DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Concepto
El derecho internacional tributario es la rama del derecho tributario cuyo objeto es
estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o más naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta índole, como, por
ejemplo, coordinar los métodos necesarios para combatir la evasión fiscal internacional.
La multiplicación de relaciones internacionales se motivo inicialmente en un creciente
intercambio comercial, científico y cultural entre países de las más diversas ideologías.
Estos fenómenos provocaron el origen de diversas regulaciones por los estados, dando
lugar, entre otras consecuencias, al conjunto de normas que fueron conformando el
sector jurídico ahora analizado.
Globalización y fiscalidad internacional
La globalización es un proceso que tiende a eliminar las barreas entre las naciones, peor
en una forma muy diferente al sistema comunitario institucionalizado. Acá son las
empresas multinacionales, las fusiones sin fronteras y todos los acontecimientos que
describimos los que fuerzan la caída de las fronteras. Esto llevó a contemplar una serie
de problemas desde un ángulo diferente al antes utilizado.
La globalización ha pasado a ser uno de los aspectos mas destacados de nuestros días.
Contenido
El derecho internacional público se compone de:
a) Tratados colectivos de derecho internacional tributario. Entran en juego los
acuerdos y convenciones que establecen los estados para regular aspectos
tributarios comunes, entre los que figura lo referente a la evasión fiscal.
b) Tratados de doble imposición. Procuran evitar la simultaneidad de potestades
tributarias diferentes en torno de un mismo sujeto pasivo.
c) Normas internas destinadas a tener efectos en el exterior.
Fuentes
a) Las convenciones internacionales que establezcan reglas expresamente
reconocidas por los estados en litigio.
b) La costumbre internacional
c) Los principios generales de derecho reconocidos por las nacionales civilizadas.
d) Las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas (como medio auxiliar
para determinar las reglas de derecho).
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Doble imposición internacional
La doble imposición internacional surge principalmente porque existen dos grupos de
países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de
atribución del poder tributario. Tradicionalmente se habló de países importadores y
exportadores de capital. En términos generales, los países que exportan capital son
desarrollados, y los que los reciben suelen ser los subdesarrollados.
Requisitos de configuración
Puede decirse que hay doble imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos o más veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo
y por parte de dos o más sujetos con poder tributario.
Requisitos:
o Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo.
o Identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho
generador.
o Identidad temporal: la imposición doble debe ser simultánea.
o Diversidad de sujetos fiscales: la doble imposición puede provenir de la
coexistencia de dos o más autoridades fiscales en el orden nacional o
internacional.
Causas. Principios de atribución de potestad tributaria
Los criterios de atribución de potestad tributaria son los siguientes:
 NACIONALIDAD: el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del
contribuyente, la cual se refiere al vínculo que uno a un individuo con el país
donde ha nacido o se ha nacionalizado.
Según este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje,
tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el país del que es ciudadano.
 DOMICILIO: la facultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente
radica con carácter permanente y estable.
 RESIDENCIA: para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple
habitación o radicación en un lugar, sin intención de permanencia definitiva.
 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: es el emplazamiento o instalación que
sirve para el ejercicio de actividad económica en un país por parte del
propietario domiciliado o ubicado en el extranjero.
 FUENTE: corresponde gravar al país donde esta la fuente productora de riqueza,
donde los fondos que la componen tienen nacimiento.
Los países desarrollados, han tendido a la aplicación de los tres primeros criterios.
Los países en vías de desarrollo postulan en general al criterio de la fuente.
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Soluciones posibles y principios que las sustentan
Los procedimientos más importantes actualmente utilizados para evitar la doble
imposición son los siguientes:
a. Exención de las rentas obtenidas en el exterior: los países gravan las rentas que
se logran en su territorio y eximen total o parcialmente las que se perciben en el
extranjero.
b. Crédito por impuestos pagados en el extranjero: cada país grava la totalidad de
las rentas, tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se
acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas allí producidas se
deduzcan de los impuestos totales.
c. Crédito por impuestos exonerados: los países en vías de desarrollo han
reclamado la inclusión de la cláusulas tax sparing. Según ella, el país
industrializado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el país
subdesarrollado, sino también el que se debió pagar y no se pago por la
existencia de regimenes fiscales preferentes que dicho país rezagado establece
con finalidad de incentivo de la inversión extranjera.
d. Descuento por inversiones en el exterior: consiste en deducir de los impuestos a
pagar en el país del capitalista, un porcentaje de las inversiones que éste haga en
un país subdesarrollado.
Por encima de las teorías jurídicas debe prevalecer el criterio de la solidaridad entre los
pueblos, en virtud de la cual es deber de los países industrializados no permanecer
indiferentes ante el estado de estrechez de los menos desarrollados.
La Argentina y los Tratados para evitar la doble imposición
El art. 31 CN establece que los tratados con potencias extranjeras, además de la propia
CN y las leyes de la nación que en su consecuencia dicten, son la ley suprema de la
nación.
Dentro de los tratados en general, aquellos que se firman para evitar la doble imposición
deben ser contemplados por mandato constitucional, cuyo principal objetivo es el de
repartir el poder tributario de los estados contratantes de acuerdo con principios
equitativos y razonables.
Estas convenciones intentan conciliar los intereses fiscales de los signatarios, para lo
cual deben imponer restricciones a sus respectivos poderes fiscales.
Un organismo internacional que se ha ocupado con profundidad de esta problemática es
la Organización para la Cooperación y el desarrollo Económico (OCDE).
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro país por coincidir en lo principal con el
tratado de Viena. El art. 31 de la Convención de Viena establece que “un tratado debe
ser interpretado de buena fe de acuerdo con el significado ordinario que debe ser
acordado según su contexto y a la luz de su significado y fines”.
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Empresas trasnacionales
La empresa en si misma, significó desde sus inicios actividad económica que por las
exigencias de un consumo cada vez mas expansivo y de una técnica cada día mas
perfeccionada, fue deteriorando los esquemas clásicos que caracterizaron la economía
de otros tiempos.
Estos factores fueron contribuyendo para que las empresas desbordaran el ámbito
nacional para extender su actividad mas allá de las fronteras, dando lugar a las
corporaciones trasnacionales o multinacionales.
La desregulación de los mercados financieros en el orden nacional y la progresiva
remoción de obstáculos al libre movimiento del capital entre países han incidido
decisivamente en la munidialización de las finanzas internacionales.
Estos condujo a un incremento desmesurado de las empresas financieras con negocios
internacionales causando una dura competencia en el sector. Se consecuencia fue el
desarrollo de una estrategia inetrnaiconal, la mayor interrelación entre los diversos
sistemas financieras nacionales y esfuerzos de ciertos gobiernos por atraer empresas
financieras de otros países.
A la vez hubo un incremento notable en multimillonarias inversiones llevadas a cabo
por diversas empresas multinacionales en pasases distintos de los de su origen.
El riesgo para los estados reside en que estas megafusiones, situadas en todas partes y
en ninguna en especial, no están reguladas en forma eficiente.
No están territorialmente ligadas a ninguna comunidad específica ni a ninguna regla
burocrática.
La situación descripta lleva a concluir que el escenario dominante en el marco
económico mundial a mediados y fines de los años noventa podría resumirse para las
empresas trasnacionales en dos palabras: globalización y competitividad.
Teoría del órgano
La Argentina vino aplicando desde hace varios años el principio de la “realidad
económica”.
Plataforma fáctica
Comenzó a darse el caso de empresas multinacionales con matriz en el exterior y filiales
en nuestro país.
Los problemas con el fisco argentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales
dedujeron como gastos, distintos pagos negociados con las matrices por variados
conceptos.
Jurisprudencia sobre la cuestión
En el primer caso la Corte Suprema dijo que si una sociedad extranjera poseía la casi
totalidad del capital de la sociedad argentina, no podía celebrar un contrato consigo
misma y desestimó la pretensión de descontar en el balance impositivo de la empresa
local lo pagado a la matriz por regalías (“Refinerías de Maíz”).
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Varios años después la Corte aplicó la teoría del órgano, basada en la autorización
emanada del principio de la realidad económica consagrado en el art. 2 de la ley 11683.
Según éste, si las partes usan formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad fiscal
puede prescindir de ellas y emplear las lógicas que el derecho positivo nacional les
aplicaría.
Entre varios casos con solución similar, los más trascendentes fueron:
En “Parke Davis” la Corte estableció que un pago de regalías de filial a matriz era solo
un retiro disimulado de utilidades que se dedujeron incorrectamente como gastos y
disminuyeron las rentas gravadas por la Argentina.
En “Mellor Goodwin” declaró inaceptable un traslado de mercaderías con
consecuencias fiscales favorables a la disminución de impuestos.
En “Ford Motor de Argentina” consideró que un supuesto pago de intereses de filial a
matriz no era otra cosa que una remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de
la no residente.
En los tres asuntos señalados, la Corte consideró “conjunto “económico” a filial y
matriz, argumentando que nadie puede contratar consigo mismo.
La vinculación surgió al acreditarse estos hechos:
 La matriz no residente era dueña de casi el 100% de las acciones de la filial.
 La matriz seleccionaba y designaba los jefes y cuadros directivos de la filial.
 Existía un proceso único de formación de cada decisión económica por parte de
la matriz.
La Corte en Ford dijo que, tratándose de una sociedad comercial de las que integran un
conjunto económico trasnacional y que, por lo tanto, funcionan simultáneamente en
varios países unidas por el lazo vertical de control, las distintas fracciones del mismo se
encuentran sometidas a las diferentes leyes y jurisdicciones nacionales del lugar de su
radicación.
En el caso “Kellogg”, la Corte decidió, con distinto resultado que:
El fisco argentino dijo que la matriz residente en los EEUU y dos empresas que
operaban localmente integraban un solo conjunto dominado por la central no residente.
Ante los no correspondían las deducciones o regalías, intereses de prestamos,
contraprestaciones por servicios técnicos y toro rubros por los que las sociedades
argentinas resultaban deudoras de la matriz no residente.
Quedó probado que ambas empresas argentinas integraban un conjunto económico
multinacional de la que era dominante Kellogg de EEUU, con 80.000 acciones sobre las
89.400 acciones en que se dividía el capital.
1. La filial Argentina Kellogg reconoció estar incluida en dicho conjunto
económico, reformuló sus declaraciones juradas por los impuestos cuestionados
y conforme las reglas de la teoría del conjunto económico.
2. La corte no encontró irregularidades en las contabilidades de las empresas
argentinas y tuvo por no probado perjuicio alguno para el fisco en su vinculación
económica entre dichas sociedades y su matriz no residente, resolviendo la causa
a favor de la empresa.
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3. sin embargo, ratificó el principio de la realidad económica, o sea que dio
preeminencia a la situación económica real.
4. admitió también la corte que esta regla interpretativa podía ser complementada
por aquella que permite descorrer el velo societario y también por la teoría del
conjunto económico.
Como conclusión, quedaron consolidados el criterio de la realidad económica y la
utilización de la teoría del órgano.
En qué consiste la teoría del órgano
Hay ciertas situaciones en que para captar la realidad del gravamen es indispensable que
quienes negocian sean entes auténticamente independientes no solo formal sino también
sustancialmente, con prescindencia de la personería jurídica. Si no se da esa
independencia, el legislador debe encontrar la forma adecuada para detectar el
gravamen legítimamente aplicable a aquellos beneficios de fuente local sujetos al
gravamen.
La teoría del órgano es un método de defensa que los fiscos nacionales emplearon ante
la constante expansión de las empresas multinacionales y la consiguiente disminución
de los tributos de las filiales residentes.
Vinculación de empresas en la globalización
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Sociedades nacionales: filiales
Sociedades extranjeras: matrices
El concepto actual de vinculación supone la existencia de personas jurídicas que actúan
con aparente autonomía una respecto de otra, y que sin embargo están vinculadas por
lazos invisibles para el fisco. Si esos lazos salieran a la luz, se observaría que el poder
de la decisión real esta en una sociedad o en un grupo de sociedades que controla a las
otras.
Precios de transferencia
Concepto: son los precios que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones
entre ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas
independientes actuando en circunstancias similares.
La pertenencia de los contratantes aun solo poder de decisión significa la utilización de
precios diferentes de los del mercado que son usados con el fin de que los beneficios
obtenidos por el grupo multinacional afloren en los lugares con fiscalidad mas favorable
y no en los de finalidad mas elevada.
Objetivos
Los hay de distinto tipo y algunos son ajenos a los tributarios.
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No obstante, lo más importante para Villegas es la comprobación de que ciertos entes
que actúan n países desarrollados utilizan los precios de transferencia como un
mecanismo de reducción del total de impuestos del grupo, lo cual preocupa a otros
países y a organismos especializados como la OCDE.
Las operaciones se hacen a precios distintos de los del mercad entre sociedades
vinculadas situadas en diferentes países.
El objetivo de los entes multinacionales es, que las utilidades globales del grupo
soporten en su conjunto la menor carga tributaria posible. Para ellos e tratará de que la
mayor cantidad de utilidades se ubique donde reafecta menos impositivamente el
beneficio.
Descubrimiento de mecanismo
La comprobación de que una compañía trasnacional esta amparándose en este
mecanismo es complicada. Y esta complicación esta en proporción directa con la
dificulta de encontrar precios de mercado comparables para el mismo producto con que
se este comerciando.
Como consecuencia, los diferentes países generalmente aceptan que estos precios
puedan ser ajustados o corregidos por los fiscos nacionales para eliminar los efectos de
las manipulaciones antes mencionadas.
A pesar de los crecientes inconvenientes que los precios de transferencia están
ocasionando a dichos fiscos, y las acciones que éstos intentan plasmar para combatir el
fenómeno, los precios ficticios se siguen extendiendo en la esfera internacional por
diferentes motivos.
Acciones estatales para regular los precios de transferencia
Como acción defensiva de mucos estados perjudicados por lo precios de transferencia,
ha surgido el principio del competidor independiente.
Cuando se aplica este principio, las empresas vinculadas, porque una es controlante de
la otra o porque ambas son controladas por una tercera, tendrán que fijar los precios de
transferencia de bienes o servicios como si fueran operaciones realizadas entre partes
independientes. Es decir, el precio que se fije en las transacciones entre ellas debería ser
similar al que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
Ese principio fue acogido desde 1963 por el modelo de convenciones para evitar la
doble imposición emitido por la OCDE.
Precio de transferencia en la legislación argentina
La legislación argentina del impuesto a las ganancias atinente a precios de transferencia
y vinculación de empresas, queda fijada por los arts. 8, 14, 15 y primer art. Agregado a
continuación del 15.
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias, las
ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país son totalmente de fuente argentina, quedando
comprendida la remisión realizada por medio de filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra su otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
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Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción
de sus productos en la Argentina son de fuente extranjera.
Asimismo, se establece que cuando las operaciones a que se refiere el art. 8 fueran
realizadas con personas o entidades vinculadas, y sus precios y condiciones no se
ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, ellas deberán ajustarse
de conformidad a lo previsto por el art. 15 de la ley 25.784.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones
de importación o exportación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio
internacional, por medio de mercados de transparentes, bolsas de comercio similares,
corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la
determinación de la ganancia neta de fuente argentina.
Finalmente se establece que, cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en
el párrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente deberá
suministrar a la AFIP la información que ésta disponga, efectos de establecer que los
precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado.
En lo que atañe al art. 14, la regla general es la de considerar a la filial local como una
entidad argentina independiente que no deja de ser sujeto pasivo a titulo propio de la
obligación nacida del impuesta las ganancias.
Para determinar su utilidad, debe llevar la registracion contable en firma separada de su
casa matriz. Pero si esta reigistración es insuficiente o no surge de ella la ganancia neta
de fuente nacional, el fisco puede considerar a la filial local y a la casa matriz foránea
como una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al
gravamen.
De la misma amera sucede si la empresa foránea y la filial local celebran transacciones
y ellas no se ajustan a las practicas normales del mercado entre entes independientes.
En estos casos se considera a las empresas como vinculadas económicamente.
El art. 15 preceptúa que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de
organización de las empresas no puede establecerse con exactitud la ganancia de fuente
argentina, la AFIP puede determinar la ganancia neta sujeta al gravamen tomando como
base los resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de
iguales o similares características.
La AFIP realizará un control periódico de las sociedades locales vinculadas con
personas o entidades ubicadas en el exterior.
La vinculación se da cuando sociedades residentes en el país y entidades o
establecimientos constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellas realicen
transacciones, estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las
mismas personas físicas o jurídicas de éstas, sea por su participación en el capital, su
grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales
o no, tengan poder de decisión para orientar o definir las actividades de las mencionadas
sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.
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Paraísos fiscales
Puede denominarse “paraíso fiscal” al país con baja o nula fiscalidad, que cuenta
asimismo con secreto bancario, falta de control de cambios en mayor o menor medida y
que, como complemento, desarrolla en todos los caos una gran flexibilidad jurídica para
la constitución y administración de sociedades locales.
Elementos básicos
1. No hay impuestos, o son insignificantes (P. ej. Islas Caimanes)
2. Los impuestos solos se aplican alas bases imponibles internas.
3. Otorgan privilegios tributarios especiales a ciertos tipos de personas o hechos
imponibles.
4. Hay riguroso secreto bancario.
5. Gozan de estabilidad política y económica.
6. No existen controles sobre cambio de moneda.
7. Están dotados de un sistema jurídico estable que otorga seguridad jurídica y
libre ingreso y salida de capitales.
8. El sistema jurídico es permisivo respecto del tipo de organización y del negocio
financiero que el contribuyente dice tener o celebrar allí.
9. Gozan de facilidades de comunicación y transporte adecuado.
Razón de su existencia
El incremento de los paraísos fiscales esta ligado al impuesto a las rentas sobre las
corporaciones y a la imposición directa a las personas físicas en diversos países del
orbe. El creciente aumento de esta fiscalidad es una de las principales causas de
creación de ciertas legislaciones periféricas, que pretenden atraer las rentas y riquezas
de la nación central, a cambio de confidencialidad y tributación a tasa cero.
Otra razón es el incremento de las tasas de impuestos que gravan ciertas
manifestaciones de riqueza.
Modos de operar
Desde el punto de vista fiscal, estos paraísos sirven para minimizar o anular la carga
tributaria de empresas multinacionales, nacionales y personas físicas no residentes en
ellos, para lo cual emplean numerosas técnicas.
Como norma general, en estos refugios tributarios se establecen compañías, holdings,
trusts, etc. su objeto principal es concentrar en ellas los beneficios generados en otro
país donde la carga tributaria es mas elevada. Esto es posible porque estas empresas se
manejan internamente a través de precios de transferencia que no solo minimizan el
monto total de los impuestos que recaen sobre la empresa considerada como unidad
económica, sino que también permiten eludir disposiciones cambiarias, tanto en el
precio de las divisas como en la posibilidad de efectuar remesas al exterior.
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Listas de paraísos fiscales
Diferentes países que han decidido extremar su combate contra los paraísos fiscales
utilizan listas que los individualizan y que sirven como base para adoptar las medidas
legales que prevén sus ordenamientos.
No hay una característica única ni común de la forma jurídica en que los estados dan
curso a la lista de paraísos fiscales.
Tratamiento de los paraísos fiscales en la Argentina
Los problemas ocasionados por los paraísos fiscales en nuestro país vienen de larga data
y en su origen se vinculan con la presunción de incremento patrimonial injustificado
ante el ingreso de fondos del exterior.
Artículo 25, inc. E de la ley 11.683 (actual art. 18, inc. F de la misma ley) declaró
aplicable la presunción de que los ingresos provenientes de paraísos fiscales eran
incrementos patrimoniales no justificados.
Jurisprudencia
En “Trebas” la principal impugnación del disco estuvo centrada en los aportes de
capital efectuados por remesas provenientes del exterior desde la casa matriz, ubicada
en el Principado de Liechtestein, determinándose el impuesto a las ganancias con
aplicación del entonces art. 25, inc. E de la ley 11.683, por lo que se presumió que
dichos aportes constituían incrementos patrimoniales no justificados, y por lo tanto,
juntos con un 10% en concepto de la renta dispuesta o consumida, conformaban
ganancia neta del ejercicio al cual se imputaban.
El Tribunal Fiscal falló en contra de la contribuyente por considerar que, aun
habiéndose probado el efectivo ingreso de los fondos, no se acreditó el origen ni la
actividad en el exterior de la casa matriz, a la vez que tampoco se demostró que esos
ingresos no se habían originado en actividades o capitales no sujetos a imposición en
nuestro país.
La cámara se expidió revocando el fallo del tribunal fiscal.
La cámara consideró que se había acreditado el ingreso de los fondos del exterior e
individualizado a los aportantes de los fondos desechando cualquier otra condición, ya
que la ley aplicable no tenía otra exigencia.
La Corte confirmó el fallo de la cámara, argumentando que, ante la ausencia de sustento
normativo, la circunstancia de que la sociedad inversora tuviera su domicilio en un
paraíso fiscal no autorizaba a exigir la prueba de que los fondos invertidos en una
sociedad local se hubieran generado en actividades o capitales provenientes de extraña
jurisdicción, sin perjuicio de que, cuando concurrieran circunstancias que autorizaran a
presumir que se trataba de capitales que pudieran haber sido ganancias de fuente
Argentina, procediera el requerimiento de la prueba referida.
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Legislación actual
La ley de impuesto a las ganancias reformada por la ley 25.239, dispone en su art. 8,
párrafo 2, que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el país
realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas constituidas o ubicadas en los
países de baja o nula tributación que, de manera taxativa indique la reglamentación, no
serán consideradas ajustadas a las practicas o a los precios normales de mercado entre
partes independientes. Para determinar los precios de dichas transacciones serán
utilizados los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de
transacción realizada.
Observamos también que la ley Argentina adhiere al sistema de la lista oficial de
paraísos fiscales.
Utilización de paraísos fiscales como fraude fiscal
Una cosa es que no se respeten los precios fijados por quienes comercian con personas
residentes en paraísos fiscales y que de ello puedan derivar diferencias de impuesto a
favor del fisco, como decide la ley Argentina, y otra muy distinta es que la utilización
de un paraíso fiscal sea, en si mismo, ilícita.
Otras maniobras distorsivas
Las más habituales distorsiones son:

Abusos de tratados: consiste en el ingreso abusivo que un intruso realiza dentro
de un convenio de doble imposición, al que es extraño.

Cambio de residencia: personas físicas o jurídicas con importante capacidad
económica fijan su domicilio en paraísos fiscales o en países en los que de
alguna manera se obtenga una apreciable rebaja de las obligaciones tributarias,
aunque sigan manteniendo la mayoría de sus lazos personales y económicos en
el país de origen.

Sociedades de base o pantalla: se trata de sociedades establecidas en paraísos
fiscales o países que ofrecen determinadas ventajas fiscales para eludir el
impuesto sobre la renta del país en que reside el receptor.

Sociedades conductoras o de enlace: suelen servir de intermediarias entre la
sociedad residente en un país que tiene significativa tributación y las sociedades
base domiciliadas en paraísos fiscales.

Sociedades cautivas de seguros: cuando a una sociedad le resulta muy costoso
satisfacer las primas de los contratos de seguros y está situada en un país de alta
tributación que no admite como gasto deducible las cantidades destinadas al auto
seguro, puede constituir una sociedad en otro país que asegure a la primera.


Transportes marítimos
Subcapitalización
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