Principales indicadores de medida

Principales indicadores de medida
Para comparar la importancia del Sector Público entre distintos países, por ejemplo, se utilizan
indicadores, entre los que destacan:
• Los que miden el Gasto Total respecto al PIB:
• GT x 100
PIBpm
• GT x 100
PIBpm
• GT x 100
PIBcf
Ej: En 1997! España. − 43,6! UE. − 48,9! Interpretación.− El peso del Sector Publico respecto al PIB en
España es menor que en la U.E.
Se puede utilizar de dos formas:
• DA = C + I + G + X − M
• GT − Transferencias x 100
PIBpm
Mide la Demanda Final del Sector Público, porque compara la Demanda de Bienes y Servicios del
Sector Público y no incluye las transferencias.
• Los que miden la Formación Bruta ( Inversión Bruta) de Capital respecto a la Formación Bruta
Total:
• FBK x 100 ! Inversión del Sector Público
FBT
Respecto a su interpretación, en sentido estricto sólo se refiere a las Adm. ; mientras que en sentido
amplio abarca todo.
• Los que miden el Valor Añadido Bruto respecto a la Renta Nacional:
• VABpub x 100
RN
• Los que miden el peso de los Empleos del Sector Público:
1
• Total Trabaj. SP x 100
Total Emp.
Ej: En 1997 ! España: 17,8! ! Interpretación: Casi 18 trabajadores de cada 100, trabajan en el sector
público.
• Los que miden el Endeudamiento de las Adm. Públicas respecto al PIB:
Ej: España: 67,5! UE: 71,3! ! Interpretación sobre el endeudamiento o déficit respecto al PIB ! G > I.
• El indicador de la Presión Fiscal:
• Td + TI + SS.SS. x 100 ! SS.SS, pertenece a los impuestos directos, se desglosa
PIB por su importancia.
⋅ Td (impuestos directos).− Incluye IRPF, Impuesto sobre sociedades
(personas jurídicas), Impuesto sobre el patrimonio neto, Impuesto sobre
sucesiones y donaciones y cotizaciones sociales (SS.SS).
⋅ Ti (impuestos indirectos).− Incluye el IVA, Impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados (TransPAJD) e Impuestos
especiales: tabaco, alcohol, hidrocarburos, matriculación, electricidad...
Ej:
ESPAÑA
26,5!
35,7!
34,8!
40,9!
1980
1990
1995
1997
UE
38,8!
40,5!
42!
46,6!
La recaudación de los impuestos en España desde 1980 hasta 1997 es inferior a la media de la UE.
En definitiva, para comparar distintos Estados se utiliza una serie de indicadores, los más utilizados son
los anteriormente citados.
TEMA 3. PRESUPUESTO E IDEOLOGÍA PRESUPUESTARIA
3.1. Introducción
• Respecto a su origen, el presupuesto nace en el S.XIX coincidiendo con el nacimiento del Estado
parlamentario y se utiliza por primera vez en Inglaterra; a partir de ese momento se generaliza en el
resto de Europa.
• Respecto a su definición, Newmark lo define como el resumen sistemático y cifrado, confeccionado
en periodos regulares de tiempo, normalmente un año, teniendo en cuenta las previsiones de gasto y
estimaciones de ingreso previstos para cubrir dicho gasto.
• Respecto a sus características:
♦ Anticipación.− El presupuesto siempre es una previsión, trata de recoger las operaciones del
Sector Público en un periodo futuro. Ha de ser aprobado antes del 31 de Diciembre del año
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que va a comenzar, de lo contrario se prorroga el vigente. Ej: El presupuesto del 2003, fue
aprobado antes del 31−12−02, sino se hubiera aprobado se hubiese prorrogado el presupuesto
del 2002.
♦ Cuantificación.− Las previsiones de gasto e ingreso vienen cifrados en unidades monetarias y
se utiliza un lenguaje contable.
Todo gasto ha de ser previsto con una financiación también prevista, lo que implica Equilibrio contable, pero
no Equilibrio económico.
Cuando, Gasto = Inversión ! Equilibrio Presupuestario.
♦ Obligatoriedad.− El Sector Público está obligado a cumplir el presupuesto, al menos a lo que
el Gasto Público se refiere; porque la recaudación de los impuestos es inferior a lo previsto no
se puede contar, esto ocurre cuando el PIB es menor a lo previsto.
♦ Regularidad.− El presupuesto se elabora y ejecuta en periodos regulares de tiempo,
normalmente un año.
3.3. El Ciclo Presupuestario
COMISIONES PRESUPUESTARIAS
!
MINISTERIO DE HACIENDA
! Antes del 1 de Abril
GOBIERNO
! Antes del 1 de Octubre
CONGRESO DE LOS DIPUTADOS
!
SENADO
Las fases del Ciclo Presupuestario son:
• Elaboración.− Consiste principalmente en el sistema de negociación entre distintos responsables de la
concepción del documento, los distintos órganos ministeriales y los órganos del Estado.
Se iniciaría con la negociación de anteproyectos parciales, que se elaboran por los órganos del Estado y los
órganos de los Ministerios y constituyen avances para su negociación posterior en el Ministerio de Hacienda.
En cada Ministerio suele existir una Comisión de Presupuesto, a la que se le encomienda dicha tarea; ésta
Comisión está coordinada por la Secretaria General de Planificación y Presupuesto.
Será el Ministerio de Hacienda será quien ajuste las cifras correspondientes y también será el encargado en
elevarlo al Gobierno antes del 1 de Abril para su conocimiento. Esto es lo que ocurre en España, pero en otros
países como EE.UU. dicha tarea de ajuste y elevación le corresponde al Presidente.
El Gobierno es quien aprueba el Anteproyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado; esta aprobación
3
es el acto más importante de esta fase. El Gobierno también es el encargado de remitirlo al Congreso de
Diputado.
Esta fase se cerraría con la revisión de las Cortes al Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado; es
aquí donde se solapa esta fase de Elaboración con la siguiente, Disposición y Aprobación.
• Disposición y Aprobación. − Una vez que el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado
se encuentra en el Congreso; éste goza de preferencia respecto a los demás trabajos de la Cámara. Ha
de ser aprobado antes del 31 de Diciembre, de lo contrario se prorrogaría el anterior.
• Ejecución.− Los Presupuestos se ejecutan a partir del 1 de Enero y se liquida el 31 de Diciembre del
mismo año. Existe un control permanente por parte del Legislativo, donde tiene un papel clave la
IGAE (Intervención General de la Adm. del Estado), ya que realiza un control exhaustivo.
• Liquidación y Control.− Los Presupuestos se liquidan a 31 de Diciembre. Una vez liquidados, antes
del 31 de Agosto del siguiente año, la IGAE debe formar la Cuenta General del Estado; pasando la
misma al Tribunal de Cuentas. Éste último, una vez finalizado el proceso anterior, lo remitirá de
nuevo a las Cámaras para su aprobación definitiva.
Por lo tanto los Presupuestos están sometidos a 3 tipos diferentes de control:
♦ Control interno.− Llevado a cabo por la IGAE.
♦ Control externo.− Por parte del Tribunal de Cuentas.
♦ Control político.− Durante la fase de Ejecución y la de Liquidación y Control.
En suma, el Ciclo Presupuestario puede durar unos 3 años y no 1 año como se creía.
TEMA 4. ANÁLISIS NORMATIVO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
• Antes de referirse a los Fallos de Mercado, habrá que hablar sobre el Marco de Referencia.− Para
alcanzar el objetivo de la Hacienda: Eficiencia, Equidad y Estabilidad, es necesario la Economía del
Bienestar.
En este Marco de Referencia, las condiciones para maximizar el Bienestar Social, no sólo en el ámbito
económico sino en un sentido más amplio, son las siguientes:
• Eficiencia u óptimo paritiano.− En ese marco ideal no existe ninguna medida que beneficie a un
individuo sin perjudicar al resto.
• Equidad.− No es posible redistribuir la Renta sin que alguien salga beneficiado en su Renta Personal.
Estas dos condiciones se contradicen, y por ello en la práctica habrá que romper con alguna de las dos;
encontrando así un primer fallo.
Las condiciones de Eficiencia que se tienen que dar en un Mercado Sin Intervención del Sector Público son
cinco y además tienen como condición añadida que se tienen que dar a la vez:
• Competencia Perfecta.− Existe un número elevado de compradores y vendedores, sin que ninguno
pueda influir sobre el precio de los Bienes y Servicios. En el mundo real no se da esto, pues existe el
Monopolio, Oligopolio, etc.! FALLO.
• Principio de Rivalidad en el Consumo.− Dos agentes económicos no pueden consumir un mismo Bien
y Servicio.
• Exclusión.− Quien no pague por un Bien y Servicio, no puede consumirlo.
◊ En relación con estas dos condiciones, también cometen un FALLO porque existen
bienes comunes que además no se puede ejercer control alguno sobre consumo. Ej:
4
Las farolas de una calle.
♦ Información Perfecta.− Todos los agentes económicos han de tener una Información Perfecta
y Total sobre el Mercado. Esto en el mundo real tampoco se cumple, por ejemplo los
consumidores no tienen una información perfecta y total sobre el mercado ! FALLO
♦ La NO Producción ni de Daños ni de Beneficios.− Las Actividades de Producción y Consumo
de los distintos agentes económicos no deben producir ni Daños ni Beneficios a otros agentes
económicos, sin que venga recogido en el Mercado. En el mundo real se dan, por ejemplo, las
externalidades, por lo tanto no se cumple tampoco esta condición !FALLO
♦ Los Fallos de Mercado.− Competencia imperfecta, bienes públicos, externalidades,
información imperfecta y mercados incompletos.
En definitiva, para alcanzar el Óptimo Social se necesita que se den estas 5 condiciones a la vez; en la práctica
no es que sólo no se dan sino que tampoco se cumplen por separado.
TEMA 5. IMPERFECCIONES DE MERCADO
P´m C
Benef. Extraor.Monop. A Cme = Cmy
P0
Qm Q0
Con el monopolio suben los precios y esto produce una pérdida del bienestar social.
Las posibles medidas a tomar son:
• El Estado puede establecer un impuesto sobre los beneficios extraordinarios del monopolista,
intentando éste reducir estos beneficios para no pagar este impuesto. Esta medida no es positiva para
los consumidores porque las empresas traspasan los impuestos al precio del producto como un coste
más.
• Otra medida consistiría en establecer un precio máximo, la situación óptima será cuando el precio
máximo se equivalga al precio medio.
• También podrá nacionalizarse a la empresa, convertirla en pública impidiendo que tenga pérdidas y
procurando una buena gestión, no descuidando la producción empresarial.
• Otra forma de intervención es la relación del sector público.− Consistiría en fomentar la competencia
perfecta a través de la creación de nuevas empresas, con medidas fiscales, con subvenciones,
eliminando barreras de entrada, abriendo el mercado a competencia extranjera...
5.2. Legislación antimonopolística de la UE.
En el Tratado de Roma se recoge toda la Política Comunitaria de Defensa de la Competencia. Dentro de la UE
está totalmente prohibido falsear la competencia, prácticas colusorias, el dumping, etc.
El dumping consiste en vender por debajo de los costes de producción para eliminar competidores que no
podrían soportar las pérdidas.
La UE vigila las fusiones de empresas tratando de evitar la competencia falseada.
También está totalmente prohibido la ayuda a empresas tanto públicas como privadas que amenacen o falseen
5
la competencia.
5.3. Monopolio natural
En el Monopolio Natural, una sola empresa debe hacerse cargo de ese bien o servicio, porque poseen unos
costes fijos muy elevados con respecto a los costes variables. Ej: Empresa Municipal de Transporte Público
Urbano. Desde la eficiencia económica se aconseja que sólo exista una empresa que produzca el bien o
servicio.
La forma de intervención estatal en este Monopolio Natural es muy diferente. El Sector Público puede obligar
al monopolista en precio vender en competencia perfecta. Esto produciría pérdidas en el monopolista y el
Estado estaría obligado a compensar a través de subvenciones y ayudas. El establecimiento de impuestos
origina desajustes en la distribución del óptimo paretiano, la eficiencia que se ganaría con el establecimiento
del precio de competencia perfecta al establecerse un impuesto puede hacer que éste sea menor.
Se estaría subvencionando a los consumidores de ese bien a costa del resto de contribuyentes.
Para que la empresa venda a precio de competencia perfecta sin incurrir en pérdidas sería necesario que los
usuarios pagasen una cuota fija para acceder al bien y servicios y otro precio variable dependiendo de la
cantidad de bien y servicios que se consuma (luz, agua, gas ciudad, etc.).
TEMA 11. LOS INGRESOS PÚBLICOS
11.1. Clasificaciones de los Ingresos Públicos
Se clasifican atendiendo a 2 criterios:
• Grado de Voluntariedad.− Éste a su vez se divide en dos grupos:
• Ingresos Voluntarios.− Aquellos que obtiene el Sector Público, de igual manera que podría obtenerlos un
particular. Incluiría:
• Donaciones del Sector Privado al Sector Público.
• Ingresos contractuales.− A través de un contrato:
• Venta de Bienes y Servicios.
• Alquiler del Patrimonio Público.
• Venta de Patrimonio Público.
• Activos del Sector Público.
• Ingresos Coactivos.− Se obtiene por el poder de coacción que tiene el
Sector Público. Se diferencian 3 grupos:
♦ Expropiación.
♦ Multas.
♦ Tributos.− Se recogen 3 figuras tributarias:
◊ Contribuciones especiales.− Su origen se encuentra
en acciones locales.
◊ Tasas.− Pago que responde a un beneficio que
obtiene un particular por la prestación recibida de un
servicio del Sector Público y que este servicio ha
sido solicitado por el particular.
◊ Impuestos.− Ingreso coactivo en el que no existe
relación entre lo que se recibe del Sector Público y el
pago que se realiza.
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◊ Según su Naturaleza Económica.− Se divide en 3
grupos:
◊ Ingresos por Cuenta de Renta:
⋅ Impuestos ligados a la Producción y la
Importación.
⋅ Impuesto de la Propiedad y de la Empresa:
⋅ Ingresos.
⋅ Dividendos.
⋅ Otras Rentas.
⋅ Impuesto sobre la Renta y el Patrimonio.
⋅ Cotizaciones Sociales.
⋅ Ingreso por cooperación internacional.
◊ Ingresos por Cuenta de Capital:
⋅ Transferencias de Capital recibidas.
⋅ Impuestos sobre el Capital.
⋅ Operaciones financieras:
• Emisión neta de Depósitos y
Variaciones.
• Emisión de Títulos de Emisión del
Estado ! Letras del Tesoro.
• Emisión neta de Títulos y Renta Fija
! Bonos del Estado.
• Créditos en Moneda Extranjera y
Nacional.
• Otros Pasivos Financieros.
11.2. Los Impuestos: Concepto,
Determinantes y Clasificación
• Concepto.−
Impuesto
es
la
Transferenci
Económica,
entendida
como
transacciones
unilaterales
negativas
para
los
particulares,
que
establece
coactivamen
por
el
Sector
Público
a su
favor
7
y
que
debe
ser
respaldada
por
una
ley.
Según
Neumark,
Impuesto
es
la
Transmisión
Económica
de
los
particulares
al
Estado.
Se
caracterizan
por:
♦ Transacción unilateral
negativa.
♦ Coactiva.− Porque aparece
el Problema del Usuario
Gratuito.
♦ Respaldada por una Ley o
Norma Legal.
• Elementos.−
Los
más
importantes
son:
◊ Hecho Imponible.−
Es aquella
circunstancia que,
de acuerdo con la
ley, justifica un
impuesto. Por
ejemplo: el hecho
de tener un trabajo
periódico con
ingresos periódicos,
justifica el pago del
Impuesto sobre la
Renta.
◊ Sujeto Activo.− Es
aquel que tiene
facultad para exigir
el pago del
8
impuesto. El único
que posee dicha
facultad es el
Estado, aunque
puede delegarlo a
las Entidades
Autónomas y a las
Entidades Locales.
Por ejemplo: el IVA
y el IRPF son de
regulación estatal,
mientras que el
Impuesto sobre el
Patrimonio es de
regulación
autónoma.
◊ Sujeto Pasivo.− Es
aquella persona
física o jurídica
obligada por la ley a
la prestación de la
obligación
tributaria; es decir,
aquel que tiene la
obligación de pagar
el impuesto. Es el
Contribuyente. Por
ejemplo: en el caso
de las personas
jurídicas, estos han
de pagar el
Impuesto sobre
Sociedades.
Otro ejemplo: en el caso del IVA, el
sujeto pasivo es la empresa en
teoría, porque es quien lo paga
periódicamente, pero en la práctica
es el consumidor es a quien le recae
económicamente.
◊ Base Imponible.−
Es la cuantificación
económica del
Hecho Imponible.
Por ejemplo:
respecto al
Patrimonio, hay que
cuantificarlo según
su Hecho
Imponible.
◊ Tipo Impositivo.−
Proporción que se
9
aplica sobre la Base
Imponible con el
objetivo de obtener
un gravamen o una
cuantía que puede
ser fija o variable.
Existen 4 tipos:
♦ Progresivos.− Conforme
aumenta la Base Imponible,
aumenta el Gravamen o
Tipo Impositivo. Por
ejemplo: si aumenta el
consumo, aumentan los
impuestos. Existen dos tipos
de progresividad:
10
♦ Proporcionales.−
Independientemente de la
Base Imponible, el Tipo
Impositivo sería igual.
♦ Regresivos.− Al aumentar la
Base Imponible, disminuye
el Tipo Impositivo; en lo
que hay que fijarse es en la
proporción que aumenta.
♦ De Cuota Fija.− Todo el
mundo paga lo mismo
independientemente de cual
sea la Base Imponible.
◊ Cuota Obligatoria o
Tributaria.− Es el
resultado de
multiplicar la Base
Imponible por el
Tipo Impositivo.
Este resultado
puede ser una
cantidad fija.
Repercute el
gravamen.
◊ Deuda Tributaria.−
Es el resultado de
reducir la Cuota con
posibles
Deducciones y
también
incrementarlo con
posibles Recargos
como los intereses
de demora y
sanciones.
◊ Elementos
Temporables:
♦ Fecha de Declaración.−
11
Recaudación o pago. Suele
ser el primer día laboral de
mayo hasta junio.
♦ Devengo.− La fecha en la
que se origina la Deuda
Tributaria
♦ Prescripción.
• Sistema
impositivo
español
!
Clasificación
◊ Impuestos Estatales:
⋅ Directos:
♦ IRPF
♦ Cotiz
Soci
♦ Impu
sobre
la
Rent
de
Soci
♦ Impu
sobre
el
Patri
Neto
♦ Impu
sobre
Suce
y
Dona
⋅ Indirectos:
♦ IVA
♦ Aran
sobre
el
Com
Exte
♦ Impu
Espe
♦ Impu
sobre
Tran
Patri
y
Acto
Juríd
Docu
◊ Impuestos de las
CC.AA.:
12
◊ Impuestos sobre las
Corporaciones
Locales:
13
♦ Impu
sobre
el
Bing
y
las
Tasa
sobre
el
Jueg
♦ Impu
sobre
Expl
Agra
defic
apro
!
Anda
Extre
y
Astu
♦ Impu
sobre
Expl
Hidr
♦ Impu
sobre
el
Cons
de
Com
en
Cana
♦ Impu
sobre
Bien
Inmu
(IBI)
♦ Impu
sobre
Vehí
de
Trac
Mec
♦ Impu
sobre
Activ
Econ
Volu
♦ Impu
sobre
Cons
Insta
y
Obra
♦ Impu
sobre
el
Incre
del
Valo
de
los
Terre
de
Natu
Urba
11.3. Los Principios de la
Imposición
• Principio de Eficiencia económica.−
Afectará a los agentes económicos
implicados. Puede ser:
♦ Distorsionante.− Se produce
un efecto renta sobre el que
recae y además un efecto
sustitución como
consecuencia de la variación
en los precios relación
impuestos por el impuesto.
La pérdida de bienestar que
genera los distorsionantes es
lo que se llama en Economía
el Coste de Eficiencia.
◊ No Distorsionante.−
Se produce un
efecto renta.
La diferencia entre ambos, es que en
los distorsionantes el sujeto pasivo
con su conducta puede varias sus
obligaciones fiscales, por ejemplo en
el alquiler de una vivienda, no se
alquila para variar sus obligaciones
o baja la base imponible de su renta;
mientras que los no distorsionantes
son los únicos que se ajustan a la
definición, son los de cuota fija.
• Principio de Justicia Fiscal.−
Consiste en determinadas
condiciones para un buen sistema
14
tributario para el reparto justo de los
impuestos; ya que del cumplimiento
y aceptación de éste deriva la
condición de buen sistema tributario.
Las condiciones que se deben dar,
según Musgrave, se resumen en 2:
♦ Principio del Beneficio.−
Cada ciudadano ha de
contribuir a las cargas
públicas en proporción del
interés que para él suponga
los gastos públicos; es decir,
los beneficios de cada
ciudadano son lo que
determinara lo que ha de
pagar.
Pero tiene inconvenientes
como:
⋅ Regresivo.−
Los
ciudadanos
que tienen
más
necesidades
son los que
tienen las
rentas más
bajas.
⋅ Usuario
gratuito.
◊ Principio de
Capacidad de
pago.− Cada
contribuyente debe
pagar en función de
sus facultades o
capacidad para
afrontar la carga
impositiva con
independencia de
cada ciudadano del
Sector Público.
Puede ser Renta,
Consumo, Riqueza
o, incluso, Pagos.
Asociado a esto se
encuentran 3
criterios:
⋅ Equidad
Horizontal.−
15
Igualdad en
el
tratamiento
impositivo
de los
individuos
para
afrontar la
carga
impositiva.
⋅ Equidad
Vertical.−
Desigual
tratamiento
fiscal.
⋅ Equidad en
Pagos
Positivos.−
El sacrificio
aportado
por el pago
impositivo
igual entre
los
ciudadanos.
Nuestros impuestos están
basados principalmente en
este Principio de Capacidad
de Pago. El problema que se
plantea es el de definir la
capacidad de pago; es la
capacidad de renta teniendo
en cuenta unos mínimos
exentos personales y
familiares. Una vez
determinado que sistema
tributario se aplicará se dará
la progresividad por
escalones.
♦ Principio de Sencillez
Administrativa.− Consiste
en que impuestos son los
más sencillos posibles. La
Adm. ocasionará 2 tipos de
costes:
◊ Costes directos o de
Adm. Tributaria.−
Todos los gastos de
Ejecución.
◊ Costes indirectos o
de
16
incumplimiento.−
Los que incurren los
sujetos pasivos al
cumplir las
obligaciones
fiscales.
Existe relación entre
la complejidad del
impuesto y los
costes que ocasiona,
pero el impuesto es
difícil de aplicar y
genera más costes.
Los impuestos han
de ser aceptados por
la sociedad, sino en
el momento que no
lo sean se
convertirán en
regresivos. El
fraude fiscal hace
que un impuesto
progresivo se
convierta en
regresivo, por eso es
necesario que los
impuestos sean
aceptados.
◊ Principio de
Flexibilidad.− Los
impuestos deben ser
flexibles; es decir,
que se tienen que
adaptar con rapidez
a la coyuntura
económica, que
actúen como buenos
estabilizadores
automáticos.
11.4. Efectos
Económicos de
Imposición
Los efectos son de 2
tipos:
◊ Efectos
Microeconómicos.−
Analizar los efectos
17
sobre la distribución
de la renta y la
eficiencia en la
utilización de la
renta, eficiencia
económica.
Por ejemplo, sobre
la inversión, el
ahorro, los precios,
etc.
◊ Efectos
Macroeconómicos.
En relación, el
concepto de
Traslación de un
Impuesto, que es la
cuantía o el grado
en el que difieren la
incidencia legal de
un impuesto y la
incidencia
económica del
mismo (cuando no
coinciden). Por
ejemplo, el IVA: En
teoría el empresario
o vendedor es quien
paga, pero al final
quien realmente
paga es el
consumidor.
Normalmente se da
en el impuesto sobre
la producción y
depende de carácter
del Estado y de la
Elasticidad de la
Demanda.
18
TEMA 15.
IMPUESTO
SOBRE LA
RIQUEZA
15.1. Concepto de
Riqueza
Variable stock,
entendida tanto por
activos reales como
financieros. Es el
ahorro acumulado
por un individuo.
La diferencia entre
Renta y Riqueza es
que la Renta es una
variable flujo y la
Riqueza es una
variable stock.
15.2. Clasificación
de los Impuestos
sobre la Riqueza
◊ Posición de Riqueza
(Tenencia):
⋅ General.−
T.S.,
Patrimonio
Neto.
⋅ Parcial.−
IBI,
Impuesto
sobre
Bienes
Inmuebles.
◊ Transmisión de
Riqueza:
19
⋅ A título
gratuito.−
Impuesto
sobre
Sucesiones
y
Donaciones.
⋅ A título
oneroso (a
un precio).−
Impuesto
sobre
Transmisión
Patrimonial
y Actos
Jurídicos
Documentados,
AJD.
Los
argumentos
a favor de
su
existencia
son los
siguientes:
• La
Riqueza
forma
parte
de
la
Capacidad
de
Pago.−
Cuanto
más
activos
tenga,
mayor
capacidad
de
pago.
En
España,
en
Patrimonio
Neto
e
Impuesto
sobre
20
Sucesiones
y
Donaciones
se
puede
descontar
las
deudas.
• Permite
Cubrir
Deficiencias
que
surge
en
la
Adm.
Gnal.
sobre
la
renta
y
además
evita
el
Fraude
Fiscal,
ya
que
es
una
fuente
de
información.
• Se
trata
de
evitar
la
Concentració
de
Riqueza.−
Es
lo
deseable
social
y
políticamente
• Está
relacionado
con
el
Principio
21
de
Beneficio.−
Sobre
Patrimonio
Neto
y el
IBI,
si
se
tiene
en
cuenta
se
sigue
la
regla
de
los
3
valores:
Catastral,
a
Efectos
de
otros
Impuestos
y de
Adquisición.
• Es
igual
que
el
resto,
una
Fuente
más
de
Financiación
para
el
Sector
Público.
Los
argumentos
en contra
son los
siguientes:
• Desincentiva
el
Ahorro
y la
22
Inversión.−
Pero
incentiva
el
Consumo.
• Existe
un
Elevado
Fraude
Fiscal,
sobre
todo,
en
Activos
Reales.−
Existe
una
infravaloraci
de
los
activos
reales.
15.3.
Impuesto
sobre el
Patrimonio
Neto
Es un
tributo de
carácter
directo,
cuyo sujeto
activo es de
regulación
estatal pero
cedido a las
CC.AA. La
novedad se
encuentra
en que las
CC.AA.
pueden
regular los
tipos
impositivos
y el mínimo
exento.
Grava todo
el
Patrimonio
23
acumulado
por el sujeto
pasivo a 31
de
diciembre;
es decir,
tanto
activos
financieros
como
reales, el
total de la
riqueza.
El sujeto
pasivo es
toda aquella
persona
física que
supere un
mínimo
exento.
Siempre
que no se
supere este
mínimo
exento no es
necesario
tributar.
No existe
opción a
hacer la
declaración
de forma
conjunta,
siempre se
hace de
forma
individual.
Los plazos
de pago son
los mismos
que para el
IRPF.
El Hecho
Imponible
es la
posesión
por el
24
Sujeto
Pasivo de
Patrimonio
superior al
mínimo
exento.
Los
elementos
patrimoniales
exentos a
tributar son:
• Conjuntos
Históricos.
• Objetos
de
Arte
y
Antigüedade
La Base
Imponible
es el valor
del Hecho
Imponible.
Hay que
cuantificar
el ahorro; es
decir, la
totalidad de
activos
financieros
y reales a
31 de
diciembre,
menos las
deudas
deducibles.
♦ Esqu
de
la
Base
Impo
♦ Bien
inmu
• Depósitos:
25
• Deuda
Pública.
• Acciones.
• Seguros
de
Vida.
• Vehículos,
embarcacion
aeronaves,
etc.
• Joyas,
pieles,
etc.
• Objetos
de
arte.
• Etc.
•−
Deudas.
• Base
Imponible.
•−
Reducciones
(mínimo
exento).
• Base
Liquidable.
•*
Tipo
Impositivo
(progresivo).
• Cuota
Íntegra.
•−
Deducción
por
Impuestos
Satisfechos
en
el
Extranjero.
•−
Bonificación
de
la
26
Cuota
en
Ceuta
y
Melilla.
• Cuota
a
Ingresar.
15.4. Los
Impuestos
sobre las
Sucesiones
y
Donaciones
Es un
Impuesto
No
Periódico,
Ocasional.
El sujeto
pasivo son
los
Herederos
por la
adquisición
de la
Herencia y
los
Donatarios
por recibir
la
Donación.
El tipo de
gravamen
es
progresivo
y va en
función de 2
parámetros:
El plazo de
27
presentación
en
Donaciones
es dentro de
los 30 días
hábiles a
contar
desde el
momento en
el que se
celebra el
contrato. En
el caso de la
Sucesiones
es de 6
meses desde
el
fallecimiento
del sujeto
que da la
Herencia.
15.5. Los
Impuestos
sobre las
Transmisiones
Patrimoniales
Se grava la
Trasmisión
de Derechos
y Bienes
mediante
precio,
grava las
Operaciones
Societarias
y los Actos
Jurídicos
Documentados.
Es un
Impuesto
No
Periódico,
que se paga
en el
momento de
la
Trasmisión.
Es un
Impuesto de
carácter
28
Real, No
Personal.
Los sujetos
pasivos son
los
obligados
tributarios.
La Base
Imponible
será el valor
de la
Trasmisión.
El impuesto
es
proporcional
y dependerá
de que sea
una
Trasmisión
Patrimonial,
Operación
Societaria o
un Acto
Jurídico
Documentado.
15.6. Los
Impuesto
sobre la
Propiedad
Sobre los
Bienes
Inmuebles,
más
conocido
como el
IBI. Se
justifica
principalmente
en el
Principio de
Beneficio.
Es un
Impuesto
Parcial de la
Riqueza que
no afecta a
la totalidad
29
de los
elementos
patrimoniales.
Grava tanto
Inmuebles
Urbanos
como
Inmuebles
Rurales
como de
Uso
Productivo.
Son
Impuestos
Periódicos,
anuales, y
su
Naturaleza
Económica
es Real;
recae sobre
el valor
bruto, no
permitiendo
descontar
las deudas.
La Base
Imponible
es una
estimación
del valor de
mercado de
los bienes
sobre los
que recae el
impuesto.
La
valoración
la hacen los
Ayuntamientos.
El sujeto
pasivo es el
poseedor
del
inmueble y
el sujeto
activo es el
Ayuntamiento
o
Corporación
Local.
30
El Hecho
Imponible
es la
posesión de
la
Propiedad
Inmobiliaria.
El Tipo
Impositivo
es
proporcional
15.7.
Valoración
del
Impuesto
BASE
IMPONIBLE
!
%! Planes
de
Pensiones
REDUCCIONES
%
%!
Aportaciones
!
BASE
LIQUIDABLE
!
TIPO
IMPOSITIVO
%%%%%%%%%%
ESCALA
ESTATAL
ESCALA
AUTONÓMICA
!!
31
CUOTA
ÍNTEGRA
CUOTA
ÍNTEGRA
ESTATAL
AUTONÓMICA
!!
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
ESTATALES
AUTONÓMICAS
!!
CUOTA
LÍQUIDA +
CUOTA
LÍQUIDA
ESTATAL
AUTONÓMICA
%%%%%%%%%%
CUOTA
LÍQUIDA
TOTAL
!
RETENCIONES
%%%%%%%%%%
Positiva
Negativa
A pagar A
devolver
• Base
Imponible.−
Es
el
concepto
de
Riqueza
Disponible.
32
Es
la
suma
de
todos
los
rendimientos
netos
que
se
consideran
riqueza
menos
un
mínimo
familiar
y
un
mínimo
personal.
Los
rendimientos
netos
son:
• Rendimiento
Netos
del
Trabajo
por
Cuenta
Ajena.−
Que
no
sea
el
titular
de
la
actividad,
sino
que
tenga
un
contrato.
• Rendimiento
Netos
de
Capital
Mobiliario.−
Son
las
ganancias
33
generadas
a
través
de,
por
ejemplo,
Intereses
a
Plazo
Fijo,
Bonos
del
Estado,
Letras
del
Tesoro,
Acciones,
etc.
(intereses
y
dividendos).
• Rendimiento
Netos
de
Capital
Inmobiliario.
Es
toda
aquella
vivienda
que
genere
un
ingreso.
Dentro
de
estos
rendimientos
existen
deducciones
como:
el
IBI,
la
Comunidad,
las
reformas
del
edificio,
el
mantenimien
de
34
la
misma,
etc.,
siempre
y
cuando
lo
pague
el
titular
de
la
vivienda
y
no
el
arrendatario.
• Imputación
de
Renta.−
Toda
aquella
vivienda
no
habitual
que
no
genere
ingresos,
es
decir,
segundas
residencias,
viviendas
vacías,
etc.
• Rendimiento
de
Actividades
Económicas.
Cuando
se
es
el
titular
de
la
Actividad
económica
(autónomos)
• Mínimo
Personal
35
y
Mínimo
Familiar.−
Son
deducciones
personales.
El
mínimo
familiar
hace
referencia
al
número
de
hijos,
si
alguno
de
los
hijos
tiene
algún
tipo
de
minusvalía,
etc.
TEMA 18.
LA
IMPOSICIÓN
SOBRE
CONSUMOS
ESPECÍFICOS
18.1.
Delimitación
y concepto
de los
Impuestos
sobre
Consumos
Específicos
Las
características
de los
Impuestos
Indirectos
son las
siguientes:
36
37
Los
Impuestos
sobre el
Volumen de
Ventas
pueden ser
de 2 tipos:
38
Se produce
una
traslación
total del
impuesto, la
empresa
toma el
impuesto
como un
39
coste más y
lo traslada
al
consumidor.
40
Hasta 1986
existió el
ITE, que
fue
sustituido
por el IVA.
El impuesto
se aplica en
una de las
fases del
Proceso de
Producción
y la
empresa lo
traslada a
los clientes
de la
segunda
fase, no
recuperando
el impuesto
soportado.
Así pues el
impuesto
actúa como
un Coste de
Producción
41
más,
sumándose
fase a fase y
formando
parte de la
Base
Imponible
del
Impuesto
que se
repercute.
42
43
Ej:
VALOR IV
COMPRA SO
FASE
0€
1
FASE
1.000€
2
FASE
2.000€
3
FASE
4.000€
4
CONSUMIDOR
! 7.000€ +
1.120€
(IVA) =
8.120€ ! El
consumidor
44
0€
16
48
64
paga el
IVA. El
sujeto
pasivo son
las
empresas.
IVA
Repercutido
IVA
Soportado
(+ pagar// −
devolver)
160€ 0€ =
160€
480€ 160€
= 320€
640€ 480€
= 160€
1.120€
640€ =
480€
18.2.
Impuestos
sobre el
Lujo
Se
distinguen:
45
El 40% de
los 3
primeros
están
cedidos a
las CC.AA.,
el 100% de
la
electricidad.
El Hecho
Imponible
se articula
como
Impuestos
de
Fabricación,
son
Impuestos
sobre
Fabricación
e
Importación.
El Devengo
se origina
cuando
estos
productos
salen de
fabrica para
su
consumo.
En el caso
de
Importación,
son
almacenados
en el
Departamento
46
de Aduanas
y Depósito
Fiscal.
El sujeto
pasivo es el
fabricante o
el
importador.
La Base
Imponible
en la mayor
parte de los
casos está
dividida en
unidades
físicas y
esto hace
que los
Tipos
Impositivos
sean
específicos.
47
TEMA 13.
EL
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
DE LAS
PERSONAS
FÍSICAS:
IRPF
• Tipo
Impositivo.−
Tenemos
que
tener
distinguir
entre:
__Cuota
Íntegra__
Base
Liquidable
Con ello se
calcula el
porcentaje
medio con
el que se
48
contribuye
o se paga
por los
rendimientos.
• Tipo
Medio
Efectivo
o
Real.−
Es
el
que
realmente
se
está
pagando.
Se
calcula:
__Cuota
Líquida__
Base
Liquidable
El Tipo
Medio
Legal
siempre es
mayor que
el Tipo
Medio
Efectivo.
La Cuenta
más alta sea
la Base
Liquidable
o la Mayor
Renta,
cuando el
Impuesto es
Progresivo,
mayor será
el Tipo
Medio
Efectivo.
• La
Cuantía
de
los
49
Mínimos
Personales
y
Familiares.
• La
Existencia
de
Reducciones
en
algunos
Rendimiento
de
la
Base
Liquidable
y
Gastos
Deducibles
o
Desgravacion
Especificas.
• El
Fraude
Fiscal.−
Lo
que
está
demostrado
empíricamen
es
que
cuanto
mayores
son
los
Tipos
Impositivos,
mayor
es
la
Evasión
del
Impuesto
o
Fraude
Fiscal.
Si
aumenta
el
fraude
fiscal
hace
50
que
el
impuesto
no
sea
progresivo.
• La
Inflación.−
Puede
influir
Negativa
o
Positivament
en
la
Progresivida
del
Impuesto;
porque
afecta
sobre
la
Capacidad
de
Pago.
Si
una
renta
no
se
ajusta
a
los
cambios
económicos,
su
poder
adquisitivo
puede
disminuir.
La
Inflación
puede
hacer
que
la
Capacidad
de
Pago
se
infle
y,
51
sin
embargo,
el
Poder
adquisitivo
no
aumente.
La
inflación
influye
en
todas
las
Cuantías
Fijas:
Mínimos
personales
y
familiares,
reducciones
del
trabajo,
etc.
El
impuesto
sobre
la
Renta
debe
ajustarse
todos
los
años
a la
inflación.
% Remola
Fiscal o
Progresividad
en Frío.−
Cuando
aumenta la
recaudación
como
consecuencia
del
incremento
de la
Inflación y
no de la
subida del
Poder
Adquisitivo
52
de los
sujetos
pasivos.
C.Perf. ! P0
x Qo
Exc.Cons. !
P0 x AB
Monopolio
! Pm x Qm
Exc.Cons. !
Pm x CB
B
53