interpretación del boletín técnico n° 60

Boletín Técnico N° 71
INTERPRETACIÓN DEL BOLETÍN TÉCNICO N° 60 “CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS”
EFECTOS DE UN CAMBIO EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA QUE MODIFICA LAS TASAS
DE IMPUESTO
INTRODUCCIÓN
01.
La Ley N° 19.753, publicada en el Diario Oficial del 28 de Septiembre de 2001, estableció que la
tasa de impuesto a la renta de primera categoría de las empresas se incrementará, desde la
actual tasa de un 15%, a un 16% para el año comercial 2002, a un 16,5% para el año comercial
2003 y a un 17% a partir del año comercial 2004.
02.
El Boletín Técnico N° 60, vigente desde 1998, estableció en dicha fecha las normas referidas a los
efectos en la medición de los impuestos diferidos producto de un cambio en la legislación
tributaria que modifique las tasas de impuesto. No obstante lo anterior, con objeto de informar
con más detalle dichas normas, la Comisión ha acordado la emisión del presente Boletín
Técnico.
ANTECEDENTES
03.
De acuerdo con el párrafo 08.c) del Boletín Técnico N° 60, la medición de los activos y pasivos
por impuestos diferidos se efectúa en base a la tasa de impuesto que, de acuerdo a la legislación
tributaria vigente, se deba aplicar en el año en que los activos y pasivos por impuestos diferidos
sean realizados o liquidados, respectivamente. Por lo tanto, los efectos futuros de cambios en la
legislación tributaria o en las tasas de impuesto deberán ser reconocidos en los impuestos
diferidos a partir de la fecha en que la Ley que aprueba dichos cambios sea publicada.
04.
De acuerdo con el párrafo 27 del Boletín Técnico N° 60, los efectos de un cambio en la legislación
tributaria, ya sea que modifique la condición tributaria de las diferencias temporarias o las tasas
de impuesto, deben ser incorporados en el cálculo de impuestos diferidos a partir de la fecha en
que la ley que aprueba dichos cambios sea publicada. El efecto en el cálculo de los impuestos
diferidos deberá ser registrado en los resultados ordinarios de la empresa bajo el rubro impuesto
a la renta.
INTERPRETACIÓN
05.
A partir del 28 de Septiembre de 2001, fecha de publicación de la Ley N° 19.753, los cambios en
las tasas de impuesto deben dar origen a un ajuste a todos los saldos de activos y pasivos por
impuestos diferidos presentados en el balance general, de acuerdo con lo señalado en los
párrafos 06 al 10 de este boletín.
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06.
Los cambios en las tasas de impuesto deben dar origen a un ajuste a todas las cuentas de activos
y pasivos por impuestos diferidos, que refleje el efecto acumulado de impuestos diferidos,
calculado en base a las nuevas tasas de impuesto y al perfil proyectado de reverso de las
diferencias temporarias, de los beneficios por pérdidas tributarias y de los otros eventos que
crean diferencias entre la base contable y tributaria de activos y pasivos.
07.
El ajuste en las cuentas de activos y pasivos por impuestos diferidos señalado en el párrafo 06
anterior, correspondiente a diferencias temporarias y beneficios por pérdidas tributarias, deberá
ser contabilizado en resultados bajo el rubro impuesto a la renta. El ajuste en las cuentas de
activos y pasivos por impuestos diferidos correspondiente a los otros eventos que crean
diferencias entre la base contable y tributaria de activos y pasivos cuyo efecto es registrado en
patrimonio, deberá ser contabilizado en la respectiva cuenta de patrimonio.
08.
Consecuentemente con lo señalado en el párrafo 06, también deben ser ajustadas las cuentas de
activos y pasivos complementarias, las que reflejan los efectos acumulados aún no reversados de
pasivos y activos por impuestos diferidos no contabilizados con anterioridad al primer año de
aplicación del Boletín Técnico N° 60.
09.
El ajuste en las cuentas de activos y pasivos complementarias señalado en el párrafo 08 anterior,
correspondiente a diferencias temporarias y beneficios por pérdidas tributarias, deberá ser
contabilizado en resultados bajo el rubro impuesto a la renta. El ajuste en las cuentas de activos
y pasivos complementarias correspondiente a los otros eventos que crean diferencias entre la
base contable y tributaria de activos y pasivos cuyo efecto es registrado en patrimonio, deberá
ser contabilizado en la respectiva cuenta de patrimonio.
10.
Producto de los ajustes señalados en los párrafos 07 y 09 anteriores, los cambios en las tasas de
impuesto a la renta de primera categoría, sobre los impuestos diferidos no contabilizados con
anterioridad al primer año de aplicación del Boletín Técnico N° 60, no afectarán el resultado
neto del año ni el patrimonio.
APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
Este Boletín ha sido preparado por la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio
de Contadores de Chile A.G., en la que participan representantes de la profesión, de la Confederación
de la Producción y del Comercio A.G., y de diversas Universidades y ha sido aprobado con el voto
afirmativo de todos sus miembros.
Los miembros de la Comisión que participaron en la elaboración de este boletín son los siguientes:
Mario Muñoz V.
Presidente
Víctor Beltramín H.
Miguel Ángel Salinas B.
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Héctor del Campo R.
Jonathan Hermosilla C.
Juan Ivanovich P.
Dante Restaino D.
Ricardo Sánchez R.
Mario Torres S.
Eduardo Vergara D.
María Paulina Zunino R.
Howard P. Keefe McD., Director Técnico
APROBACIÓN DEL H. CONSEJO NACIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE
A.G.
El presente Boletín, que interpreta el Boletín Técnico N° 60 fue aprobado por el Honorable Consejo
Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 4 de diciembre del 2001,
de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del Artículo 13 de los Estatutos del Colegio
(Art. 13° letra g) de la Ley N° 13.011).
LUIS A. ESPINOZA MORAGA
Secretario General
LUIS A. WERNER-WILDNER Q.
Presidente Nacional
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