MONOTRIBUTO: AFIP define causales de exclusión Análisis de las recientes pautas, parámetros y precisiones de las causales automáticas de exclusión en el Régimen Simplificado. Cuadro correlativo y sus comentarios Ley 26565 (Art 20) y Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012). Gastos o compras excesivas, Depósitos bancarios incompatibles y Ganancia Mínima requerida... Por Mario Goldman Rota Índice Introducción Aspectos salientes Gastos/compras excesivas y Cuenta bancaria (inc. e y F) Art. 20 Cuadro correlativo Comentario Ganancia Mínima requerida (inc. k) Art. 20 Cuadro correlativo Comentario Introducción Luego de la reforma del Régimen Simplificado (Monotributo) del año 2010 mediante la Ley 26565 (BO 21/12/2009) (click acá), en la cual se han reformulado y adicionado a la causales de exclusión del anterior régimen, varias de ellas debido a su complejidad y la imposibilidad fáctica de la fiscalización por parte de la AFIP, resultaron inaplicables. Con el dictado de la Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012) (click acá) parecería que tal impedimento ha llegado a su fin; de ahora en más, con mayor precisión y efectividad, se cruzarán un gran caudal de datos de los diversos regímenes de información de terceros (Tarjetas de Créditos, Bancos, Expensas, Fideicomisos, Colegios privados, Pre pagas, etc) y propios del Monotributista (Factura electrónica e Información de compras y ventas Categ. F y superiores) que facilitarán la fiscalización autónoma con la creación de algoritmos informáticos y reportes ante inconsistencias. A pesar de ser una docena las casuales de exclusión que operan de pleno de derecho (vgr. automáticamente), nos avocaremos a aquellas que la reciente Res. Gral. ha fijado como objetivo el establecimiento de pautas objetivas, parámetros y precisión, de aquellas de los incisos e), f) y g) del Art. 20 Ley 26565 (BO 21/12/2009) (click acá) y que prematuramente hemos advertido desde: "Controversias y cambios en la Ley y sus reglamentaciones", Tributum.com.ar, 12/01/2010 (click acá) y "Cuadro comparativo correlativo Ley y reglamentaciones Decreto y Res. AFIP", Tributum.com.ar, 26/01/2010 (click acá). La flamante Res. Gral., en sus `Considerandos´ se refiere a que se ha detectado que sujetos del Régimen Simplificado han“…realizan gastos o efectúan compras de bienes inmuebles o muebles registrables de carácter suntuario, o que poseen acreditaciones bancarias, palmariamente incompatibles con los ingresos brutos máximos admisibles para sus categorías de encuadramiento y aún para el propio régimen…” (alusión a los inc. e) y f), pero nada dice de la controvertida facultad que la propia ley exige, a los fines de no aplicar la exclusión de pleno derecho, los costos máximos permitidos (inc. K. Art. 20 de la Ley). Aspectos salientes Comparando correlativamente la Ley y la norma fiscal, se ve claramente que ésta última precisa -¿o define?- dos términos de común denominador a los tres incisos, dejando prácticamente sin cambios gran parte del articulado, reemplazando las palabras: 1) “incompatibilidad” y 2) “ingresos declarados” o “inherentes a la actividad”, y que analizaremos de manera agrupada las exclusiones del inc. e) y f) y, separadamente, la del k). Las causales sub examine fluctúan entre: a) La real capacidad económica-tributaria del Monotributista, b) Sus gastos personales y c) Los costos inherentes a la actividad. Asimismo, las pautas y precisiones no son del todo novedosas, pues la Circ. 5/2010AFIP (BO 11/06/2010) (click acá) (derogada por la presente) ya las establecía, pero en un texto de carácter externo no resolutivo (la Circular), por otro resolutivo (la Res. Gral.) conforme lo indica la Disp. 446/2009-AFIP (BO 16/09/2009) (click acá). Gastos/compras excesivas y Cuenta bancaria (inc. e y F) Art. 20 LEY 26565 (click acá) Art. 20.- Quedan excluidos de pleno derecho del MONOTRIBUTO los contribuyentes cuando:… GASTOS - RESPALDO … e) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente. RESOLUCION GENERAL 3328/2012-AFIP (click acá) Art. 1º — Los contribuyentes adheridos al MONOTRIBUTO quedarán excluidos de pleno derecho del régimen, cuando se detecte alguna de las siguientes situaciones:… a) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un importe igual o superior al monto de los ingresos brutos anuales máximos admitidos para la categoría en la cual estén encuadrados… Art. 2 El MONOTRIBUSTISTA que resulte notificado de la constatación de cualquiera de las causales de exclusión a que se refiere el artículo anterior, podrá presentar el descargo previsto en inc. b)Ap. A Anexo RG. 2847…”“…deberá adjuntar los elementos que considere pertinentes a los fines de demostrar: …que dichas adquisiciones o gastos han sido pagados con ingresos acumulados en ejercicios anteriores y/o con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el MONOTRIBUTO, que resulten compatibles con el mismo. (INC. E) CUENTAS BANCARIAS … f) Los depósitos bancarios, debidamente depurados –en los términos previstos por el inciso g) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones-, resulten incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorización. b) Registren depósitos bancarios, debidamente depurados, por un importe igual o superior al monto de los ingresos brutos anuales máximos admitidos para la categoría en la cual estén encuadrados… …que los fondos depositados corresponden a: 1. Ingresos acumulados en ejercicios anteriores provenientes de la actividad por la cual se encuentra adherido al régimen simplificado. 2. Ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el MONOTRIBUTO, que resulten compatibles con el mismo. 3. Terceras personas, en virtud de que la o las cuentas bancarias utilizadas operan como cuentas recaudadoras o administradoras de fondos de terceros. (INC. F) 4. El o los cotitulares, cuando se trate de cuentas a nombre del pequeño contribuyente y otra u otras personas. () A los fines del tamaño de publicación, se ha reemplazado el termino Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) por MONOTRIBUTO y se ha eliminado referencias normativas. Comentario: Las dos casuales de exclusión automática por excelencia que denotan que el poder adquisitivo del Monotributista está claramente por encima de los parámetros de inclusión y que presumiría que posee entradas de dinero no declaradas, son: los gastos y depósitos “incompatibles con los ingresos declarados”. La Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012) (click acá) reemplaza de la ley, los términos “incompatibilidad con los ingresos declarados” por “importe igual o superior al monto de los ingresos brutos anuales máximos admitidos para la categoría en la cual estén encuadrados”. Incompatibilidad: si bien la definición de la Real Academia Española (22da. Edición) es que el adjetivo `incompatible´ es: “…no compatible con alguien o algo…”, ése `algo´ son los montos máximos de ingresos permitidos para su categoría y, atención, que no son aquellos máximos del régimen ($ 200 mil por servicios o $ 300 mil por Venta de bienes)¸ sino los propios que se haya él mismo categorizado. Limitantes o Respecto a los gastos excesivos (inc. e, Art. 20 Ley 26565) la ley subsume a que sean de carácter “personal” (es decir, excluye a los relacionados con la actividad) y no se encuentren debidamente justificados. La justificación apropiada, viene aclarado por el Art. 2do. y 4to. de la citada Res. Gral. al precisar que al momento de efectuar el descargo, el contribuyente deberá demostrar que el origen del dinero ha sido pagado con ingresos de ejercicios anteriores y/o a otros adicionales a las incluidas en el Monotributo, pero que resulten compatibles¸ pudiendo el fisco luego recategorizarlos (en tanto y en cuanto los ingresos no declarados y detectados, sumados a los declarados, no excedan el máximo de la actividad) o Respecto a las cuentas bancarias (inc. f, Art. 20 Ley 26565), también operará la re categorización de oficio, cuando los fondos depositados que no coincidan con el monto máximo de ventas de la categoría declarada, sean originarios en la actividad del Monotributo (importes acumulados de años anteriores) o adicionales, definiendo así que entiende el fisco por “debidamente depurados”. Asimismo, se prevé dos casos adicionales que pueden ser invocados por el Monotributista, respecto al origen de los fondos incompatibles: 1) que son de terceras personas (con el limitante que son recaudadores o administradores de terceros) y 2) Que corresponden a cotitular/es de la cuenta. Ganancia Mínima requerida (inc. k) Art. 20 LEY 26565 (click acá) Art. 20.- Quedan excluidos de pleno derecho del MONOTRIBUTO los contribuyentes cuando:… GANANCIA MINIMA k) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate, efectuados durante los últimos 12 meses, totalicen una suma igual o superior al 80% en el caso de venta de bienes o al 40% cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos máximos fijados en el Art. 8° para la Categoría I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo párrafo del citado artículo. RESOLUCION GENERAL 3328/2012-AFIP (click acá) Art. 4º (I parraf.)…del total de compras se detraerán los importes correspondientes a las adquisiciones de bienes que tengan para el pequeño contribuyente el carácter de bienes de uso en los términos del art. 11 del Dec. 1/2010, respecto de las cuales se demuestre que han sido pagadas con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el MONOTRIBUTO, que resulten compatibles con el mismo. Art. 4º (II parraf.)La demostración aludida en el párrafo precedente deberá efectuarse en oportunidad de la presentación del descargo previsto en el inc. b) Ap. A Anexo RG 2847, en la forma, plazos y condiciones en ella dispuesto. PERMITIDA (INC. k) () A los fines del tamaño de publicación, se ha reemplazado el termino Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) por MONOTRIBUTO y se ha eliminado referencias normativas. Comentario: Las tercer causal que fue objeto de la reglamentación en la Res. Gral. 3328/2012-AFIP (BO. 01/05/2012) (click acá), es la no poco controvertida “Ganancia Mínima Permitida” o margen de rentabilidad obligatorio para continuar dentro del Monotributo. Para ello, se fijan las siguientes condiciones, respecto al porcentaje máximo de las compras más lo gastos inherentes a la actividad para las categorías I a la L: Ventas (Gastos) Resultado Rentabilidad Servicios (Categ. I) 200.000 . (80.000)1 120.000 . 60% Vta Bs. De uso (x ej.Categ. L) 300.000 . (240.000) 2 60.000 . 20% 1 40% del ingreso máximo para la categoría de Servicios 2 80% del ingreso máximo para la categoría de Servicios (siendo L la máxima) Lamentablemente en la presente oportunidad –tal como sucedería en la Circ. 5/2010AFIP (BO 11/06/2010) (click acá)– tampoco se realzaron precisiones respecto a la presente causal de exclusión; una de ellas podría ser que una menor rentabilidad, ya sea por la solicitud de préstamos financieros o deudas con proveedores (cuando los costos superen las Ventas por encima del 40 u 80%), o bien un menor margen cuya cuantía no está siquiera establecida o penda por la Constitución Nacional. El texto actual, recoge de la derogada Circular, que se podrá excluir de los gastos máximos permitidos (40 u 80 %) las compras de bienes de uso conforme los siguientes requisitos: 1) El plazo de vida útil sea superior a DOS (2) años (Art. 11 Dec. 1/2010, click acá) 2) Hayan permanecido en el patrimonio del Monotributista como mínimo, DOCE (12) meses desde la fecha de habilitación del bien. (Art. 11 Dec. 1/2010, click acá) 3) Fueron pagados con ingresos adicionales a los obtenidos por las actividades incluidas en el Monotributo, que resulten compatibles con el mismo.