Identificación de riesgos específicos y tipo de error potencial “Situaciones” Tema: Detección y análisis de riesgos 1. Lea atentamente las situaciones que se plantean y determine si configuran riesgos a considerar durante el resto del proceso de auditoría. 2. Describa el riesgo que a su juicio implica cada situación evaluada. 3. Asocie el riesgo a uno o varios errores potenciales, fundamentando adecuadamente su respuesta. 4. Describa los rubros o las cuentas contables afectados. 5. Indique como adaptaría su plan de auditoría en respuesta a los riesgos relevados. Situación a ser analizada Etapa de conocimiento del ente 1. El auditor efectúa una primer visita a los depósitos principales de materias primas de la empresa. Durante la recorrida tiene oportunidad de observar un importante lote de mercaderías deterioradas por el agua, producto de filtraciones. La compañía no tiene segregados en sus registros de inventarios los productos deteriorados u obsoletos de aquellos artículos en buen estado. 2. En una compañía que ensambla motores, durante el ejercicio auditado, se han establecido en el ámbito físico de los distintos departamentos productivos, stocks de materias primas que son adicionales al stocks principal ubicado en el almacén principal. La compañía efectúa mensualmente recuentos rotativos en su almacén principal, pero hasta el momento no incluyó nunca las materias primas de sus stocks en departamentos. La empresa utiliza el criterio de costeo por diferencia de inventarios. 3. Su estudio ha sido designado auditor externo de una empresa nacional de capital extranjero. Durante el ejercicio bajo auditoría la compañía efectuó una profunda reestructuración administrativa que entre otras medidas incluyó el reemplazo de todo el nivel directivo de los departamentos de Gerencia General, Gerencia Financiera y Contable por funcionarios de origen extranjero que no tienen conocimiento de las normas contables argentinas. 4. Su estudio ha sido recientemente designado como auditor externo del laboratorio La Píldora Fantástica S.A.. Durante la etapa de planificación preliminar Ud. ha tenido acceso a publicaciones especializadas en temas impositivos mediante las cuales toma conocimiento que un fallo judicial en una causa iniciada por la AFIP contra un competidor de su cliente, ha resultado favorable al órgano fiscalizador en litigio respecto a la aplicación de aspectos controvertidos de la ley impositiva en materia específica de la industria farmacéutica. Como consecuencia de ese fallo, ha prosperado la pretensión fiscal de cobro de un tributo, sus intereses y multas. La publicación hace referencia a que el comportamiento impositivo cuestionado por la Afip es de uso común en todas las empresas del sector farmacéutico. 5. Usted toma conocimiento que su cliente, una empresa dedicada a la generación de productos lácteos, emplea un proceso productivo que cubre tres turnos (24 horas). Solamente se efectúan paradas de planta en oportunidad de tareas de mantenimiento preventivo programado. Estas fechas no coinciden con el cierre anual. El proceso productivo es altamente complejo y se utilizan medios técnicos especiales para la determinación de la producción en curso y producto elaborado, basándose en estimaciones históricas y estándares de eficiencia. Etapa de comprensión del ambiente de control 6. Durante el proceso de comprensión de las características, principios y estilos de operación de la Gerencia, Usted tiene oportunidad de concluir que la Alta Dirección de su nuevo cliente reúne características de moral, apego al cumplimiento de normas legales y contables. 7. Su estudio ha sido designado auditor externo del Banco de Fomento del Arte. Durante la etapa de planeación preliminar usted accede a una copia de los informes realizados por la Superintencia de Entidades Financieras y Cambiarias del Banco Central de la República Argentina producto de una revisión general de la citada entidad financiera. Estos informes describen un conjunto de debilidades de control, en especial sobre el ciclo o área de Préstamos del Banco, la mayoría de las cuales son repetición de observaciones de la visita de inspección del año anterior. Por otra parte, en el contenido del referido informe se incluye una nota con una referencia a que las respuestas de los directivos a las debilidades relevadas y sus propuestas de solución no son satisfactorias a juicio de los inspectores actuantes del Banco Central. 8. Con relación al caso anterior, del mismo informe se desprende que la tarea del departamento de Auditoría Interna del Banco de Fomento del Arte, no es satisfactoria a juicio de los inspectores de la Superintendencia. 9. Considerando el mismo caso anterior, durante el corriente ejercicio el nuevo directorio decidió reemplazar el sistema de información gerencial desarrollado por personal de la Entidad, por uno adquirido a una empresa de software, que cuenta con pésimos antecedentes en el mercado y que a la fecha de la planificación preliminar aún no había sido puesto en operación definitiva El Directorio del Banco estaba en conocimiento de la baja calidad de la empresa proveedora del software pero dado que los costos de mantenimiento eran sustancialmente menores optó por dar prioridad a la reducción de costos que a la obtención de información gerencial adecuada. 10. En la compañía El Buen Aire S.A., usted, que ha sido recientemente contratado como Auditor Externo. Durante la etapa de planeamiento preliminar tiene la oportunidad de conocer que el Gerente Financiero es un profesional de prestigio quien, desde hace cinco años ha implementado adecuados procedimientos de control interno respecto de la administración de los fondos, incluyendo entre otros aspectos, la utilización de una matriz de autorizaciones para egresos de fondos, la realización de conciliaciones bancarias mensuales, arqueos periódicos y sorpresivos y la utilización de manuales de cuentas y procedimientos escritos. Etapa de comprensión del proceso contable y del uso de las computadoras 11. El departamento de seguridad de sistemas de su estudio le informa que, habiendo efectuado la tarea de relevamiento del ciclo de negocios de Remuneraciones y Cargas Sociales, ha determinado la posible existencia de errores en la asignación de códigos de cuentas contables a las distintas transacciones relacionadas con el ciclo. Esto se debe a que la persona que efectuó la tarea carece de conocimientos contables y nadie efectuó una revisión sobre su labor. 12. El sistema de Plazo Fijo de un Banco permite que se generen certificados de depósitos a plazo fijo de fecha menor a la del día de proceso. Adicionalmente este sistema no genera un reporte de aquellas transacciones que tienen esa condición, indicando la fecha real de proceso y la fecha asignada al certificado. 13. El sistema de control de despachos de una empresa exportadora considera entregados a todos los embarques una vez que son cargados en los camiones y salen de la planta con destino a los distintos puertos. Usted toma conocimiento que todas las operaciones se pactan con cláusula FOB y la empresa exporta utilizando indistintamente las estaciones portuarias de Rosario (se embarcan el mismo día de salida de la planta), Buenos Aires (generalmente hay 48 horas de demora entre salida de planta y embarque en el buque) y Quequén (habitualmente hay 4 días de demora entre el despacho de planta y la carga del contenedor en el barco). 14. De la lectura del Manual de Cuentas Contables usted puede determinar que la cuenta del estado de resultados “Impuesto a los Ingresos Brutos” se expone, según la compañía, en el rubro Gastos de Comercialización. El gerente de Contaduría le comenta que todos los años, durante el proceso de preparación de los Estados Contables, se expone esta cuenta neteada del monto total de ventas anuales. 15. Usted se entrevista con el Gerente de Ventas quien le comenta que durante el corriente año ha recibido información del área contable con relación al incremento desmedido de descuentos. Esta situación, a criterio del funcionario, es incorrecta debido a que los niveles de ventas y cobranzas se han mantenido similares al año anterior y no se efectuaron cambios en las políticas de ventas. Luego de la entrevista usted tiene posibilidad de validar esta afirmación e indaga al Gerente de Contaduría quien le informa que cree que en realidad se trata de operaciones de descuentos efectuados pero correspondientes a otra empresa del mismo grupo que la auditada. Le comenta que en otros ejercicios han ocurrido situaciones semejantes y que por error del sistema de cómputos, los descuentos sobre ventas que otorga una compañía se asientan en los registros de otra.