Documento 371781

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C O N T A D O R E S
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P Ú B L I C O S
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BOLETÍN TÉCNICO
CONTENIDO
ÍNDICES Y TASAS
INPC Abril de 2003
104.439
Deducción inmediata de activos
fijos.
INPC Mayo de 2003
104.102
Comentarios al Decreto que otorga
estímulos fiscales por la inversión de
activos fijos nuevos.
Tasa de recargos para Junio del
2003
Con autorización
1.31
Sin autorización
1.97
C.P.C. José Luis Hernández
Espinosa de los Monteros, M.A.
Pag. 2
PARA ESTE MES
Del 17 al 24: Vence plazo para pagos
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Día 17: Vence el plazo para pagar la
liquidación de las cuotas al IMSSAfore
FRASE CÉLEBRE
“El hombre que insiste en ver con
absoluta claridad las cosas antes de
tomar una decisión...no se decide
jamás”
H. F. Amiel.
JULIO 2003
Época: 2da. Año: 5 No. 55
Deducción inmediata de activos fijos
C.P.C. José Luis Hernández Espinosa de los Monteros, M.A.
Socio Director
E
l día 20 de Junio pasado, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto
por el que se otorga un Estímulo Fiscal en Materia de Deducción Inmediata de
Bienes Nuevos de Activo Fijo, que viene a complementar lo establecido en le
artículo 220 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Si algo requiere este país es que
efectivamente se motive la inversión
productiva para que coadyuve al desarrollo
pleno de la nación, el sentido de éste
estímulo no es nuevo ya que en el citado
artículo 220 del ISR ya se contempla dicha
deducción inmediata y consiste en que los
contribuyentes de adquieran activos fijos
nuevos podrán deducirlos de inmediato tan
solo descontando a valor presente el efecto
del diferir el pago del impuesto, que quieran
que no, aún cuando no hay un ahorro en la
contribución si tiene un impacto financiero ya
que el pago se realiza en el futuro cuando la
empresa
seguramente
ha
logrado
consolidarse y no le deben afectar
desembolsos adicionales.
Suponiendo que una compañía obtiene
ingresos en un año por diez millones de
pesos, que sus costos y gastos deducibles
ascienden a siete millones de pesos y que
adquiere activos fijos por ocho millones de
pesos por los que podría aplicar una
depreciación equivalente al 10% de su costo
de adquisición, esto le arrojaría una utilidad
fiscal en números redondos de dos millones
doscientos mil pesos por los que debería
pagar el 34% (en el caso de 2003).
Ingresos
Deducciones
Depreciación
Utilidad fiscal
ISR (34%)
10,000,000
7,000,000
800,000
2,200,000
748,000
Sin embargo si opta por aplicar la deducción
inmediata y suponiendo que ésta sea del
85%, esto es, que puede deducir en lugar del
10% de depreciación el 85%, entonces el
resultado sería:
Ingresos
Deducciones
Deducción inmediata
Pérdida fiscal
ISR (34%)
10,000,000
7,000,000
6,800,000
3,800,000
0
Bajo este esquema además de no pagar
impuesto en ese año, le queda una pérdida
por amortizar en el año siguiente por
3,800,000 y asumiendo que el resultado del
año dos fuese superior al anterior, entonces:
Ingresos
12,000,000
Deducciones
8,000,000
Utilidad fiscal
4,000,000
Pérdidas fiscales 3,800,000
Resultado fiscal
200,000
ISR (33%)
67,000
Desde luego que desde éste segundo año ya
no puede deducirse nada por los activos a
los que se les aplicó deducción inmediata
(800,000 anuales durante diez años como
depreciación). Luego entonces en los nueve
años siguientes a la aplicación del estímulo,
el ISR se incrementará por el equivalente a la
depreciación que pudo aplicarse por la tasa
del ISR (800,000 X 32%).
Así que si se aplica el procedimiento general
de la ley, en diez años se podrá deducir el
100% del valor de los activos, pero si se
toma la deducción inmediata se deduce el
85% en el primer año. En el primer esquema
se pagarían alrededor de setecientos
cincuenta mil pesos anuales desde el primer
año y en el segundo (con estímulo) los dos
primeros años prácticamente no se pagaría
nada pero a partir del tercero (en este
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ejemplo) se cubrirían en promedio un millón
de pesos anuales.
En números fríos tal parece que tomar el
estímulo fiscal a la larga cuesta más, sin
embargo al calcular el valor presente del
dinero deben ser similares ambos pagos
totales, el beneficio se llama tiempo en el que
se desembolsa el dinero.
Sin embargo todo esto ya estaba en la ley del
ISR, lo nuevo, lo que aporta el Decreto es
que la ley señala que se puede aplicar el
estímulo a partir del año siguiente al que se
inicie su utilización, estos es, si se adquiere
maquinaria a finales del año uno y se
empieza a usar durante el año dos, hasta el
año tres podrá aplicarse la deducción
inmediata.
Mediante el Decreto se establece que podrá
aplicarse parcialmente el estímulo a partir de
que se adquieran los activos (año uno),
dejando a elección de los particulares el
poder aplicarlo en el año en que se inició su
uso (año dos del ejemplo) o bien en el año
siguiente tal como lo señala la ley (año tres).
Lo malo es que se escalona su aplicación, ya
que, quienes efectúen inversiones por las
que apliquen deducción inmediata en el
2003, sólo podrá hacerlo hasta por la tercera
parte y las otras dos terceras partes en el
año siguiente; si la inversión se realiza en el
2004, podrán aplicar en ese año las dos
terceras partes y en el 2005 la otra tercera
parte; y a partir del 2005 se aplicará
totalmente.
Todo estaba bien hasta salieron con su atole
con el dedo. Como se supone que le pinta el
panorama a México, en el 2005 debe estar
con un buen ritmo de crecimiento, ahora es
cuando está atorado, entonces ¿Por qué no
invertir el escalonamiento?, esto es, porque
no en el 2003 que se aplique al 100%, en el
2004 las dos terceras partes y en el 2005 una
tercera parte. Si realmente se quiere motivar
la inversión que sea ahora y no hasta el 2005
cuando quizá ya no sea relevante, o ¿Será
ese el truco?
Por otro lado se aumentaron los porcentajes
a aplicar ya que según se menciona en el
Decreto, cuando se calcularon fue en base a
una tasa interbancaria de equilibrio del once
por ciento y actualmente ésta ha disminuido
a un cinco por ciento, lo que permite
aumentar el porcentaje de deducción
inmediata.
Por supuesto que todos los importes podrán
actualizarse desde que se adquirieron y
hasta su aplicación.
Hay algunos bienes que no están sujetos a el
escalamiento en 2003 y 2004, esto es, que
pueden deducirse de inmediato cuando se
trate de:
I.
Dados,
troqueles,
moldes,
matrices y herramental.
II.
Maquinaria y equipo utilizados en
las siguientes actividades:
a. Fabricación de vehículos de
motor y sus partes.
b. Fabricación de prendas de
vestir
c. Construcción de aeronaves y
fabricación de aeropartes.
d. Fabricación de productos
electrónicos y para el diseño
de software.
e. Elaboración de productos
químicos.
Quizá otro pecadillo es que su vigencia es a
partir del 21 de Junio de 2003 y no le dieron
efecto retroactivo para abarcar todo el año
actual.
Finalmente cabe destacar
todos están
invitados esta austera mesa, ya que ni todos
los
activos
califican,
ni todos
los
contribuyentes; de los bienes que quedan
fuera están el mobiliario y equipo de oficina,
automóviles y su blindaje y aviones que no
sean usados en la aerofumigación. De los
contribuyentes que no pueden optar son los
domiciliados
en
el
Distrito
Federal,
Guadalajara y Monterrey, así como de sus
áreas metropolitanas y de influencia de
dichas ciudades.
México requiere de un tratamiento a fondo, que lo fortalezca, que lo dignifique, que lo desarrolle,
no es suficiente un mejoralito que no deja de ser un paliativo pero que dista de ser la cura para
sus males tan añejos pero subsanables, esto es factible si todos los habitantes de esta nación se
esfuerzan para lograrlo.
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