Oficio 040331-12 (Procedimiento - compensacion de obligaciones entidades publicas)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
OFICIO 040331 DE 2012
(Junio 25)
Bogotá, D.C.
100202208-909
Ref: Radicado 44077 del 31/05/2012
Mediante escrito radicado como aparece en la referencia, el Subdirector de
Fortalecimiento Institucional Territorial de la Dirección de Apoyo Fiscal del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, da traslado de la solicitud formulada por
el Representante a la Cámara Dr. Javid (sic) José Benavides Aguas, donde
plantea una serie de requerimientos relacionados con los modos de extinguir las
obligaciones de carácter tributario con la Nación, tales como la compensación y
la confusión.
Corresponde a este Despacho dar respuesta a los interrogantes 1, 2, 3 y 6 del
escrito, los cuales se responderán en el mismo orden planteado, así:
Pregunta 1.- ¿Se pueden compensar con impuestos deudas originadas con un
contrato con entidades como Empresas Sociales del Estado de carácter nacional,
es decir, entes territoriales de carácter nacional?.Respuesta a la pregunta 1.La doctrina vigente sobre el tema objeto de su consulta se expone en los Oficios
019182 del 16 de marzo de 2011 y 086567 de 2010 al tratar el cruce de cuentas
que plantea la Ley 1116 de 2006, el primero de los citados señala en lo pertinente:
“/… Es por lo anterior que este Despacho, con fundamento en las disposiciones del Título IV
“Derogatorias y Tránsito de Legislación” de la Ley 1116 de 2006 y específicamente por lo
dispuesto en los artículos 125 y 126 relacionados con las excepciones a su vigencia y la
vigencia de la misma indicó, que a partir del 28 de junio de 2007 las disposiciones de la Ley
550 de 1999 solo aplican a las entidades territoriales, las descentralizadas del mismo orden y
las universidades estatales del orden nacional o territorial de que trata la Ley 922 de 2004. Por
tal razón, ningún artículo de los de la ley 550 de 1999 aplica actualmente a persona o
entidad distinta a las entidades mencionadas por la Ley 1116, lo que debe entenderse
incluye el artículo 57 citado que motiva su consulta.
Por tanto, la ausencia de manifestación expresa de la subsistencia para las demás personas y
entidades del mecanismo de cruce de cuentas de los tributos nacionales administrados por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales conduce a concluir, que actualmente
existe imposibilidad jurídica para su aplicación en razón de la derogatoria del referido
mecanismo.
Por tanto, la ausencia de manifestación expresa de la subsistencia para las demás personas y
entidades del mecanismo de cruce de cuentas de los tributos nacionales administrados por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales conduce a concluir, que actualmente
existe imposibilidad jurídica para su aplicación en razón de la derogatoria del referido
mecanismo…” (SIC)
Por otra parte, el Oficio 086567 de 2010 manifestó en uno de sus apartes:
“/… Así las cosas, ninguno de los artículos de la Ley 550 de 1999 aplica en la actualidad a
personas diferentes a las entidades de derecho público enumeradas por la Ley 1116 de 2006,
lo cual obviamente incluye el artículo 57 citado en su escrito.
Lo anterior, aunado a la omisión que hace la Ley 1116 de 2006 del tema relativo al pago por
cruce de cuentas de los tributos nacionales administrados por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, conduce a colegir lógicamente la derogatoria del referido mecanismo
para los demás contribuyentes de impuestos administrados por la DIAN.
Ahora bien, para efectos de los procesos de cruce de cuentas de los tributos nacionales
administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, iniciados en vigencia del
artículo 57 de la Ley 550 de 1999, se hace necesario recordar lo dispuesto en el artículo 40 de
la Ley 153 de 1887: …/”
De esta manera, el denominado cruce de cuentas opera bajo las condiciones
establecidas por la Ley 1116 de 2006 (artículos 125 y 126), esto es no aplica para
entidades del orden nacional, excepto para las universidades estatales del orden
nacional o territorial de que trata la Ley 922 de 2004.
Pregunta 2.- ¿Se pueden compensar impuestos con la nación de deudas
originadas con un contrato con entidades de carácter territorial, como dice la
Ley 1116, vale decir de las siguientes entidades?.a) Las Superintendencias.
b) Unidades Administrativas Especiales de orden territorial, compuestas por las
Regiones, las provincias y las áreas metropolitanas.
c) Regiones compuestas de varios Departamentos.
d) Provincias
e) Áreas metropolitanas
f) Empresas Industriales y Comerciales del Estado.
g) Empresas Sociales del Estado.
h) Empresas Oficiales Prestadoras de Servicios Públicos.
i) Sociedades de Economía Mixta
j) Sociedades entre Entidades Públicas
k) Institutos de Investigación Científica y Tecnológica
l) Otras Entidades Descentralizadas de la Rama Ejecutiva del Poder Público.
m) Departamentos.
n) Municipios y Distritos.
Respuesta a la pregunta 2.La respuesta a la pregunta número 1 sirve de fundamento para absolver la
formulada en este numeral, dentro de los precisos límites y condiciones
establecidos en la Ley 1116 de 2006.
Pregunta 3.- Puede operar la confusión del código civil, como un modo de
extinguir las obligaciones entre acreedores y deudores del estado, ¿Qué sucede
cuando concurren las calidades de deudor y acreedor en una sola persona, en el
caso de que una persona natural o jurídica sea deudor y a su vez acreedor de la
nación? De ser afirmativa la respuesta, ¿cómo opera y de ser negativa la
respuesta, cuál es la razón jurídica para negarse?.Respuesta a la pregunta 3.La doctrina vigente expuesta por este Despacho y contenida en el concepto
100877 del 15 de octubre de 2000, al tratar el tema de los modos de extinguir las
obligaciones tributarias, respecto a la confusión dijo:
“/….
Problema
Jurídico
Tesis Jurídica
LAS NORMAS FISCALES CONSAGRAN LA FIGURA DE CONFUSIÓN
DENTRO DE LOS MODOS DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS?
LAS NORMAS FISCALES NO CONSAGRAN LA FIGURA DE LA CONFUSIÓN
DENTRO DE LOS MODOS DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES FISCALES
Sobre este tema el tratadista Alejandro Ramírez Cardona en su obra Derecho Tributario
indicó “para comprender el fenómeno de la confusión de créditos en materia fiscal, es
indispensable distinguir ente (sic) el sujeto activo del crédito fiscal y el sujeto con poder de
imposición. Este consiste en la facultad de establecer tributos que, como función concreta
del Estado de derecho, compete al Congreso. El sujeto activo de la obligación tributaria es el
Estado como administración fiscal, pues esta entidad es la encargada de exigir la prestación
tributaria al sujeto pasivo. Tal es el concepto estricto de fisco identificado con el sujeto activo
de la relación tributaria. La ley fiscal creada por el Estado por medio del Congreso, rige por
ello igualmente para el fisco y para el contribuyente, en calidad de sujeto activo el primero y
de sujeto pasivo el segundo.
Resulta de aquí que los demás organismos del Estado en el orden nacional (Congreso, Rama
Jurisdiccional, Presidencia de la República, Ministerios, Departamentos Administrativos y
Superintendencias) no constituyen el sujeto activo por ejemplo del impuesto sobre la renta, a
las ventas y de aduanas. En consecuencia, mal podría darse confusión de créditos entre el
sujeto activo o Ministerio de Hacienda y Crédito Público y sus dependencias (Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales) y esas otras dependencias que por cualquier circunstancia
se vieran obligadas a cancelar alguno de esos tributos, en particular el impuesto sobre las
ventas, según la legislación vigente, por la cual en unos casos resultan estas entidades
soportándolo en calidad de sujetos económicos o de facto por el fenómeno de la traslación,
al comprar, y en otros como sujetos pasivos jurídicos o de jure, al importar, salvo algunas
exoneraciones expresas”.
Así las cosas, se concluye que cuando una entidad pública adeuda una suma por concepto
de impuestos, pero a la vez tiene un saldo a favor, puede solicitar la devolución o la
compensación de éste último, de acuerdo con los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario
..../”.”
Pregunta 6.- ¿Qué otra figura jurídica podrían usar la Administración de Impuestos
y Aduanas Nacionales para compensar las deudas entre los acreedores de la
Nación que a la vez son deudores?.Respuesta a la pregunta 6.Las formas de extinguir las obligaciones tributarias en Colombia están
consagradas en el Estatuto Tributario a partir del artículo 800 del mismo, y son la
solución o pago, la compensación, la prescripción y la remisión de las deudas
tributarias. El cruce de cuentas, solo sigue vigente en la forma señalada en la
respuesta a la primera pregunta.
Cordialmente,
ISABEL CRISTINA GARCÉS SÁNCHEZ
Directora de Gestión Jurídica