PRELIMINARES TESIS DEFINITIVA

UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE GRADUACIÓN:
TESIS
“MANUAL DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA FACILITAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS
DEDICADAS A LA PANIFICACION EN EL MUNICIPIO DE SAN MARTIN
DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.”
PRESENTADO POR:
EDGARDO MORAN CATIVO
JOSE ANTONIO TOMASINO MUÑOZ
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
OCTUBRE 2008
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
RECTOR:
INGENIERO MARIO ANTONIO RUIZ RAMIREZ
VICERRECTORA:
DOCTORA LETICIA ANDINO DE RIVERA
SECRETARIA GENERAL:
LICENCIADA TERESA DE JESÚS GONZÁLEZ DE MENDOZA
DECANO DE LA FACULTAD:
LICENCIADO ADALBERTO ELÍAS CAMPOS BATRES
ASESOR DE TESIS:
JORGE ALBERTO PEREZ PAREDES
AGRADECIMIENTOS:
Agradezco a Dios nuestro creador, por haberme permitido la vida y
brindado
sabiduría para el desarrollo del trabajo de grado, por iluminar mi camino, guardarme
de todo tropiezo y de todo mal.
A mi esposa Isabel, por su apoyo incondicional, moral y económico, a pesar de
tantos obstáculos que surgieron durante todo el curso de mi carrera, por toda la
paciencia y comprensión que me tuvo y poder ver ahora el fruto de todo ese
esfuerzo, a ti especialmente te doy infinitas GRACIAS.
A mis hijitas Tatiana y Melissa, por su apoyo, por su comprensión del poco tiempo
que les dedicaba para brindarles el amor que se merecen y muchísimas gracias por
todo el amor y ternura que me brindan ustedes cada día.
A nuestro asesor de tesis, mis padres y hermanos por todo su apoyo moral y
espiritual. A todos mis amigos y compañeros que de una u otra forma me apoyaron
para alcanzar mis metas, este éxito lo comparto con todos ustedes.
A todos dedico este trabajo de grado y les DOY INFINITAS GRACIAS.
José Antonio Tomasino Muñoz.
AGRADECIMIENTOS:
Agradezco y Bendigo a Dios nuestro creador, por haberme permitido la vida y
brindado sabiduría para el desarrollo del trabajo de grado, por iluminar mi camino,
guardarme de todo tropiezo y de todo mal.
A mis padres, hermanos y esposa Silvia, por su apoyo incondicional, moral y
económico, a pesar de tantos obstáculos que surgieron durante todo el curso de mi
carrera, por toda la paciencia y comprensión que me tuvieron y poder ver ahora el
fruto de todo ese esfuerzo, a ustedes les doy especialmente infinitas GRACIAS.
A mis hijitos Josué y David, por su apoyo, por su comprensión del poco tiempo que
les dedicaba para brindarles el amor que se merecen y muchísimas gracias por todo
el amor y ternura que me brindan ustedes cada día.
A nuestro asesor de tesis Licenciado Jorge Paredes por todo su apoyo moral y
espiritual. A todos mis amigos y compañeros y en especial a Herson Stanley, Rosa
Quevedo y al Grupo Gedeon (Pablo Campos y Napoleón Moreno) que de una u otra
forma me apoyaron para alcanzar mis metas, este éxito lo comparto con todos
ustedes.
A todos dedico este trabajo de grado y les DOY INFINITAS GRACIAS.
Edgardo Moran Cativo.
INDICE
PAG.
INTRODUCCION
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PANIFICACION
UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE SAN MARTIN DEPARTAMENTO DE SAN
SALVADOR………………………………………………………………………………..
A.
ANTECEDENTES
HISTORICOS
DE
LAS
1
EMPRESAS
INDUSTRIALES…………………………………………………………………... 1
1.
Generalidades…………………………………………………………………….
1
1.1.
Aspectos característicos de las pequeñas empresas industriales…….
2
2.
Definición………………………………………………………………………….
2
3.
Clasificación………………………………………………………………………
3
3.1.
Por su número de empleados…………………………………………………
3
3.2.
Por su constitución Patrimonial………………………………………………
3
3.3.
Por su actividad económica…………………………………………………… 4
B.
EMPRESAS DEDICADAS A LA PANIFICACION EN EL SALVADOR…...
5
1.
Generalidades…………………………………………………………………….
5
2.
Evolución y desarrollo………………………………………………………….. 5
2.1.
Antecedentes de la industria panificadora………………………………….
6
2.2.
Proceso de producción de la panificación………………………………….
7
2.2.1. Descripción del Proceso de panificación…………………………………… 9
2.2.2. Flujograma del proceso de panificación…………………………………….
10
3.
Clasificación………………………………………………………………………
11
4.
Importancia……………………………………………………………………….. 11
4.1.
Económica………………………………………………………………………… 11
4.2.
Social……………………………………………………………………………….
5.
Aporte a la economía nacional………………………………………………... 14
13
C.
MARCO REGULATORIO………………………………………………………... 17
1.
Leyes Mercantiles………………………………………………………………..
2.
Leyes Tributarias………………………………………………………………… 17
2.1.
Ley transitoria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias….
18
3.
Leyes Laborales………………………………………………………………….
22
3.1.
Código de Trabajo……………………………………………………………….. 22
3.2.
Previsión Social………………………………………………………………….. 22
4.
Leyes Municipales……………………………………………………………….
4.1.
Código Municipal………………………………………………………………… 22
4.2.
Ley General Tributaria Municipal……………………………………………... 22
5.
Otros……………………………………………………………………………….. 23
D.
GENERALIDADES DEL MUNICIPIO DE SAN MARTIN…………………….. 25
1.
Área geográfica del municipio de San Martín………………………………
2.
Importancia del área del municipio de San Martín………………………… 30
2.1.
Importancia Económica………………………………………………………… 30
2.2.
Importancia Social……………………………………………………………….
17
22
25
31
CAPITULO II
MARCO TEORICO SOBRE: MANUAL, CONTROL, CONTROL INTERNO, Y
TRIBUTOS…………………………………………………………………………………
32
A.
MANUAL…………………………………………………………………………… 32
1.
Definiciones……………………………………………………………………….
32
2.
Importancia………………………………………………………………………..
33
3.
Objetivos…………………………………………………………………………..
33
4.
Tipos………………………………………………………………………………..
33
4.1.
Por su contenido…………………………………………………………………
33
4.1.1. Manual de organización………………………………………………………...
34
4.1.2. Manual de políticas……………………………………………………………… 34
4.1.3. Manual de procedimientos…………………………………………………….
34
4.2.
34
Por su función especifica………………………………………………………
4.2.1. Manual de producción…………………………………………………………..
34
4.2.2. Manual de compras……………………………………………………………… 35
4.2.3. Manual de ventas………………………………………………………………… 35
4.2.4. Manual de Finanzas……………………………………………………………... 35
4.2.5. Manual de contabilidad…………………………………………………………. 35
5.
Técnicas…………………………………………………………………………… 35
6.
Clasificación………………………………………………………………………
36
B.
CONTROL………………………………………………………………………….
36
1.
Definiciones……………………………………………………………………….
36
2.
Importancia………………………………………………………………………..
37
3.
Elementos…………………………………………………………………………. 38
4.
Principios………………………………………………………………………….
39
4.1.
De los objetivos…………………………………………………………………..
39
4.2.
De la oportunidad.........................................................................................
39
4.3.
De las desviaciones……………………………………………………………... 39
4.4.
De Costeabilidad…………………………………………………………………
39
5.
Tipos………………………………………………………………………………..
39
5.1.
Control previo…………………………………………………………………….
40
5.2.
Control concurrente……………………………………………………………..
40
5.3.
Control posterior…………………………………………………………………
40
6.
Técnicas…………………………………………………………………………… 40
7.
Características……………………………………………………………………
41
8.
Clasificación………………………………………………………………………
41
8.1.
El control administrativo……………………………………………………….. 41
8.2.
El control contable………………………………………………………………. 42
C.
CONTROL INTERNO…………………………………………………………….. 42
1.
Definiciones……………………………………………………………………….
42
2.
Objetivos…………………………………………………………………………..
43
3.
Principios………………………………………………………………………….
43
4.
Clasificación………………………………………………………………………
44
4.1.
Control Interno Financiero……………………………………………………..
4.2.
Control Interno Gerencial………………………………………………………. 44
4.3.
Control Interno Contable……………………………………………………….. 45
4.4.
Control Interno Tributario………………………………………………………
45
5.
Tipos………………………………………………………………………………..
45
5.1.
Control Interno Detectivo………………………………………………………. 45
5.2.
Control Interno Preventivo……………………………………………………..
5.3.
Control Interno Correctivo……………………………………………………... 45
6.
Control Interno basado en el Informe COSO……………………………….. 46
6.1.
Definición del Informe Coso…………………………………………………… 46
6.2.
Componentes Del Control Interno Según Coso……………………………
6.3.
Coco………………………………………………………………………………... 48
6.4.
Cadbury……………………………………………………………………………
48
D.
TRIBUTOS…………………………………………………………………………
48
1.
Definiciones……………………………………………………………………….
48
2.
Importancia………………………………………………………………………..
49
3.
Clasificación………………………………………………………………………
49
3.1.
Impuesto…………………………………………………………………………... 50
3.2.
Tasa………………………………………………………………………………… 50
3.3.
Contribución Especial…………………………………………………………..
4.
Cumplimiento de obligaciones tributarias………………………………….. 50
4.1.
Obligación Tributaria…………………………………………………………… 50
5.
Régimen sancionatorio…………………………………………………………
5.1.
Infracción………………………………………………………………………….. 51
5.2.
Sanción…………………………………………………………………………….
51
5.3.
Responsable de la infracción………………………………………………….
51
5.4.
Responsabilidad Personal……………………………………………………... 51
5.5.
Responsabilidad de los Representantes…………………………………….
52
5.6.
Responsabilidad de las personas jurídicas…………………………………
52
5.7.
Infracciones y sanciones……………………………………………………….
52
44
45
46
50
51
5.7.1. Incumplimiento de la obligación de Inscribirse……………………………. 52
5.7.2. Incumplimiento de no fijar lugar para recibir notificaciones…………….
53
5.7.3. Incumplimiento de la obligación de presentar declaración……………… 53
5.7.4. Incumplimiento de la obligación de emitir y entregar documentos……. 54
5.7.5. Incumplimiento de la Obligación de Enterar a Cuenta……………………
55
CAPITULO III
INVESTIGACION DE CAMPO SOBRE LA NECESIDAD DE ELABORAR UN
MANUAL DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA FACILITAR EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
DE
LAS
EMPRESAS DEDICADAS A LA PANIFICACION EN EL MUNICIPIO DE SAN
MARTIN, DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR………………………………….
56
A.
GENERALIDADES……………………………………………………………….. 56
B.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN…………………………………………
1.
General…………………………………………………………………………….. 57
2.
Específicos………………………………………………………………………..
C.
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN……………………………………. 57
1.
IDENTIFICACIÓN DE FUENTES DE INFORMACIÓN……………………….
57
1.1.
Fuentes Primarias………………………………………………………………..
57
1.2.
Fuentes Secundarias……………………………………………………………. 58
2.
ÁMBITO O ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN……………………………..
58
3.
DETERMINACIÓN DEL UNIVERSO……………………………………………
58
3.1.
Fuente de Información………………………………………………………….. 59
3.2
Distribución Muestral……………………………………………………………
4.
DISEÑO DE HERRAMIENTA DE INVESTIGACIÓN…………………………. 59
4.1.
Cuestionario Estructurado……………………………………………………..
60
4.1.1. Identificación de la Investigación y Solicitud de Colaboración…………
60
57
57
59
4.1.2. Datos de Clasificación………………………………………………………….. 60
4.1.3. Cuerpo del Cuestionario………………………………………………………..
60
4.1.4. Datos de Identificación…………………………………………………………. 60
4.2.
Prueba Piloto……………………………………………………………………... 61
5.
ADMINISTRACIÓN DE LA ENCUESTA……………………………………….
5.1.
Tabulación y Análisis de la Información…………………………………….. 61
5.2.
Matriz Vaciado de Datos………………………………………………………... 86
6.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………………........
94
6.1.
Conclusiones……………………………………………………………………..
94
6.2.
Recomendaciones……………………………………………………………….
95
61
CAPITULO IV
PROPUESTA DE SOLUCION DE UN MANUAL DE CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO
PARA
FACILITAR
EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA
PANIFICACION EN EL MUNICIPIO DE SAN MARTIN, DEPARTAMENTO DE
SAN SALVADOR…………………………………………………………………………. 96
A.
GENERALIDADES DE LA PROPUESTA……………………………………... 96
B.
OBJETIVOS DE LA PROPUESTA……………………………………………... 96
1.
GENERAL………………………………………………………………………….
2.
ESPECÍFICOS…………………………………………………………………….. 97
C.
IMPORTANCIA Y BENEFICIO DE LA PROPUESTA……………………….. 97
D.
ALCANCE DE LA PROPUESTA………………………………………………..
E.
MANUAL DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA FACILITAR EL
96
97
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
EMPRESAS DEDICADAS A LA PANIFICACIÓN EN EL MUNICIPIO DE
SAN MARTÍN, DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR…………………… 98
1.
ESQUEMA DEL MANUAL……………………………………………………….
2.
DESARROLLO DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO…. 100
2.1.
Descripción del manual…………………………………………………………
98
100
FASE I “GENERALIDADES DEL MANUAL”…………………………………. 101
1.
INTRODUCCION………………………………………………………………….
101
2.
OBJETIVOS DEL MANUAL……………………………………………………..
102
2.1.
Objetivo general………………………………………………………………….
102
2.2.
Objetivos específicos…………………………………………………………… 102
3.
ALCANCE………………………………………………………………………….
4.
RESPONSABLES………………………………………………………………… 103
102
FASE II “CONTROL INTERNO TRIBUTARIO APLICABLE A:”…………… 103
1.
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS…………………………….
103
1.1.
Definición de obligaciones formales y sustantivas……………………….. 103
1.2.
Cuadro de obligaciones formales…………………………………………….
104
1.3.
Cuadro de obligaciones sustantivas…………………………………………
105
2.
POLITICAS DE CONTROL……………………………………………………… 105
2.1.
Matriz de políticas relacionadas a los procedimientos…………………… 105
2.1.1. Inscribirse al registro de contribuyentes……………………………………. 106
2.1.2. Informar lugar para recibir notificación……………………………………...
106
2.1.3. Presentación de las declaraciones (mensual y anual)……………………. 106
2.1.4. Emisión de documentos (CCF y otros)………………………………………
106
2.1.5. Presentar informe anual de retención........................................................
106
2.1.6. Llevar contabilidad formal (si aplica)………………………………………… 107
2.1.7. Expedir constancia de retención de ISR…………………………………….. 107
2.1.8. Conservación de información de prueba……………………………………
107
2.1.9. Informe por extravió de documentos………………………………………...
107
2.1.10. Informe de retención y percepción………………………………………….. 107
3.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y FLUJOGRAMAS……………………. 108
3.1.
Procedimientos y flujogramas de obligaciones formales………………..
108
3.2.
Procedimientos y flujogramas de obligaciones sustantivas…………….
122
3.3.
Formularios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas………………………………………………………….. 129
FASE III “PREPARACION DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS”………
130
1.
ESTADOS FINANCIEROS………………………..……………………………..
130
2.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS FORMALES…………………………….. 133
2.1.
Registro único de contribuyente (RUC)………………………….................
133
2.2.
Formulario para recibir notificación………………………………………….
138
2.3.
Informe anual de retenciones………………………………………………….
140
2.4.
Informe mensual de retención y percepción……………………………….. 144
2.5.
solicitud de asignación y autorización de correlativo para emisión de
documentos legales por imprenta……………………………………………. 149
3.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS…………………………
152
3.1.
Declaración Tributaria IVA……………………………………………………..
152
3.2.
Declaración
Tributaria
Pago
a
Cuenta
e
Impuesto
Retenido…………………………………………………………………………… 158
3.3.
Declaración Tributaria Impuesto Sobre la Renta…………........................ 162
4.
DECLARACION TRIBUTARIA MUNICIPAL…………………………………..
FASE IV “FACILITACION PARA EL CUMPLIMIENTO
168
DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS”……………………………………………… 170
1.
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO…………………………………………………
170
2.
CUMPLIMIENTO DE NEGOCIO EN MARCHA……………………………….
171
3.
BENEFICIO TRIBUTARIO……………………………………………………..
172
F.
PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO………………………………………………………………………
175
1.
OBJETIVOS……………………………………………………………………….. 175
1.1.
General…………………………………………………………………………….. 175
1.2.
Específicos………………………………………………………………………..
175
2.
PLAN DE ACCIÓN………………………………………………………………..
175
2.1.
Cuadro esquemático para la implementación del manual……………….. 176
3.
DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES……………………………...
176
4.
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN……………………………………..
177
5.
PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACIÓN …………………………………….
177
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………… 178
-
GLOSARIO………………………………………………………………… 180
-
ANEXOS……………………………………………………………………
185
INTRODUCCION.
A lo largo de los años, la empresa industrial panificadora ha tenido que luchar frente
a tantos problemas económicos para posicionarse en el mercado, y de esa manera
ser hoy en día uno de los más grandes pilares en la economía de nuestro país.
Las empresas panificadoras se fueron transformando, pasan de ser empresas
familiares a empresas emprendedoras y generadoras de empleos, y es así como
nacen las micro, pequeñas, medianas y grandes empresas en nuestro país,
diversificando sus operaciones y con ello sus procedimientos de control.
Es por ello que para muchas empresas comerciales o industriales se hace necesario
la creación de manuales que sirvan de base para la planeación, ejecución, y control
de las actividades dentro de las empresas.
Con el paso del tiempo, los manuales se han vuelto un instrumento necesario y por
que no decirlo también, indispensables en las empresas, pues son estos los que
contienen en forma ordenada y metódica las procedimientos de control que deben
seguirse para la realización de las actividades dentro de la empresa.
Por lo tanto, en nuestro trabajo se hace importante la aplicación del mismo, debido a
que al tener de forma clara las políticas y los procedimientos de control sobre las
obligaciones tributarias, los empresarios evitaran caer en el cumplimiento a las
mismas.
El presente manual tiene como objetivo principal facilitar un manual de control interno
tributario a las empresas dedicadas a la panificación en el municipio de San Martín,
departamento de San Salvador para facilitarles el cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustantivas. Su aplicabilidad mejorara el desempeño de todo el
personal involucrado en cumplir con dichas obligaciones.
CONTENIDO CAPITULAR
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PANIFICACION
UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE SAN MARTIN DEPARTAMENTO DE SAN
SALVADOR.
En el capitulo I, se muestran principalmente los sujetos de estudio y todo su entorno,
definiciones, importancias, características del sector, aspectos normativos, legales
mercantiles y tributarios, situación actual, clima organizacional de las empresas
dedicadas a la panificación en el municipio de San Martín departamento de San
Salvador.
CAPITULO II
MARCO TEORICO SOBRE: MANUAL, CONTROL, CONTROL INTERNO,
Y
TRIBUTOS.
En el capitulo II se describe cada una de las variables que interviene el desarrollo
de la tesis, desde las variables generales hasta llegar a las especificas del tema,
entre las cuales tenemos manual, control, control interno, y tributos; las cuales
proporcionarán al investigador una mejor comprensión sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
CAPITULO III
INVESTIGACION DE CAMPO SOBRE LA NECESIDAD DE ELABORAR UN
MANUAL
DE
CONTROL
INTERNO
TRIBUTARIO
PARA
FACILITAR
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS
DEDICADAS A LA PANIFICACION EN EL MUNICIPIO DE SAN MARTIN,
DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
En el capitulo III, se describe las generalidades, objetivos y la metodología de la
investigación de campo, considerando todos aquellos elementos necesarios que se
encuentran involucrados, y que determinaron la necesidad de un manual de control
interno tributario para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en las
empresas dedicadas a la panificación.
CAPITULO IV
PROPUESTA DE SOLUCION DE UN MANUAL DE CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO PARA FACILITAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PANIFICACION EN EL
MUNICIPIO DE SAN MARTIN, DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
En el capitulo IV, es donde se estudia detalladamente la propuesta de solución, en
este caso, un manual de control interno tributario para facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de las empresas dedicadas a la panificación, desarrollando
detalladamente sus generalidades, objetivos, importancia y beneficio, alcance de la
propuesta y el respectivo esquema del manual que consta de cuatro fases:
generalidades del manual, control interno tributario aplicable a las obligaciones
formales y sustantivas, preparación de declaraciones tributarias y la facilitación para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias en las empresas dedicadas a la
panificación en el municipio de San Martín, departamento de San Salvador.