usac papeles de trabajo

Material de apoyo para primer EXAMEN Parcial del curso:
AUDITORÌA III / 2010
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS – Escuela de Auditoria
AUDITORIA III
PAPELES DE TRABAJO
AREA DE PASIVO
En términos generales un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la empresa en
efectivo en un plazo razonable que puede o no estar garantizado específicamente.
En los estados financieros, sin embargo se presentan distintas clases de pasivo, en atención
a aspectos particulares con relación a la personalidad del acreedor (Productor de Materia
Prima, empleado de la propia empresa, autoridades oficiales, etc.) y el plazo estipulado para
su pago (definido, indefinido, corto o largo plazo)
A continuación se les presenta un cuadro de pasivo como se le acostumbra presentar en los
estados financieros y la característica principal que los distingue.
Clases de Pasivo
CORTO PLAZO
Características
Cuentas y Documentos por Pagar
Con vencimiento o exigible a un plazo
menor de un año.
Proveedores, Documentos por Pagar
Definidos en su importe y por su
beneficiario.
Anticipos de clientes
Empresas que proveen mercaderías o
servicios, instituciones de crédito,
acreedores diversos.
Gastos Acumulados por Pagar
Pagados en mercaderías
Seguro Social
Impuestos
Sueldos
Servicios Varios (Luz, Agua, Teléfono,
etc.)
Los que generalmente su importe es
estimado o calculado.
Pasivo con Vencimiento en su plazo
menor de un año, del pasivo a Largo
Plazo
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Parte del Pasivo a Largo Plazo, que se
segrega par efectos de presentación en los
Estados Financieros.
LARGO PLAZO
Con vencimiento o exigible a un plazo
mayor de un año.
Hipotecas
Emisión de Obligaciones
Otros Créditos a Largo Plazo
PASIVO COTINGENTE
Reserva de Pasivo (para indemnización al
personal, para primas de antigüedad, etc.)
Estimaciones de pasivo con vencimiento
desconocido.
Contingencias
no
Cuantificadas
contablemente (sin valor en los Estados
Financieros)
Posibles pasivos que usualmente se
controlan en cuentas de orden.
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado
No son pasivos propiamente, sino
productos de ejercicios futuros por
servicios no prestados.
Unidades diferidas en ventas a plazos
CUENTAS Y DOCUMENTSO POR PAGAR (A CORTO PLAZO)
Concepto y Contenido
Son obligaciones crediticias a cargo de la Empresa, por bienes o servicios recibidos, no
pagados, generalmente exigibles mediante un documento (letras, pagare, factura, etc.) y
pagaderas en un plazo menor a un año.
Se localizan en este grupo las cuentas por pagar a proveedores de mercaderías y/o de
maquinaria a instituciones de crédito, por préstamo a corto plazo.
En términos generales podría formularse un principio del pasivo que señalara: que a todo
pasivo registrado debiera corresponder un servicio o un bien material efectivamente
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recibido por la empresa y pendiente de pago en el importe insoluto que muestren lo
libros.
Objetivos
Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y /o servicios realmente
recibidos y no pagados)
Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.
Definir la clasificación correcta, para efectos de presentación en los Estados Financieros, en
atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.
Control interno – Aspectos Generales
1.
Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones
generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etc. Los
pasivos registrados deben soportarse claramente con el bien o servicio recibido.
2.
deben someterse a revisión y a autorización adecuada, previamente al registro.
3.
Deben someterse a revisión periódicamente la antigüedad y programación adecuada de
pagos.
4.
Deben exigir autorización especial previa al pago.
5.
Deben existir registros auxiliares y comparación periódica con las cuentas de mayor.
6.
Solicitud de confirmación de adeudos.
7.
Estimación adecuada y oportuna de las obligaciones.
Procedimientos de Auditoria
1.
2.
3.
4.
Solicitud de confirmación de adeudos.
Verificación de pagos posteriores.
Conexión contra otras cuentas.
Análisis de movimientos.
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5.
6.
7.
8.
Evidencia relacionada.
Verificación de cálculos y estimaciones.
Confirmación de abogados y otros asesores.
Revisión de eventos subsecuentes.
1.
Solicitud de Confirmación de Adeudos
En el caso de las cuentas por pagar, generalmente se acostumbra utilizar en el método
de confirmación llamado indirecto positivo, es decir que no se incluye cifras en la
solicitud de confirmación sino que se pide al proveedor o creedor que conteste
anotando el importe a su forma según sus propios registros.
Es recomendable también, tratándose de cuentas por pagar, que se envíen solicitudes a
aquellos acreedores que aunque aparezcan saldos hubiesen mostrado movimiento
importante durante el ejercicio.
Para confirmar los saldos a favor de instituciones de crédito se utiliza la solicitud de
confirmación bancaria.
Recomendamos que, como en todos los trabajos que implique obtención de cifras por
parte d terceros, las respuestas deben de ser especialmente atendidas, particularmente
cuando existen diferencias importantes entre lo confirmado por el acreedor (en este
caso) y lo registrado en los libros que se revisan. Estas respuestas inconformes deben
ser investidas hasta aclararlas.
2.
Verificación de pagos posteriores
Semejante al procedimiento de revisión de cobros posteriores explicado en las cuentas
por cobrar, se refiere, en este caso, a la revisión de los desembolsos efectuados para
liquidar pasivos.
La revisión debe abarcar los pagos de pasivo registrados como los pagos por nuevas
operaciones, para verificar si estas no incluyen algunas que correspondan al ejercicio
que se revisa y que debiera estar incluidas en él (pasivos no registrados).
3.
Conexión con otras cuentas
Al examinar las compras de mercancías o activos fijos de importante que no se
hubiesen pagado de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas por pagar
para determinar la corrección del pasivo relativo. De manera semejante , la existencia
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de intereses pagados o de intereses documentados por anticipado indican la existencia
de pasivos a corto o largo plazo y es indispensable ratificar su correcto registro.
4.
Análisis de movimientos
Semejante a lo explicado en cuentas por cobrar, en este caso, este procedimiento se
utiliza principalmente para definir el plazo y las características del pasivo y su
presentación en los estados financieros.
5.
Evidencia relacionada
Revisión de actas, contratos: Consiste en inspeccionar los acuerdos de la Asamblea de
Accionistas y de Junta de Consejo de Administración (Junta Directiva), así como
contratos especiales, para verificar que los acuerdos en ellos mencionados se
encuentren debidamente reflejados, así como los pasivos que pudiesen haber generado.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
Concepto y contenido
Son obligaciones por servicios recibidos, o de carácter legal (obligaciones fiscales) que no
han sido formalmente exigidas y que, por lo tanto, deben estimarse para efectuar los
resultados y reflejar el pasivo relativo dentro del ejercicio a que corresponde.
Objetivos – Procedimientos
1.
Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza (gastos) pendientes de pago
estén registradas.
2.
Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.
PASIVOS A LARGO PLAZO
Concepto y Contenido
Son todas aquellas obligaciones que contrae la compañía, y que su período de existencia es
mayor a un año, generalmente dentro de estas cuentas encontramos las deudas que contrae
la compañía con terceras personas, por la obtención de fondos para capital de trabajo, tales
como: préstamos, con instituciones financieras, o bien emisión de obligaciones.
Objetivo
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1.
Verificar que tales pasivos sean reales y estén registrados en su totalidad.
2.
Verificar la duración de dichas obligaciones.
3.
Verificar si existen requerimientos especiales de cumplimiento obligatorio de carácter
financiero, en relación a las obligaciones contraídas.
Procedimientos de Auditoria
1.
2.
3.
4.
5.
Solicitud de contratos por adquisición de préstamos.
Recalcular los intereses generados por las obligaciones contraídas.
Examinar las adquisiciones de préstamos (por medio de examen en las cuentas
bancarias o pagos a proveedores directamente por efectivo recibido) por medio de
estados de cuenta, depósitos bancarios y otros.
Examinar las amortizaciones de préstamos por medio de notas de debito realizadas por
el banco o bien por medio de cheques emitidos.
Verificar los títulos por las obligaciones emitidas.
PASIVOS CONTINGENTES
Concepto y Contenido
Estas cuentas regularmente se hacen en base a estimaciones, ya que su valor exacto,
solamente se sabrá en la fecha de ocurrencia, que podrá ser en periodos futuros.
Objetivos
1.
Verificar la razonabilidad de las estimaciones realizadas.
2.
Estimar (si es posible) el impacto en valor y en periodos de tiempo dichos pasivos
contingentes.
Procedimientos de Auditoría
1.
Indagar acerca de la naturaleza y razonabilidad del pasivo contingente.
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2.
Evaluar las bases tomadas para la creación de las estimaciones.
Modelo de Solicitud de Confirmación a Proveedores
COMPAÑÍA DEL MUNDO, S.A.
Guatemala, 24 de marzo de 20XX
Señores:
Agrotractores, S.A.
Cuidad Guatemala
Estimados Señores:
Nuestros Auditores Externos Román & Román Contadores Públicos y Auditores, S. C.,
están efectuando la revisión anual de nuestros Estados Financieros, con ese propósito,
solicitamos a ustedes se sirvan enviar directamente a ellos, un está de nuestra cuenta y la
integración del saldo al 31 de diciembre de 20XX
Rogamos enviar respuesta utilizando sobre cerrado que se adjunta. Su pronta atención a la
presente será muy apreciada por nosotros.
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Atentamente,
Compañía del Mundo, S.A.
Oscar Bustamante
Gerente General
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