DECRETO SUPREMO Nº 006-96-EF

DECRETO SUPREMO Nº 006-96-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo N° 797 se dispuso la aplicación de las Normas se Ajuste por
Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria, a partir del ejercicio gravable 1996;
Que el Artículo 2 de la citada norma dispone que mediante Decreto Supremo se aprobará el
Reglamento conteniendo la metodología necesaria para la aplicación del mencionado Decreto
Legislativo;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del Artículo 118 de la Constitución Política del
Perú;
DECRETA:
Artículo 1.- Apruébase el Reglamento del Decreto Legislativo N° 797, el cual contiene las
Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con incidencia tributaria, que consta de dos (2)
Capítulos y quince (15) Artículos, las que forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2.- La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá dictar
las normas complementarias para la adecuada aplicación de lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo.
Artículo 3.- El presente, Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve días del mes de enero de mil novecientos
noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economía y Finanzas
REGLAMENTO DE NORMAS DE AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE GENERAL CON
INCIDENCIA TRIBUTARLA
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Artículo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la aplicación de las presentes normas se entiende por:
a) Ajuste por inflación: Es la reexpresión o actualización de todas las partidas no monetarias del
balance general. Tiene por objeto expresar todas las cuentas o rubros del balance en moneda con
poder adquisitivo de la fecha de cierre del último período cubierto por dicho balance, incorporando
en el mismo los efectos de la inflación.
b) Partidas no monetarias: Son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones
que tienden a mantener su valor económico en épocas de inflación y que, por lo tanto, adquieren
un mayor valor en moneda nominal por efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. Se
incluye también en estas partidas todas las cuentas del patrimonio neto.
c) Partidas monetarias: Son las que representan recursos en moneda de curso legal en el país
o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Con el transcurso
del tiempo, el mantenimiento de estas partidas ocasiona pérdidas o ganancias por exposición a la
inflación, según se trate de activos o pasivos, respectivamente. Los activos y pasivos en moneda
extranjera, salvo los de inversiones permanentes en acciones emitidas en moneda extranjera, son
partidas monetarias que normalmente ya deben estar ajustadas al tipo de cambio vigente al cierre
del período.
d) Índice de corrección: Es el Índice de Precios al por Mayor a Nivel Nacional, en adelante
referido como IPM, que compila y publica mensualmente el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).
e) Factor de reexpresión o actualización: Es el que resulta de dividir el índice de corrección de la
fecha de reexpresión entre el índice de corrección de la fecha de origen o, en su caso, el índice de
la reexpresión anterior de las partidas que son objeto de actualización.
f) Antigüedad de una partida no monetaria: Es la fecha en que tuvo su origen la partida
reexpresable. Para los contribuyentes que no hayan efectuado ajustes por inflación de acuerdo con
el Decreto Legislativo Nº 627, a falta de información precisa de la fecha de origen, para la primera
reexpresión, la antigüedad es un período razonablemente determinado dentro del cual se
encuentra comprendida la fecha de origen. Por razones prácticas, la antigüedad se aplica a la
reexpresión tomando el mes y el año de antigüedad de la partida y se considera el 31 de diciembre
de 1979 como fecha más antigua para todas las partidas registradas a esa fecha.
Para los contribuyentes que hayan efectuado uno o más ajustes por inflación de acuerdo con el
Decreto Legislativo N° 627, se considera el 31 de diciembre de 1995, como fecha más antigua para
todas las partidas registradas a esa fecha.
g) Resultado por exposición a la inflación: Es el efecto de la reexpresión de todas las partidas
no monetarias y en adelante referido como REI. Resulta del mayor valor nominal atribuido al activo
no monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario y al
patrimonio neto. Este resultado forma parte del estado de ganancias y pérdidas del período al que
corresponde la actualización.
h) Inversiones permanentes: Se considera inversiones permanentes a aquellas inversiones en
acciones y participaciones que hayan permanecido en el activo por un período superior a un año
computado desde la fecha de su adquisición o ingreso al patrimonio.
i) Valor de reposición: Es el costo en que se incurriría a la fecha de la actualización para
reponer un activo, por compra o reproducción, según sea el caso.
j) Valor en libros: Es el importe por el que está contabilizada una partida, conformada por el
valor de adquisición, producción o ingreso al patrimonio más los incrementos por actualizaciones
precedentes.
k) Valor de participación patrimonial: Es el valor que resulta de multiplicar el patrimonio neto de
una empresa; por el porcentaje de propiedad que en ella tiene quien haya invertido en acciones o
participaciones de su capital.
l) Valor de cotización bursátil: Es el precio de un título- valor en Rueda de Bolsa, neto de los
gastos que se incurriría en la venta.
m) Patrimonio neto: : Es la diferencia entre el total de los activos y el total de los pasivos,
generalmente representada por el capital, la participación patrimonial del trabajo, las reservas y las
utilidades no repartidas.
Artículo 2.- PROCEDIMIENTOS GENERALES DE REEXPRESION O ACTUALIZACION
Son los siguientes:
a) Todas las partidas del balance general son clasificadas en monetarias y no monetarias. Las
no monetarias que estén expresadas en moneda con poder adquisitivo de la fecha de reexpresión
no son materia de actualización.
b) Se determina la antigüedad por meses de cada partida no monetaria.
c) Se calcula el factor de reexpresión que corresponda a cada partida no monetaria, según su
antigüedad. Para este fin, el factor de reexpresión es expresado hasta con tres decimales
efectuando la aproximación del tercer decimal a la unidad inmediata superior cuando el cuarto
decimal sea igual o mayor a cinco.
d) Se determina el valor actualizado, multiplicando el valor en libros de la partida no monetaria
por el factor de reexpresión.
e) En los casos en que así se establezca, se compara el valor actualizado de los activos no
monetarios y de los pasivos no monetarios, con el valor límite de reexpresión y se escoge el menor
de ellos, como valor resultante del ajuste por inflación.
En ningún caso el valor resultante del ajuste por inflación de una partida no monetaria podrá ser
menor a su valor de adquisición, producción o de ingreso al patrimonio más los incrementos por
actualizaciones o reexpresiones precedentes. (1)
(1) Párrafo sustituído por la Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo Nº 125-96-EF,
publicado el 27.12.96.
f) La diferencia entre el valor en libros y el valor reexpresado, se registra cargándola o
abonándola a cada cuenta no monetaria, según corresponda, teniendo como contrapartida la
cuenta "Resultado por Exposición a la Inflación".
Para los contribuyentes que no hayan efectuado ajustes por inflación de acuerdo con el Decreto
Legislativo N° 627, el REI de la primera reexpresión se incluye directamente como parte de los
resultados acumulados, mientras que el REI de cada una de las siguientes reexpresiones se
incluye en la cuenta "Resultados por Exposición a la Inflación" del período al que corresponda.
g) Se mantienen para todo efecto tributario, los ajustes por inflación hasta el 31 de diciembre de
1995 inclusive, efectuados de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 627.
Artículo 3.- CONTABILIZACION Y PRESENTACION
Los ajustes por inflación que se regulan por la presente norma deberán contabilizarse en los
libros oficiales, debiendo reflejarse en el balance general y en el estado de ganancias y pérdidas
del período al que correspondan.
El resultado de la reexpresión de cada cuenta no monetaria debe ser registrado en cuenta
divisionaria separada, para mantener el control contable del costo histórico en moneda nominal y
de los incrementos por actualización.
Cuando para fines tributarios el contribuyente, deba presentar estados comparativos, las cifras
correspondientes al período anterior deben presentarse reexpresadas en moneda con poder
adquisitivo de la fecha de cierre del último período.
CAPITULO II
NORMAS ESPECIFICAS
Artículo 4.- VALORES NEGOCIABLES E INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización únicamente las inversiones en acciones y participaciones en otras
empresas. Para actualizar el valor en libros se deducirá los importes que estuvieran incluidos en
dicho valor en libros por concepto de diferencia de cambio y de acciones y participaciones
recibidas como consecuencia de revaluaciones hechas por la entidad emisora de las acciones o
participaciones, multiplicando la diferencia por el factor de ajuste.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad se establece partida por partida desde la fecha de cada pago o aporte de la
inversión, o en su caso, desde la fecha en que se haya recibido el respectivo dividendo en
acciones.
c) Límites de reexpresión
Para los valores cotizados en bolsa, es el que resulte más bajo, entre el valor actualizado y el
valor de cotización bursátil al cierre del período o, a falta de éste, la última cotización anterior a esa
fecha.
Para los valores no cotizados en bolsa, es el que resulte más bajo, entre el valor actualizado y
el valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.
Artículo 5.- ANTICIPOS A PROVEEDORES Y ANTICIPOS DE CLIENTES
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización todas las partidas que representen anticipos basados en precios
previamente pactados de los bienes o servicios a recibir o entregar.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida corresponde al mes en que se hizo el desembolso o la cobranza,
según sea el caso.
c) Límites de reexpresión
Los anticipos por la compra o por la venta de existencias por recibir o entregar, tienen como
límite de reexpresión el valor de reposición.
La determinación del valor de reposición debe sustentarse con comprobantes de pago del
mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponda la actualización y que sirvan
como sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Los anticipos por servicios no tienen límite de reexpresión.
Artículo 6.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO - PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA Y CARGOS DIFERIDOS
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización las partidas que representen servicios a recibir o utilizar en el
futuro, no sujetas a reajustes de precios. Para determinar los montos sujetos a actualización, se
excluye de ellas las diferencias de cambio, así como las partidas monetarias que de acuerdo al
Plan Contable General Revisado, se clasifican junto con ellas, tales como intereses por devengar,
entregas a rendir cuenta y adelantos de remuneraciones.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida corresponde al mes en que se produjo desembolso que le dio
origen.
ARTICULO 7.- EXISTENCIAS
a)Partidas reexpresables
Todas las cuentas de este rubro son materia de actualización. Se actualiza el valor en libros,
excluyendo las diferencias de cambio que hubieran sido incluidas en el mismo.
b) Determinación de la antigüedad
b.1)La actualización se hace separadamente para cada cuenta divisionaria del rubro de
existencias. Dentro de cada cuenta divisionaria, la actualización puede hacerse por cada uno de
los bienes, o por grupos de bienes de características similares o por líneas de productos o por una
combinación de bienes, grupos o líneas, siempre que la clasificación para este fin se haga
uniformemente de período a período.
b.2) La antigüedad de las partidas de existencias por recibir o existencias en tránsito se
establece de acuerdo con su identificación específica en los registros contables. Para todas las
demás partidas, la antigüedad se establece aplicando uniformemente de período a período los
siguientes criterios:
(i) La antigüedad específica de cada una, de acuerdo con registros contables que permitan
identificarla; o
(ii) Independientemente del método de valuación de existencias utilizado en los registros
contables, se asume que el saldo de cada cuenta, grupo o línea establecido según el inciso b.1)
corresponde a una parte o al total de las respectivas compras o costos de producción, según sea el
caso, del último mes del período, más los de cada uno de los meses sucesivamente anteriores,
hasta donde sea necesario para agotarlo. Al aplicar este criterio a las cuentas de productos en
proceso y de productos terminados, debe tenerse presente lo dispuesto en los incisos b.3) y b.4),
que siguen.
b.3) Debe asumirse que los saldos a la fecha del balance de las cuentas mercaderías, materias
primas materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos corresponden a las
compras históricas del mes del balance o de los meses sucesivamente anteriores, hasta donde sea
necesario para agotar dichos saldos.
b.4) Los productos en proceso y los productos terminados se actualizan de acuerdo con la
antigüedad de cada uno de los componentes del costo histórico.
Los componentes del costo histórico comprenden:
- materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos
- mano de obra
- gastos generales de fabricación, y
- depreciación
Se asume que los importes de materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y
suministros diversos, contenidos en el saldo de productos en proceso, corresponden a las compras
históricas anteriores a las consideradas en el inciso b.3) hasta donde sea necesario para agotarlos
y que las materias primas contenidas en los productos terminados corresponden a compras
históricas anteriores a las contenidas en productos en proceso.
Se asume que los importes por concepto de mano de obra y otros gastos generales de
fabricación contenidos en el saldo de productos en proceso corresponden a una parte o al total de
los costos incurridos por estos conceptos en el último mes del período, más los incurridos en cada
uno de los meses sucesivamente anteriores, hasta donde sea necesario para agotarlos; los
contenidos en el saldo de productos terminados corresponden a costos incurridos antes de los
correspondientes a productos en proceso.
La integración al costo de los productos en proceso y productos terminados de la depreciación
ajustada se hará en base a los mismos porcentajes de integración de la depreciación histórica.
b.5) Aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad de costos o que opten por llevarlo,
deberán obtener de los registros contables los totales de costos históricos incurridos por cada
componente, contenidos en los saldos de productos en proceso y productos terminados.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad de costos, de conformidad con las normas
vigentes, para determinar la composición y antigüedad de los costos de productos en proceso y de
productos terminados, pueden optar por estimaciones de su departamento técnico de producción,
o por su sistema de costos históricos predeterminados, si lo tuvieran.
c) Límite de reexpresión
Los saldos de mercaderías, materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y
suministros diversos tienen como límite de reexpresión el valor de reposición.
La determinación del valor de reposición debe sustentarse con comprobantes de pago del
mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponde la actualización y que sirvan
como sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Artículo 8.- INVERSIONES EN VALORES (Inversiones permanentes)
a) Partidas reexpresables
a.1) Son materia de actualización todas las partidas que representan inversiones en acciones y
participaciones en otras sociedades. Se reexpresa el valor en libros, excepto las cantidades que
estuvieran incluidas en el mismo por concepto de:
(i) Diferencias de cambio, y
(ii) Acciones o mayores participaciones en moneda nominal recibidas como consecuencia de
revaluaciones de inmuebles, maquinaria y equipo que hayan hecho las entidades en cuyo capital
se participa, salvo las revaluaciones realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo 104 de la Ley
del Impuesto a la Renta.(1)
(1) Sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 035-99-EF, publicado el 09-03-99.
a.2) Para efectos de la aplicación de los límites de actualización, las partidas reexpresables se
clasifican en:
(i) Inversiones en filiales o subsidiarias, o sea en aquellas sociedades en las que directamente,
o indirectamente en conjunto con otras subsidiarias se tiene más de la mitad de los derechos de
voto, o las inversiones de una subsidiaria en su principal;
(ii) Inversiones en afiliadas o asociadas, o sea en aquellas sociedades que junto con la empresa
cuyo balance general se actualiza son subsidiarias de otras; así como aquellas en que, mediante
representación en el directorio, operaciones significativas con ellas, intercambio de personal de
gerencia o dependencia de información técnica, se tiene la facultad de participar en las decisiones
de sus políticas financieras y de operación aunque sin ejercer el control de tales políticas.
Respecto de estas últimas, debe asumirse que se tiene la referida facultad cuando directamente, o
indirectamente en conjunto con otras subsidiarias o afiliadas, se posee el 20 por ciento o más de
los derechos de voto, salvo que pueda demostrarse claramente lo contrario, debiendo asumirse
también que existe afiliación o asociación, aunque se posea menos del 20 por ciento de los
derechos de voto, si tal facultad puede ser claramente demostrada
(iii) Otras inversiones en acciones que tienen cotización bursátil; y,
(iv) Otras inversiones que no tienen cotización bursátil.
b) Determinación de la antigüedad
b.1) Como regla general, la antigüedad de las inversiones existentes a la fecha de cada
actualización se establece partida por partida desde la fecha de cada pago o aporte de la inversión.
b.2) Para los dividendos en acciones y en mayores participaciones que se reciban como
producto de utilidades, que en las sociedades que las generan ya están actualizadas en moneda
con poder adquisitivo de la fecha de cierre de cada ejercicio, la antigüedad es el último día del
ejercicio anterior al de su percepción.
c) Límites de reexpresión
c. 1) Las inversiones a que se refieren los incisos a.2 (i) y a.2 (ii) del presente articulo, tienen
como limite de reexpresión el que resulta más bajo entre su valor actualizado y el valor de
participación patrimonial a la fecha de actualización, calculado en base al balance general
reexpresado a la misma fecha por la empresa en que se tiene las respectivas inversiones, sin
considerar 8 están o no cotizadas en bolsa.
Sin embargo, para fines tributarios, la proporción que corresponda al inversionista en las
utilidades no distribuidas de la empresa en que se tienen inversiones debe ser deducida del valor
de participación patrimonial para determinar el limite de reexpresión.
c.2) Para las inversiones a que se refiere el inciso a.2 (iii) del presente articulo, es el que resulte
mas bajo, entre el valor actualizado y el valor de cotización bursátil al cierre del período o, a falta
de ésta, la última cotización anterior a esa fecha.
c.3) Para las inversiones a que se refiere el inciso a.2 (iv) del presente articulo, es el que resulte
más bajo entre el valor actualizado y el valor de participación patrimonial a la fecha de
actualización.
ARTICULO 9.- OTRAS CLASES DE INVERSIONES
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización las partidas que no estando incluidas bajo otros títulos de estas
normas, adquieran un mayor valor en moneda nominal por efecto de la inflación, tales como barras
y monedas de oro y plata, e inmuebles, máquinas y equipos dejados fuera de uso o adquiridos de
manera eventual, y destinados a ser vendidos o a generar renta. Se actualiza el valor en libros,
excluyendo las cantidades que estuvieran incluidas en el mismo por concepto de diferencias de
cambio o por concepto de revaluaciones, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta. (1)
(1) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 035-99-EF, publicado el 09-03-99.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida es la de la fecha de adquisición o de ingreso al patrimonio de la
empresa.
ARTICULO 10 .- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, PLANTACIONES, GANADO
REPRODUCTOR Y DE TIRO
a) Partidas reexpresables
Todas las cuentas de estos rubros son materia de actualización. Se actualiza el valor en libros
de cada uno de los bienes y, separadamente, su depreciación acumulada.
Se excluye de la actualización:
(i) Las diferencias de cambio; y,
(ii) Las revaluaciones, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo 104 de la Ley
del Impuesto a la Renta. (1)
(1) Párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 035-99-EF, publicado el 09-03-99.
b) Determinación de la antigüedad
b.1) La antigüedad de cada partida es la de la fecha de incorporación existentes es la de la
fecha de cada adquisición o ingreso al patrimonio.
b.2) La depreciación acumulada de cada bien se actualiza de manera que su monto actualizado
mantenga, con respecto al costo actualizado, la misma proporción que tenía antes de la
reexpresión.
b.3) Los bienes totalmente depreciados son actualizados solamente para efectos de
presentación de los estados financieros.
c) Límite de reexpresión
Los terrenos rústicos y urbanos, tienen como límite de reexpresión el arancel oficial vigente a la
fecha del ajuste, siempre y cuando dicho arancel sea superior al valor adquisición o valor de
ingreso al patrimonio.
ARTICULO 11.- ACTIVOS INTANGIBLES
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización todas las partidas que componen este rubro. Se actualiza el valor
en libros y, separadamente su amortización acumulada; se excluyen de la actualización las
diferencias de cambio.
b) Determinación de la antigüedad
b.1) La antigüedad de cada partida es la de la fecha de incorporación al patrimonio de la
empresa.
b.2) La amortización acumulada se actualiza de manera que mantenga, con respecto al valor
bruto actualizado, la misma proporción que tenía antes de la reexpresión.
ARTICULO 12.- GANANCIAS DIFERIDAS
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización todas las partidas integrantes de este rubro, excepto los intereses
diferidos.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de cada partida es la de la fecha de transacción que le dio origen.
ARTICULO 13.- PATRIMONIO NETO
a) Partidas reexpresables
Son materia de actualización los valores en libros de todas las partidas que conforman este
rubro, con excepción de los montos resultantes de revaluaciones de cualquier cuenta del activo,
salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.(1)
(1) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 035-99-EF, publicado el 09-03-99.
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de las partidas se establecerá de acuerdo a lo previsto en el inciso f) del Artículo
1 de este Reglamento.
ARTICULO 14.- OTROS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Las participaciones de trabajadores, las asignaciones según leyes sectoriales, el Impuesto a la
Renta con los ajustes que establecen las disposiciones tributarias, y las reservas obligatorias
deben ser determinados en base a la utilidad actualizada que arroje el balance general.
ARTICULO 15.- CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURIDICA
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 1995 hayan suscrito convenios de
estabilidad jurídica, mediante los cuales se les garantiza la estabilidad del régimen del Impuesto a
la Renta que incluye el ajuste integral por inflación establecido por el Decreto Legislativo Nº 627,
vigente a la fecha de suscripción del respectivo convenio, continuarán aplicando las normas del
Decreto Legislativo N° 627, sus ampliatorias y modificatorias, durante el plazo de vigencia del
respectivo convenio de estabilidad jurídica.