COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12 INTRODUCCION Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicación de principios tributarios que tienen como principal objetivo la captación de recursos financieros para la caja fiscal. Esta situación ha sido tratada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC para lo cual ha emitido la NIC No. 12 – Impuesto a la Renta, cuya aplicación permite entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la preparación de los Estados Financieros. OBJETIVOS El principio base para la aplicación de la NIC 12 – Impuesto a la Renta consiste en que los Estados Financieros reconozcan el gasto por Impuesto a la Renta en el mismo periodo en que se registran los ingresos y gastos; es decir, independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese mismo periodo por aplicación de normas tributarias. ANALISIS Y COMENTARIOS 1. Era común ver al Gerente Financiero de una empresa proyectar el Impuesto a la Renta del periodo aplicando a la utilidad contable la tasa del 30%; sin embargo, al momento de contar con el balance y el Impuesto a la Renta determinado por el Departamento Contable, se encontraba con la sorpresa que la cifra difería (en algunos casos significativamente) con el impuesto que él estimó; la explicación, todos la sabemos, son los reparos tributarios. El problema radica entonces en no conocer oportunamente estos factores que influyen directamente en la estimación del gasto tributario. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------BOLETIN No. 18 - COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12 Página 1 de 3 2. Conocer el efecto financiero que tienen los reparos tributarios (nos referimos exclusivamente a las diferencias de carácter temporal) es una información útil con la que deben contar la Gerencia, dado que le permitirá no sólo estimar adecuadamente el gasto tributario que se refleja en el Estado de Resultados también podrá conocer el pasivo tributario relacionado con sus operaciones actuales que deberá pagar en los siguientes ejercicios o por el contrario el impuesto pagado por adelantado en un ejercicio y que podrá aplicarlo en los siguientes periodos fiscales. DIAGRAMA DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO REPAROS TRIBUTARIOS RENTA CONTABLE DIFERENCIAS PERMANENTES RENTA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES 30% 30% GASTO TRIBUTARIO DEL PERÍODO = IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 30% + - IMPUESTO POR PAGAR CASO PRACTICO Una Empresa que vende artículos electrodomésticos mantiene una provisión de S/. 10,000 para cubrir las probables garantías de sus productos. Para fines tributarios, estos gastos no son deducibles hasta el período en que la Empresa incurran en gastos por garantías efectivamente reclamadas. Para el ejercicio 2000, la Compañía arrojó una utilidad antes de impuestos de S/. 100,000 (incluye los S/. 10,000 de provisión de garantías) Determinación del Impuesto a la renta 2000 (D. L. 774) Utilidad contable + Gastos no aceptados (D.T.) Utilidad Gravable Efecto tributario 30% S/. S/. 100,000 10,000 110,000 ======== 30,000 3,000 33,000 ======= Estado de Ganancias y Pérdidas -2000 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta 100,000 ( 33,000) 67,000 ======== Aplicando NIC 12 S/. 100,000 ( 30,000) 70,000 ======= ------------------------------------------------------------------------------------------------------------BOLETIN No. 18 - COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12 Página 2 de 3 Gasto tributario IR Diferido Impto. a pagar Contabilización del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario DB IRD activo CR Impuesto por pagar S/. 30,000 3,000 33,000 Supongamos que en el año 2001 la Compañía paga la garantía de S/. 10,000 que provisionó el año anterior; por lo tanto, será considerado como gasto deducible para fines tributarios. La utilidad para 2001 asciende a S/. 150,000. Determinación del Impuesto a la renta 2001 (D. L. 774) Utilidad contable (-) Gastos deducibles (D.T.) Utilidad Gravable Efecto tributario 30% S/. S/. 150,000 ( 10,000) 140,000 ======== 45,000 ( 3,000) 42,000 ====== Gasto tributario IR Diferido (recuperación) Impto. a pagar Estado de Ganancias y Pérdidas - 2001 Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta Sin aplicar NIC 12 S/. Aplicando NIC 12 S/. 150,000 42,000 108,000 ====== 150,000 ( 45,000) 105,000 ====== S/. S/. Contabilización del Impuesto a la Renta DB Gasto Tributario CR IRD activo (recuperación) CR Impuesto por pagar 45,000 3,000 42,000 Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2000 y 2001 la Empresa pagó Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y S/. 42,000 respectivamente) y registró en libros contables de esos periodos un gasto total de S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisión del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al Fisco; en lo único que difiere ambos tratamiento es en el momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de devengado. ................................................ ------------------------------------------------------------------------------------------------------------BOLETIN No. 18 - COMPRENDIENDO LA IMPORTANCIA DE LA NIC 12 Página 3 de 3