar con un elemento esencial para la definición de los recursos presupuestarios requeridos y le facilite la ejecución armónica de los procesos de compras. Por otra parte, no se ha podido advertir un registro analítico de sanciones sistemático con formalidades que permitan algún grado de inviolabilidad de la información contenida, considerando la relevancia que adquiere el mismo en el marco de los procesos de contrataciones. Debe realizarse una mención especial respecto a las contrataciones C.D. 42/92, C.D. 16/94 y L. Púb. 30/94, las mismas incluyen conceptos vinculados a informática y teleinformática, algunas de las cuales hacen directa referencia a la implantación del Sistema Informático María. Al respecto esta AGN se encuentra en proceso de análisis global de la arquitectura de los sistemas y su correlato en las contrataciones, a partir de la constitución de un grupo especial en la materia. En consecuencia los fundamentos de la adquisición, como así también las cuestiones técnicas -que en su caso puedan condicionar el tipo de contratación- (incluyendo la correlación del hardware y software autorizado por Secretaría de la Función Pública y la efectivamente contratada por la ANA) y de costo de las citadas contrataciones, han de estar al análisis global que dicho grupo efectúe, por lo tanto en el presente informe no se hace mérito sobre 58 el particular, acotándose la tarea a la revisión de las formalidades que hacen al cumplimiento de las etapas de contratación. (Cde. 2.2.13). 4.2.14. De la tarea realizada no han surgido circunstancias que merezcan su mención. (cde. 2.2.14) 4.3. Recursos propios 4.3.1. Al respecto, no han surgido observaciones que formular. (Cde. 2.3.1.) 4.3.2. Realizado el cotejo entre ambas cuentas de inversión con relación a la fuente 12 y fuente 11, no surgieron diferencias que mencionar. Cabe, asimismo, señalar que la Cuenta de Inversión ANA no coincide con la información contenida en el CONPRE, en cuanto a lo recaudado ($6.140.948) fuente 11, dado que se observó la existencia de dos formularios 32 del mes de diciembre por $3.500.000.(no aportado por la ANA) y por ($9.640.948), ambos no incluidos en éste. Al respecto el ente hizo referencia a lo ya mencionado en 4.2.2. Así tampoco surge en el CONPRE una reducción de recursos por fuente 11 de $8.064.141 (Decreto N°:2381/94) y un incremento en fuente 12 de $170.650.193 (en vinculación con el inciso 9) (Cde. 2.3.2.) 4.3.3. Cotejada la información proporcionada por la Gerencia Técnica AGN con los formularios en poder de la entidad, se verificó la coincidencia con excepción del formulario 32 aludido en el punto 4.3.2, que no fue aportado, pero cruzada ella con el CONPRE, obviamente, surgieron las diferencias enunciadas en el apartado anterior. (Cde. 2.3.3.) 4.3.4. Sobre el particular, no se han evidenciado observaciones que formular. (Cde.2.3.4) 4.3.5. 4.3.5.1. Practicados los procedimientos se observó que los form. 32 y el CONPRE mostraban como ingresos en el ejercicio 1994 59 $13.420.000, y según mayores auxiliares extracontables $35.717.964. Al respecto, la ANA manifestó que tal diferencia obedeció a un problema originado por la falta de apertura de imputación de recursos en la formulación presupuestaria, siendo asignados a través de una alícuota estimada con relación a lo presupuestado. Asimismo, se computó, según mayores extracontables, como ingreso del ejercicio 1994 un importe de $267.194, efectivamente ingresado en el ejercicio 1993. (Cde. 2.3.5.1.) 4.3.5.2. A partir del primer procedimiento del punto en cuestión, se observó que lo informado por la ANA en la Cuenta de Inversión y en los form. 32 asciende a $184.925.295, y lo registrado en el mayor extracontable es de $162.627.331 (mayor general). En tal sentido el ente manifestó lo mencionado en el punto anterior. Ha de señalarse que la diferencia mencionada en el punto anterior se compensa con la citada en el párrafo anterior, por lo que globalmente se habría informado a la CGN todo lo registrado extracontablemente. Asimismo, se verificó la falta de coincidencia entre el ¨mayor general¨ y los ¨mayores auxiliares¨, puesto que estos últimos mostraban por el presente concepto un ingreso de $155.356.042, divergencia que podría obtener alguna justificación a partir del análisis efectuado al tiempo de realizar la labor de prueba global sobre los créditos de la cuenta 50.881/46 BNA cuyos resultados se exponen en 4.3.6. Es de destacar que, a efectos de la compulsa de lo registrado con los créditos de extracto de la cuenta 50.881/46 BNA, debió recurrirse a los mayores auxiliares por cuanto evidenciaban la información en forma analítica, no observándose diferencias que merezcan su mención. A partir de la visualización de las cuentas puente, se pudo aprehender que el saldo inicial de la cuenta de $2.454.462 y U$S322.331 correspondía al ejercicio 1993 y fue considerado por el ente en la información puesta en conocimiento de la CGN en el ejercicio 1994. Asimismo, se verificó la existencia de un crédito en extracto del 28-12-93 por U$S1.200.000 computado como recursos del ejercicio 1994. 60 En el marco de las tareas referidas en el párrafo anterior, se identificaron los saldos al cierre según extracto, de $5.429.361 y U$S379.561, que no fueron expuestos ni en la Cuenta de Inversión ANA, ni en los Formularios 32 remitidos a la CGN, debido a que la ANA informaba a partir de los ingresos a la cuenta operativa (cta. cte. 50881/46 BNA). Respecto de las transferencias entre las cuentas puente y la cuenta operativa, no se evidenciaron anomalías, debiendo resaltarse que ello ha tenido su correlato en los ¨mayores auxiliares¨ aludidos. (Cde. 2.3.5.2.) 4.3.5.3. De la tarea realizada, se observó que la entidad expuso en la cuenta de inversión y Form. 32 un importe idéntico al que surgía del mayor general. Se advirtió la falta de coincidencia entre el mayor general y los mayores auxiliares, puesto que el primero mostraba recursos por $38.142.006 y los últimos $36.185.640, divergencia que puede obtener justificación a partir de la labor de prueba global sobre los créditos de la cuenta 50.881/46 BNA cuyos resultados se exponen en 4.3.6. Se pudo observar que en enero de 1994 se registraron ingresos producidos en el ejercicio 1993 por $786.471. Respecto de la tarea ejecutada, según lo expresado en el segundo párrafo del punto 2.3.5.3., no surgieron diferencias de características materiales. (Cde. 2.3.5.3.) 4.3.6. Realizado el procedimiento en cuestión, surgió una diferencia del orden de los $8.096.105 (4.25%) -registrado en exceso-. Dicha divergencia podría encontrar justificación en $1.199.130 ingresado en 1993 y contabilizado en 1994, $4.970.500 correspondiente a fuente 11 que habría sido registrado en cuenta de servicios recaudación de terceros -fuente 12- e informado a la CGN (aunque a nivel ¨mayor auxiliar¨ fue rectificado) y por $2.246.761 por ajustes al cierre. Considerando dichos importes la diferencia en la prueba global adquirió características de inmaterialidad y se advertió una información de recursos que podría entenderse en exceso. (Cde. 2.3.6.) 61 4.3.7. Practicada la verificación en cuestión, pudo constatarse que los créditos de la cuenta corriente N° 239006/54 se encontraban incluidos en la información remitida a la CGN y que se expusieron en la Cuenta de Inversión ANA, no obstante surgió la diferencia mencionada en 4.3.2. (Cde. 2.3.7.) 4.3.8. Practicadas las pruebas globales no surgieron diferencias relevantes dadas las características del procedimiento, considerando para Fondo Jerarquización la información emergente del Mayor General ($35.717.964) - ver 4.3.4.1-primer párrafo-, y para 4% sobre recaudación por cuenta de otros organismos la que surge de mayor auxiliar ($155.356.042), siendo este último no coincidente con la Cuenta de Inversión -ver 4.3.5.2- tercer párrafo-. (Cde. 2.3.8.) Debe señalarse que el sistema contable mencionado en este punto 4.3., que poseía la ANA, no consideraba el principio de lo devengado y no se encontraba transcripto en registros que pudieran proporcionar algún grado de inviolabilidad de la información en ellos contenidos, sino en soportes magnéticos, Dado ello y las deficiencias en cuanto a la concepción sistemática es que en el presente informe se lo considera extracontable. 4.4 Recaudación de la Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos ($ y U$S) 4.4.1. Renta Aduanera 4.4.1.1. Requeridos los Balances Anuales de la Renta Aduanera, los mismos no fueron proporcionados (limitación al alcance 2.10’). Por otra parte, en una primera aproximación a la comparación planteada, cabe expresarse que se parte del concepto de que la CGN confeccionó el Cuadro 18 (Composición de Recursos por Rubro) bajo el principio de lo percibido. Se pudo visualizar que el cuadro 18 expone en los conceptos Aranceles a la Importación, Aranceles a la Exportación y Estadísticas, importes que podrían vincularse directamente con lo recaudado por la ANA. Pero a partir de lo expresado por el Cuadro 62 56 (Composición de los Recursos por Institución, Entidad y Rubro) se pudo observar que el INSTITUTO NACIONAL DE TECNOLOGIA AGROPECUARIA poseía recursos provenientes de ingresos tributarios sobre el comercio exterior (117), por lo que podría entenderse que el cuadro 18 muestra información sobre recaudación aportada por la ANA y por el INTA, dada la correlación del Cuadro 18 con los Cuadros 20 (Composición de Recursos por Rubro Recaudado) / 39 (Composición de Recursos por Rubro Recaudado) y el Cuadro 54 (Composición de Recursos por Rubro Org. Descentralizados) -cuya apertura por organismo se observa en el cuadro 54-. Cabría señalarse que se entendería teóricamente viable la comparación de la información de transferencias (netas de gastos bancarios, y retenciones del ente) que surgen de la consolidación efectuada por esta A.G.N. de los Balances Mensuales de Rentas Generales -del Haber- con lo expuesto en el cuadro 18, considerando también la existencia de montos de recaudación asignable al INTA del cuadro 56, bajo lo conceptualizado en el primer párrafo del presente punto. No obstante dicho procedimiento se ve limitado por la falta de discriminación por tributos de las transferencias en los citados balances, lo que exige una compulsa global, y por las dificultades que estos evidencian, detalladas en los siguientes puntos de estos Comentarios y Observaciones. En el marco de lo expresado precedentemente, se realizó la comparación en cuestión, la que arrojó los siguientes resultados (en miles de pesos y 1U$S=$1): CUADRO 18 Recaudación Aranceles importación Aranceles exportación Estadística 1 624 817 32 874 1 031 810 INTA Cuadro 56 2 689 501 -116 475 Recaudación 2 573 026 BCE. RTAS. GRALES. - ANA Haber - Transferencias a TGN (pesos y dólares) 2 772 285 63 DIF. 199 259 (Cde. 2.4.1.1.) 4.4.1.2. Realizada la apertura de los balances mensuales consolidados, se pudo advertir en ellos la existencia de balances de aduanas correspondientes a meses anteriores respecto del mes consolidado. Así por ejemplo pudo observarse que el balance de mayo de 1994 contenía los meses de marzo, abril y mayo 94 de Córdoba, de abril y mayo 94 de Goya y de La Quiaca, diciembre 93 y enero a abril 94 de Pocitos; el balance de junio de 1994 incluía el mes de mayo 94 de Pocitos, mayo 94 de Río Grande y de Usuahia, y el mes de Agosto de 1994 incorporaba el mes de julio 94 de Salta y de San Antonio Oeste. El desfasaje temporal que reflejaban los balances consolidados mensuales, en virtud de los balances mensuales de Aduanas del interior incluidos en los mismos, mostraron la dificultad de la comparación de esta información con la Cuenta de Inversión CGN. En orden a lo expuesto, se requirió al ente el detalle de los balances de aduanas incluidos en los mensuales consolidados, a efectos de ajustar el balance consolidado anual efectuado por esta A.G.N. y lograr información homogénea con relación a la Cuenta de InversiónCGN. Sobre el particular el ente manifestó que lo "...solicitado no puede informarse, dejando constancia que ciertos Balances de Aduanas del interior no pudieron ser incluidos en el Balance Consolidado debido a errores que no permitían ser solucionados dentro del período, por lo cual debían ser incluidos en cargas posteriores; pudiendo además no haberse recepcionado dentro de los plazos estipulados en las normas vigentes por lo que tampoco puedan ser incluidos en el mes correspondiente" (limitación al alcance 2.12’). Por otra parte, en cuanto a las constancias de remisión de los balances a la C.G.N. cabe remitirse a lo expuesto en la limitación al alcance 2.10’. (Cde. 2.4.1.2.) 4.4.1.3. A partir de la labor realizada, sólo han surgido diferencias de característica inmaterial. (Cde. 2.4.1.3.) 64 - 4.4.1.4. Efectuada la tarea descripta no surgieron disfunciones relevantes que mencionar. (Cde. 2.4.1.4.) 4.4.1.5. Realizada la apertura de las bases de datos que el organismo aportó, en orden al requerimiento de esta Gerencia General, se efectuó el cruce de la información en ellas contenida, con la expuesta por importación en el debe del Balance de Rentas Generales más el total de los diversos tributos por importación del Balance de Recaudación por Cuenta de Otros Organismos, arribándose a diferencias que podrían considerarse no materiales a partir de su comparación con el total que por tal concepto se explicitan en los citados balances. Una vez obtenido el resultado a nivel global sobre tributos por importación, expuesto en el párrafo precedente, se realizó la apertura de tales bases de boletas procesadas por los distintos tributos, a fin de analizar la adecuada exposición de la recaudación, no surgiendo divergencias que ameriten su mención. (cde. 2.4.1.5 y 2.4.2.3) 4.4.1.6. A partir de la compulsa de las bases de datos en cuestión, por los días seleccionados, con las boletas de respaldo, que como prueba de procedimiento se realizó, surgieron los siguientes resultados considerando globalmente a los seis días, a saber: IMPORTE Total de boletas procesadas Boletas faltantes Sin dificultades advertidas Con dificultades advertidas (*) (*) incluye boletas de bajo monto Detalle de conceptos con dificultades 65 % Cant. bol. 183.550 100.00 9748 12.712 6.93 298 161.752 88.12 7108 9.086 4.95 2342 (se detalla la cantidad de casos por conceptos, lo que implica que en conjunto pueden superar el total de boletas con dificultades, dado que respecto de una misma boleta pudieron advertirse más de una dificultad) TOTAL DE DIFICULTADES 2661 100.00 Difiere el nro. cargado en la base de datos como importador con el dato incluido por el documentante en la boleta de pago -campo “Reg. N°” 1071 40.26 No consta en base de datos el número de importador siendo que la boleta posee un dato cargado en el campo “Reg. N°” 594 22.32 Difiere código o importe de tributo ingresado 340 12.78 Dif. en el nro. del importador el dígito que hace a su condición de tal 242 9.09 No consta en base de datos el número de importador siendo que la boleta no posee dato cargado en el campo “Reg. N°” 206 7.74 Consta en base de datos el número de importador siendo que la boleta no posee un dato cargado en el campo “Reg. N°” 185 6.95 Difiere importe de boleta con base de datos 10 0.38 Adicionalmente, se advirtió, en las bases de datos de boletas de los tres meses, la existencia de 13 boletas duplicadas. Al respecto se pudo observar que: 2 de ellas se encuentran en la base con la asignación del mismo número de despacho respectivo, importador, importe de pago y distinta fecha de emisión del certificado de pago; 1 con el mismo número de despacho de imputación del pago, importe y fecha de emisión del certificado de pago, pero difiere el número de importador en los dos últimos dígitos; 66 6 casos en los que respecto a una de ellas obra el número de despacho de imputación, mientras que en su similar no lo posee (en 2 casos difiere el número de importador en algún dígito, en 2 casos distinta fecha de certificado de pago, en 1 caso esa fecha es anterior a la de pago de su duplicado y en 1 los datos son coincidentes); 1 caso en el que difiere el número de despacho e importador siendo coincidente el importe y la fecha de pago; 3 casos en que todos los datos difieren (excepto el número de boleta). Respecto de los últimos tres casos podría encontrarse su explicación en lo expresado verbalmente por el sector de Control de la Recaudación, en cuanto que ello podría deberse a las características de adquisición de las boletas de depósito por parte de los importadores o despachantes a imprentas particulares, a las que la ANA le otorga rangos numéricos (que con el transcurso del tiempo pueden repetirse). El resto de las situaciones apuntadas evidencian fallas reiteradas en el tratamiento de los datos por parte del sistema aunque muestren características disímiles, con las consecuencias que puede acarrear respecto del control de la recaudación y su vinculación con la operación de importación. Ello ha llevado a que en el presente informe no se cuantifiquen monetariamente dichas boletas, pues emergen dificultades de procesamiento en el marco del SCPED respecto de cuyo funcionamiento no se hace mérito en los términos de lo dicho en el párrafo de alcance de las tareas. Se ha observado en las bases de datos, boletas de depósito consignadas como “Z” -2511 casos en los tres meses-, que corresponderían a casos de pagos vinculados al régimen automotriz, a errores de número de importador incluido en el campo “Reg. N°” de la boleta de pago (al editarse el nombre del importador en virtud del número), y a otras situaciones especiales. Es dable señalar que, teniendo en cuenta que las boletas son recibidas del BNA al tiempo del cobro de tributos, esta institución no realiza el control de la forma en que se completaron los diversos campos de las mismas, lo cual debilita la posibilidad de control por cruce con el despacho respectivo, máxime si se considera que el proceso basado en la codificación Z debería adquirir la característica de excepción y otorgarse la facultad de acceder a esa aplicación a agentes de nivel 67 superior a los que generan la carga habitual de las boletas al sistema. En el marco de lo dicho en el párrafo anterior se han podido observar las siguientes situaciones correspondientes al día 24/8/94: Nro. de boleta 9586885 9586892 9640516 9795193 Importador Importe s/boleta INTERNATIONAL MOTOR S.A. INTERNATIONAL MOTOR S.A. SURAUTO S.A. AUTOMOTORES LADA S.A. Importe s/base de datos Diferencia 459.835 32.398 427.437 120.532 50.963 69.569 1.448.407 403.535 171.152 114.532 1.277.255 289.003 Al respecto, se requirió la justificación en la Sección Cancelación de Cargos y Servicios, que informó que los importes que surgen de la base de datos computadorizada corresponde al saldo de lo oportunamente adelantado por las empresas como tributos, respecto de los cuales las firmas imputan distintos despachos de importación. La sección registraba en forma manual en carpetas por importador (que no posee formalidad alguna que resguarde la información) los montos depositados, y a modo de cuenta corriente iba descargando las imputaciones que los importadores realizaban por sus diversas operaciones -actualmente lo realiza por PC-, rebajando los importes existentes en la base informática a fin de impedir que el sistema pueda emitir el certificado de pago por un monto superior al saldo. De lo expuesto se evidencia que la base de datos del sistema informático puede ser modificada, y de hecho lo es, restándole utilidad como respaldo de la recaudación, quedando como único aval los listados en papel que oportunamente se emitieran para ser conciliados, los cuales no poseen las formalidades de un registro contable. Ello le resta, asimismo, confiabilidad a la base de datos sustento de la emisión de certificados de pago, por el hecho de que tal modificación que debería ser de carácter excepcional culmina siendo un procedimiento corriente. Asimismo, se muestra como indispensable la generación en el sistema central de procesamiento de datos (SCPED) de una base de datos que actúe como cuenta corriente para los casos de adelantos de tributos, que elimine las tramitaciones manuales hoy existentes 68 (con las dificultades de control propias de tal circuito) y refleje los diversos descargos que sobre el monto depositado se producen, lo cual no puede advertirse actualmente en el SCPED (como surge de la situación planteada respecto de las boletas de pago identificadas). Es de destacarse que en el lote de boletas del 30/6/94, obraban 13 de pago en efectivo y 2 en cheque que no se encontraban reflejadas en las bases de datos de boletas. Ha de resaltarse que las dificultades advertidas limitan los resultados que se exponen en el punto precedente. Por otra parte, se requirió a la División Control de la Recaudación, los papeles de trabajo de las conciliaciones diarias entre las bases de información propias y los listados de boletas procesadas por el BNA, en orden a poder someter a consideración el procedimiento que al ente le permite realizar el control de las transferencias de la recaudación por parte del banco a la TGN, como así también validar la base de datos propia, generando, de ser del caso, el ajuste de la información propia o en su defecto solicitar la rectificación cuantitativa o cualitativa al BNA. Obsérvese la relevancia del presente proceso que debería dar sustento a la base de datos de boletas que permite la emisión de los certificados de pago en orden a los requerimientos normativos de los circuitos operativos de importación (cuyo análisis no fue objeto de esta auditoría). Sobre el particular es de señalarse que la conciliación se practica a partir de un procedimiento manual, que ha evidenciado como dificultad en cuanto a su eficacia, la existencia de boletas duplicadas en la base de datos de boletas como se señalara, no advirtiéndose la existencia de procesos de control de modificaciones posteriores de la base propia ya sometida a conciliación. (Cde. 2.4.1.6. y 2.4.2.3.) 4.4.2. Recaudación por cuenta de otros organismos 4.4.2.1. Respecto de la aplicación de los procedimientos descriptos en 2.4.2.1. con relación a Recaudación por Cuenta de Otros Organismos, han surgido idénticas observaciones a las explicitadas en el punto 4.4.1.2. (Cde. 2.4.2.1.) 4.4.2.2. En lo que atañe a las tareas en cuestión, sólo han surgido diferencias de característica inmaterial. Debe aquí recordarse que el 69 procedimiento desarrollado se ha visto limitado por la circunstancia apuntada en 2.11'. (Cde. 2.4.2.2.) 4.3.2.3. Al respecto cabe remitirse a lo expresado en 4.4.1.5. y 4.4.1.6. (Cde. 2.4.2.3.) 4.4.3. Recaudación Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos Liquidación de tributos. 4.4.3.1 A partir del cruce efectuado entre las diferentes bases en soporte magnético, han surgido las siguientes circunstancias que si bien no adquieren relevancia en cuanto a su número frente a la existencia de 69.555 despachos (oficializados y con tributos pagados en los tres meses) considerados a los efectos del procedimiento que nos ocupa, se evidencian como importante en cuanto al proceso de control que le cabe el SCPED, a saber: 6 casos en los que con el mismo número de boleta de pago e importe difiere el número de importador entre las dos bases (en un caso se trata de dos números diferentes para un mismo importador); 2 casos en los que una boleta de pago se encuentra asignada en la base de boletas a un despacho y en la base de despachos a otro, ambos del mismo importador. Es de resaltar, que los problemas descriptos muestran una mayor inconsistencia en cuanto al procesamiento del SCPED (respecto de lo cual no se hace mérito), que podría devenir en un inadecuado cruce entre las bases de datos al tiempo de la emisión de los certificados de pago, necesarios para la cumplimentación de las operaciones de despacho a plaza, situación esta que no pudo ser esclarecida por las áreas pertinentes en consulta informal. La dificultad de control apuntada ve en la identificación de boletas como tipo Z (sobre lo cual ya se ha hecho referencia) un elemento que puede llevar a potenciar tal situación, por cuanto se vincula el pago con la operación a través del número de boleta, no así por número de importador ni tampoco por la CUIT por no ser estos cargados en la base de boletas, con las consecuencias que ello puede conllevar en cuanto a la inadecuada imputación de pagos. 70 Por otra parte, se verificaron diferencias de importes de tributos entre ambas bases por 47.415 boletas representando $891.767 (compensando valores positivos y negativos) por los tres meses, lo cual se ve amparado en el margen de tolerancia prescripto por la Resolución N° 1217/93 ANA ($50 a nivel total de despacho de importación y $10 a nivel de cada ítem). (Cde. 2.4.3.1.) 71 4.4.3.2. A efectos de contemplar los diversos procedimientos encarados se definieron 22 atributos, considerando al despacho de importación como unidad de muestreo en cuanto a las observaciones, debiendo considerarse que uno de ellos puede contener un conjunto de ítems diferentes según las diversas mercaderías importadas y abonar diversos tributos según el caso (la muestra comprendió 771 ítems). A continuación se describen las disfunciones advertidas respecto de ellos bajo el criterio de excepción, a saber: (Despachos con canal verde 92 casos, con canal naranja Fiscalía 25 casos, con canal naranja UTVV 37 casos y con canal rojo 32 casos ver limitación al alcance 2.13’) Comparada la información existente en el sobre-contenedor que fuera cargada al SCPED, con la proporcionada por el área de informática, se advirtieron 15 casos (equivalente a despachos) de falta de coincidencia, según el siguiente detalle: - fecha de oficialización: 3 casos, seguro total: 4 casos, país de procedencia: 2 casos, posición arancelaria: 1 caso, código de IVA e IVA adicional: 3 casos, no cancelado según SCPED, cancelado según documentación: 1 caso, canal: 1 caso (verde s/SCPED, tramitado rojo) En todos los casos en que se liquidaran impuestos internos fueron cargados al sistema los porcentajes nominales y no las tasas efectivas. Atributos comunes a todos los canales No obraba en el sobre-contenedor el certificado de pago y canal asignado: - 2 casos - CANAL ROJO (uno de ellos el SCPED lo muestra con Canal Verde y no cancelado, tramitado Rojo, siendo supeditado su valor e iniciado los trámites de análisis del mismo - automotores). 72 No obraba parcial 2 en el sobre-contenedor: - No obraba boleta de pago o copia de la misma - incluido 1 caso por automotores - (sin constancia que pueda hacer suponer el pago por banca electrónica): - 1 caso CANAL ROJO. No se describía la mercadería en la factura de forma tal que pueda ser identificada claramente en el parcial 2: - 3 casos CANAL NARANJA UTVV. No coincidía el detalle de las mercaderías de la factura con el incluido en el parcial 2 (diferencia en marca de motocicleta): - 8 casos CANAL VERDE, 2 casos CANAL NARANJA FISCALIA, 3 casos CANAL NARANJA UTVV, 3 casos CANAL ROJO. No existía coincidencia de importe de boletas correspondientes a automotores (lo cual podría deberse a que ellos poseen un régimen de anticipo de tributos - lo que no fue factible constatar a partir de la documentación) con lo liquidado por tributos: - 1 caso CANAL VERDE, 1 caso CANAL NARANJA FISCALIA, 1 caso CANAL NARANJA UTVV, 1 caso CANAL ROJO. 2 casos CANAL VERDE, 1 caso CANAL NARANJA UTVV, 2 casos CANAL ROJO. En 2 de los casos del apartado anterior no pudo constatarse la coincidencia en cuanto a la cantidad comparando parcial 2 con factura, producto de la imposibilidad de identificar la mercadería -1 CANAL VERDE y 1 CANAL NARANJA UTVV-. No pudo identificarse el monto del flete en documentación de terceros obrante en el sobre-contenedor: 73 - El importe declarado en el Parcial 2 es menor que el que surgía de la documental aportada según sobre-contenedor: - - No se pudo identificar la intervención de resguardo: 1 caso CANAL VERDE, 1 caso CANAL ROJO. No obraba constancia de comunicación de despacho a la Comisión Selectividad: - 17 casos - CANAL VERDE, 3 casos CANAL NARANJA UTVV (se menciona el container), 7 casos CANAL ROJO (en 6 se menciona el container y en un caso se detalla parcialmente). Dentro de los casos en los que el conocimiento identifica a la mercadería, existía 1 caso en el que no había coincidencia entre el parcial 2 y el conocimiento, y 1 caso en el que no se detalla la mercadería en el conocimiento de forma tal que pueda ser identificada claramente en el parcial 2 - CANAL VERDE. - 2 casos CANAL VERDE. No se pudo identificar la mercadería en el conocimiento, siendo que en su mayoría se menciona el container: - 8 casos CANAL VERDE (en 2 casos hay una declaración jurada del importador). 3 casos CANAL VERDE, 2 casos CANAL NARANJA UTVV, 1 caso CANAL ROJO. Diferencias en defecto en la liquidación de tributos: - 4 casos CANAL VERDE (1 caso de errónea determinación de las base imponible que afecta a todos tributos liquidados, 1 caso no se liquidó la percepción 74 impuesto a las ganancias obrando una fotocopia de certificado provisorio de exención DGI que no posee período de vigencia, 2 casos no se liquidó impuesto interno), - 2 casos CANAL NARANJA FISCALIA (1 caso no se liquidó impuesto interno, 1 caso se practicó la liquidación de la percepción adicional del IVA por un porcentaje inferior al general sin que obre documentación que acredite la correspondencia de la reducción), - 3 casos CANAL ROJO (1 caso no se reliquidó impuesto interno tras el reajuste de valor efectuado por la División Valoración, 2 casos se practicó la liquidación de la percepción adicional del IVA por un porcentaje inferior al general sin que obre documentación que acredite la correspondencia de tal reducción). Existía liquidación de Impuestos Internos, la cual no pudo recalcularse pues no obraba en el sobre contenedor documentación que permita definir la tasa de Impuestos Internos, que se vincula al consumo de combustible: - 3 casos CANAL VERDE, 1 caso CANAL NARANJA UTVV, 2 casos CANAL ROJO. De la documentación obrante en los sobres contenedores de “despachos de depósito” no surgía elemento de origen aduanero que muestre la información vinculada al depósito original de mercaderías y los distintos retiros parciales (salvo el número de “solicitud de depósito de almacenamiento” y la fecha de entrada), por lo que no se puede relacionar inequívocamente al despacho parcial (parcial 2) con la factura y el conocimiento que hacen al total de la mercadería que ha ingresado al país y que en forma parcial se despacha a plaza (con independencia del cruce que pueda efectuarse a nivel SCPED entre manifiesto y despachos), situación que se pudo observar en: - 4 casos CANAL VERDE, 75 - 3 casos CANAL NARANJA UTVV, 2 casos CANAL ROJO (en éstos no pudo constatarse tipo de mercaderías, cantidad y valor con respecto a factura y conocimiento). En 25 casos Canal Naranja Fiscalía no se advirtió la constancia de intervención de Fiscalía en la documentación (campo exclusivo de Parcial 2). Se observó en 5 despachos de automotores -NARANJA UTVV- vinculados a cupos (regímenes especiales y licitaciones), que de la documentación obrante en el sobre contenedor no surgían elementos que permitan verificar la utilización de los mismos (vale decir, el cupo original y su ejecución, con intervención ANA) -lo cual no es normativamente exigido-, amén de la constancia de actuación del área técnica de comprobación en el Parcial 2. En orden a ello, se recurrió a tal área a efectos de tomar razón de la existencia de información aduanera que permita efectuar la verificación en cuestión, pudiendo aprehenderse que la intervención que le cabe se realiza sobre el certificado original de cupo emitido por la secretaría respectiva del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, sobre el cual se asienta el despacho realizado (número y cantidad) y la firma del verificador. Dicho documento es reintegrado al importador / despachante para futuras destinaciones o en su caso para su devolución al ente emisor una vez cancelado. Es de resaltar, que esta mecánica encuentra su origen en la posibilidad de generar, en diferentes aduanas del país, despachos a plaza parcializados de la autorización acordada. Asimimo, en la inexistencia de un proceso de comunicación en tiempo real entre ellas que les permita contar con información centralizada y compartida, que pueda dar apoyatura a un control en ámbito aduanero, y que no dependa, en última instancia, de aquel que pudiera realizarse en la secretaría respectiva del MEOSP. Ha de señalarse que, a fin de contar con elementos de juicio que aporten algún grado mayor de revisión del uso del cupo, las áreas de control de las distintas aduanas, mantendrían periódicas comunicaciones (vía fax), lo cual no mostraría un 76 proceso sistemático, sino la intención de dar un soporte mayor a su verificación. Realizado el recálculo de tributos a partir de la información existente en el SCPED, se observaron en 48 despachos (que incluyen distintos conceptos de tributos) diferencias -en ambos sentidos- de significatividad dispar, lo que evidenció claramente que el SCPED no realizaba este simple control numérico sobre la tributación de los documentantes que a él le es cargada. Asimismo, se advirtió en la información del sistema recibida, que en 9 casos se incorporó el importe de Derecho advalorem que obraba en el campo BD37 38 del parcial 2 (por ítem), siendo que en la carátula del mismo figura el valor de tal concepto específico por ser éste mayor, el cual habría sido abonado por el importador. Por otra parte en 1 caso la información del SCPED por tributos abonados es mayor que la del parcial 2, motivado por un ajuste de valor efectuado por la División Valoración, no obstante en el expediente en que ello tramita no obraba la constancia de pago (se encontraba en etapa de ejecución de embargo al 09/08/96), sin poder identificar boleta alguna entre las bases de datos del sistema aportado por la División Sistemas de Importación. A partir de lo expuesto en los apartados precedentes, en cuanto a la liquidación de tributos y lo señalado en los dos párrafos anteriores, se podría observar que el SCPED no efectuaba la validación de la correspondencia de los tributos liquidados y abonados, como así tampoco las preferencias arancelarias y desgravaciones computadas, situación que se potencia frente a la existencia de tramitaciones canal verde. Se genera, adicionalmente, el inconveniente en cuanto a la imputación del pago al despacho en los casos en que se cargaran importes menores de tributos liquidados, sin que el SCPED efectúe alertas sobre ello. Sobre un total de 31 despachos vinculados a preferencias arancelarias en virtud de su origen (por convenios) se observaron 2 casos - 1 NARANJA FISCALIA y 1 NARANJA UTVV- en los que no obraban certificados de origen (en el caso Naranja UTVV se observó un formulario de control de 77 garantía presentada el 3/6/94 con vencimiento el 1/9/94, pero no se encontró la presentación posterior del certificado). Se observaron 2 casos de despacho (1 CANAL ROJO y 1 CANAL VERDE) de automotores por cuenta y orden de terceros, en los cuales no se advirtió el cumplimiento del punto 1.2 del anexo 1 de la Resolución ANA N° 370/86 en cuanto a la firma de los terceros que asuman la responsabilidad que le establece el régimen en cuestión. Es de señalarse que la muestra ha evidenciado la existencia de casos con valor supeditado por la División Valoración, los cuales no fueron detallados en el presente por ser parte ello del proceso normal de control y en virtud de las consideraciones realizadas en este informe en cuanto al alcance de las tareas. 5 RECOMENDACIONES Teniendo en cuenta que los comentarios y observaciones explicitadas en el capítulo precedente, corresponden a la revisión de la Cuenta de Inversión del año 1994, es menester aclarar que actualmente el Organismo pudo haber efectuado modificaciones que no darían lugar a las recomendaciones detalladas seguidamente. 5.1 Relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control administrativo contable Se torna indispensable la implantación de un sistema contable que contemple la “totalidad” de las operaciones del ente con carácter económico-financiero, que permita establecer un adecuado control contable centralizado y emitir los debidos estados contables, teniendo en cuenta las consideraciones vertidas en el punto 4.1. 5.2 Ejecución presupuestaria del gasto 5.2.1. Establecer un sistema de registración que contemple en su totalidad a la ejecución del presupuesto, con elementos que resguarden la integridad de la información (incluyendo también la deuda exigible). 78 5.2.2 Generar procedimientos de comunicación de las normas presupuestarias recibidas y remitidas a la Oficina Nacional de Presupuesto, que contenga, asimismo, pautas sobre el proceso de carga al CONPRE -y su documentación- del crédito y las cuotas de compromiso y devengado. Es menester señalar que ésto debe acompañarse con un adecuado método de archivo de las normas en cuestión. 5.2.3 Establecer un procedimiento que defina por tipo de liquidación de gastos, la documentación e intervenciones que con carácter obligatorio deben sustentar las erogaciones, considerando la normativa existente en la materia y las observaciones efectuadas en el presente informe (recordando la necesidad de anular la documentación). 5.2.4 Reglar la confección de conciliaciones bancarias y la recepción de documentación del banco en un sector ajeno a la Tesorería. Asimismo, establecer que todos los ingresos sean depositados en las cuentas corrientes bancarias, y que los pagos se realicen sin obviar el citado paso previo. 5.2.5. Respecto de gastos en personal, es menester expresar la necesidad de: practicar el análisis de la situación apuntada en 4.2.9. en lo atinente a la información del sistema computadorizado, establecer una sistematización de los archivos que permitan acceder a la documentación respaldatoria de la liquidación de haberes por distintos conceptos, prescribir la remisión a la Sección Liquidaciones, de detalles analíticos de servicios extraordinarios, con los cuales se facilite un control, implementar la inadecuadas, medidas tendientes a evitar imputaciones practicar periódicas revisiones de legajos de personal que permitan actualizar la información contenida en ellos, prestando atención a la correspondencia de la documental (ver observación punto 4.2.9.9), definir, en el sistema, códigos vinculados a retroactivos (vale decir, adecuada imputación de conceptos a códigos unívocos), 5.2.6. Replantear las características del PROCON, dotándolo de elementos de seguridad y generando un registro de características 79 confiables, practicando periódicas conciliaciones con el área de Contabilidad y Presupuesto. 5.2.7. Elaborar para cada ejercicio un plan anual de compras donde la máxima autoridad defina las prioridades, en virtud de la política a aplicar, que le permita a las áreas de apoyo administrativo ejecutar los procesos de contrataciones en forma armónica. 5.2.8. Incluir en cada actuación los elementos fácticos y los estudios realizados que conllevan a justificar la contratación y en su caso las características de las mismas, con la debida participación de las áreas técnicas y teniendo en cuenta las particularidades mencionadas en el punto 4.2.13. 5.3. Recursos propios Efectuar una adecuada imputación de recursos por concepto (debiendo coincidir los diversos registros sobre el particular) y una correcta asignación al ejercicio en virtud de la oportunidad de ingreso de fondos al ámbito de control del ente (tener en cuenta las cuentas puente). Esto debe analizarse a la luz de la existencia de la Cuenta Unica del Tesoro y de los nuevos procedimientos contables. 5.4. Recaudación de la Renta Aduanera y por Cuenta de Otros Organismos ($ y U$S) 5.4.1. En cuanto a la contabilización de la recaudación cabe remitirse a la recomendación mencionada en 5.1., debiendo considerarse la necesidad de individualizar la información contenida en los balances consolidados mensuales. Asimismo, es menester recomendar la periódica remisión de los Balances emitidos a la CGN. 5.4.2. Con relación a las observaciones advertidas en el punto 4.4.1.6. deberán ser consideradas al tiempo de la implantación del Sistema Informático María, siendo que si ello no se produce en un corto plazo, deberán contemplarse en el sistema tradicional. 5.4.3. Es menester señalar la necesidad de que el SCPED efectúe los controles automáticos de los tributos liquidados y abonados, lo cual ha de ser considerado en el SIM, como en el sistema tradicional si es del caso que aquel no es implantado respecto de este tema, en su totalidad, a la brevedad. Como así también se refuercen los procedimientos de validación de carga de datos. 80 Por otra parte, en lo atinente a la documentación de respaldo de las operaciones de importación, es indispensable que se adopten la medidas tendientes a lograr que la documental obrante en el sobre contenedor sean autosuficientes para poder observar todos los extremos específicos que hacen a las características del despacho, haciendo hincapié en aquello vinculado a controles que la normativa rige, en orden a las consideraciones explicitadas en 4.4.3.2.. 81 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSIÓN - EJERCICIO FISCAL 1994 ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1. OBJETO DE AUDITORIA. Fue motivo de examen de la presente auditoría la información sobre la ejecución presupuestaria del crédito asignado a la ANSeS obrante en los cuadros anexos a la cuenta de Inversión presentada por el ente a la Contaduría General de la Nación (en adelante CGN) en cumplimiento de la Resolución N° 543/94 de la Secretaría de Hacienda del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos. 2. ALCANCE. El examen fue realizado de conformidad con las normas de auditoría externa de la AUDITORIA GENERAL DE LA NACIÓN (en adelante Auditoría General de la Nación), aprobadas por la Resolución Nº 145/93, dictada en virtud de las facultades conferidas por el artículo 119, inc. D) de la Ley 24.156, y teniendo en cuenta los lineamientos establecidas en la Planificación de la Auditoría de la Cuenta de Inversión del Ejercicio Fiscal 1994, para la ejecución de los procedimientos de auditoría necesarios que le posibiliten la emisión de un informe final a la Gerencia Técnica Auditoría General de la Nación, como coordinadora de las tareas que en forma descentralizada se formularan para el análisis de la citada Cuenta de Inversión. Es dable destacar que ninguna de las labores encaradas en la presente auditoría ha contemplado análisis alguno sobre el correcto funcionamiento de los procesos computarizados existentes en el ámbito de la ANSeS, en cuanto a los programas de computación diseñados (los elementos de control que ellos incluyen), la lógica de los lenguajes empleados y la configuración de los equipos utilizados. Asimismo, la auditoría ha examinado selectivamente los elementos de juicio que respaldan la información expuesta por la ANSeS y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. El alcance de la tarea de auditoria se detalla en las siguientes unidades temáticas relacionadas con los puntos objeto de auditoria: Página 1 A. Movimiento de Ejecución Presupuestaria. B. Pruebas de cumplimiento de Transacciones. C. Haberes 2.A. Movimiento de Ejecución Presupuestaria. A efectos de producir las conclusiones de los ítems que fueron requeridos por la Gerencia Técnica y debido a que la ANSeS no tiene implementado el sistema CONPRE, se realizó un relevamiento del sistema que posee el ente a efectos de obtener las salidas e información que brinda el mismo. 2.B. Pruebas de cumplimiento de transacciones-Muestra-. Se señala que se excluyó del universo bajo examen, en virtud de las limitaciones al alcance, las órdenes de Pagos Previsionales y se seleccionó como muestra de operaciones a auditar, aquellos que surgieron de la aplicación de la instrucción emitida por la Gerencia Técnica. 2.C. Haberes. Del examen de las liquidaciones de sueldos correspondientes a los meses de Junio y Noviembre de 1.994 y a la primera cuota del Sueldo Anual Complementario fue realizado tomando la totalidad de las plantas permanente y transitoria de la Administración Nacional de la Seguridad Social, analizando que la dotación no supere lo descripto en las planillas anexas al presupuesto aprobado para 1.994. 2.1. PROCEDIMIENTOS. 2.1.A. Movimiento de Ejecución Presupuestaria. Se examinaron los niveles de competencia, en cuanto a las disposiciones de modificaciones de Créditos Presupuestarios. Se analizaron los procedimientos implementados por el ente para controlar la ejecución de las cuotas establecidas por la Oficina Nacional de Presupuesto . Se verificó, en base a la muestra seleccionada, la ejecución presupuestaria en sus diferentes etapas. Página 2 Se controlaron los ingresos propios del ente con lo expuesto en los Formularios de Ingresos Recaudados, con los listados de dichos formularios proporcionados por la Gerencia Técnica emitidos por la Contaduría General de la Nación y con los resúmenes de extractos bancarios. Se realizó el cruce entre los formularios 32 emitidos por el ente con las planillas de “Estado de Evolución de Cuentas Recaudadoras de la Seguridad Social” emitidas por la Dirección General Impositiva. Se analizó que la composición de la Deuda Exigible, por fuente de financiamiento, sea coincidente con el resultado del mandado a pagar menos el pagado. Se controló que en cada partida, sea ésta limitativa o indicativa, que el "compromiso" no exceda el crédito disponible, que el "mandado a pagar" no exceda el "compromiso" y el "pagado" no exceda el "mandado a pagar". Se controló que las cuotas de la ejecución de la etapa de "mandado a Pagar", del primer mes de cada trimestre, no supere la autorización dada para igual período por la Secretaria de Hacienda, se procedió al armado de la cuota de Hacienda a partir de las resoluciones, por un lado, y se cruzó con la información surgida del sistema. Se verificó que la ejecución en la etapa de "compromiso", no supere la cuota dada por la Secretaría de Hacienda. Se analizó el adecuado cumplimiento de los cuadros previstos en la resolución de cierre Nº 543/94. 2.1.B. Pruebas de Cumplimiento de Transacciones - Muestra -. Para la selección de los casos integrantes de la muestra se aplicaron las verificaciones y/o procedimientos determinados por la Gerencia Técnica. 2.1.C. Haberes. Página 3 Se cruzaron las liquidaciones de sueldos con las órdenes de pago a fin de verificar su consistencia. Se comparó la documentación anterior con las planillas de ejecución presupuestaria con el objeto de comprobar la correcta relación entre lo real ejecutado y lo presupuestado, Se obtuvieron las grillas de personal de planta permanente y transitoria, cotejándose posteriormente la dotación presupuestada y la ocupada, procediéndose además a estratificar por categorías. Se tomó en el sector liquidaciones una muestra al azar de legajos de personal, solicitándose los mismos a fin de proceder a su análisis. Una vez analizados los correspondientes legajos se los comparó con las liquidaciones pertenecientes a los agentes seleccionados, comprobando su consistencia. En cuanto a las delegaciones del interior se procedió a aplicar similares procedimientos. 2.2. LIMITACIÓN AL ALCANCE. El sistema de Ejecución Presupuestaria implementado por el organismo, según pudo verificarse, no cumple con los requisitos mínimos que permitan cumplir con los puntos de auditoría determinados por la Gerencia Técnica (AGN), a saber: No posee validador de fechas. El sistema no prevé un control de fechas que prevenga posibles modificaciones sobre meses cerrados. Dicho control, según se nos informó, se implementó a mediados de 1995. No controla que las imputaciones superen el crédito vigente. El control lo realiza el sector presupuesto en forma manual. No controla excesos entre las registraciones de compromiso, devengado y pagado. El control lo realiza el sector presupuesto en forma manual. Página 4 No permite realizar un seguimiento de ejecución presupuestaria. La misma se efectúa a través de planillas de cálculo extracontables (QPRO) donde se vuelcan las autorizaciones y los usos presupuestarios, no cumplimentando las características formales de foliatura y rúbrica. No emite ningún tipo de listado. En virtud de lo descripto precedentemente esta auditoría se vio limitada para desarrollar las siguientes tareas: Determinar la oportunidad de la comunicación del decreto distributivo de créditos presupuestarios que fuera realizada por la Oficina Nacional de Presupuesto. Comprobar como se efectuó la registración de la información del decreto distributivo de créditos presupuestarios Nº 2662/93. Relevar los controles tenidos en cuenta para poder validar la carga de la información indicada en el apartado anterior. Verificar los sistemas de control de recepción y validación, de las comunicaciones de modificaciones de créditos presupuestarios, efectuadas por la Oficina Nacional de Presupuesto. Determinar la oportunidad de la recepción de la comunicación de las cuotas de compromiso y mandado a pagar informadas por la Oficina Nacional de Presupuesto. Verificar que el total mandado a pagar del mes coincida con el listado de Ordenes de Pago confirmadas. Verificar la registración de la etapa "compromiso", con el listado de expedientes ingresados. Controlar la registración de la etapa "mandado a pagar", con el listado de expedientes de pago, cuya numeración debe ser correlativa. Verificar la registración de la etapa "pagado", con el listado de órdenes de pago. Página 5 Controlar que el total de la etapa "mandado a pagar" coincida con el total del listado de órdenes de pago confirmadas. Asimismo, no hemos podido obtener documentación correspondiente a 20 órdenes de pago. 9 (nueve) casos de legajos de proveedores faltantes en archivo. 11 (once) casos de remesas giradas al interior donde no pudo identificarse el legajo correspondiente a la rendición de las mismas, ya que el sector responsable no deja rastro o referencia al legajo en dichas rendiciones. El ente no suministró la documentación de soporte del acto contractual para un proveedor que tiene relación con 2 órdenes de pago. No se obtuvo información con respecto a compromiso, devengado y pagado de 12 (doce) órdenes de pago. La ausencia de procedimientos administrativos formalizados en el periodo subexamine y la imposibilidad material de relevar los circuitos que realmente se encontraban vigentes en ese momento imposibilito la evaluación de las actividades de control y la determinación fidedigna de las características y condiciones vigentes en la ANSeS en ese momento. Con respecto a los Estados Contables emitidos por el ente y auditados por esta Gerencia General, se detallan a continuación las circunstancias por la que dicha auditoría se vio limitada: I. Saldos de apertura. En los Estados Contables de la ANSeS al 31/12/92 y 31/12/93, hubo abstención de opinión sobre la razonabilidad del Estado de Situación Patrimonial y del Estado de Evolución del Patrimonio Neto, debido al efecto muy significativo que tuvieron las limitaciones al alcance en el trabajo, circunstancia esta que en varios de sus aspectos se reitera en la auditoría efectuada sobre los Estados Contables al 31/12/94. Página 6 II. Aspectos relacionados con la contabilización de operaciones con el sistema de información general y con el ambiente de control vigente en el organismo. Los sistemas contables, de información general y procedimientos vigentes, no se adaptan a las actuales necesidades de la ANSeS. El ambiente de control imperante en el ente no aseguró un grado suficiente de certidumbre respecto a la no concurrencia de delitos y/o fraudes intencionales. Como ejemplo de lo señalado precedentemente destacamos: Padrón de beneficiarios: A la fecha de emisión del presente informe, la ANSeS se encuentra analizando los resultados de un censo realizado sobre su población beneficiaria, con el fin de verificar los datos referidos a la misma. Cabe destacar, que el censo no es un procedimiento que pueda, por sí y automáticamente, producir suspensiones, bajas o ajustes de beneficios, la consecución de dichos hechos, requiere de resoluciones específicas de las áreas competentes. En consecuencia, las incongruencias que pudieran detectarse, como así también cualquier otra situación que deba ser corregida, necesita de análisis particularizados y de actividades ulteriores al censo; éstas acciones están en curso de ejecución. Para una organización de las características de la ANSeS, es de primordial importancia conocer en detalle, cuales son los datos relacionados con su población beneficiaria. Las modificaciones que se producen en los mismos, deben ser registradas en forma inmediata, con el fin de no incurrir en errores en el pago de las prestaciones. La circunstancia descripta, imposibilita evaluar la integridad del referido padrón y el impacto económico global que pudiera tener, la resolución de las situaciones narradas en los párrafos anteriores. Centro de Cómputos: Solo se pudo aplicar parcialmente pruebas y procedimientos de auditoría, tendientes a determinar la razonabilidad con la que se administran los recursos informáticos. Al momento de practicar la revisión imperada en el Centro de Cómputos del Organismo, un inadecuado ambiente de control interno. Lo indicado adquiere gran relevancia, dado que en dicho Centro se procesa, entre otras, toda la información relativa a: Página 7 - Padrón de beneficiarios. - Liquidación de prestaciones. Estos hechos son generadores de una gran incertidumbre, respecto de la razonabilidad de las liquidaciones efectuadas a los beneficiarios, como así también, de la legitimidad de las prestaciones, no pudiéndose evaluar a la fecha, el impacto económico global que pudiera generar la concurrencia de fraudes y/o errores pasibles de ser cometidos, en función de lo expresado en el primer párrafo, respecto al control interno vigente. Bienes de Uso: No todos los ex-organismos que se fusionaron operativamente y que conformaron la ANSeS, mantenían a ese momento inventarios detallados de Bienes de Uso. A la fecha la ANSeS se encuentra conformando un inventario físico de estos bienes, tarea extremadamente difícil, debido a la cantidad de delegaciones dispersas en el país. Asimismo, durante el transcurso del ejercicio finalizado al 31 de diciembre de 1994, se incorporaron los bienes correspondientes al Instituto Municipal de Previsión Social (IMPS). Las circunstancias descriptas, imposibilitaron evaluar la integridad del inventario de Bienes de Uso. Moratorias a cobrar, actas de fiscalización en firme y otros créditos de similares características: No se contabilizaron como créditos, las acreencias del Organismo relacionadas con moratorias a cobrar, actas de fiscalización en firme y otros créditos de similares características, debido a que la ANSeS no cuenta con información completa relativa a los temas indicados, que permita cuantificar en forma razonable, el monto de estos créditos. Página 8 No se tuvo a disposición, los elementos suficientes que hubieran permitido evaluar el impacto que la contabilización de tales conceptos, hubieran tenido sobre los Estados Contables en su conjunto. Deudas y/o previsiones por reclamos de beneficiarios del Sistema Nacional de Previsión Social: Existe un cúmulo muy significativo de reclamos administrativos y judiciales, en distintas instancias -incluyendo sentencias firmes- por diversas causas tales como diferencias de haberes previsionales, actualizaciones monetarias y otros conceptos, no incluidos, total o parcialmente, dentro de los reconocimientos de deuda dispuestos por el Gobierno Nacional en las leyes 23.982 y 24.130 y que no han sido expuestos como pasivos por la ANSeS. Esto obedece a que el Organismo no cuenta con un sistema contable de control que permita cuantificar en forma razonable, el monto de dichos pasivos. Por lo expuesto en el párrafo anterior, no se pudo determinar el grado de materialidad de esta circunstancia, respecto de los estados contables del Organismo en su conjunto. Incorporación Sistemas Provisionales de Jubilación: Durante el ejercicio 1994 se ha transferido a la órbita de la ANSeS: - El Instituto Municipal de Previsión Social de la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires. - Los Institutos Provinciales de Previsión Social de Santiago del Estero y Catamarca. Sobre lo detallado precedentemente, destacamos que no se tuvo a disposición la documentación pertinente, relativa a las referidas incorporaciones. 3. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES. 3.A. Movimiento de ejecución Presupuestaria. Se utilizan planillas de calculo extracontables (QPRO) para el control de cuotas establecidas por la Oficina Nacional de Presupuesto, que son Página 9 impresas sin estar foliadas ni rubricadas por autoridad competente alguna. Si bien el control global anual de los ingresos propios no arrojó una diferencia significativa (menor al 1%), analizando los cortes mensuales de la información se detectaron variaciones entre las transferencias reales realizadas por la D.G.I. (organismo responsable de la recaudación) a la A.N.Se.S. y lo informado en los Formulario. 32, según el siguiente detalle: Mes Formulario 32 Dif. % ene 1,940,917,132 1,828,212,117 (112,705,015) (5.81%) feb 1,372,010,758 1,331,400,503 (40,610,255) (2.96%) mar 1,173,370,772 1,165,225,897 (8,144,875) (0.69%) abr 1,239,399,987 1,282,688,073 43,288,086 3.49% may 1,280,157,827 1,384,309,840 104,152,013 8.14% jun 1,264,935,284 1,502,996,348 238,061,064 18.82% jul 1,776,444,870 1,706,522,780 (69,922,090) (3.94%) ago 1,335,190,068 1,206,083,101 (129,106,967) (9.67%) sep 1,337,361,385 1,081,144,509 (256,216,876) (19.16%) oct 1,327,988,063 1,273,252,657 (54,735,406) (4.12%) nov 1,392,392,970 1,280,491,587 (111,901,383) (8.04%) dic 1,369,900,165 1,901,961,629 532,061,464 38.84% 16,810,069,280 16,944,289,041 134,219,761 0.80% Totales D.G.I. En la verificación de que cada partida, sea ésta limitativa o indicativa, que el "compromiso" no exceda el crédito disponible, que el "mandado a pagar" no exceda el "compromiso" y el "pagado" no exceda el "mandado a pagar", se detectaron los excesos que se detallan a continuación: Página 10 MES INCISO FEB 4 OCT 7 NOV 5 NOV 7 EXCESO COMPROMISO 870.643.(20%) EXCESO DEVENGADO EXCESO PAGADO 133.377.529.(13%) 148.730.215.(1%) 151.880.445.(14%) Asimismo cabe mencionar que los totales anuales no sufrieron excesos. Del análisis de las cuotas establecidas por la Oficina Nacional de Presupuesto y la ejecución por parte del ente surgen las siguientes observaciones: TRIMESTRE I II III IV Total CUOTA HACIENDA EJECUTADO 5,324,976,293 5,311,895,000 5,565,669,649 1,148,135,000 17,350,675,942 4,916,324,851 5,639,070,113 4,728,224,754 5,658,477,595 20,942,097,313 DIFERENCIA (408,651,442) 327,175,113 (837,444,895) 4,510,342,595 3,591,421,371 % 92.33% 106.16% 84.95% 492.84% 120.70% Como puede apreciarse la cifra anual se excedió en un 20,70%, pero si analizamos las cuotas trimestrales notamos un exceso del 392,84% en el cuarto trimestre originado principalmente por el inciso 5 “Transferencias”. En el inciso 5 se registran los pagos a los beneficiarios de jubilaciones y pensiones; la prioridad de pago, por parte de la ANSeS de estas prestaciones, origina que en algunas oportunidades el ente no respete las cuotas establecidas por la Oficina Nacional de Presupuesto. Asimismo se detallan a continuación las diferencias surgidas entre la ejecución de la etapa “compromiso” con la cuota de la Secretaría de Hacienda: Página 11 TRIMESTRE CUOTA HACIENDA COMPROMISO DIFERENCIA % I II III IV 13,240,261,833 2,502,026,000 3,179,187,000 1,149,923,000 13,827,838,967 2,158,119,594 1,452,361,712 3,503,582,523 587,577,134 (343,906,406) (1,726,825,288) 2,353,659,523 104.44% 86.25% 45.68% 304.68% Total 20,071,397,833 20,941,902,796 870,504,963 104.34% Como puede apreciarse la cifra anual se excedió en un 4,34 %, pero si analizamos las cuotas trimestrales notamos un exceso del 204,68% en el cuarto trimestre originado principalmente por el inciso 5 “Transferencias” que compensa el ejecutado del tercer trimestre. Con respecto a la resolución de cierre N° 543/94, se señala: La mayoría de los cuadros fueron presentados fuera de término y otros fueron varias veces reemplazados. Por ejemplo el cuadro 1 fue finalmente recepcionado por la C.G.N. el 19/05/95. Un gran número de cuadros no fue firmado por la máxima autoridad del ente, a saber: Cuadro 1, 1.a; 1.c-1; cuadro 1 anexo II., III.a, III.b, IV., V.a, V.b, VI.; cuadros 3, 4, 5, 6, 7 (fuente 11), 8, 9; cuadro 12.a (parcialmente), 12.a fuentes 11, 15 y 22; Anexo I 16, 17, 18, 19, anexos II y III. 3.B. Pruebas de cumplimiento de transacciones. En líneas generales puede comentarse lo siguiente: Si bien el sistema de presupuesto prevé la imputación en cuatro etapas, a saber: 1) Preventivo; 2) Compromiso; 3) Mandado a pagar y 4) Pagado; pudo observarse que fueron registradas simultáneamente las etapas 1-2 y la 3-4. También se encontraron casos donde las cuatro etapas fueron registradas simultáneamente (ej. Fondos Fijos), producto de que el sector presupuesto recibe la información una vez que está efectuado el pago. Página 12 Respecto a las fechas de registración, se han detectado numerosos atrasos en las mismas (en especial a las delegaciones del interior) ya que el sector presupuesto recibe la información con demora. Lo expuesto trae aparejado una situación de desequilibrio entre las cuotas autorizadas y las ejecutadas en cada mes. Se observaron registraciones imputadas a la partida parcial “9” Otros NEP, en lugar de usar el dígito correcto lo que provocó numerosas observaciones en la muestra. Cabe mencionar que los dígitos correspondientes a inciso y partida presupuestaria fueron, en esos casos imputados correctamente. Tampoco se encontró imputación presupuestaria alguna de 12 (doce) órdenes de pago. Estos casos se debieron a que el sector tesorería recibió la autorización para hacer el pago vía fax de la gerencia y el legajo de pago se envió directamente a archivo no pasando por el sector presupuesto. Teniendo en cuenta el alcance definido en el Capítulo 2.B.), los resultados se han expuesto en un disquete generado por el sistema proporcionado por esa gerencia y que fue remitido con fecha 9/08/1996. 3.C. Haberes. Las planillas de ejecución presupuestaria y sus resúmenes se hallan mal confeccionados, ya que sus montos no son consistentes con los correspondientes a las mismas. En todos los casos la dotación no superó lo descripto en las planillas pertenecientes al presupuesto aprobado para 1.994. Los legajos de personal se encuentran en varios casos con falta de documentación. Todos los sectores relacionados con personal se encuentran sumamente descentralizados, lo que se traduce en el desconocimiento de uno respecto a otro. Los legajos de personal son archivados en forma totalmente desordenada tanto por ítems como por años. Página 13 Los registros de personal no son actualizados desde el año 1991. Dos de los legajos requeridos no pudieron ser analizados por no haber sido hallados. 4. CONCLUSIÓN. Debido a las limitaciones al alcance de este trabajo, expresados en el acápite 2.2. de este informe, y lo señalado en el capitulo de Comentarios y Observaciones, nos abstenemos de opinar sobre los puntos objeto de auditoría. BUENOS AIRES, 5.) RECOMENDACIONES Teniendo en cuenta que los comentarios y observaciones explicitados en el Capitulo precedente corresponden a la revisión de la cuenta de Inversión 1994, es menester aclarar que el organismo pudo haber efectuado modificaciones que no dan lugar a las recomendaciones detalladas seguidamente: Página 14 1) Arbitrar las medidas conducentes a efectos de adoptar un sistema formal de control de recepción y validación de las comunicaciones efectuadas por la Secretaría de Hacienda, Oficina Nacional de Presupuesto, referidas al presupuesto. 2) Mejorar el sistema computarizado de ejecución presupuestaria para que emita y brinde similares informaciones que el sistema compre. 3) Dejar constancia fehaciente del envío de todas las modificaciones de créditos presupuestarios efectuados por el organismo a la Oficina Nacional de Presupuesto dentro del plazo establecido. 4) Evitar excesos en las distintas etapas de la ejecución presupuestaria y proveerse de la documentación de las justificaciones de la Secretaría de Hacienda con respecto a estos ítems. 5) Cumplir estrictamente con las autorizaciones de compromiso y mandado a pagar realizados por la Secretaría de Hacienda. 6) Efectuar el cumplimiento de la resolución de cierre dentro del plazo estipulado a tal efecto ya que muchos cuadros fueron presentados fuera de término y otros no fueron firmados por la máxima autoridad del ente. 7) Mejorar la calidad de la información de los Formulario 32 de ingresos a la Secretaría de Hacienda, evitando compensaciones en el último mes del ejercicio presupuestario para balancear el total de ingresos anual. 8) Respecto a las rendiciones de las remesas de dinero giradas al interior se deberán tomar los recaudos necesarios, desde el punto de vista de control interno, para que dichas partidas sean auditables dejando las referencias necesarias para encontrar dichas rendiciones. BUENOS AIRES, Página 15 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSIÓN- EJERCICIO FISCAL 1994 ADMINISTRACIÓN NACIONAL DEL SEGURO DE SALUD 1.OBJETO DE LA AUDITORIA. 1.1.- Analizar la confiabilidad del sistema de información contable relacionado con la ejecución presupuestaria de la Administración Nacional del Seguro de Salud. 1.2.- Verificar la correspondencia de la información sobre ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación con las registraciones contables y el cumplimiento de la presentación de los Cuadros y Anexos previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., indicando en caso de corresponder, las inconsistencias que pudieran existir. 1.3.- Examinar la ejecución presupuestaria del organismo, a fin de determinar la existencia de excesos. 1.4.- Analizar la información existente acerca de la implementación y cumplimiento de objetivos y metas en el ejercicio 1994. 2. ALCANCE DE LA TAREA. La labor de auditoría se circunscribió básicamente, a la aplicación de los siguientes procedimientos: 2.1- Con respecto al sistema contable de ejecución presupuestaria: a) Análisis de la documentación de respaldo de las transacciones, de su registración contable y de su tratamiento administrativo, respecto del gasto con imputación a los incisos 2, 3, 4 , 5 y 9. A tal efecto, se seleccionaron transacciones bajo un procedimiento de muestreo probabilístico basado en parámetros determinados por significatividad en la selección de las liquidaciones; b) verificación de las liquidaciones de sueldos correspondientes a los meses de junio, noviembre y 1ra. Cuota SAC y su correlación con las órdenes de pago asociadas, su registración presupuestaria, con verificaciones globales sobre el tratamiento administrativo de las mismas. 1 2.2- Con respecto a la información de la ejecución presupuestaria referida al organismo: a) Análisis de la normativa que modificó el crédito inicial y su registración, b) verificación de los formularios 30 y 32 emitidos por el organismo y de la registración contable que soporta la información volcada en los mismos, tanto del sistema manual de registro que posee el ente auditado como del Sistema CONPRE, recientemente implantado en 1994 con resultados parciales,verificando adicionalmente la correspondencia de los datos allí expuestos con los que surgen de la información proveniente de la Contaduría General de la Nación y c) con relación a los Cuadros previstos en la Resolución N° 543/94-S.H., se ha procedido a verificar la información volcada en los mismos y las registraciones contables pertinentes. 2.3- Con relación al examen de la ejecución presupuestaria del organismo se ha procedido a controlar que en cada partida presupuestaria, ésta sea limitativa o indicativa, el compromiso no exceda el crédito disponible, el mandado a pagar no exceda el compromiso y el pagado no exceda el mandado a pagar. 2.4- Con respecto al cumplimiento de objetivos y metas físicas propuestas en el presupuesto de 1994: a) análisis de los criterios de confección o elaboración de las metas físicas fijadas, y la justificación de las cifras programadas; b) verificación de la existencia de sistemas de información, que permitan determinar el cumplimiento y/o seguimiento de producción de metas físicas. Las tareas de campo en sede del organismo concluyeron el 30 de agosto de 1996. 3. ACLARACIONES PREVIAS. A continuación se consignan aquellos aspectos que deben ser tenidos en cuenta, a los efectos de apreciar adecuadamente las conclusiones: 3.1- Entre los Formularios 30 emitidos por la ANSSAL y los registros emitidos por el Sistema CONPRE, existen diferencias que se compensan en el 2 año, hasta cancelarse por sumas algebraicas. Del análisis de dichas diferencias, resulta que ello obedece a causas ajenas a la ANSSAL. El organismo emite los Form.30 original, y en los casos necesarios, emite los Form.30 complementarios ajustando la información producida originalmente. El SIDIF en la mayoría de las ocasiones, omite los formularios complementarios y el organismo tiene que volver a realizar los ajustes, ya sea en los nuevos Formularios 30 originales, o en los registros por el Sistema CONPRE. 3.2- En el año 1994 el registro de la ejecución del gasto por el Sistema CONPRE, es coincidente con los Formularios 30 informados a la CGN, a excepción del inciso 4- Fuente de Financiación 12- por las causas expuestas en el punto 3.1.-. La diferencia por $ 8.798.700,00 obedece a que la ANSSAL originalmente informó dicha ejecución como FF 12 y en realidad es 22. La CGN no registró la información del Form.30 FF 12, y sin ajustar en negativo en dicha fuente, requirió un nuevo form.30 FF 22 por el mismo importe con imputación al inciso 4, tomando el SIDIF sólo ésta información como valedera. 3.3- Los totales mensuales del libro “Registro de la Ejecución Presupuestaria” no son coincidentes con los listados de totales mensuales del Sistema CONPRE (ejecución presupuestaria) que dieron origen a los Form. 30. Las diferencias mensuales existentes se compensan en el año, subsanándose las mismas, cuyas causales son las expuestas precedentemente en el punto 3.1. La registración de los créditos presupuestarios acordados, se realizan únicamente si el inciso o partida correspondiente tiene movimiento y de igual forma, se procede con las modificaciones. En general se van realizando en la medida que se opere con ellas. 3.4- Los recursos previstos en los incisos a) y b) del artículo 16 de la ley 23.660, art.22 de la ley 21.661- son recaudados por la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA, de acuerdo a lo prescripto por el Decreto nº 507/93, que facultó a la DGI en lo relativo a la aplicación, recaudación, fiscalización y ejecución judicial de los recursos. En consecuencia, la ANSSAL no planifica auditorías a los contribuyentes para verificar los correspondientes aportes y contribuciones, salvo casos puntuales. El organismo recaudador luego transfiere los fondos correspondientes a la ANSSAL a la cuenta corriente 1788/46. No está previsto el control y fiscalización de la ANSSAL sobre la DGI para verificar si ésta le transfiere los fondos recaudados en tiempo y forma a su cuenta corriente. Recién en 3 noviembre de 1994 la Intervención del ente auditado dispuso una inspección en la ANSES con la finalidad de verificar que las cobranzas que efectúa la DGI por cuenta de la ANSSAL, ingresen en su totalidad a las cuentas bancarias de ésta última. Los recursos previstos en el artículo 16 de la Ley 23.660 in fine (aportes y contribuciones de Bancos y Seguros), son recaudados directamente por la ANSSAL en su cuenta corriente 1788/46, pero tampoco realiza controles salvo casos puntuales. 3.5.- Del examen practicado sobre los listados del CONPRE -trimestrales acumulados- emitidos por el Organismo, mediante su cotejo y comparación con los registros manuales, la Cuenta del Ejercicio 94, y el Crédito Vigente conformado para el año 1994, se detectó que no fueron registradas las modificaciones presupuestarias ocurridas en diciembre de 1994, respecto a los Decretos Nros. 2416/94 y 1545/94. Las modificaciones del Crédito Vigente, al Sistema CONPRE las alimenta exclusivamente el SIDIF y en general se registran con posterioridad a la fecha del acto legal que modifica el presupuesto. Esto se debe al tiempo que Hacienda acuerda a la tramitación de las modificaciones presupuestarias, en cuanto a la aprobación y comunicación fehaciente del acto resolutorio. 3.6.- El cuadro 14-I- de DEUDA EXIGIBLE al 31-12-94 incluye $ 557.686,04 que corresponden a deuda externa y al mismo tiempo dicho importe se incluye en el cuadro de EVOLUCIÓN DE LA DEUDA PUBLICA. El organismo no llevó a cabo el devengamiento de las deudas, habiendo realizado su descargo a la observación realizada por la UAI, que dice: “ Para los registros contables se siguieron los lineamientos de los registros presupuestarios, es decir, aplicando el método de lo percibido para los recursos, no devengándose intereses por la deudas, ya que presupuestariamente no se afectan compromisos para ejercicios futuros” 3.7.- A los Bienes de Uso ( CUADRO 9 DE LA CUENTA PRESENTADA POR EL ORGANISMO: MOVIMIENTO DE BIENES DE USO) no se les efectuó actualización por revalúo de bienes, ni amortizaciones porque en la Administración Pública aún no está prevista dicha normativa. La UAI en su dictamen sobre la Cuenta del Ejercicio 94, advierte sobre la exposición de los bienes a valores originales o valor 1, sin proceder al revalúo, por las mismas causas expuestas. 4 3.8.- En la Cuenta del Ejercicio, no existe cuadro anexo por Créditos por Préstamos, ni tampoco dicho rubro está contemplado en la misma (cuadro 12 a ), atento que su confección responde exclusivamente a la ejecución del presupuesto. No obstante, el Organismo por ser descentralizado presenta Balance y Estado de Origen y aplicación de Fondos, donde aparece el rubro Deudores por Préstamos. Los saldos son de antigüa data, muchos originados en los años 70, cuyos montos originalmente eran significativos. Todos tienen respaldo legal, y en 1994 se dejó de otorgar préstamos. De acuerdo a la carta gerencial obtenida del ente auditado, se deduce que tendríamos una inconsistencia en la exposición, atento que lo correcto sería un previsión por incobrables. No obstante el rubro Deudores por Préstamos al 31-12-94 a valores originales, no es significativo respecto al total del Activo. Por otra parte, como informa la ANSSAL, en el tratamiento presupuestario de la Administración Pública no existe partida en la que se puedan afectar este tipo de incobrabilidad o quebranto; en su defecto, contablemente el mismo organismo sostiene que se podría constituir una previsión a esos fines, de acuerdo a la Resolución Nº 25 de la Secretaría de Hacienda de fecha 2-08-95. Independientemente de lo expuesto, el importe por préstamos por $ 17.284,31 incluye un saldo de $ 269,96 correspondiente a ISSPICA que fue saldado por la Obra Social, habiéndose imputado el 16-08-94 a la cuenta contable 826- recuperación de Gastos (libro Ingresos- TomoII) en lugar de cancelar el crédito existente. Dicha situación fue analizada conjuntamente con el sector de Contabilidad, y en la carta gerencial, informa que el ajuste fue realizado como ajuste de ejercicios anteriores con débito a la cuenta código. 612- Resultados Acumulados, el 8-07-96. 3.9.- El organismo denuncia en el CUADRO 1- ANEXO I - a dos cuentas corrientes, la 1788/46 y la 480/00. Esta última está a nombre del INSTITUTO NACIONAL DE OBRAS SOCIALES (INOS), que continúa manejando la ANSSAL. 3.10.- Las inversiones financieras temporarias, CUADRO 1- ANEXO I b en su mayoría consisten en inversiones en plazos fijos en pesos, plazos fijos en bonex 92 y tenencia en custodia en el Banco Ciudad de Bs.As. de bonex 92, habiéndose detectado un inadecuado seguimiento de las mismas. 5 No se registran los intereses devengados de los Plazos Fijos e igual situación es aplicable para la cartera de Títulos Públicos - bonex 92, registrados a su precio de compra, no cotizándose en bolsa y no registrándose el devengado de la renta de los cupones. Respecto a los cupones por rentas y amortizaciones de bonex 92 no hay control interno, a pesar que el mismo Organismo por propia iniciativa en el año 94 comenzó a reclamar a las Instituciones Bancarias y de la Secretaría de Hacienda información para poder realizar el control. La auditoría constató como se originó la adquisición de los títulos y la existencia del saldo al 31-12-94. El total de Inversiones Financieras Temporarias incluye el importe de $ 19.861.101,10 correspondiente a un plazo fijo en gestión de cobro al 31-12-94 con el Banco de la Provincia de La Rioja, de acuerdo a la documentación examinada. La exposición en dicho cuadro obedece, a la inexistencia de cuadro anexo por Créditos y que la cuenta del Ejercicio es presupuestaria. No obstante en el Balance figura como Créditos en Gestión. 3.11.- Analizadas las variaciones expuestas en el Estado de Origen y Aplicación de Fondos, no existen observaciones según el examen practicado por la auditoría, a excepción de la Variación en DEUDAS (Pasivos). Variación s/ ANSSAL................. Origen $ 5.134.534,22 Variación s/ AGN........................ Origen $ 6.732.768,44 Diferencia.....................................$ 1.598.234,22 Dicha diferencia corresponde a los intereses de la Deuda Pública corriente y no corriente que el Organismo no registró. Por otra parte, el monto expuesto de la Variación de la deuda de Capital no corriente y la deuda corriente no están expuestos correctamente, si bien el total entre ambos responden a la variación correcta. 6 3.12.- De la muestra analizada, surgen las siguientes aclaraciones, a saber: -Expediente Nº 45.401/93 favor de 45.401/93 GUARIYU S.A. 49.988/94 50.194/94 50.454/94 50.713/94 50.963/94 51.394/94 51.982/94 52.203/94 Liquidación nº 17/94 $ 80.000,00 28/94 nº de orden 198 160.000,00 175/94 231/94 271/94 314/94 353/94 395/94 434/94 465/94 80.000,00 80.000,00 80.000,00 80.000,00 80.000,00 80.000,00 80.000,00 80.000,00 a 199 180 155 200 183 182 153 179 185 “ “ “ “ “ “ “ “ No existe acto legal competente que autorice y apruebe la contratación de alquiler. Si bien es una contratación de tracto sucesivo y que compromete a distintos ejercicios futuros (cinco años), el contrato de alquiler se fue comprometiendo, devengando y pagando en la medida que transcurrió el contrato. Liquidación nº 26/94 a favor de SIFCO S.A. por $ 98.000,00 en concepto de desocupación del inmueble de la calle Suipacha 150 de Capital Federal. El convenio firmado no tiene observaciones, pero por ser accesorio de las operaciones por alquiler del mismo edificio, observadas en la Cuenta del Ejercicio 93, ésta liquidación sigue a lo principal (alquiler del edificio). 3.13- En 1994 por primera vez, se incluyó en la Cuenta del Ejercicio la información relacionada con las metas físicas del Organismo. Las metas programadas para la ANSSAL en el Presupuesto para 1994, fueron presupuestadas por la DIRECCIÓN DE EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA DE LA CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, atento que la ANSSAL, inicialmente las había programado en pesos de acuerdo a los condicionamientos presupuestarios. Durante los dos primeros trimestres de 1994, ambos organismos estuvieron en conversaciones para lograr un entendimiento en la información a 7 emitir, dado que las diferencias consistían en que la mencionada DIRECCIÓN planificaba las metas referidas a la Asistencia Financiera a Agentes (OOSS) basándose en un promedio de OOSS, y la ANSSAL planificaba en cantidad real de subsidios otorgados, independientemente que se reiterasen las mismas OOSS beneficiadas. Los distintos formularios que hacen al sistema de información que se genera entre la ANSSAL y la DIRECCIÓN DE EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA DE LA CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN no son coincidentes. No obstante, en la Cuenta del Ejercicio 94 elevada por la CGN, en “Resultados por Programa y proyecto en Orden Institucional”, se informa que el Programa de Asistencia a Agentes del Seguro de Salud, aplicó un 34% adicional al crédito previsto y ejecutó sus servicios por encima de las metas programadas en la asistencia, mediante Subsidios a personas. 4- CONCLUSIONES: En base a la tarea desarrollada descripta en el apartado 2. se puede concluir que el sistema contable de ejecución presupuestaria de la Administración Nacional del Seguro de Salud, presenta un nivel adecuado de confiabilidad, con las salvedades detalladas en el apartado 3. Cabe señalar la salvedad que surge de lo expuesto en los puntos 3.4. y 3.10., respecto de la integridad en la contabilización de los recursos y de las inversiones realizadas. 4.1.- La información de la ejecución presupuestaria proveniente de la Contaduría General de la Nación, se corresponde con las registraciones contables de la ANSSAL, excepto por lo expuesto en 3.1. a 3.3. y 3.5. 4.2.- La información presentada de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución N° 543/94- S.H. se corresponde con las registraciones contables, con las salvedades indicadas en 3.6. a 3.11. 4.3.- De la verificación de la ejecución presupuestaria del organismo no surge la existencia de excesos. 4.4- Con relación a la información sobre el cumplimiento de objetivos y metas previstos en el presupuesto del ejercicio 1994, no se han obtenido 8 elementos de juicio válidos y suficientes que permitan acreditar la existencia de un sistema de información adecuado para la toma de decisiones en el organismo, que sustente dicha información, de acuerdo con lo expresado en el punto 3.13. BUENOS AIRES, Septiembre de 1996 9 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSIÓN - EJERCICIO FISCAL 1994 VENTA ACCIONES DEL TESORO - VENTA TÍTULOS ANSeS 1. OBJETO DEL EXAMEN. Conforme a los requerimientos planteados por la Gerencia Técnica de ésta Auditoría General de la Nación, se procedió a: a) Verificar ingresos a la cuenta o subcuenta del Banco de la Nación Argentina - Sucursal Nueva York de la venta de acciones del Tesoro y Fondo de Privatización Provincial de METROGAS S.A. y TRANSPORTADORA DE GAS DEL SUR S.A.. b) Verificar ingresos por venta de Títulos Públicos que la Administración Nacional de la Seguridad Social ( A.N.Se.S.) poseía en cartera. 2. ALCANCE. Nuestra tarea fue realizada conforme a los procedimientos de Auditoría establecidos en la Resolución Nro 145/93- Auditoría General de la Nación. 3. PROCEDIMIENTOS APLICADOS. En particular, de acuerdo a cada tema objeto de examen, se han instrumentado los siguientes procedimientos basándonos en las informaciones que nos han proporcionado los entes involucrados en nuestra tarea de auditoría. Por lo tanto, detallaremos a continuación las informaciones recibidas, su fuente de origen y las tareas de auditoría desarrolladas sobre las mismas. Para el punto 1.a) del presente informe: Informaciones recibidas, fuentes de origen. 1. Descripción de los antecedentes manifestados sobre hechos significativos acaecidos durante el ejercicio 1994 y plasmado en el informe que elabora la Secretaría de Hacienda acerca de la cuenta de Inversión. Dicho relato se halla indicado en el punto 6. de dicho informe. Página 1 2. Asiento contable efectuado con fecha 24 de mayo por el Banco Central de la República Argentina, confeccionado por el ingreso de fondos proveniente de la venta de acciones de Transportadora de Gas del Sur (según nota de la Secretaría de Hacienda Nro 734) y asientos contables efectuados por la misma entidad de fechas 16, 18 de mayo, 15 de junio y 28 de noviembre de 1994 sobre transferencia de fondos al Banco Nación Argentina y al Banco Central de la República Argentina. 3. Detalle de operaciones realizadas a través de un SWIFT de fecha 13 de Mayo de 1994 y 16 de Mayo de 1994. 4. Resumen de cuenta del Banco de la Nación Argentina - Sucursal Nueva York abierta a la orden del Banco Central de la República Argentina Nro 000700101032 de fecha 12 de mayo de 1994, 16 de mayo de 1994, 13 de junio y 25 de noviembre de 1994. 5. Comunicado elaborado por el Banco Central de la República Argentina de fecha 16 de mayo de 1994 al BNA sobre acreditación de fondos a la cuenta 1998/69 abierta a la orden de la ANSeS. 6. Resumen de cuenta del BNA Sucursal Plaza de Mayo nro. 1998/69 del 17 de mayo y 1 de diciembre de 1994. 7. Comprobante de liquidación sobre compra-venta de divisas del Banco de la Nación Argentina de fecha 1 de diciembre de 1994. Procedimiento aplicado. Se ha efectuado el cotejo de la información que se halla descripta en el punto 6 de la Cuenta de Inversión del ejercicio 1994 elaborada por la Secretaría de Hacienda con los elementos citados con anterioridad en los puntos 2 a 7 del presente sub capítulo. Para el punto 1.b) del presente informe: Informaciones recibidas. Fuente de Origen. 1. Descripción de los antecedentes manifestados sobre hechos significativos acaecidos durante el ejercicio 1994 y plasmado en el informe que elabora la Secretaría de Hacienda acerca de la cuenta de Inversión. Dicho relato se halla indicado en el punto 4. de dicho informe. Página 2 2. Asiento contable efectuado por el Banco Central de la República Argentina de fecha 6, 7, 9 y 26 de diciembre de 1994 sobre movilización de fondos a favor de la ANSeS. 3. Resúmenes de cuenta del Banco Central de la República Argentina de la cuenta corriente Nro 2120 a nombre de la ANSeS de fecha 6, 7, 9 y 26 de diciembre de 1994. Procedimiento aplicado. Se ha efectuado el cotejo de la información que se halla descripta en el punto 4 de la Cuenta de Inversión del ejercicio 1994 elaborada por la Secretaría de Hacienda con los elementos citados con anterioridad en los puntos 2 y 3 del presente sub capítulo. 4. ACLARACIONES PREVIAS. A la fecha de elaboración del presente informe no hemos obtenido extracto bancario de la cuenta del Banco Central de la República Argentina Nro 101384771000 abierta en el SWISS BANK CORP- NY. Asimismo no se ha podido obtener documentación relativa a la acreditación a favor de la ANSES por U$S 2.970.702 provenientes de la venta de acciones de la empresa TRANSPORTADORA DE GAS DEL SUR S.A. 5. CONCLUSIONES. En base a los elementos obtenidos y a los procedimientos desarrollados, citados en 3.) y sujeto a las modificaciones que pudieran devenir de los efectos relacionados con lo descripto en el punto 4.), podemos indicar que: Para el punto 1.a): Excepto para lo señalado en el segundo párrafo del punto 4.), se comprobaron las acreditaciones de fondos provenientes de las privatizaciones indicadas ut-supra, a favor del Banco Central de la República Argentina y del ANSES. Página 3 Independientemente de lo expuesto, se destaca que la suma de U$S 357.449.802,92, que según Nota de la Tesorería General de la Nación del 16 de Mayo de 1994, debió depositarse en el BNA -NY fue acreditada en la cuenta del Banco Central de la República Argentina abierta en el SWISS BANK CORP Nro 101384771000. Para el punto 1.b): Se ha verificado que las acreditaciones conforme a lo mencionado en el punto 4 del referido informe de la Secretaría de Hacienda acerca de la Cuenta de Inversión 1994. BUENOS AIRES, Página 4 INFORME DEL AUDITOR CUENTA DE INVERSION - EJERCICIO FISCAL 1994 BANCO DE INVERSION Y COMERCIO EXTERIOR S.A. 1. OBJETO DE AUDITORIA. Fue motivo de examen de la presente Auditoría verificar la registración de las transacciones de capitalizacion por parte de la Secretaria de Hacienda en el Banco de Inversión y Comercio Exterior - B.I.C.E. S.A.. 2. ALCANCE. El examen fue realizado de conformidad con las normas de Auditoria Externa de la Auditoria General de la Nación ( en adelante A.G.N. ) aprobadas por la Resolución N° 145/93, dictada en virtud a las facultades concedidas por el Articulo N° 119 inciso D) de la Ley N° 24.156 y en particular para el inciso 1.1 del punto anterior sobre la Auditoria que en su oportunidad realizara esta Gerencia General sobre los Estados Contables del B.I.C.E. S.A. al 31/12/94. 3. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES. Con relación al punto 1.) referido a la registración de las transacciones de capitalizacion por parte de la Secretaria de Hacienda en el Banco de Inversión y Comercio Exterior - B.I.C.E. S.A. se señala que al 31/12/94 poseía: Un Capital Social de $225.190.000, y Aportes Irrevocables de Capital por $12.037.679.- Página 1 Con referencia al Capital Social al inicio del ejercicio poseía un saldo de $24.000.000. El aumento que registra se debe a la capitalizacion según Acta de Directorio N° 84 del dia 14 de noviembre de 1.994 de los Aportes Irrevocables por valor de $201.190.000. Esto se contabilizo en base a lo dispuesto por la Resolución N° 2512 del 13/12/93 que autoriza al Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos a través de la Secretaria de Hacienda a efectuar aportes para futuros aumentos de Capital. Respecto a los Aportes Irrevocables antes citados y contabilizados por el B.I.C.E. S.A. al 31/12/94 por un valor de $12.037.679, los mismos se deben a cobranzas realizadas sobre la negociación de créditos otorgados oportunamente por el B.C.R.A. para financiación de exportaciones, pendientes de pago al 30 de septiembre de 1.992, cuya transferencia a la Secretaria de Hacienda fue aprobada por la Resolución N° 257/93. Dicha operación fue autorizada por la Resolución N° 2512 del 13/12/93 que autoriza al Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos a través de la Secretaria de Hacienda a efectuar aportes para futuros aumentos de Capital. Asimismo se informa que a efectos de la verificación de la cifra antes citada, esta auditoria ha validado los valores relacionados con tales cobranzas que fueron acreditados en la cuenta que el B.I.C.E. S.A. posee en el B.N.A. Sucursal Nueva York. BUENOS AIRES, Página 2 INFORME DEL AUDITOR Cuenta de Inversión Ejercicio Fiscal 1994 APLICACION DEL MUESTREO ESTADISTICO EN LA AUDITORIA DE LA CUENTA DE INVERSION DEL EJERCICIO 1994.- CONSIDERACIONES GENERALES El muestreo (una rama de la estadística) considera los problemas particulares derivados de partir de poblaciones finitas y realizar estimaciones de parámetros de la población a partir de la muestra. En particular busca la construcción de diseños de muestreo óptimos y la construcción de estimadores óptimos. El muestreo no logra hacer afirmaciones con certeza sobre la realidad pero si permite acotar la incertidumbre. Las afirmaciones tendrán una confiabilidad elegida de antemano. En Auditoría el muestreo consiste, en aplicar un procedimiento de auditoría a un subconjunto de la totalidad de los items de una clase de transacciones. Para aplicar muestreo estadístico este subconjunto debe ser elegido empleando algún método probabilístico. Todo plan de muestreo estadístico está basado en el hecho de que la selección de la muestra es completamente al azar. Si alguna parcialidad, no importa cuan pequeña sea, se desliza dentro de la muestra, las leyes de probabilidad no se cumplirán. El uso apropiado de las técnicas de selección de muestras es absolutamente esencial. DEFINICIONES PARA APLICAR ESTA METODOLOGIA EN LA SELECCION DE MUESTRAS. ELEMENTO: Es un objeto al cual se le puede hacer una medición (aplicación de un procedimiento de Auditoría). Para el caso de las muestras seleccionadas los elementos son las Ordenes de Pago (Form. 60). UNIVERSO O POBLACION: Es el conjunto de todos los elementos sobre los cuales se desea hacer inferencia. En nuestro caso serían todos los items correspondientes a todas las órdenes de pago devengadas durante el ejercicio 1994, exceptuando aquellos aplicados al inciso 1 "Gastos en Personal" que fueron sujetos de una verificación particular, y el Servicio 850 ANSES -, el inciso 5 vinculado a las Transferencias realizadas durante ese ejercicio. UNIDADES MUESTRALES: Son colecciones no superpuestas de elementos del universo que permiten llegar a cada uno de ellos mediante un procedimiento de selección probabilístico. Para el análisis encarado las unidad muestral son los items o renglones de las órdenes de pago (Form.60). MARCO MUESTRAL: Es una lista de las unidades muestrales que permita su selección empleando procedimientos probabilísticos. Los registros o sistemas computarizados de cada organismo auditado representan ese marco muestral. PARAMETROS DE INTERES: Se refieren a cantidades y proporciones que sintetizan algunos aspectos interés en el universo. En la tarea encarada se pretende estimar la proporción de transacciones que no satisfacen las verificaciones y controles que las Gerencias Sustantivas de Control de esta Auditoría General de la Nación realizaran siguiendo los lineamientos establecidos en la planificación de Auditoría dada a conocer oportunamente. PLAN DE MUESTREO SELECCIONADO: Los tres planes de muestreos usados frecuentemente por los auditores son: - Estimation Sampling (MUESTREO POR ATRIBUTOS). - Discovery Sampling (MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO) - Stop or Go Sampling (MUESTREO DE PARAR Y SEGUIR) El muestreo de estimación ó "Estimation Sampling" es el más extensamente empleado en Auditoría. Le indica al Auditor "cuánto" o "cuántos", por ejemplo, se puede estimar cuantas órdenes de pago no cumplen con determinado requisito, etc. Este tipo de muestreo se lo denomina Muestreo por Atributos y fue el seleccionado para el presente trabajo. Las tablas utilizadas para fijar el tamaño de la muestra han sido preparadas sobre la base de la distribución normal o de Gauss, en tanto que las empleadas para evaluar los resultados del muestreo se basan en la distribución hipergeométrica. El segundo plan de muestreo, "Discovery Sampling", se utiliza cuando es necesario determinar si existe un sólo caso de alguna seria deficiencia o irregularidad. En este plan el auditor tiene como fin preciso localizar un determinado item, no efectua un examen imparcial para expresar su opinión sobre la totalidad de la población. El método "Stop or Go Sampling" se basa en extracciones sucesivas de muestras para determinar en cada caso el número de errores encontrados y se evalúa la posibilidad de continuar el análisis o se conforma con los resultados obtenidos. Si se quiere asegurar un nivel de precisión alto los tamaños de las muestras coinciden con los establecidos por el muestreo por atributos. TECNICAS DE SELECCION DE MUESTRA Habiendo determinado que el plan de muestreo a aplicar será el muestreo por atributos, se debe definir la técnica para seleccionar los elementos de la población bajo análisis a efectos de que cada uno de ellos tenga la misma probabilidad de ser seleccionado. Cada una de las Gerencias Sustantivas de Control seleccionaron el método de elección de la muestra que más se adaptaba a las características de cada organismo, garantizando que cada uno de los métodos implementados reguardará la aleatoreidad en la selección de los elementos muestrales. MUESTREO POR ATRIBUTOS DETERMINACION DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA La determinación del tamaño de la muestra involucra lo siguiente: - Determinación del riesgo de aceptación incorrecta adecuado. - Definición del porcentaje máximo aceptable de desvío en el universo. - Determinación del porcentaje conservador de desvío esperado en el universo. - Cálculo del Tamaño del Universo. Una vez que estas decisiones han sido adoptadas y el tamaño del universo estimado, puede utilizarse un programa de computación ó Tablas Estadísticas para calcular el tamaño de la muestra. RIESGO DEL MUESTREO El riesgo del muestreo es el riesgo de que una muestra no sea representativa del universo del cual se extrajo. Esto podría implicar que el auditor llegue a conclusiones incorrectas sobre el universo partiendo de los resultados de la muestra. El riesgo aceptable de muestreo es un determinante muy importante del tamaño de la muestra. El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en términos de dos factores interrelacionados. Al diseñar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la evaluación estadística deseada, cuantificando específicamente el riesgo de aceptación incorrecta y el porcentaje máximo aceptable de desvío. RIESGO DE ACEPTACION INCORRECTA El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificación cuando el porcentaje de ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Para una muestra de un tamaño dado, representa la probabilidad matemática de que el porcentaje de desvíos del universo exceda el porcentaje máximo de desvíos calculado sobre la base de una muestra. Para la extracción de las muestras a ser utilizadas en la Auditoría de la Cuenta de Inversión del Ejercicio 1993, se fijo que el riesgo de aceptación incorrecta sea del 10 %. PORCENTAJE MAXIMO ACEPTABLE DE DESVIO El porcentaje máximo de desvíos se define como el porcentaje de error que, si se supiera que sería excedido, modificaría el grado planificado de confianza depositado en los controles. El porcentaje máximo de desvío es un factor de riesgo de muestreo vinculado al grado relativo de confianza que el auditor deposita en los controles y en las pruebas sustantivas como fuentes de satisfacción de auditoría. Por lo tanto no se trata del porcentaje que necesariamente se consideraría como un porcentaje aceptable de cumplimiento de los procedimientos de control. Para el análisis de la Cuenta de Inversión del Ejercicio 1994 se estimó este porcentaje en un 6 %. PORCENTAJE DE DESVIO ESPERADO Otro de los factores que afecta el tamaño de la muestra es el porcentaje de desvío esperado. Este corresponde a la estimación de los posibles errores que puede tener el universo y se determina en base a información pertinente, tal como resultados de pruebas de años anteriores, cambios de sistemas, etc. En esta primera experiencia en la aplicación de esta metodología no se cuenta con datos históricos sobre los resultados que arrojaron controles de este tipo en verificaciones anteriores. No obstante ello, se estimó en un 3 % este parámetro, sin perjuicio de las constataciones que se realizaran con los resultados de la muestra que deberían validar este criterio con el nivel de confianza antes señalado. TAMAÑO DEL UNIVERSO Excepto para universos muy pequeños, sólo se necesita una aproximación razonable del tamaño del universo para determinar un tamaño de muestra adecuado para el muestreo por atributos. Por ejemplo, para universos de más de 10.000 unidades de muestreo, el tamaño de la muestra para alcanzar un determinado grado de seguridad no aumenta conforme aumenta el universo, y es igual a un universo de 1.000.000 de elementos. Para universos entre 1.000 y 10.000 elementos, sólo hay una variación muy pequeña en el tamaño de la muestra. De lo hasta aqui expuesto surge que: - De acuerdo a los parámetros fijados para la selección de las muestras para la Auditoría de la Cuenta de Inversión del Ejercicio 1994 se definió que el tamaño de la muestra será de por lo menos 150 elementos, seleccionados según la técnica de muestreo que cada Gerencia Sustantiva de Control elija en función de las características intrínsecas de cada Organismo auditado, para luego aplicar un plan de muestreo por atributos. - Las conclusiones se expresan en función de un intervalo de confianza (90 %), con dos límites ( que la tasa de error se encuentra entre un 3% y un 6%). TRATAMIENTO DE LA INFORMACION RESIDENTE EN EL SIDIF. El Sistema Integrado de Información Financiera está constituido esencialmente por una base de datos y un conjunto de aplicaciones que permiten la actualización de esa base así como su consulta o extracción de datos. Al ser integrada permite relacionar coherentemente transacciones y dar más consistencia al conjunto de las operaciones. Realiza la gestión del Presupuesto, la Contabilidad y la Tesorería, e interactua con los Servicios Administrativos Financieros (SAF), siendo el reservorio de todas las operaciones cursables por éstos. La Base de Datos está soportada sobre el software “ORACLE”, bajo el Sistema Operativo UNIX. Sobre esa Base se operó, a efectos de obtener las transacciones que fueron objeto de revisión para las operaciones cursadas durante el Ejercicio 1994. A tal fin, se diseñaran querys ad-hoc para extractar los formularios, con el nivel de desagregación requerido para cada verificación, en soportes magnéticos, que representarán el Input para los distintos procesos de selección estadística de muestras para los organismos elegidos. El esquema de trabajo se representa en los siguientes gráficos: OBTENCION DE INFORMACION DEL SIDIF PARA EL ANALISIS DE LA CUENTA DE INVERSION DEL EJERCICIO FISCAL 1994 BASE DE DATOS SIDIF TABLA DE COD.VERIF. REQUERIMIENTO DE INFORMACION AL AREA DE MANTENIMIENTO DE LA UNIDAD INFORMATICA FORM.65 FORM. 60 FORM.. ASOCIADOS FORM.70 FORM. 90 FORM. 30 Y 32 GENERACION GENERACIONDE DEPROGRAMAS PROGRAMASPARA PARAEXTRACCION EXTRACCIONDE DEMUESTRAS MUESTRAS LISTADOS DE MUESTRAS DESARROLLO PROGRAMAS TABLA DE COD.VERIF. TECNICAS ESTADISTICAS FORM.65 FORM. 60 FORM.. ASOCIADOS FORM.70 FORM. 90 FORM. 30 Y 32 SOFTWARE DE CAPTURA DE DATOS SOBRE RESULTADOS OBTENIDOS EN LA VERIFICACION DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO. Durante el desarrollo de las verificaciones efectuadas para la Cuenta de Inversión del Ejercicio 1994, se diseñó un software que permite volcar en un soporte magnético los resultados de los análisis efectuados por las distintas Gerencias Sustantivas de Control y la Gerencia Técnica respecto de las muestra seleccionadas para cada organismo. En términos generales el programa muestra por pantalla cada uno de los items de las Ordenes de Pago. Mediante el llenado de distintos campos, se va guiando al auditor para que indique, a partir de la documentación respaldatoria que verificó, el cumplimiento de las distintas etapas (Compromiso, Mandado a Pagar, y Pagado). El cómputo de los resultados obtenidos permitió evaluar la validez de la muestra tomada, y los parámetros escogidos vinculados al riesgo del muestreo. OTROS LISTADOS TAREAS DE CAMPO. GENERADOS PARA SUSTENTO DE LAS Además de los soportes ya mencionados en el presente informe, se emitieron para cada Organismo los siguientes listados con distinto grado de desagregación según los conceptos que lo integraban: Formulario 30 Ejecución Presupuestaria Mensual Formulario 32 Recaudación mensual de Ingresos Propios Formulario 70 Orden de Pago sin imputación presupuestaria Formulario 71 Pagos presupuestarios a regularizar Formulario 90 Orden de Pago extra presupuestario Detalle de inciso 1 “Gastos en Personal”, en diferentes formularios EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA CONCEPTOS GENERALES Una vez que las Gerencias Sustantivas de Control terminaron el análisis de la documentación de respaldo para los ítems de las Ordenes de Pago seleccionadas en las muestras entregadas oportunamente,y este fue cargado en el soft de captura de resultados diseñado al efecto, se procedió a evaluar los resultados de la muestra. Un cálculo estadístico basado en los resultados de la muestra sustituye un examen de todo el universo. El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadístico de atributos, consiste en: Determinar las posibles causas y las implicancias de auditoría de los desvíos. Esta determinación debe ser detallada en los Informes que las Gerencias Sustantivas de Control presentarán al finalizar las tareas de campo. Calcular el porcentaje de desvío en la muestra para cada atributo. Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta planificado (la conclusión de la evaluación). Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el Desvío Máximo Estimado con el Porcentaje Máximo Aceptable de Desvío considerado al planificar la muestra). Cabe señalar, que el Porcentaje máximo aceptable de desvío se define como el porcentaje de error que, de ser excedido, modificaría el grado de confianza depositado en los controles. Llegar a conclusiones globales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los controles. El porcentaje real de desvíos encontrado en la muestra es la evidencia disponible más objetiva para el auditor y generalmente es la mejor estimación del porcentaje de desvíos del universo. Por consiguiente, al evaluar los resultados de la muestra, se usa el porcentaje real de desvíos que se encontró en la misma, más un margen por el riesgo de muestreo para definir la evaluación. El mismo riesgo de aceptación incorrecta utilizado para determinar el tamaño de la muestra debe usarse para evaluar los resultados. El límite superior estimado, calculado al riesgo de aceptación incorrecta previsto, debe ser comparado con el porcentaje máximo aceptable de desvíos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el límite superior preestablecido es menor (ó igual), que el Porcentaje máximo aceptable de desvío, los resultados pueden considerarse aceptables. En cambio, si el límite superior es mayor que el PMAD, los resultados se considerarán inaceptables. Cuando una condición se considera inaceptable, el auditor debe determinar si los desvíos indican un deterioro del control que puede afectar significativamente, para el caso de nuestra aplicación, el cumplimiento de la Ejecución Presupuestaria. Si los resultados de la prueba de una muestra de partidas indica un nivel de desvíos inaceptable, se debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los controles. Como resultado de ello, se considerará la confiabilidad de otros controles o modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. MUESTRA ITEMS FORMULARIOS 60 - EJERCICIO FISCAL ANALISIS DE RESULTADOS. 1994 - A los efectos de analizar los resultados del muestreo por atributos realizado sobre el universo poblacional del total de items de las Ordenes de Pago cursadas durante el Ejercicio 1994 por parte de los Organismos de la Administración Central y Organismos descentralizados, se tomaron los datos capturados por las Gerencias Sustantivas de Control en las tareas de campo realizadas en los Organismos. A través de un soft diseñado a tal fin, se computaron los resultados de las pruebas de cumplimiento para cada una de las etapas, a saber: Compromiso: Se analizó el cumplimiento de los items vinculados a la imputación correcta de la partida presupuestaria, el cumplimiento de los niveles para la aprobación del gasto y el porcentaje de las liquidaciones auditadas respecto del total para ese item de la Orden de Pago. Mandado a Pagar/Devengado: En esta etapa se computaró la coincidencia del devengado respecto del compromiso y con la registración en la Contaduría General de la Nación, como así también la validez de las modificaciones si las hubiera. Pagado: Se evaluó la coincidencia de lo pagado con la etapa de devengado, la validez de las modificaciones para esta etapa, y el nivel de documentacion y autorización del pago si este fuera efectuado por el SAF. CRITERIOS DE EVALUACION. Para evaluar si los resultados de las verificaciones efectuadas por las distintas Gerencias Sustantivas de Control respecto de las pruebas sustantivas, se encuentran dentro de los parámetros determinados al establecer el plan de muestreo, se contempló una evaluación de la calidad de los datos auditados, línea por línea, centrando el análisis en la determinación de verificar si el dato cumple o no con una determinada condición. Por ejemplo, se estableció para cada SAF si en la etapa de Compromiso la cantidad de items de Ordenes de Pago que no cumplen los niveles de autorización para la aprobación del gasto no supera la tasa máxima de error esperado en la muestra. CUADROS ANALITICOS DEL PROCESO MUESTRAL - CUENTA DE INVERSIÓN 1994 a) Extraccion de muestras. (Cuadros 1 al 11) Estos cuadros reflejan el peso relativo de cada uno de los componentes del universo auditado en la Administración Nacional, Administración Central y Organismos Descentralizados, tanto en su conjunto como el análisis individual de cada Organismo. b) Análisis de los resultados de los datos capturados en los Organismos (Cuadro 12 a 27). En estos cuadros se muestran los resultados, medidos en porcentaje, de los errores encontrados en los trabajos de campo realizados por cada una de las Gerencias Sustantivas de Control. Los cuadros 14 al 17 grafican el comportamiento de cada uno de los atributos seleccionados para el conjunto de los servicios analizados. Los cuadros 18 a 20 grafican el comportamiento de cada uno de los Organismos de la Administración Central, mientras que los cuadros 21 a 27 detallan los resultados de los organismos descentralizados. Cabe señalar, que en el presente análisis, y dado los parámetros establecidos, un guarismo mayor al 6% para un atributo, indica un desvío respecto del nivel de confianza establecido para ese concepto dentro del organismo. No obstante ello, la detección de un desvío debe ponderarse su incidencia respecto del conjunto de los atributos para emitir una opinión respecto del Organismo. CUADRO 1 - MUESTRA DE ORGANISMOS AUDITADOS - CUENTA DE INVERSION 1994 ANALISIS DE LOS DATOS DE LA ADMINISTRACION NACIONAL NIVEL DE CONFIANZA= 90% UNIVERSO DE ITEMS ORDENES DE PAGO ADMINISTRACION CENTRAL ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS (1) TOTAL ADMINISTRACION CENTRAL Transferencias ANSES (inc.5) Transferencias Min.Cultura (inc.5) TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL 6.562.378.197 2.887.260.766 9.449.638.963 15.204.664.268 1.411.349.844 26.065.653.075 TOTAL INC 1 555.863.242 1.137.073.992 1.692.937.233 CUADRO 2 - MUESTRA DE ORGANISMOS AUDITADOS - CUENTA DE INVERSION 1994 ANALISIS DE LOS DATOS DE LA ADMINISTRACION NACIONAL NIVEL DE CONFIANZA= 90% DETERMINACION DE LA MUESTRA TOTAL S/MUESTRA %MUESTRA S/ TOTAL A AUDITAR UNIVERSO %MUESTRA S/ ADMINISTRACION CENTRAL (*) ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS 543 4.362.300.852 1115 868048810,7 66,47% 30,06% 4.918.164.093 74,94% 2.005.122.803 69,45% 5.350.904.832 1.750.186.774 81,52% 49,60% TOTAL ADMINISTRACION CENTRAL 1658 5.230.349.662 55,35% 6.923.286.896 73,27% 7.101.091.606 73,66% (1) (2) (3) (4) (1) Cantidad de items de órdenes de Pago seleccionadas para cada organismo (2) Monto de las órdenes de Pago seleccionadas (3) Porcentaje de la muestra respecto del universo total de órdenes de pago p/cada organismo (4) Sumatoria muestra seleccionada más Inc.1 (Total a Auditar) (5) Porcentaje de la columna anterior respecto del universo total (6) Universo Muestral: Universo Total - Inc. 1 (7) Porcentaje de la muestra seleccionada respecto del Universo Muestral (5) (6) (7) CUADRO 3 - PORCENTAJE AUDITADO RESPECTO DEL UNIVERSO NO AUDITADO 27% INC.1 18% S/MUESTRA 55% CUADRO 4 ANALISIS DE LOS DATOS DE LOS ORGANISMOS DE LA ADMINISTRACION CENTRAL NIVEL DE CONFIANZA= 90% UNIVERSO DE ITEMS ORDENES DE PAGO 70 90 50 375 TOTAL MIN.CULTURA Y EDUCACION. SERV.DE LA DEUDA PUBL. MINIST..ECONOMIA Y O.S CONT.GENDARMERIA NAC. TOTAL GENERAL 1.985.659.986 3.123.663.935 927.651.783 525.402.493 6.562.378.197 Trans.Min.Cultura 1.680.811.734 TOTAL INC 1 86.008.471 0 148.152.232 321.702.538 555.863.242 CUADRO 5 ANALISIS DE LOS DATOS DE LOS ORGANISMOS DE LA ADMINISTRACION CENTRAL NIVEL DE CONFIANZA= 90% DETERMINACION DE LA MUESTRA TOTAL 70 91 50 375 MIN.CULTURA Y EDUCACION. SERV.DE LA DEUDA PUBL. MINIST..ECONOMIA Y O.S CONT.GENDARMERIA NAC. TOTAL (1) S/MUESTRA %MUESTRA S/ TOTAL A AUDITAR UNIVERSO %MUESTRA S/ 180 (*) 187 176 784.064.872 3.123.663.935 428.384.149 26.187.896 39,49% 100,00% 46,18% 4,98% 870.073.343 3.123.663.935 576.536.382 347.890.434 43,82% 100,00% 62,15% 66,21% 1.899.651.515 2468053,811 779.499.551 203.699.955 543 4.362.300.852 66,47% 4.918.164.093 74,94% 5.350.904.832 (2) (3) (4) (5) (6) (7) (1) Cantidad de items de órdenes de Pago seleccionadas para cada organismo (2) Monto de las órdenes de Pago seleccionadas (3) Porcentaje de la muestra respecto del universo total de órdenes de pago p/cada organismo (4) Sumatoria muestra seleccionada más Inc.1 (Total a Auditar) (5) Porcentaje de la columna anterior respecto del universo total (6) Universo Muestral: Universo Total - Inc. 1 (7) Porcentaje de la muestra seleccionada respecto del Universo Muestral (*) No se aplicó Muestreo Estadístico. 41,27% (*) 54,96% 12,86% 81,52% CUADRO 6 - ADMINISTRACION CENTRAL - COMPOSICION DEL UNIVERSO AUDITADO INC 1 S/MUESTRA No Auditado CONT.GENDARMERIA NAC. MINIST..ECONOMIA Y O.S SERV.DE LA DEUDA PUBL. MIN.CULTURA Y EDUCACION. 0% 20% 40% 60% 80% 100% C U A D R O 7 - P O R C E N T A JE A U D IT A D O R E S P E C T O D E L U N IV E R S O A D M IN IS T A C IO N C E N T R A L S /M U E S T R A 67% IN C 1 8% N O A U D IT A D O 25% CUADRO 8 ANALISIS DE LOS DATOS DE LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS NIVEL DE CONFIANZA= 90% UNIVERSO DE ITEMS ORDENES DE PAGO 105 604 616 617 850 900 TOTAL COM.NAC.ENERGIA ATOMICA DIR.NAC.DE VIALIDAD DIRECCION GRAL.IMPOSTIVA ADM.NAC. DE ADUANAS ADM.NAC.SEG.SOCIAL(ANSES) ADM.SEGURO DE SALUD(ANSSAL) Transferencias ANSES (inc.5) TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL TOTAL INC 1 0 602.227.664 0 127.735.336 0 525.469.291 0 54.684.280 0 842.440.907 0 567.951.859 0 272.823.011 0 212.202.947 0 300.377.976 0 169.191.445 0 343.921.916 0 5.308.125 0 2.887.260.766 0 1.137.073.992 17.739.045.159 20.626.305.925 CUADRO 9 ANALISIS DE LOS DATOS DE LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS NIVEL DE CONFIANZA= 90% DETERMINACION DE LA MUESTRA TOTAL 105 604 616 617 850 900 TOTAL COM.NAC.ENERGIA ATOMICA DIR.NAC.DE VIALIDAD DIRECCION GRAL.IMPOSTIVA DIRECCION NAC. ADUANAS ADM.NAC.SEG.SOCIAL(ANSES) ADM.SEGURO DE SALUD(ANSSAL) 161 200 205 197 152 200 1115 (1) S/MUESTRA %MUESTRA S/ 317.750.260 179.828.988 109.970.422 6.328.414 84.282.745 169.887.982 868.048.811 (2) TOTAL A 52,76% 445.485.596 34,22% 234.513.268 13,05% 677.922.281 2,32% 218.531.361 28,06% 253.474.190 49,40% 175.196.106 30,06% 2.005.122.803 (3) (1) Cantidad de items de órdenes de Pago seleccionadas para cada organismo (2) Monto de las órdenes de Pago seleccionadas (3) Porcentaje de la muestra respecto del universo total de órdenes de pago p/cada organismo (4) Sumatoria muestra seleccionada más Inc.1 (Total a Auditar) (5) Porcentaje de la columna anterior respecto del universo total (6) Universo Muestral: Universo Total - Inc. 1 (7) Porcentaje de la muestra seleccionada respecto del Universo Muestral (4) AUDITAR UNIVERSO 73,97% 474.492.329 44,63% 470.785.011 80,47% 274.489.048 80,10% 60.620.064 84,39% 131.186.531 50,94% 338.613.792 69,45% 1.750.186.774 (5) (6) %MUESTRA S/ 66,97% 38,20% 40,06% 10,44% 64,25% 50,17% 49,60% (7) C U A D R O 1 0 - O R G A N IS M O S D E S C E N T R A L IZ A D O S ¨ C O M P O S IC IO N D E L U N IV E R S O A U D IT A D O IN C 1 S /M U E S TR A N o A uditado A DM.S EGURO DE S A L UD(A NS S A L ) A DM.NA C.SEG .SO CIA L( A NSES ) A DM.NA C. DE A DUA NA S DIRECCION GRA L.IMPOS TIV A DIR.NA C.DE V IA L IDA D COM.NA C.ENERG IA A TOMICA 0% 20% 40% 60% 80% 100% C U A D R O 1 1 - P O R C E N T A JE A U D IT A D O R E S P E C T O D E L U N IV E R S O O R G A N IS M O S D E S C E N T R A L IZ A D O S N O A U D IT A D O 31% S /M U E S T R A 30% IN C 1 39% CUADRO 12 - ADMINISTRACION CENTRAL MUESTREO POR ATRIBUTOS - PORCENTAJE DE ERROR 330 Ministerio Cultura y Educación 357 Ministerio Economía O.y S.Pub. 375 Ctria. Gral. Gendarmería Nac. COMPROMISO MANDADO A PAGAR -1 -2 -3 -4 0,50% 5,00% 0,00% 0,00% PAGADO -5 -6 -7 -8 0,00% 0,00% 27,50% 0,50% 8,90% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 45,55% 45,55% 2,27% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 39,20% 39,20% COMPROMISO -1 Imputacion igual a partida presup. -2 Cumple autorización gasto MANDADO A PAGAR -3 Registración Mandado a Pagar -4 Validez modificaciones PAGADO -5 Registracion Pago -6 Validez Modificaciones -7 Documentación Valida -8 Autorización Pago CUADRO 13 - ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS MUESTREO POR ATRIBUTOS - PORCENTAJE DE ERROR COMPROMISO ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS -1 -2 105 Com.Nac. de Energía Atómica 18,52% 1,23% 604 Dirección Nacional de Vialidad 0,50% 0,50% 616 Dirección General Impositiva 4,88% 5,85% 617 Adm. Nacional de Aduanas 11,67% 29,94% 850 Adm.Nacional Seg.Social (ANSES) 74,69% 1,23% 900 Adm. Seguro de Salud (ANSSAL) 0,50% 0,00% COMPROMISO (1) Imputacion igual a partida presup. (2) Cumple autorización gasto MANDADO A PAGAR (3) Registración Mandado a Pagar (4) Validez modificaciones PAGADO (5) Registracion Pago (6) Validez Modificaciones (7) Documentación Valida (8) Autorización Pago MANDADO A PAGAR -3 -4 0,00% 0,00% 2,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% PAGADO -5 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% -6 -7 -8 0,00% 98,77% 98,77% 0,00% 1,50% 1,50% 0,00% 20,49% 51,22% 0,00% 50,76% 9,10% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,50% 0,50% C U A D R O 1 4 -P O R C E N T A J E D E L A M U E S T R A C U Y A IM P U T A C IO N D E L C O M P R O M IS O N O C O N C U E R D A C O N L A P A R T ID A P R E S U P U E S T A R IA A d m . S e g u r o d e S a lu d ( A NS S A L ) 0 ,5 0 % 7 4 ,6 9 % A d m .Na c io n a l S e g .S o c ia l ( A NS ES ) 1 1 ,6 7 % A d m . Na c io n a l d e A d u a n a s 4 ,8 8 % Dir e c c ió n G e n e r a l Im p o s itiv a D ir e c c ió n Na c io n a l d e V ia lid a d 0 ,5 0 % 1 8 ,5 2 % Co m .Na c . d e En e r g ía A tó mic a Ctr ia . G r a l. G e n d a r me r ía Na c . 2 ,2 7 % 8 ,9 0 % M in is te r io Ec o n o m ía O .y S .Pu b . M in is te r io C u ltu r a y Ed u c a c ió n 0 ,5 0 % 0 ,0 0 % 1 0 ,0 0 % 2 0 ,0 0 % 3 0 ,0 0 % 4 0 ,0 0 % 5 0 ,0 0 % 6 0 ,0 0 % 7 0 ,0 0 % 8 0 ,0 0 % 0,50% Salud (ANSSAL) 1,23% Adm. Seguro de Seg.Social (ANSES) Adm.Nacional Aduanas 15,00% Adm. Nacional de Impositiva 5,00% Dirección General de Vialidad Atómica 1 ,23 % Dirección Nacional 0,00% Com.Nac. de Energía Gendarmería Nac. 0,00% Ctria. Gral. O.y S.Pub. 0,00% Ministerio Economía Educación Ministerio Cultura y C U A D R O 1 5 - P O R C E N T A JE D E IN C U M P L IM IE N T O E N L A A P R O B A C IO N D E L G A ST O 30,00% 25,00% 20,00% 29,94% 10,00% 5,00% 5,8 5% 0,0 0% S1 C UAD RO 1 6 - P O RC E NT AJ E D E E RRO R E N L A V E RIF IC AC IO N D O C UM E NT AL 100,00% 90,00% 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% CUADR O 17 - P OR CENTAJE DE ER R OR EN L A VER IFICACION DE L A AUTOR IZACION DEL P AGO 100,00% 90,00% 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% S1 C UA DRO 1 8 - M IN ISTERIO DE C ULTURA Y EDUC A C ION Pagado Documentación Valida Pagado Validez Modificaciones Pagado Registracion Pago 1 Mandado a Pagar Validez modificaciones Mandado a Pagar Registración Mandado a Pagar Compromiso Cumple autorización gasto Compromiso Imputacion igual a partida presup. Compromiso Imputacion igual a partida presup. 0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 20,00% 25,00% 30,00% CUADRO 19 - MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS 50,00% 45,00% 40,00% PORCENTAJE DE ERRO 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Compromiso Imputacion igual a partida presup. Compromiso Cumple autorización gasto Mandado a Pagar Registración Mandado a Pagar Mandado a Pagar Validez modificaciones Pagado Registracion Pago ATRIBUTOS Pagado Validez Modificaciones Pagado Documentación Valida Pagado Autorización Pago 1 0,00% 5,00% 10,00% Pagado Autorización Pago Pagado Documentación Valida Pagado Validez Modificaciones Pagado Registracion Pago Mandado a Pagar Validez modificaciones Mandado a Pagar Registración Mandado a Pagar Compromiso Cumple autorización gasto Compromiso Imputacion igual a partida presup. CUADRO 20 - CONTADURIA GENERAL GENDARMERIA NACIONAL 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% C U A D R O 2 1 - O R G A N IS M O S D E S C E N T R A L IZ A D O S - P O R C E N T A J E D E E R R O R P A R A C A D A A T R IB U T O CO MPRO MIS O -8 CO MPRO MIS O ATRIBUTOS -7 -6 A d m. S e g u r o d e S a lu d ( A NS S A L ) -5 A d m.Na c io n a l S e g .S o c ia l ( A NS ES ) -4 A d m. Na c io n a l d e A d u a n a s -3 Dir e c c ió n G e n e r a l Imp o s itiv a -2 Dir e c c ió n Na c io n a l d e V ia lid a d -1 Co m.Na c . d e En e r g ía A tó mic a 0 ,0 0 % 1 0 ,0 0 % 2 0 ,0 0 % 3 0 ,0 0 % 4 0 ,0 0 % 5 0 ,0 0 % 6 0 ,0 0 % 7 0 ,0 0 % P O R C EN T A J E D E ER R O R COMPROMISO -1 Imputacion igual a partida presup. -2 Cumple autorización gasto MANDADO A PAGAR -3 Registración Mandado a Pagar -4 Validez modificaciones PAGADO -5 Registracion Pago -6 Validez Modificaciones -7 Documentación Valida -8 Autorización Pago 8 0 ,0 0 % 9 0 ,0 0 % 1 0 0 ,0 0 % CUADRO 22 - COMISION NACIONAL DE ENERGIA ATOMICA - MUESTREO POR ATRIBUTOS Autorización Pago Documentación Valida Validez Modificaciones Pago Registracion Pago Validez modificaciones Mand.a Pag. Registración Mandado a Pagar Cumple autorización gasto Imputacion igual a partida presup. 0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 50,00% 60,00% PORCENTAJE DE ERROR 70,00% 80,00% 90,00% 100,00% CUADRO 23 - DIRECCION NACIONAL DE VIALIDAD - MUESTREO POR ATRIBUTOS 3,00% PORCENTAJE DE ERROR 2,50% 2,00% 1,50% 1,00% 0,50% 0,00% CUADRO 24 - DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA - MUESTREO POR ATRIBUTOS Autorización Pago Docum entación Valida Validez M odificaciones Pago Registracion Pago Validez m odificaciones M and.a Pag. Registración M andado a Pagar Cum ple autorización gasto Im putacion igual a partida presup. 0,00% 10,00% 20,00% 30,00% PORCENTAJE DE ERROR 40,00% 50,00% 60,00% C UA D R O 2 5 - D IR E C C IO N NA C IO NA L D E A D UA NA S - M UE S T R E O P O R A T R IB UT O S 60,00% 50,00% 40,00% P O R C EN T A JE D E ER R O R 30,00% 20,00% 10,00% S1 0,00% Imputac ion igual a par tida pr es up. Cumple autor iz ac ión gas to Regis tr ac ión Mandado a Pagar V alidez modif ic ac iones Mand.a Pag. Regis tr ac ion Pago V alidez Modif ic ac iones Pago Doc umentac ión V alida A utor iz ac ión Pago CUADRO 26 - ANSES - MUESTREO POR ATRIBUTOS PORCENTAJE DE ERROR 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% S1 CUADRO 27 - ANSSAL - MUESTREO POR ATRIBUTOS PORCENTAJE DE ERROR 0,50% 0,45% 0,40% 0,35% 0,30% 0,25% 0,20% 0,15% 0,10% 0,05% 0,00% S1 INFORME DEL AUDITOR REFERIDO A LA CUENTA DE INVERSION CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL 1994 DESTINATARIO HONORABLE CONGRESO DE LA NACION INTRODUCCION De acuerdo con el artículo 85 de la Constitución Nacional, la Auditoría General de la Nación debe intervenir en el trámite de aprobación o rechazo de la cuenta de percepción e inversión de los fondos públicos. Tal documento se identifica con el que prevé el artículo 75, inciso 8, de la Constitución Nacional y el artículo 95 de la ley 24156 bajo la denominación de cuenta de inversión, la cual es preparada y emitida por la Contaduría General de la Nación, a tenor de lo prescripto por el artículo 91, inciso h) de la misma ley 24156 y el decreto 1361/94 aprobatorio del reglamento parcial n° 3 de la ley citada. A la luz del marco jurídico de aplicación en el caso, compete a la Auditoría General de la Nación realizar un examen de los sistemas de generación de la información contable-financiera previstos en la ley 24156, de la conformidad formal de la cuenta de inversión con las normas que regulan su preparación y presentación, y de las afirmaciones hechas en los estados y cuadros que forman parte de ella, detallados en el apartado 1 siguiente. Todo ello, con el objeto de producir un informe que asista técnicamente al Poder Legislativo en el ejercicio de las atribuciones que le reservan los artículos 75, inciso 8, y 85, segundo párrafo, de la Constitución Nacional. 1. IDENTIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN BÁSICA OBJETO DE LA AUDITORIA. 1.1.Estados de Ejecución del Presupuesto. 1.1.1.Administración Nacional. 1.1.2.Administración Central. 1.1.3.Organismos Descentralizados. 1.1.4.Instituciones de la Seguridad Social. 1.1.5.Sector Público no Financiero 1 1.2.Estado de Situación del Tesoro Nacional. 1.3.Estado de Situación de la Deuda Pública. 1.4.Notas, Anexos y Estados Complementarios. 2.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Obtener evidencias válidas y suficientes que respalden la emisión de nuestro informe profesional, sobre los distintos cuadros y estados financieros identificados en el apartado 1, que componen la cuenta de inversión correspondiente al ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 1994. Obtener evidencias válidas y suficientes que respalden la emisión de informes del auditor sobre los estados de ejecución presupuestaria en los distintos organismos auditados, indicados en el apartado 3.3. 3.ALCANCE DE LA LABOR DE AUDITORIA 3.1. Nuestro examen fue realizado de conformidad con las Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General de la Nación, aprobadas por resolución A.G.N. 145/93 de fecha 7 de octubre de 1993, dictadas en virtud de las facultades conferidas por el artículo 119 inc. d) de la ley 24156. La magnitud del universo a auditar, que comprende a todo el Sector Público Nacional y la estructura de asignacion de responsabilidades, según la cual la ejecución presupuestaria y la documentación respaldatoria de las transacciones es competencia exclusiva de los organismos, jurisdicciones o entidades involucradas, hicieron necesario concebir un esquema de desarrollo de la auditoría en forma descentralizada. Esta descentralización se formuló teniendo en cuenta las misiones previstas para las distintas gerencias sustantivas de control de la Auditoría General de la Nación como forma de obtener un mejor resultado final, aprovechando la especialización y experiencia de cada una de ellas. Las tareas de auditoría se desarrollaron en los siguientes ámbitos 3.2. La Secretaría de Hacienda, que es el órgano coordinador de los sistemas presupuestario, de crédito público, de tesorería y de contabilidad, que están a cargo de la Oficina Nacional de Presupuesto, la Oficina Nacional de Crédito Público, la Tesorería General de la Nación y la Contaduría General de la Nación, respectivamente. 2 3.3. Las jurisdicciones y entidades cuya actuación es coordinada por los órganos rectores de los sistemas mencionados en el apartado 3.2., y que están organizadas en servicios administrativos de acuerdo con lo establecido en el artículo 6° del decreto 2666/92. Para determinar los organismos a auditar, se eligió una muestra por selección específica sobre la base de un criterio de representatividad en función del crédito presupuestario asignado. Los servicios administrativos seleccionados fueron los siguientes: Administración Central SAF 355 Servicio de la Deuda SAF 375 Contaduría General de Gendarmería Nacional SAF 330 Ministerio de Cultura y Educación SAF 357 Ministerio de Economía Organismos Descentralizados SAF 105 Comisión Nacional de Energía Atómica SAF 604 Dirección Nacional de Vialidad SAF 616 Dirección General Impositiva SAF 617 Administración Nacional de Aduanas SAF 850 Administración Nacional de Seguridad Social SAF 900 Administración Nacional del Seguro de Salud La ejecución presupuestaria auditada en los distintos servicios administrativos seleccionados fue determinada en función al monto del crédito total vigente para cada uno de ellos. 3.4. Para auditar los recursos de la Administración Nacional se tomaron en cuenta, solamente, los provenientes de ingresos tributarios, contribuciones de la seguridad social y los recursos de capital. Para validar los recursos tributarios se trabajó con una muestra representativa de los ingresos recaudados por los siguientes organismos: Dirección General Impositiva Administración Nacional de Aduanas Para auditar los recursos de capital se determinó una muestra representativa de los ingresos derivados del proceso de venta de acciones y participaciones de capital. 3 3.5. Las labores principales descriptas en los párrafos precedentes fueron contempladas a lo largo del proceso de auditoría que comprendió las siguientes etapas: 3.5.1.Relevamiento general de las transacciones y sistemas operantes incluyendo la actualización de la temática del marco jurídico aplicable. 3.5.2.Evaluación de las actividades de control en función de técnicas de muestreo estadístico y determinación de las características específicas de los entes a controlar. 3.5.3.Realización de pruebas de cumplimiento y sustantivas necesarias para determinar la existencia, propiedad e integridad de las operaciones, evaluando mediante pruebas globales de razonabilidad y de procedimientos analíticos, la aplicación de criterios contables de valuación y exposición. 3.6. Con relación a los recursos tributarios, la Tesorería General de la Nación basó toda su tarea de registración en la información que le suministraron las entidades bancarias intervinientes en el sistema de recaudación, no contando con un sistema de control que asegure la integridad de la captación y distribución de los mismos. 4.ACLARACIONES PREVIAS 4.1. La cuenta de inversión correspondiente al ejercicio 1994 es la segunda que se elabora con arreglo a las normas de la ley 24156. Estas normas han sustituido a las vigentes hasta el 31 de diciembre de 1992, incluidas básicamente en la Ley de Contabilidad, que legislaban sobre el contenido de la cuenta de inversión (entonces llamada cuenta general del ejercicio) y el procedimiento de intervención del organismo de control externo en relación con ella. 4.2. El artículo 95 de la ley 24156 especifica los contenidos de la cuenta de inversión, incluyendo los estados e informes que se detallan a continuación: Los estados de ejecución del presupuesto de la Administración Nacional a la fecha de cierre del ejercicio. Los estados que muestran los movimientos y situación del Tesoro de la Administración Central. 4 El estado actualizado de la deuda pública interna, externa, directa e indirecta. Los estados contable-financieros de la Administración Central. Un informe que presente la gestión financiera consolidada del sector público durante el ejercicio y muestre los respectivos resultados operativos, económicos y financieros. Comentarios sobre el grado del cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto. El comportamiento de los costos y de los indicadores de eficiencia de la producción pública y la gestión financiera del Sector Público Nacional. Por su parte el artículo 133 de la ley establece que las disposiciones contenidas en ella deberán tener principio de ejecución a partir del primer ejercicio financiero que se inicie con posterioridad a su sanción. Asimismo, este artículo determina que el Poder Ejecutivo Nacional deberá establecer los cronogramas y metas temporales que permitan lograr la plena instrumentación de los sistemas de presupuesto, crédito público, tesorería, contabilidad y control interno previstos en la ley, los cuales constituyen un requisito necesario para la progresiva constitución de la estructura de control interno y externo. Se ha fijado como fecha de integración de todos los sistemas al ejercicio fiscal 1997, de acuerdo con lo establecido en la resolución nº 853/96 del MEyOSP, de fecha 28 de junio de 1996. De conformidad con este contexto legal, siendo el año 1994 el segundo ejercicio de aplicación de la ley de Administración Financiera tal como lo señala la Secretaría de Hacienda, en los apartados de Introducción y Principales Cambios Metodológicos, enunciados en la Cuenta de Inversión, no se ha logrado la plena implementación de los sistemas de contabilidad ni se ha instrumentado la totalidad de la información requerida en el artículo 95 de la citada ley. Estas mismas notas indican que el ejercicio fiscal 1994, fue considerado por la Secretaría de Hacienda el segundo año de transición para cumplimentar los objetivos estatuidos por dicha ley. Estas circunstancias, unidas al cambio de metodología en el sistema de contabilidad gubernamental fijado por la ley 24156, originaron un flujo atípico de transacciones extrapresupuestarias que, conjuntamente con las presupuestarias, deben conformar los estados contable-financiero indicados en el inciso d) del artículo 95 de esta ley, los cuales no fueron expuestos en la Cuenta de Inversión, resumiéndose en ella los 5 movimientos de ejecución presupuestaria indicados en el apartado 1 del presente informe. Bajo tales circunstancias no es aplicable en esta etapa de transición emitir un informe que comprenda a los estados financieros en su conjunto resumiendo la totalidad de las transacciones en forma integrada. Esta situación ha motivado que en el apartado 5 del Informe de Auditoría se emitan opiniones para cada uno de los estados e información complementaria que componen la Cuenta de Inversión bajo análisis, detallados como ya se señalara en el apartado 1. 4.3. El conjunto de reglas que definen y permiten agrupar, clasificar y presentar la información contenida en la Cuenta de Inversión son las establecidas por la normativa que se indica a continuación: Ley 24156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional y su reglamentación. Ley 24307 de Presupuesto General de Gastos y Cálculo de Recursos de la Administración Nacional para el ejercicio en análisis. Decreto 2662/93, aprobatorio de la distribución administrativa del Presupuesto de Gastos de la Administración Nacional para el Ejercicio 1993. Decretos 2666/92 y 1361/94, reglamentarios de la ley 24156. Normas aprobatorias de los distintos clasificadores presupuestarios en el ámbito del Sector Público, decretos 866/92 y 1815/92 y resoluciones del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos 891/92 y 1109/92. Este cuerpo legal está sistematizado en el Manual de Clasificadores Presupuestarios para el Sector Público Nacional. Principios de contabilidad generalmente aceptados. 5.DICTAMEN Nuestra opinión, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado 4.2 y excepto por el cambio de metodología dispuesto por la ley 24156, que fuera mencionado en el apartado 4.1., referida a cada uno de los estados de la Cuenta de Inversión, correspondiente al ejercicio fiscal 1994, identificados en el apartado 1, es la que se brinda a continuación: 6 5.1.Estados de ejecución del presupuesto 5.1.1.Recursos 5.1.1.1.Recursos tributarios En razón del efecto muy significativo que las limitaciones en el alcance indicadas en el punto 3.6. tienen sobre los recursos tributarios, nos abstenemos de emitir opinión sobre el sistema de registración de la captación de estos recursos, desde el momento en que se produce el derecho de cobro del tributo, hasta la acreditación de los pertinentes fondos en las cuentas bancarias del Tesoro. Sin embargo, a partir de su incorporación a las cuentas bancarias del Tesoro, los recursos tributarios se encuentran adecuadamente expuestos, excepto por el método de registración utilizado, que responde al sistema de lo percibido, no considerándose por lo tanto el momento de su devengamiento. En virtud de lo señalado en el apartado 3.1., nos remitimos a los informes emitidos sobre la Dirección General Impositiva y la Administración Nacional de Aduanas, incluidos en el Capítulo V, Organismos Descentralizados y de la Seguridad Social. 5.1.1.2.Contribuciones a la seguridad social En razón de lo señalado en el apartado 3.1., nos remitimos al informe emitido sobre la Administración Nacional de Seguridad Social, obrante en el Capítulo V, Organismos Descentralizados y de la Seguridad Social. 5.1.1.3.Recursos de capital. Privatizaciones. Venta de acciones del Estado Nacional en Metrogas S.A. y en Transportadora Gas del Sur S.A.. En nuestra opinión la información contenida en las planillas anexas 3 y 4, referidas a Ingresos y Aplicaciones de Fondos por Privatizaciones y las Notas sobre Acontecimientos Financieros Relevantes, apartado 7: Privatizaciones, con más los Cuadros 18, 19, 20, 21 y 26 de Composición de Recursos y Fuentes Financieras de la Cuenta de Inversión, en lo referente a ingresos por privatizaciones, se encuentra razonablemente expuesta en concordancia con las registraciones contables, excepto por las observaciones contenidas en el apartado 3,. del Informe sobre las Privatizaciones, que se incluye en el Capítulo III, Privatizaciones. Con respecto al producido de la venta de las acciones del Estado Nacional de Metrogas S.A. y Transportadora Gas del Sur S.A., se ha verificado el adecuado 7 ingreso y registro de las acreditaciones a favor del Tesoro, tal como se desprende del informe obrante en el capítulo.l, Tesorería General de la Nación. Con relación al marco normativo establecido para cada uno de los entes incluidos en las planillas anexas lll y lV de la Cuenta de Inversión correspondiente al ejercicio fiscal 1994 y teniendo en cuenta lo señalado en el apartado 3.1, nos remitimos al Informe sobre las Privatizaciones obrante en el Capítulo III, Privatizaciones. 5.1.1.4.Operaciones de compra y venta de títulos de la deuda pública En nuestra opinión resultan adecuadas las afirmaciones contenidas en el capítulo lll, Acontecimientos Financieros Relevantes, por las operaciones de compra-venta de títulos de la deuda pública, excepto por la observación relativa a exposición de la que se hace mención en el informe obrante en el Capítulo l, Organos Rectores, Tesorería General de la Nación. 5.1.2.Ejecución del gasto presupuestario En nuestra opinión, y de acuerdo con lo dispuesto en la ley 24156, su reglamentación y el decreto 2662/92, los estados de la Cuenta de Inversión presentan razonablemente en sus aspectos significativos la información sobre la ejecución presupuestaria del gasto del ejercicio fiscal 1994, con arreglo a las bases de contabilización específicas para el Sector Público indicadas en el apartado 4.3 Aclaraciones Previas, excepto por y sujeto a las salvedades contenidas en los informes comprendidos en el Capítulo I, Organos Rectores que se detallan: - Oficina Nacional de Presupuesto Verificación del control interno. Asignación de créditos presupuestarios. Cuotas de compromiso y mandado a pagar. Modificaciones presupuestarias y competencias. - Contaduría General de la Nación Consistencia de los cuadros de gastos y recursos. Compensación de créditos y deudas con provincias. - Sistema Integrado de Información Financiera (SIDIF) 8 Evaluación de la seguridad física y los controles ambientales sobre el recinto en el que se encuentra ubicado el equipo de computación y medios de almacenamiento. Evaluación de la eficacia del plan de contingencias para asegurar que la capacidad de procesamiento de la información pueda ser reiniciada luego de una interrupción imprevista o una situación de emergencia. Controles de acceso lógico. Sistema de aplicación SIDIF. - Tesorería General de la Nación Saldos iniciales y finales del cuadro 75 (Estado de Movimientos y Situación del Tesoro). Verificación del sistema de egresos. Relevamiento de operaciones de pago. Registración de los recursos tributarios. Compra-Venta de Títulos de la Deuda Pública y venta de acciones de Metrogas S.A. y Transportadora Gas del Sur S.A.. - Organismos del Sector Público Nacional Respecto a lo requerido por el artículo 32 de la ley 24156, en cuento a que las entidades comprendidas en la misma ley, están obligadas a llevar registros de ejecución presupuestaria en las condiciones que le fije su reglamentación, señalando que como mínimo deberán registrar la liquidación o el momento en que se devenguen los recursos y su recaudación efectiva y en materia de presupuesto de gastos, además del momento del devengado, las etapas de compromiso y del pago y teniendo en cuenta lo señalado en el apartado 3.1., nos remitimos a los informes obrantes en el Capítulo IV, Organismos de la Administración Central y Capítulo V, Organismos Descentralizados y de la Seguridad Social. La evaluación de las verificaciones efectuadas en los Servicios Administrativos Financieros indicados en el apartado 3.3., con excepción del SAF., 355 Servicio de la Deuda, se expone en el informe incluido en el Capítulo VI, Evaluación del proceso muestral, el cual se basó en la aplicación de técnicas de muestreo, abarcativas de los distintos momentos del gasto, las que se determinaron con un riesgo de aceptación incorrecta del 5% y un porcentaje máximo aceptable de desvío del 6%. 5.2. Estado de situación del Tesoro. 9 En nuestra opinión, la información emitida en el Cuadro 75 Estado de Movimiento y Situación del Tesoro, expone razonablemente en sus aspectos más significativos, los saldos al 31 de diciembre de 1994, excepto por las observaciones relativas a exposición mencionadas en el apartado 3.1. del informe incluido en el Capítulo I -Organos Rectores, y sujeto a las incidencias que pudieron resultar en las variaciones netas de fondos no presupuestarios, en virtud de lo señalado en apartado 4.2. de Aclaraciones Previas. 5.3. Estado de situación de la deuda pública. En nuestra opinión, la información contenida en los Cuadros 76 al 80 inclusive de la Cuenta de Inversión correspondiente al ejercicio fiscal cerrado al 31 de diciembre de 1994, excepto por lo indicado en el apartado 3 del informe obrante en el Capítulo I, Organos Rectores, Contaduría General de la Nación, concuerdan con los registros de la mencionada Contaduría General de la Nación. Con respecto a la evaluación de los estados de la deuda pública del ejercicio fiscal 1994 nos remitimos al informe , que obra en el Capítulo II -Deuda Pública. 5.4.Deuda exigible En nuestra opinión, excepto por lo indicado en los apartados 3.1. y 3.3. a 3.6. del informe obrante en el Capítulo I, Organos Rectores, Contaduría General de la Nación, existe concordancia entre los Cuadros 81 a 84 inclusive de la Cuenta de Inversión y los registros de la Contaduría General de la Nación. 5.5.Sistema de seguimiento de metas físicas En nuestra opinión, de acuerdo con las limitaciones al alcance y las observaciones formuladas en el informe del Capítulo l, Organos Rectores, Oficina Nacional de Presupuesto, nos abstenemos de emitir opinión sobre el seguimiento de metas físicas para el ejercicio fiscal 1994. BUENOS AIRES, 10
