manejo tributario de los contratos de administración delegada

JUNTA CENTRAL DE CONTADORES
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA
Concepto No 086 Octubre 17 de 2006
CONSULTA - CONTABILIZACIÓN DE PAGOS EN MANDATO
En desarrollo y previo el cumplimiento de los requisitos y trámites establecidos previstos en el
artículo 23 de la Resolución 002 de 2005, respondemos su consulta de la referencia, en la cual
se plantea:
PREGUNTA (TEXTUAL):
CONSIDERANDO QUE EL MANEJO CONTABLE
ADMINISTRACIÓN DELEGADA, TENEMOS:
DE UN CONTRATO DE MANDATO ES SIMILAR AL DE
1. EN DESARROLLO DE LA ADMINISTRACIÓN DELEGADA
¿ES CORRECTO DEBITAR
DIRECTAMENTE LOS PAGOS EN UNA CUENTA DE BALANCE CON CARGO AL MANDANTE
(SIN MEDIAR LAS CUENTAS DE GASTOS)?
1.1
– SI HUBO RETENCIONES EN LA FUENTE EFECTUADAS POR EL MANDATARIO, POR
CUENTA DEL MANDANTE ¿ES ÉSTE QUIEN DEBERÁ REGISTRARLAS, Y DECLARARLAS,
AL MOMENTO DE RECIBIR LOS SOPORTES Y DETALLES QUE LE PRESENTA EL
MANDATARIO?
2. CUANDO LAS FACTURAS DE LOS PROVEEDORES SON EXPEDIDAS A NOMBRE DEL
MANDATARIO EN LUGAR DEL MANDANTE, ¿SE DEBERÍAN CONSIDERAR GASTOS Y
RETENCIONES DEL MANDATARIO, QUIÉN DESPUÉS TRAMITARÁ SU REEMBOLSO?
3. COMO SE TRATA DE GASTOS RECUPERADOS EN EL MISMO MES, ¿TAL REEMBOLSO
DEBERÁ SER CON CRÉDITO A GASTOS?
3.1- SE PRETENDE CONTABILIZAR LAS RECUPERACIONES EN FORMA GLOBAL MENSUALMENTE- EN CADA GRUPO DE GASTOS A PARTIR DEL DIGITO 7, CONFORME LO
INDICA EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO 2650 DE 1993
RESPUESTA:
Como se puede observar los interrogantes planteados por el consultante hacen referencia a la
aplicación de disposiciones de carácter tributario, razón por la cual debemos puntualizar que la
misión del Consejo Técnico de la Contaduría Pública es la orientación técnico - científica de la
profesión, a partir de la investigación científica y tecnológica en áreas relacionadas con la
ciencia contable en general, sus principios y normas, mediante el ejercicio doctrinario, la
resolución de conflictos técnicos entre Contadores Públicos y la emisión de directrices
orientadoras del ejercicio profesional.
Es por ello que cuando se contempla entre sus funciones servir como órgano consultor del
Estado y de los particulares en aspectos técnico - científicos de la contaduría pública y del
desarrollo del ejercicio profesional, tal competencia no puede extenderse al análisis, la
interpretación, aplicación o efectos de disposiciones de estirpe meramente tributaria, materia
que escapa a la órbita de competencia funcional de este organismo de orientación técnico –
contable y que se halla asignada de manera exclusiva y excluyente a las autoridades
reguladoras en el ámbito impositivo.
De otra parte, es pertinente indicarle al consultante que los contratos de administración
delegada no se encuentran definidos como tal en la Ley comercial, motivo por el cual distintas
personas lo consideran como un contrato de mandato, el cual si esta regulado en la
normatividad mercantil.
Ahora bien, dadas estas explicaciones, es necesario precisar que dadas las condiciones
particulares de la administración delegada la misma puede ser definida como “todo acto jurídico
en virtud del cual una persona se obliga con otra a realizar una obra material determinada, bajo
una remuneración sin subordinación. En esta clase de contratos existe entonces la obligación
de realizar, una labor por parte del contratista y una obligación de pagar unos honorarios por la
ejecución de la obra por parte del contratante.” 1
Como se observa, el contrato de administración delegada genera una serie de derechos y
obligaciones para los actuantes en el mismo, motivo por el cual, es menester de cada
participante definir de acuerdo con lo ordenado por la ley las reglas sobre las cuales se basa
esa relación contractual y de esta manera poder establecer las políticas, procedimientos y
prácticas en materia administrativa, contable y tributaria, de tal suerte que se desarrollen sus
actividades en un ambiente de entera legalidad.
Como se expreso en los párrafos precedente, es deber de los actuantes en este contrato
cumplir a través de las políticas, procedimientos y prácticas en materia administrativa, contable
y tributaria lo ordenado por la ley y las normas vigentes sobre la materia objeto de la consulta,
dado que ello fija claridad en cuanto al tratamiento de los actos de cada uno de ellos en el
desarrollo del contrato; y debido a que se ha venido insistiendo, es importante tener presente
que el artículo 34 del Decreto 836 de 1991 “contabilización en contratos de administración
delegada” estipula que: “en los contratos de administración delegada, el contratante
contabilizará los ingresos, costos, deducciones y retenciones en la fuente realizados o
efectuados por el administrador delegado, con base en la información que éste le suministre al
contratante, la cual deberá reposar en la contabilidad del contratante para ser exhibida cuando
la administración tributaria lo exija”
Ahora bien, como se observa en la consulta se encuentran errores en los procedimientos
efectuados por los intervinientes en el contrato de administración delegada, tema que también
escapa a la competencia de este organismo y que solo la administración de los entes pueden
resolver utilizando los mecanismos previstos por la ley para las correcciones de este tipo de
errores.
De otra parte, es pertinente informarle al consultante que la Superintendencia de Sociedades
emitió el oficio 310-23667 del 6 de junio de 1996 en el cual toca elementos sobre el manejo
contable de los contratos de administración delegada.
También es procedente indicarle al consultante que la ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES DIAN ha emitido sendos conceptos sobre el tema.
En los términos anteriores se absuelve la consulta presentada, indicando que sus efectos son
los previstos por el artículo 25 del Código Contencioso Administrativo, no compromete la
responsabilidad de la entidad que la atiende, no es de obligatorio cumplimiento o ejecución, no
constituye acto administrativo y contra ella no procede recurso alguno.
Cordialmente,
MARIA VICTORIA AGUDELO VARGAS
Presidente
1
FUENTE PAGINA WEB KPMG CONSULTORIO DE IMPUESTOS Y SERVICIOS LEGALES