NIC 7_UNMSM

NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
Mg CPC Roberto Loyola Gómez
Agenda
• NIC 7 - Marco teórico
• Casos prácticos
NIC 1
• Estados financieros
Son una representación estructurada de la situación financiera
y del rendimiento financiero de una entidad. Su objetivo es
suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones económicas. También muestran
los resultados de la gestión realizada por los administradores
con los recursos que les han sido confiados.
• Declaración de cumplimiento (parr. 16 NIC 1)
MERCADO FINANCIERO
DINÁMICA CONTABLE
Estado de flujos de efectivo
Objetivo
• Suministrar información sobre los cambios históricos en
el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad en
un período, clasificadas según su procedencia:
actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.
• Suministra a los usuarios de los estados financieros las
bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades de liquidez que ésta tiene.
Estado de flujos de efectivo
Beneficios
• Permite evaluar los cambios en los activos netos de una
entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez
y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y
las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la
evolución de las circunstancias y a las oportunidades.
• Es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para
generar
efectivo
y
equivalentes
al
efectivo,
permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y
comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo
de diferentes entidades.
Estado de flujos de efectivo
Definiciones:
• Flujos de efectivo: ingresos y salidas
• Efectivo: caja, ctas. ctes., depósitos a
la vista
• Equivalentes de efectivo: inversiones a
corto plazo; fácilmente convertibles;
sin riesgos de cambios de valor;
vencimiento a 3 meses o menos
Estado de flujos de efectivo
Clasificación de los flujos de efectivo de
acuerdo a su naturaleza:
Actividades de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiamiento
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de operación:
Son la fuente principal de ingresos.
Son consecuencia de transacciones
que intervienen en el cálculo de la UN.
Todas aquellas no definidas en las
otras actividades.
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de operación
Ingresos:
 Cobros por venta de bienes y servicios
 Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y
otros ingresos de actividades ordinarias
 Cobros de las entidades de seguros por primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas
de las pólizas suscritas
 Cobros derivados de contratos que se tienen para
intermediación o para negociar con ellos
 Devolución de impuestos y cobros diferentes a otras
actividades
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de operación
Egresos:
 Pagos a proveedores por compra de bienes y servicios
 Pagos a y por cuenta de los empleados e impuestos
 Pagos de las entidades de seguros por primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas
de las pólizas suscritas
 Pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediación o para negociar con ellos
 Anticipos de efectivo y préstamos realizados por
instituciones financieras
Estado de flujos de efectivo
Casos Especiales
• Venta de un activo fijo, puede dar lugar a una ganancia o
pérdida que se incluye en la determinación de la utilidad
o pérdida neta. Sin embargo, los flujos relacionados con
tales transacciones corresponden a actividades de
inversión.
• Valores y préstamos para efectos de transacciones con
fines de comercialización se clasifican como actividades
de operación.
• Los flujos de efectivo relacionados con el Impuesto a la
Renta se clasifican como actividad de operación a
menos que puedan específicamente identificarse con
otra actividad.
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de inversión
Representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos (Compras/ventas de
activos a LP) que se prevé van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro.
Solo los desembolsos que den lugar al
reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para
su clasificación como actividades de inversión.
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de inversión
Ingresos:
 Cobro de préstamos otorgados (no financieros)
 Ingresos por venta de inversiones (instrumentos de
pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos)
 Ingresos por venta de activo fijo
 Ingresos por venta de intangibles
 Cobro de dividendos
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de inversión
Egresos:





Préstamos a terceros
Compra de inversiones
Compra de activo fijo (incluye construcción propia)
Compra de intangibles
Pagos derivados de contratos a término, de futuro,
de opciones.
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de financiamiento
Realizar la predicción de necesidades de efectivo
para cubrir compromisos con los suministradores
de capital a la entidad.
Obtener o devolver fondos a los accionistas,
terceros.
Pagos por la adquisición de activos no monetarios.
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de financiamiento
Ingresos:
 Cobros por aportes de capital (emisión de acciones
u otros instrumentos de capital)
 Emisión de bonos, papeles comerciales y otras
obligaciones
 Sobregiros bancarios
 Préstamos recibidos a corto y LP
Estado de flujos de efectivo
• Actividades de financiamiento
Egresos:
 Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las
acciones de la entidad
 Pago de préstamos recibidos - corto y LP
 Redención de bonos
 Pago a proveedores DLP
 Pagos realizados por el arrendatario por deuda
procedente de un arrendamiento financiero.
 Pago de dividendos
Estado de flujos de efectivo
Clasifique los siguientes ingresos y egresos de efectivo de acuerdo a
las actividades de operación (O), de inversión (I) y de financiamiento
(F).
Toma de préstamo a largo plazo.
- Compra de acciones comunes
- Pagos a proveedores
- Ingresos por venta de bienes y servicios
- Venta de vehículos propiedad de la empresa
- Pago a cuenta de impuestos
- Pago de multas o pasivos contingentes
- Préstamo de empresas afiliadas
- Aportes de capital
- Compra de mercaderías
- Préstamo brindado
-
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Estado de flujos de efectivo
• Métodos
flujos
operaciones
Directo
Indirecto
de
efectivo
de
Estado de flujos de efectivo
• Método directo
Se presenta por separado los ingresos
y salidas de efectivo por principales
categorías, BRUTOS
0
Estado de Flujos de Efectivo
Método Directo
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
Notas
2010
2009
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza a (por):
Venta de Bienes y Prestación de Servicios
Honorarios y Comisiones
Regalías, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades ordinarias
Intereses y Rendimientos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión)
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Dividendos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión)
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación
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Pagos a (por):
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiación)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Financiación)
Regalías
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobranza a (por):
Reembolso de Adelantos de Prestamos y Préstamos Concedidos a Terceros
Reembolso Recibido de Prestamos a Entidades Relacionadas
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a término, opciones)
Venta de Subsidiarias, Neto del Efectivo Desapropiado
Venta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Desapropiado
Venta de Propiedades de Inversión
Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Venta de Activos Intangibles
Venta de Otros Activos de largo plazo
Intereses y Rendimientos Recibidos
Dividendos Recibidos
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversión
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Pagos a (por):
Anticipos y Prestamos Concedidos a Terceros
Prestamos Concedidos a Entidades Relacionadas
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a término, opciones)
Compra de Subsidiarias, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones no Controladoras
Compra de Propiedades de Inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Desembolsos por Obras en Curso de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Activos Intangibles
Compra de Otros Activos de largo plazo
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversión
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobranza a (por):
Obtención de Préstamos de Corto Plazo
Obtención de Préstamos de Largo Plazo
Prestamos de Entidades Relacionadas
Emisión de Acciones y Otros Instrumentos de Patrimonio
Venta de Acciones Propias en Cartera
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiación
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Pagos a (por):
Amortización o pago de Préstamos a Corto Plazo
Amortización o pago de Préstamos a Largo Plazo
Prestamos de Entidades Relacionadas
Pasivos por Arrendamiento Financiero
Recompra o Rescate de Acciones de la Entidad (Acciones en Cartera)
Adquisición de Otras Participaciones en el Patrimonio
Intereses y Rendimientos
Dividendos
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiación
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Financiación
Aum ento (Dism inución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo, antes de las
Variaciones en las Tasas de Cam bio
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio sobre el Efectivo y Equivalentes al
Efectivo
Aum ento (Dism inución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio
Estado de flujos de efectivo
• Método indirecto
 Actividades de operación se determinan corrigiendo
UN,
 Por cambios en activos y pasivos corrientes
 Así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiamiento y
partidas que no representan mov. de efectivo.
0
Estado de Flujos de Efectivo
Método Indirecto
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(En miles de nuevos soles)
Notas
2010
2009
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
Ajustes para Concliar con la Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio con el
Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:
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Gasto por Intereses
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Ingreso por Intereses
Ingreso por Dividendos
Pérdida (Ganancia) por Dif erencias de Cambio no realizadas
Gasto por Impuestos a las Ganancias
Pérdida (Ganancia ) Participación en los Resultados de Asociadas y Negocios Conjuntos
contabilizados por el Método de Participación, no distribuidos
Participaciones no Controladoras
Ajustes No Monetarios:
Pérdidas por Deterioro de Valor (Reversiones de Pérdidas por Deterioro de Valor)
reconocidas en el Resultado del Ejercicio
Pérdidas (Ganancias) de Valor Razonable No Realizada sobre Activos Biológicos
Depreciación, Amortización y Agotamiento
Pérdidas (Ganancias) de Valor Razonable de Activos Financieros
Pérdida (Ganancias) por la Disposición de Activos no Corrientes Mantenidas para la
Venta
Ganancia (Pérdida) por Desapropiación de Otros Activos Financieros y Otros Pasivos
Financieros
Pérdida (Ganancia) en Venta de Propiedades de Inversión
Pérdida (Ganancia) en Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Pérdida (Ganancia) en Venta de Activos Intangibles
Otros Ajustes
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar (derivadas de las Actividades de
Operación)
(Aumento) Disminución en Inventarios
(Aumento) Disminución en Activos Biológicos
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
(Aumento) Disminución de Otros Activos
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar (derivadas de las Actividades de
Operación)
Aumento (Disminución) de Provisiones
Aumento (Disminución) de Provisión por Beneficios a los Empleados
Total de ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas)
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Cobros por:
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión)
Dividendos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión)
Pagos por:
Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiación)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Financiación)
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operación
Cuadro Resumen Método Directo
e Indirecto
Estado de flujos de efectivo
Flujos de efectivo netos
 Cobros y pagos por cuenta de clientes, que reflejen la
actividad del cliente más que de la entidad (alquileres
cobrados por cuenta y pagados a dueños de propiedades
de inversión, depósitos a la vista de un banco, cobros de
tickets por agencias de viajes).
 Cobros y pagos por partidas de rotación elevada,
importes grandes y vencimiento próximo (por saldos de
tarjetas de crédito de clientes – principal, préstamos
tomados a corto plazo - 3 meses o menos).
Estado de flujos de efectivo
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos por transacciones en ME se convertirán a la
moneda funcional de la entidad aplicando la tasa de
cambio entre ambas monedas en la fecha de transacción
Se puede aplicar la media ponderada de las tasas de
cambio de un periodo para contabilizar las transacciones
en ME.
Estado de flujos de efectivo
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de una subsidiaria extranjera se convertirán
utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y
la ME, en la fecha del flujo. NIC 21 no permite usar la tasa
de cierre.
Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias
de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de
efectivo.
Estado de flujos de efectivo
Revelación por separado (parr. 31,35) y
clasificación
Intereses pagados (a resultados o
capitalizados) – operación/financiamiento
Intereses recibidos – operación/inversión
Dividendos recibidos – operación/inversión
Dividendos pagados - financiamiento/operac.
Pagos por IR - operación
Estado de flujos de efectivo
Inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos
 Inversión en asociada o subsidiaria al costo o método de
participación; se incluirá en el estado de flujos de efectivo:
dividendos y anticipos.
 Participación en entidad controlada de forma conjunta (NIC 31),
utilizando la consolidación proporcional; se incluirá en el
estado consolidado de flujos la parte proporcional de los flujos
de dicha entidad. Si utiliza el método de la participación,
incluirá los flujos por inversiones en dicha entidad y las
distribuciones de ganancias y otros pagos y cobros entre
ambas entidades.
Estado de flujos de efectivo
Transacciones no monetarias
Activid. de inversión y financiamiento
(parr. 43- 44)
Informar por separado actividades de
inversión o financiamiento que no
afectaron caja
Estado de flujos de efectivo
Ejemplos:
Compra de activo fijo (financiados o en
leasing) o intangibles
Compra de inversiones con aporte de capital
Dividendos por pagar
Acciones suscritas no pagadas
Conversión de deuda en patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Componentes de efectivo y equivalente
de efectivo
 Presentar una conciliación de los importes del
estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes sobre las que se informa en el estado
de situación financiera.
 Revelar criterios para composición de efectivo y
equivalente de efectivo.
Estado de flujos de efectivo
Fondos sujetos a restricción
 Revelar en los estados financieros, acompañado de
un comentario por parte de la gerencia, cualquier
importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no esté disponible para
ser utilizado por ella misma o por el grupo al que
pertenece.
Hoja de trabajo EFE
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
MUCHAS GRACIAS