Oficio 059195-13 _Procedimiento - Informacion exogena_

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
OFICIO 059195 DE 2013
(Septiembre 18)
100208221 – 755
Bogotá D.C.
Ref.: Radicado 000177 del 20/06/2013
Tema: Procedimiento Tributario
Descriptores: Información Exógena
Fuentes formales: Estatuto Tributario Arts. 631 y 631-3; Resolución 000117 de
2012 Arts. 17 y 22
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008
esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas que se
formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de
competencia de la DIAN, razón por la cual su petición se absolverá en el
marco de la citada competencia.
1. Consulta si el Decreto 2634 de 2012 prevalece sobre la Resolución 000117
de 2012.
En primer lugar, nos permitimos advertir, que el artículo 1° del Decreto 2634
de 2012, establece los plazos para presentación y pago de las obligaciones
tributarias, de la siguiente manera:
"PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. La presentación litográfica de las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, de ingresos y
patrimonio, del impuesto sobre las ventas, de retenciones en la fuente y del impuesto
al patrimonio, se hará por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas
para recaudar ubicados en el territorio nacional." (Negrita y subrayado fuera del texto)
Seguidamente con el artículo 14° ibídem, se indica los plazos que tienen las
personas naturales y sucesiones ilíquidas para presentar y pagar la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, así:
"PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS. DECLARACIÓN DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS. Por el año gravable 2012 deberán presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, las personas naturales y las sucesiones ilíquidas,
con excepción de las enumeradas en el artículo 7° del presente decreto, así como los
bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y asignaciones modales,
cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente.
El plazo para presentar la declaración y para cancelar, en una sola cuota, el valor a
pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se
inicia el 1o de marzo del año 2013 y vence en las fechas del mismo año que se indican a
continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en el
Certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de
verificación,…/" (Negrita y subrayado fuera del texto)
En segundo lugar, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
mediante la Resolución 117 de 2012, establece para el año gravable 2012 el
grupo de personas naturales y asimiladas, personas jurídicas, sociedades y
asimiladas, y demás entidades, que deben suministrar la información de que
trata el artículo 631 del Estatuto Tributario y el Decreto 1738 de 1998.
El artículo 17, ibídem, consagra:
"PLAZOS PARA PRESENTAR LA INFORMACIÓN. Para la entrega de la información
solicitada en la presente resolución, deberá tenerse en cuenta el último dígito del NIT
del informante cuando se trate de un Gran Contribuyente o los dos últimos dígitos del
NIT del informante cuando se trate de una persona jurídica y asimilada o de una
persona natural, y suministrarse a más tardar en las siguientes fechas.../" (Negrita y
subrayado fuera del texto)
De las normas tributarias extractadas, se observa que en ellas se establece
diferentes deberes formales y sustanciales, señalados en los artículos 579 y
631 del Estatuto Tributario, toda vez que el Decreto 1738 de 1998 señala los
plazos para la presentación y pago de obligaciones tributarias, y la
Resolución 117 de 2012 indica los plazos para presentar información en
medios magnéticos.
Por lo tanto, se concluye que los objetivos de los preceptos legales son
distintos unos del otro, y por ende, debe darse estricto cumplimiento a las
obligaciones y plazos establecidos en ellos o en las normas que los
modifiquen o sustituyan.
2. ¿Para presentar información en medios magnéticos, es preciso tener
elaborada la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios?
El contenido de la información que trata el artículo 631 del Estatuto Tributario
debe cumplir las especificaciones suministradas para tal efecto, de
conformidad con el artículo 631-3 del Estatuto Tributario, que señala:
"INFORMACIÓN PARA EFECTOS DE CONTROL TRIBUTARIO. <Artículo adicionado por el
artículo 17 de la Ley 1430 de 2010.> El Director General de la U.A.E. Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, señalará las especificaciones de la información con
relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes."
(Subrayado fuera del texto)
El artículo 631-3 ibídem, está en concordancia con la Resolución 117 de
2012, ya que, teniendo en cuenta la categoría del informante, señala el tipo
de información específica que debe suministrar, por lo tanto deberá
elaborarse en la forma allí indicada y presentarse en los plazos establecidos.
3. ¿Es forzosa la información requerida por los diferentes formatos
preestablecidos en la Resolución 117 de 2012?
Sí, es de estricto cumplimiento presentar la información establecida en la
Resolución 117 de 2012, de conformidad con lo establecido en el artículo
139 de la Ley 1607 de 2012, que dispuso:
"ARTÍCULO 139. Modifíquese el primer inciso y el parágrafo 3o del artículo 631 del
Estatuto Tributario, los cuales quedarán así:
Artículo 631. Para estudios y cruces de información y el cumplimiento de otras
funciones. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 684 y demás normas que regulan
las facultades de la Administración de Impuestos, el Director de Impuestos Nacionales
podrá solicitar a las personas o entidades, contribuyentes y no contribuyentes, una o
varias de las siguientes informaciones, con el fin de efectuar los estudios y cruces de
información necesarios para el debido control de los tributos, así como de cumplir con
otras funciones de su competencia, incluidas las relacionadas con el cumplimiento de
las obligaciones y compromisos consagrados en las convenciones y tratados tributarios
suscritos por Colombia:
PARÁGRAFO 3°. La información a que se refiere el presente artículo, así como la
establecida en los artículos 624, 625, 628 y 629 del Estatuto Tributario, deberá
presentarse en medios magnéticos o cualquier otro medio electrónico para la
transmisión de datos, cuyo contenido y características técnicas serán definidas por la
Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales, por lo menos con dos meses de
anterioridad al último día del año gravable anterior al cual se solicita la información."
(Subrayado fuera del texto)
No sobra advertir, que el incumplimiento a esta obligación acarrea las
sanciones establecidas en el Estatuto Tributario.
4. Respecto a la apreciación: Es prudente y aconsejable que las fechas
establecidas para la entrega de la información en medios magnéticos,
coincida con los plazos para presentación y pago de las obligaciones
tributarias.
Sobre el particular, nos permitimos comentarle, que los plazos para la
entrega de la información en medios magnéticos cuando se trate de una
persona jurídica y asimilada o de una persona natural, de que trata la
Resolución 117 de 2012, quedaron establecidos en el artículo 17, de la
siguiente manera:
"PLAZOS PARA PRESENTAR LA INFORMACIÓN. Para la entrega de la información
solicitada en la presente resolución, deberá tenerse en cuenta el último dígito del NIT
del informante cuando se trate de un Gran Contribuyente o los dos últimos dígitos del
NIT del informante cuando se trate de una persona jurídica y asimilada o de una
persona natural, y suministrarse a más tardar en las siguientes fechas:
(…)
PERSONAS JURÍDICAS Y ASIMILADAS Y PERSONAS NATURALES:
ÚLTIMOS DÍGITOS
FECHA
96 a 00
24 de abril de 2013
91 a 95
25 de abril de 2013
86 a 90
26 de abril de 2013
81 a 85
29 de abril de 2013
76 a 80
30 de abril de 2013
71 a 75
2 de mayo de 2013
66 a 70
3 de mayo de 2013
61 a 65
6 de mayo de 2013
56 a 60
7 de mayo de 2013
51 a 55
8 de mayo de 2013
46 a 50
9 de mayo de 2013
41 a 45
10 de mayo de 2013
36 a 40
14 de mayo de 2013
31 a 35
15 de mayo de 2013
26 a 30
16 de mayo de 2013
21 a 25
17 de mayo de 2013
16 a 20
20 de mayo de 2013
11 a 15
21 de mayo de 2013
06 a 10
22 de mayo de 2013
01 a 05
23 de mayo de 2013
"(Negrita y subrayado fuera del texto)
De otra parte, los plazos para presentación y pago del impuesto sobre la
renta y complementarios para las personas naturales y las sucesiones
ilíquidas, se establecieron en el artículo 14 del Decreto 2634 de 2012, así:
"PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS. DECLARACIÓN DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS. Por el año gravable 2012 deberán presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, las personas naturales y las sucesiones ilíquidas,
con excepción de las enumeradas en el artículo 7o del presente decreto, así como los
bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones y asignaciones modales,
cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente.
El plazo para presentar la declaración y para cancelar, en una sola cuota, el valor a
pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se
inicia el 1o de marzo del año 2013 y vence en las fechas del mismo año que se indican
a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste
en el Certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de
verificación, así:
Si los dos últimos (2) dígitos son:
DOS ÚLTIMOS DÍGITOS Hasta el día
96 a 00
9 de agosto de 2013
91 a 95
12 de agosto de 2013
86 a 90
13 de agosto de 2013
81 a 85
14 de agosto de 2013
76 a 80
15 de agosto de 2013
71 a 75
16 de agosto de 2013
66 a 70
20 de agosto de 2013
61 a 65
21 de agosto de 2013
56 a 60
22 de agosto de 2013
51 a 55
23 de agosto de 2013
46 a 50
26 de agosto de 2013
41 a 45
27 de agosto de 2013
36 a 40
28 de agosto de 2013
31 a 35
29 de agosto de 2013
26 a 30
30 de agosto de 2013
21 a 25
2 de septiembre de 2013
16 a 20
3 de septiembre de 2013
11 a 15
4 de septiembre de 2013
06 a 10
5 de septiembre de 2013
01 a 05
6 de septiembre de 2013
"(Negrita y subrayado fuera del texto)
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le
informamos que tanto la normativa en materia tributaria, aduanera y
cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica
en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de
datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN:
http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos "normativa" - "técnica" y
seleccionando los vínculos "Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica”.
Atentamente,
LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina