Impuestos_básico
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LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA 1. Gastos y recursos públicos: 1.1. Introducción: Para satisfacer las necesidades públicas, el Estado toma factores de la producción de la economía privada. Ejemplo: para brindar un servicio de salud construye un edificio, compra muebles, paga los sueldos de personal. Adquiere esos factores mediante un pago en dinero, lo que implica un gasto. Para poder enfrentar ese gasto, tiene que contar con recursos monetarios, lo que da origen a la actividad financiera del Estado. Gasto público Erogación efectuada por el Estado para satisfacer necesidades públicas Recurso público Ingreso que recauda el Estado para hacer frente al gasto público 1.2. Clasificación de recursos : A. Ordinarios: Son los recursos que se perciben en forma regular y continua y se destinan a cubrir gastos previstos en el presupuesto financiero. B. Extraordinarios: Son los recursos que se perciben en forma discontinua y que se destinan a cubrir gastos extraordinarios. C. Recursos originarios El Estado los obtiene por explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios prestados. No existe un pago compulsivo sino que se paga un precio por el servicio prestado. Ingresos que obtienen las empresas del Estado, que realizan Ordinarios actividades similares a las privadas Arrendamiento de elementos de su patrimonio Venta de bienes de propiedad del Estado: tierras fiscales, Extraordinarios inmuebles, yacimientos mineros D. Recursos derivados Son los que derivan de los particulares hacia el Estado. El Estado toma parte de la riqueza de los particulares como recurso para su actividad. Ordinarios Recursos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones que el Estado impone en forma coercitiva. Extraordinarios Recursos del crédito público: empréstitos que el Estado obtiene mediante la emisión de títulos públicos, bonos, etc. Préstamos voluntarios: cuando los prestamistas adquieren esos bonos voluntariamente, con el ánimo de obtener una renta. Forzosos: cuando el Estado obliga a los particulares a hacer el 1 préstamo. Ej. El ahorro obligatorio que fue devuelto a valores ínfimos, la entrega de bocones a los jubilados como pago de deudas previsionales. Recursos tributarios: impuestos extraordinarios. 2. Actividad financiera del Estado: La actividad financiera del Estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener recursos para atender necesidades públicas. Actividad financiera Etapas de la actividad financiera del Estado Planificación del presupuesto Obtención de recursos Aplicación de recursos Finanzas públicas es la división cuyo objetivo es la actividad financiera del estado 3. Presupuesto financiero 3.1. concepto Ley que autoriza al Gobierno a realizar las erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo 4. Tributos y servicios 4.1. Tributo Es una obligación legal que el Estado impone en virtud de su poder de imposición a todos aquellos para los cuales se cumplen los hechos definidos por la norma legal 4.2. Tributos y contraprestaciones Los servicios que brinda el Estado son la contraprestación que reciben los contribuyentes por el pago de los tributos Servicios que satisfacen Se relacionan con la El contribuyente debe necesidades colectivas población en general tributar, haya recibido en ( educación, salud) forma directa o no , la contraprestación del Estado Servicios que satisfacen Se relacionan con un El contribuyente tributa de necesidades particulares determinado sector de la acuerdo con la población contraprestación 4.3. Clases de tributos Impuesto Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, sin recibir contraprestación directa. Para el Estado constituye un ingreso monetario que le permite brindar servicios de carácter general. 2 Tasas Contribución Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, por una contraprestación específica recibida. Se asimila al precio de un servicio. Este tributo tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas físicas o jurídicas, a causa de una obra o gasto público 5.4.Diferencias entre impuestos y tasas: Concepto Impuesto Contraprestación No existe una contraprestación específica del Estado Clase de servicios Está destinado a financiar servicios indivisibles y participan en la financiación de servicios divisibles Contribuyente Lo pagan aquellos que utilizan el servicio y también aquellos que no lo hacen. Tasas Existe una contraprestación por parte del Estado Financia servicios divisibles y el contribuyente paga en función al servicio obtenido. Se puede individualizar a los consumidores. Quienes pagan lo consumido. 5. Principios de la tributación 5.1. Principios legales Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuenta estos principios que protegen los derechos de los contribuyentes, en especial en lo que se refiere al derecho de la propiedad privada, garantizado por la Constitución Nacional. Legalidad Nadie está obligado a pagar un impuesto si éste no tiene el sustento legal correspondiente. Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se aplica Igualdad Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por ley, pagan los mismos impuestos. Equidad Debe existir una relación razonable entre la base imponible y el impuesto que recae sobre ella, para que no atente contra el derecho de propiedad. Proporcionalidad El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando más a los que más ganan o más patrimonio posea. No confiscatoriedad Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y atenten contra la propiedad privada de los contribuyentes. 3 6. Los impuestos 6.1. Concepto El impuesto es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin contraprestación de su parte, con el objeto de financiar el gasto público El Impuesto es utilizado para: Financiar servicios públicos indivisibles Colaborar con la prestación de servicios divisibles Como herramienta económica. Ejemplo influir sobre la inflación, al restar liquidez a los consumidores. En este último aspecto, es interesante mostrar algunas de las situaciones a tener en cuenta AL ESTABLECER UN IMPUESTO Neutralidad en el mercado Tratar que el tributo no afecte las condiciones del mercado distorsionando la oferta o demanda de los bienes y servicios Facilitar las actividades que Para que no tengan demasiadas dificultades. Ejemplo: recién se inician cuando una persona inicia sus actividades tiene 3 meses de plazo para definir su categoría en el impuesto al valor agregado. Responsable inscripto o monotributista Fomentar actividades Tratar de estimular las actividades productivas que no se sientan desalentadas por una gran carga tributaria Apoyar al trabajo personal Hacer diferencia entre las rentas que provienen del trabajo personal ( favoreciéndolos) y las que provienen del capital. 6.2. Elementos del impuesto Elementos del impuesto Sujeto activo Sujeto pasivo Hecho imponible Base imponible Alícuota EstadoNacional A Sujeto activo: percibe el impuesto EstadoP r ovincial Municipalidad B Sujeto pasivo: paga el impuesto: Por obligación propia: es el contribuyente Por obligaciones ajenas: es el responsable de hacer el pago, de acuerdo con la ley C. Hecho imponible: hecho que genera el nacimiento de la obligación tributaria. D. Base imponible: expresión monetaria del hecho imponible. Base sobre la cual se hace el cálculo del impuesto. 4 Ejemplo: En el impuesto a los Ingresos Brutos, el hecho imponible se produce con la realización habitual de actividades que generan ingresos. La base imponible está formada por los ingresos brutos que recibe una persona ( con excepción del trabajo en relación de dependencia) E. alícuota: tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el impuesto resultante. 6.3. Capacidad contributiva del contribuyente Es la capacidad económica del contribuyente para hacer frente al pago de los tributos y se relaciona con su bienestar económico Se puede medir desde tres puntos de vista Ingresos o rentas: a mayor nivel de ingresos, mayor nivel de vida Patrimonio o capitales la fuente productora de rentas Consumo: un mayor consumo indica un mayor nivel de vida Impuesto Se relaciona con: Grava: A las Ganancias Nivel de ingresos Los ingresos Al Valor agregado Nivel de consumo Los gastos A los Bienes Personales patrimonio El patrimonio 7. Aspectos jurídicos del impuesto 7.1. Concepto de Poder Tributario Es la facultad que tiene el Estado para exigir tributos, dentro de los límites establecidos por la Constitución y que sólo puede ser ejercido a través de normas legales Esa facultad puede ser designado con distintos nombres: poder tributario o poder de imposición Esta potestad tributaria abarca varios aspectos: Potestad tributaria: Imponer tributos Recaudar tributos Fiscalizar la liquidación y pago de tributos Penar a los que no cumplen con sus obligaciones En nuestro país esta potestad tributaria se distribuye entre la Nación , las provincias y los municipios. 7.2. Obligación tributaria Es el nexo entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo a los cuales se atribuye el hecho imponible que origina la obligación tributaria. Estado Individuos Sujeto Activo Sujetos pasivos Tiene poder tributario Están obligados a tributar 7.3. formas de establecer el nexo tributario Elemento Se relaciona con el hecho imponible: cuál Objetivo es el bien, el acto, la actividad que se 5 Elemento subjetivo Elemento territorial grava con el impuesto. Ejemplos: en el Impuesto a las Ganancias el elemento objetivo es la ganancia que obtiene el contribuyente en el impuesto a los Bienes personales, el elemento objetivo son los bienes de propiedad del contribuyente. Se relaciona con el sujeto pasivo: quiénes son las personas obligadas a tributar ante cada hecho imponible. Ejemplo: en el impuesto a las Ganancias, es la persona física o jurídica que obtiene las ganancias. Es el ámbito de aplicación del impuesto. Ejemplo: el Impuesto a las Ganancias es de aplicación nacional mientras que el Impuesto inmobiliario es aplicado por cada jurisdicción provincial. Alcance del impuesto : al establecer la obligación tributaria se deben definir claramente algunas situaciones: ¿Qué está alcanzado por el impuesto? Un concepto está alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tributo ¿Qué conceptos están gravados? Todo lo que está sujeto al pago de un impuesto por estar dentro del ámbito de aplicación del mismo. Ejemplo: las ventas de bienes muebles están gravadas por e IVA ¿Qué conceptos no están gravados? Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto y, por lo tanto, no deben pagarlo. Ejemplo: los sueldos del personal en relación de dependencia no entran dentro del ámbito del impuesto a los Ingresos Brutos. ¿Existe alguna exención? Es una liberación de carácter durable del pago del tributo. Lo que está exento es aquello que, alcanzado por el tributo, no está sujeto al pago. Debe estar respaldada por una norma legal. ¿hay deducciones? Son conceptos que se permite restar de la materia imponible bruta para llegar a la materia imponible neta. ¿existe alguna desgravación? Cuando un hecho está alcanzado por el tributo y no está sujeto al pago. La 6 desgravación es una liberación del gravamen por un tiempo limitado. 7.4. Extinción de la obligación tributaria Por pago Por compensación de déficit y superávit impositivo Condonación Remisión Prescripción: el derecho del acreedor desaparece por el simple hecho del transcurso del tiempo Plazos para la prescripción Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos regidos por la ley 11683 y para la aplicación de multas prescriben ( se extinguen) en los siguientes plazos: (ver) Contribuyentes inscriptos ( 5 años) No inscritos (10 años) La prescripción comienza a correr desde el 1º de enero del año siguiente al vencimiento para la presentación y pago del gravamen. 8. Efectos económicos del impuesto El Estado toma parte de la riqueza de los parte de la riqueza de los particulares y la devuelve en forma de beneficios. Este movimiento de fondos produce efectos económicos en el contribuyente y en el mercado. Estos efectos se relacionan con el momento en que se aplican y la persona en la cual recae. 8.1. Percusión del impuesto : Es el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por las personas sobre las cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas personas son las responsables, o contribuyentes de derecho, que están percutidos por el impuesto. 8.2. Traslación del impuesto: La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el impuesto a otro contribuyente. Ejemplo: los fabricantes de cigarrillos ( contribuyentes de derecho) pagan el impuesto que luego trasladan al precio de producto. En definitiva, el que carga con el impuesto es el consumidor. La traslación del impuesto puede ser Hacia adelante Cuando se incluye el impuesto en el importe facturado al cliente. Hacia atrás Cuando se obtiene de los proveedores una rebaja igual al impuesto que se traslada. En algunos casos, la posibilidad de trasladar un impuesto depende de otras circunstancias entre las que pueden mencionarse el tipo de mercado, la elasticidad de la demanda etc. 7 8.3. Incidencia del Impuesto Ocurre cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. El impuesto incide ( recae) en esa persona La incidencia puede ser: Directa Cuando el contribuyente de derecho es, a la vez el incidido. Indirecto Cuando el contribuyente de derecho traslada el impuesto al contribuyente incidido. 8.4. Difusión del impuesto Cuando un contribuyente ha sido incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos sobre el consumo y los hábitos de ahorro Si reduce el consumo → se reduce la demanda de → lo que tiene efectos sobre los Bienes y servicios precios de los mismos. Se reduce el ahorro → hay menos capital para → lo que tiene efectos sobre la producción y sube los costos de los bienes el interés. y servicios. 9. Clasificación de impuestos 9.1. Según su periodicidad Ordinarios Se recaudan regularmente todos los años Extraordinarios Se recaudan en períodos de crisis económicas 9.2. Según la alícuota establecida: Fijos Graduales Consisten en una suma fija por cada hecho Varían en relación con la base imponible imponible Variación de la alícuota Proporcionales Progresivos Regresivos La tasa o alícuota La tasa o alícuota aumenta con la La tasa o alícuota es constante base imponible disminuye con la base imponible. Clase de progresión Por categorías Se agrupa a los contribuyentes en diversas categorías, según el monto total de los elementos que constituyen la base imponible. Por escalones Se subdivide la base imponible en escalones, aplicando sobre cada uno de ellos una alícuota diferente Con un mínimo no Se establece una suma fija, sobre la cual no se tributa impuesto y imponible una vez superada la misma s aplican alícuotas crecientes. 8 9.3. Impuestos personales y reales Personal o subjetivo Real u objetivo Impuestos personales La ley enuncia al sujeto pasivo y también al hecho imponible Se tiene en cuenta la capacidad contributiva de la persona El contribuyente tiene participación en la recaudación del impuesto: se inscribe ante el ente recaudador y presenta declaraciones juradas con el cálculo del impuesto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias 9.4. Impuestos generales y especiales Generales Gravan todas las manifestaciones de riqueza de la misma naturaleza, ya sea en forma personal o real Cuando se tiene en cuenta la situación personal del contribuyente. Por ejemplo de acuerdo con sus ingresos. No se tiene en cuenta su situación personal sino que se grava una manifestación de capacidad contributiva. Impuestos reales La ley enuncia el hecho imponible del cual surge el sujeto pasivo Es más importante la manifestación objetiva de la riqueza El contribuyente no tiene participación activa: no calcula el impuesto sino que se limita a pagar lo que se le indica. Ejemplo: Impuesto Inmobiliario Especiales Gravan solo una determinada manifestación de riqueza. 9.5. Impuestos directos e indirectos Directos Indirectos Gravan manifestaciones directas de Gravan manifestaciones indirectas de capacidad contributiva: las ganancias y los capacidad contributiva: el consumo, la patrimonios de los contribuyentes. transferencia de bienes, el volumen de los negocios. Se reclama su pago a las personas que Se reclama su pago a quienes son están gravadas por el impuesto, los responsables por impuesto, pero que no contribuyentes. Ejemplo Impuesto a las son contribuyentes de derecho. Ejemplo ganancias. impuesto al valor agregado. No son trasladables ya que lo paga el Son trasladables a quienes realizan el sujeto pasivo del impuesto. gasto o consumo Los contribuyentes están inscriptos en No existen padrones ya que su pago registros y padrones que están en poder depende de hechos o actos que efectúa el del ente recaudador. contribuyente. 9 10.Sistema tributario 10.1. Concepto Es el conjunto de las diferentes tributos que están en vigencia en un país, en un momento determinado. 10.2. Principales tributos argentinos Según la potestad tributaria ejercida por la Nación, las Provincias y las municipalidades, el sistema tributario argentino se Arma de la siguiente manera: Impuestos nacionales Ente recaudador Imposición a las rentas Impuesto a las ganancias Imposiciones a los capitales AFIP Impuesto a los bienes DGI personales Imposiciones a los consumos Impuesto al valor agregado Impuestos internos Impuesto a los combustibles Impuesto al comercio exterior Impuestos aduaneros IMPUESTOS PROVINCIALES Impuesto inmobiliario Impuesto a los Ingresos brutos Impuesto a los automotores Impuesto de Sellos TASAS MUNICIPALES Tasas que retribuyen servicios AFIP ANA ENTE RECAUDADOR Dirección General de Rentas En la ciudad autónoma de B.A. es la municipalidad. ENTE RECAUDADOR La municipalidad 10
