LINEA 16

LINEA 16.- REBAJA POR ACCIONES DE PAGO DE S.A. ABIERTAS
ADQUIRIDAS ANTES DEL 29.07.98 Y POR CONCEPTO
DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS
(A)
AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS (CÓDIGO 765)
(1) Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto Unico de
Segunda Categoría los contribuyentes del artículo 42 N° 1 de la Ley de la
Renta (Trabajadores Dependientes)
1.1) De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del nuevo artículo 42
bis de la Ley de la Renta, los contribuyentes antes indicados, podrán rebajar
de la base imponible del impuesto que les afecta las siguientes cantidades y
por los conceptos que se indican:
1.1.1)
Depósitos de ahorro previsional voluntario efectuados de
conformidad a lo establecido en el N° 2 del Título III del D.L. N°
3.500, de 1980; o
1.1.2) Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo establecido
en el N° 2 del Título III del D.L. 3.500, de 1980.
(2) Forma de efectuar la rebaja
Las referidas rebajas las podrán efectuar estos contribuyentes de la base
imponible del Impuesto Unico de Segunda Categoría que les afecta, ya sea, en
forma mensual o anual, de acuerdo a las normas que se indican en los puntos
siguientes:
2.1) Rebaja de las sumas indicadas en forma mensual
2.1.1) De acuerdo a lo dispuesto por el N° 1 del nuevo artículo 42 bis de la
Ley de la Renta, si los depósitos de ahorro previsional voluntario y
las cotizaciones voluntarias realizados de conformidad a las normas
del N° 2 del Título III del D.L. N° 3.500, de 1980, se efectúan
mediante su respectivo descuento mensual de las remuneraciones
del trabajador por parte del empleador, habilitado o pagador, para su
entero por éstas últimas personas a las Instituciones Autorizadas para
su recaudación, tales sumas se podrán deducir de la base imponible
del Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta a dichas
remuneraciones hasta por un monto máximo mensual de 50
Unidades de Fomento (UF), según el valor que tenga esta unidad el
último día del mes en que se efectuó el descuento respectivo por los
conceptos anteriormente indicados.
2.1.2) Para los efectos del descuento mensual de las sumas mencionadas
por parte de los empleadores, habilitados o pagadores de las
remuneraciones imponibles de sus trabajadores, tales personas
deberán ser debidamente mandatadas por el trabajador o empleado
para que efectúen dichos descuentos mediante los procedimientos y
formularios establecidos para tales fines por las AFP o Instituciones
de Ahorro Voluntario Autorizadas, de acuerdo con las instrucciones
impartidas por la Superintendencia del ramo.
2.1.3) Cabe hacer presente, que cuando el contribuyente opte por esta
modalidad de descuento mensual, la cantidad total a deducir en cada
mes de las remuneraciones imponibles del trabajador afectas al
impuesto único de Segunda Categoría no podrá exceder del
equivalente a 50 (UF) al valor que tenga esta unidad el último día
del mes en que se efectuaron los descuentos respectivos por los
conceptos antes indicados.
2.1.4) Ahora bien, el efecto tributario que tendrán estos descuentos de las
bases imponibles o de las remuneraciones de los trabajadores, será
que a tales personas les reportará un menor pago de impuesto único
de Segunda Categoría en el mes en que se efectuaron tales depósitos
de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias,
realizados éstos bajo las condiciones señaladas en los puntos
anteriores.
2.2) Rebajas de las sumas indicadas en forma anual
2.2.1) El contribuyente que haya optado por efectuar los depósitos de ahorro
previsional voluntario y las cotizaciones voluntarias directamente
en una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) o en una
Institución Autorizada de aquellas señaladas en la letra p) del
artículo 98 del D.L. N° 3.500, de 1980, para los efectos de descontar
tales sumas de sus remuneraciones imponibles afectas al impuesto
único de Segunda Categoría deberá realizar una reliquidación anual
de dicho tributo, bajo las normas establecidas por el artículo 47 de
la Ley de la Renta.
2.2.2) Cuando el contribuyente opte por esta modalidad, para determinar la
cantidad máxima a descontar en forma anual por concepto de los
ahorros voluntarios antes indicados, debe distinguirse si el
contribuyente, además, se ha acogido o no a lo dispuesto en el punto
(2.1) anterior. Si se ha acogido, la cantidad máxima a descontar será
equivalente a la diferencia existente entre el valor de 600 U.F según
el valor que tenga esta unidad al 31 de diciembre del año calendario
respectivo, y el monto total de los ahorros voluntarios por los
mismos conceptos que el contribuyente haya descontado en cada
mes bajo la modalidad indicada en el punto (2.1) anterior. En otras
palabras, la cantidad máxima anual a descontar bajo esta modalidad,
será igual a la diferencia que resulte de descontar del valor de 600
U.F al valor vigente al 31 de diciembre del año calendario
correspondiente, los depósitos de ahorros previsionales voluntarios y
cotizaciones voluntarias descontados por el trabajador de sus
remuneraciones imponibles mensuales bajo la modalidad señalada en
el punto (2.1) anterior. Si no se han efectuado tales ahorros
previsionales voluntarios mediante su descuento mensual, el tope a
descontar será el antedicho valor de 600 U.F. En todo caso se hace
presente, que el valor total a deducir en el Código (765) de esta
Línea 16 del Formulario N° 22, no debe exceder del monto de las
rentas declaradas en la Línea 9 del citado Formulario N° 22.
Para los efectos de impetrar este beneficio en forma anual y, a su
vez, para determinar la rebaja máxima anual a efectuar por tal
concepto, cada inversión realizada en el año calendario respectivo
deberá considerarse según el valor de la UF vigente en el día en que
se efectuó la inversión, ya sea bajo el procedimiento a través del
descuento efectuado por el empleador o directamente en una AFP o
en una Institución Autorizada.
2.2.3) Ahora bien, la reliquidación anual de dicho tributo se efectuará de la
siguiente manera:
(1) En primer lugar, las bases imponibles del Impuesto Unico de Segunda
Categoría determinadas en cada mes del año calendario respectivo,
se actualizarán en la forma dispuesta por el inciso penúltimo del
artículo 54º de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje
de variación experimentada por el Indice de Precios al Consumidor
en el período comprendido entre el último día del mes que antecede
al de la percepción de las rentas que constituyen la base imponible
de dicho tributo y el último día del mes de noviembre del año
calendario respectivo;
(2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los
términos antes indicados, se deducirá el monto de los ahorros
previsionales voluntarios efectivamente efectuados o enterados
durante el año calendario respectivo, deducción que se determinará
en los términos indicados en el punto 2.2.2) precedente, según el
valor en pesos de la UF vigente al 31 de diciembre del año
respectivo.
En todo caso se aclara, que el monto máximo a deducir por concepto
de depósito de ahorro previsional voluntario y cotización voluntaria
no podrá exceder del monto máximo anual equivalente a la
diferencia entre 600 Unidades de Fomento según el valor de esta
unidad al 31 de diciembre del año calendario respectivo, menos el
monto total del ahorro previsional voluntario descontado en forma
mensual de las remuneraciones de los trabajadores, de acuerdo a lo
establecido en el punto (2.2.2) anterior.
Si el contribuyente tiene derecho también a la rebaja por acciones de
pago de sociedades anónimas abiertas a que se refería la letra A) del
anterior texto del artículo 57 bis de la Ley de la Renta, actualmente
regulada por el artículo 18º de la Ley Nº 19.578, y comentada en la
Letra (B) siguiente, ésta deducción se efectuará después de haberse
realizado la rebaja por concepto de depósito de ahorro previsional
voluntario y cotizaciones voluntarias a que se refiere el nuevo
artículo 42 bis de la Ley de la Renta, es decir, para los fines de
determinar los límites máximos hasta los cuales procede la rebaja
por concepto de acciones de pago, deberá considerarse previamente
la rebaja por el ahorro previsional voluntario a que alude la norma
legal antes mencionada.
Se hace presente que la deducción tributaria que se comenta, también
se considerará para los efectos de calcular el límite máximo que
regula el crédito fiscal por ahorro neto positivo a que se refiere la
actual letra A) del artículo 57º bis de la Ley de la Renta y comentada
en la Línea 30 siguiente.
(3) La diferencia positiva, que resulte de deducir de la cantidad señalada
en el Nº 1 anterior la indicada en el Nº 2 precedente, constituirá la
nueva base imponible anual del Impuesto Unico de Segunda
Categoría, a la cual se le aplicará la escala de dicho tributo del
artículo 43º Nº 1 de la Ley de la Renta vigente en el presente Año
Tributario 2003.
De la aplicación de la escala correspondiente a la nueva base
imponible anual determinada resulta el nuevo Impuesto Unico de
Segunda Categoría que el contribuyente de dicho tributo debió pagar
después de efectuada la rebaja tributaria que establece el N° 2
artículo 42 bis de la ley del ramo que se comenta.
(4) En cuarto lugar, el impuesto único retenido por el respectivo
empleador, habilitado o pagador en cada mes, sobre la base
imponible indicada en el Nº 1 anterior, se actualiza en la forma
prescrita por el artículo 75º de la Ley de la Renta, esto es, según la
variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes anterior al de su
retención y el último día del mes anterior al término del año
calendario respectivo. En todo caso se aclara, que no deberá
considerarse dentro del impuesto antes señalado aquellas mayores
retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de
los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del
inciso final del artículo 88 de la Ley de la Renta, las cuales son
consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y deben ser
recuperados como tales por los citados contribuyentes a través de la
Línea 49 (Código 54).
(5) Del impuesto único determinado en el Nº 4 anterior, se deducirá el
nuevo impuesto único calculado en la forma señalada en el Nº 3
precedente, constituyendo la diferencia positiva que resulte un
remanente de impuesto a favor del contribuyente, el cual podrá dar
de abono a cualquier otra obligación tributaria anual que le afecte al
término del ejercicio mediante el Formulario Nº 22 de Declaración
de los Impuestos Anuales a la Renta, como por ejemplo, a la
diferencia de Impuesto Unico de Segunda Categoría que resulte de la
reliquidación anual de dicho tributo por rentas simultáneas
percibidas de más de un empleador, habilitado o pagador. En el
evento que aún quedare un remanente por no existir dichas
obligaciones tributarias anuales o éstas ser inferiores, dicho
excedente será devuelto al contribuyente por el Servicio de
Tesorerías en los términos previstos por el artículo 97º de la Ley de
la Renta.
(3)
Reliquidación del impuesto único de Segunda Categoría por ahorros
previsionales voluntarios del artículo 42 bis de la LIR, cuando el contribuyente
obtenga otras rentas distintas a los sueldos afectos al impuesto Global
Complementario
Cuando el contribuyente del Impuesto Unico de Segunda Categoría acogido al
beneficio tributario del artículo 42 bis de la LIR en forma anual, la reliquidación de
dicho tributo para hacer uso de tal franquicia la efectuará en los mismos términos
indicados en el punto (2.2) del N° 2 precedente, teniendo presente que la cantidad
máxima a deducir en el Código (765) de la Línea 16 no debe exceder de los montos
máximos que establece el artículo 42 bis de la LIR para dicha franquicia y tampoco
del monto de las rentas declaradas en la Línea 9 del Formulario N° 22.
(4)
Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja por concepto de ahorros
previsionales voluntarios
Conforme a las normas del artículo 42 bis de la Ley de la Renta, los
contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por concepto de ahorros
previsionales voluntarios a que se refiere dicha norma, son aquellos que
adoptan la calidad de trabajadores dependientes o independientes, clasificados
respectivamente en los artículos 42 N° 1 y 42 N° 2 de dicha ley, excluyéndose
por lo tanto, los directores de sociedades anónimas del artículo 48 de la ley,
respecto de las asignaciones o participaciones que perciban en su calidad de
tales, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedad en comandita por acciones, respecto de los sueldos
empresariales que se asignen conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del
N° 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta y por los retiros que efectúen de las
empresas o sociedades de las cuales son sus propietarios o socios, de acuerdo a
lo establecido por la letra b) del artículo 55 de la ley precitada y los
trabajadores técnicos extranjeros a que se refiere la Ley N° 18.156; todo ello
atendido a que tales personas no tienen la calidad de trabajadores dependientes
o independientes de los artículos 42 N°s. 1 y 2 de la ley, en relación con las
rentas que se perciban, asignen o reciban de sus empresas o sociedades, según
corresponda.
(5)
Forma de acreditar los Ahorros Previsionales Voluntarios efectuados por los
contribuyentes afectos al Impuesto Unico de Segunda Categoría del artículo 42
N° 1 de la LIR
Los mencionados contribuyentes deberán acreditar los Ahorros Previsionales
Voluntarios efectuados mediante el Certificado N° 24, el cual debe ser emitido por
las Instituciones Autorizadas para la Administración de tales Ahorros Previsionales
Voluntarios hasta el 14.03.2003, y confeccionado de acuerdo a las instrucciones
contenidas en la Circular N° 01, de 2003 y Suplemento sobre “Instrucciones
Generales para las Declaraciones y Emisión de Certificados 2003”, publicada en
el Diario El Mercurio el día 18 de Diciembre de 2002.
(Mayores instrucciones sobre esta deducción se contienen en la Circular N° 31 del
año 2002).