1. ¿Qué es un tributo y cual es su finalidad?.

Empresa y administración
T 2. Los tributos
1. ¿Qué es un tributo y cual es su finalidad?.
La Constitución española dice que nuestro país es un Estado social, es decir, que busca el
bienestar de sus ciudadanos, proporcionándoles bienes y servicios de forma gratuita o a un precio
inferior a los de mercado.
Sí pues, los españoles gozamos de una serie de prestaciones o servicios por los que no
pagamos ningún precio, o bien, este es muy reducido, tales como:

Servicios médicos.

Parte del coste del medicamento que nos receta el médico.

Circular por autovías y carreteras.

Ordenadores y material que facilitan gratuitamente los centros de enseñanza.

Bancos, papeleras y demás mobiliario urbano, así como su cuidado y mantenimiento.

La enseñanza pública.

Instalaciones deportivas municipales.

Transporte público.

Servicios de protección civil, policía, bomberos, etc.
En este punto, surge una pregunta lógica ¿de dónde sale el dinero para pagar todas estas
necesidades? Se hace con el dinero que se recauda a los ciudadanos, por eso también es
llamado, “dinero público” o “fondos públicos”, y las Administraciones Públicas son los órganos
encargados de gestionarlo o administrarlo debidamente.
¿Cómo se recauda ese dinero? A través de los impuestos o tributos que pagan los
ciudadanos.
¿Por qué hay que pagar tributos? Porque la Constitución nos impone esa obligación cuando
establece que todos contribuiremos al sostenimiento de los gastos públicos, y porque es lógico que
si todos disfrutamos de esos bienes y servicios públicos, todos debemos contribuir a mantenerlos.
¿A qué ciudadanos se obliga? A todos los ciudadanos que tengan un determinado nivel de
ingresos, o que adquieran ciertos bienes o servicios.
¿Qué Administración pública nos puede exigir el pago de esos impuestos? También lo
establece nuestra Constitución, y pueden hacerlo: el Estado, las comunidades autónomas y las
corporaciones locales.
1.1.
¿Qué entendemos por tributo?
En derecho se define el tributo como una obligación que consiste en dar el dinero establecido
en la ley y cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas.
María del Mar García Sánchez
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Así definimos la norma tributaria como aquella que crea un impuesto y disponen qué casos
se aplicará, y el plazo y la forma de pago.
La ley que contiene las normas generales respecto a los tributos en nuestro país es la Ley
58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT). Existen además leyes que regulan cada
tributo en concreto, como la ley del IVA, la del I.R.P.F., etc.
2. Conceptos tributarios generales.
Según la LGT, tienen la obligación de pagar impuestos todas las personas físicas y jurídicas
que tengan capacidad económica, es decir, que sean propietarios de bienes u obtengan unos
determinados ingresos.
Tambíén establece la LGT las normas que se aplicarán y en qué orden se hará:
1. La Constitución Española.
2. Los tratados o convenios internacionales
3. Las normas de la Unión Europea.
4. La propia LGT, las leyes específicas de cada tributo y demás leyes o disposiciones
relacionadas con los tributos.
5. Los reglamentos que desarrollan las anteriores leyes.
En caso de existir algún “vacío”, se aplicará el derecho administrativo o el derecho común o
civil.
2.1.
Principios tributarios.

Justicia: Se da o se pide a cada uno lo que le corresponde.

Generalidad: Todos los ciudadanos que tienen unos bienes o un determinado nivel de
renta, están obligados a contribuir.

Igualdad: La carga fiscal será la misma para todos. Es decir, la “presión” será
equivalente entre una persona con un alto nivel de ingresos y otra con menor nivel.

Progresividad: Los impuestos directos son proporcionales (a mayor patrimonio o
renta, mayor contribución). Sin embargo, algunos impuestos como el IVA, son iguales
para todos.

No confiscatoriedad: No pueden ser de tal magnitud, que para abonarlos, tengamos
que privarnos de los bienes.

Capacidad económica: Supone la posesión de una riqueza, o disponiblidad de
medios económicos
María del Mar García Sánchez
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Ejemplos
Impuesto progresivo:
La persona A gana 100 €.
Contribuirá con un 10% de sus ingresos
La persona B gana 200 €
Contribuirá con un 20% de sus ingresos
La persona C gana 300 €.
Contribuirá con un 30% de sus ingresos
Impuesto proporcional:
Las personas A, B y C, contribuirán, cada uno con un 10% de lo que ganan.
2.2.
Ámbito de aplicación.
Como regla general, los impuestos se aplican en todo el territorio español, que comprende:

La superficie terrestre de nuestro país.

Las aguas territoriales que nos pertenecen legalmente.

El espacio aéreo, con los límites establecidos.
Dentro de nuestro territorio ¿se aplican a todos los que estén en él? Algunos impuestos,
como el Impuesto sobre sociedades, se exige únicamente a las personas jurídicas residentes en
territorio español. Sin embargo, otros impuestos como el IVA, se exige a todas las personas
que se encuentren en nuestro territorio, aunque no residan en él.
2.3.
Hecho imponible.
Es el acto que hace que surja la obligación de pagar un impuesto.
Impuesto
I.R.P.F.
Impuesto sobre sociedades
Imp. sobre el alcohol
Imp. sobre hidrocarburos
Imp.
de
sucesiones
donaciones
I.V.A.
Hecho Imponible
Que el contribuyente perciba rentas, normalmente de trabajo
Que una sociedad obtenga beneficios.
La fabricación e importación de bebidas alcohólicas.
La fabricación e importación de estos bienes.
yLa adquisición de bienes y derechos por medio de una donación, herencia o
legado.
1. Ventas de bienes y prestaciones de servicios que hacen los empresarios o
profesionales.
2. Compra de bienes que hace una empresa española a otra empresa de la
Unión europea.
3.. La compra de bienes por empresas o consumidores españoles a
empresas fuera de la Unión Europea.
Imp. sobre bienes inmuebles Tener la propiedad de un bien urbano.
María del Mar García Sánchez
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2.4.
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El sujeto pasivo
Podríamos definirlo como la persona, natural o jurídica, que realiza la acción descrita en el hecho
imponible.
El contribuyente, es la persona que paga el impuesto, y no tiene por qué coincidir con el sujeto
pasivo.
Impuesto
Sujeto Pasivo
I.R.P.F.
Imp. sobre el alcohol
Imp. de sucesiones
I.V.A.
La persona física que obtiene una renta o ingresos.
El fabricante o importador de esta bebida
Quien adquiere bienes o derchos por herencia o legado
- El empresario que vende los bienes.
- La empresa que compra a otra de la Unión Europea.
- La empresa que compra a otros fuera de la unión Europea
El propietario de una vivienda o lacal urbano
Imp. bienes inmuebles
Contribuyente
Idem
El consumidor final
Idem
El consumidor final
Idem
Aunque el sujeto pasivo no deba pagar el impuesto, debe cumplir con las obligaciones formales
del impuesto, como cumplimentar y llevar debidamente la documentación relativa al impuesto.
2.5.
La base imponible.
Es la cantidad o valoración del hecho imponible, a la que se aplica el porcentaje del impuesto
correspondiente.
Ejemplo
Si nuestros ingresos netos en un año trabajado son 22.000€, esta cantidad será considerada la base
imponible del IRPF,
a la cual aplicaremos el porcentaje que establezca la ley según nuestras
circunstancias.
En el caso del IVA, la base imponible en la compra de un artículo, será su precio, deduciendo los
descuentos, en su caso.
2.6.
El tipo impositivo o tipo de gravamen
Es el porcentaje, aprobado por ley, que se aplica a la base imponible, para obtener la cuota tributaria,
o cantidad a pagar por dicho impuesto.
2.7.
La cuota tributaria
Es la cantidad que debe ingresarse en la Hacienda Pública para el pago de un impuesto.
2.8.
Exención
Figura legal por la que, excepcionalmente, se dispense de pagar cierto impuesto. Por ejemplo, los
servicios educativos están exentos del IVA.
María del Mar García Sánchez
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2.9.
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No sujeción.
En la actividad que realiza el sujeto pasivo, falta algún requisito para que se cumpla el hecho
imponible. Por ejemplo, las actividades que realizan los trabajadores por cuenta ajena de una
empresa, no están sujetas a IVA, pues aunque se prestan servicios, no se completa el hecho
imponible, pues estos servicios deben prestarse por una empresa, y el trabajador es un asalariado.
2.10.
Deducción o desgravación fiscal
Cantidad o porcentaje que se resta de la base imponible para atenuar la carga o presión fiscal, como la
deducción por hijos a cargo del I.R.P.F
2.11.
Deuda tributaria
Esla cantidad a ingresar en la Hacienda Pública después de restar deducciones. Esta cantidad puede
aumentar por intereses de demora o recargos.
2.12.
Domicilio fiscal
Lugar donde las personas físicas o jurídicas residen o realizan sus actividades empresariales o
profesionales.
3. Clases de tributos.
Los clasificamos en

Contribuciones especiales..

Tasas.

Impuestos.
Contribuciones especiales.
Es el tributo que pagan algunos ciudadanos porque han obtenido un aumento del valor de sus
bienes particulares, porque la Administración pública ha realizado una obra pública o servicio.
Ejemplo: Cuando un inmueble de nuestra propiedad aumenta de valor porque el ayuntamiento
ha puesto zonas verdes y nosotros debemos pagar una contribución especial.
Tasas.
Se pagan porque utilizamos un servicio público en nuestro beneficio.
Ejemplo: Tasa universitarias, de basura, por derechos de examen de conducir, de aeropuerto,
etc. En general, todas aquellas por las que el particular obtiene un servicio público.
María del Mar García Sánchez
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Impuestos.
Son tributos que la Administración exige sin contraprestación.
El ciudadano los paga por su deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos,
independientemente si utiliza o no los servicios que se presten con ese dinero.
3.1.
Clases de impuestos.
Tipo
Definición
Ejemplos
DIRECTOS
Gravan sobre la renta o patrimonio del sujeto
pasivo de forma proporcional







INDIRECTOS
Gravan la circulación de bienes o servicios.



OBJETIVOS
SUBJETIVOS
PERSONALES
REALES
No tienen en cuenta la capacidad contributiva
del sujeto pasivo ni sus circunstancias.
Tienen en cuenta la capacidad económica y las
circunstancias personales del sujeto pasivo.
El hecho imponible viene establecido con
referencia a una persona determinada.
Gravan la riqueza sin tener en cuenta las
circunstancias de la persona
ORDINARIOS
Se abonan normal o periódicamente.
EXTRAORD.
Se pagan sin una periocidad determinada
PERIÓDICOS.
El hecho imponible está fraccionado por ley, de
forma que a cada período le corresponde una
obligación autónoma e independiente.
INSTANTÁNEOS El hecho imponible no está fragmentado sino
que se agota en un período determinado

IRPF.
Imp. sobre sociedades.
Imp. sobre el patrimonio.
Imp. sobre sucesiones y donaciones.
Imp. sobre bienes inmuebles.
Imp. sobre vehículos de tracción mecánica.
Imp. sobre el incremento de valor de los
terrernos de naturaleza urbana.
IVA
Imp. sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados.
Impuestos especiales: sobre el alcohol,
sobre los hidrocarburos, sobre las labores
de tabaco, matriculación de vehículos…)
IVA (impuesto indirecto y objetivo)
 IRPF (impuesto directo y subjetivo)
 IRPF (la persona es generalmente el
trabajador o asalariado)
 Imp. sobre el patrimonio
 IVA
 IBI
 IRPF
 IBI
 IVA
 Imp. sobre sucesiones y donaciones.
 Imp. de matriculación de vehículos.
 IRPF
 IVA
 Imp. sobre sucesiones y donaciones.
4. Forma de declarar los impuestos
La deuda tributaria engloba una serie de deberes legales para el sujeto pasivo, como el
presentar la Autoliquidación a la Hacienda Pública. En ella, el sujeto pasivo declara unos hechos, los
cuantifica y determina su deuda tributaria. Posteriormente, la Administración comprueba dicha
liquidación.
María del Mar García Sánchez
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5. La deuda tributaria y su extinción.
Como consecuencia de la aplicación del tributo, nace la figura del obligado tributario, porque la
ley le impone una obligación crediticia, es decir, una relación en la que hay un acreedor (el Estado) y
un deudor (el contribuyente).
Por tanto, el contribuyente contrae una deuda (obligación) llamada obligación tributaria, que
es la obligación de pagar el tributo.
En ciertos impuestos, como en el IRPF, el empresario es el sustituto del trabajador
(contribuyente), pues por ley, el empresario debe ingresar en la Hacienda Pública unas cantidades que
previamente deduce del salario del trabajador y que éste debe pagar como contribuyente por el
impuesto.
5.1.
Extinción de la deuda tributaria.
La extinción de la deuda se produce por el pago o la prescripción
El pago
Es el modo ordinario de extinguir la deuda. En la normativa de cada impuesto, se establece el
plazo para realizar el pago, y la posibilidad de fraccionarlo.
La prescripción
Se produce por la no actividad de la Administración dentro del plazo establecido, y su efecto es
privar a la administración del derecho de exigir judicialmente al deudor el cumplimiento de la
obligación.
6. Infracciones y sanciones tributarias.
Según la LGT, una infracción tributaria es aquella acción u omisión dolosa (realizada
conscientemente, con intención) o culposa (con cualquier grado de negligencia) que está tipificada y
sancionada como tal en la ley.
Para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los Inspectores de Hacienda, pueden
examinar documentos, ficheros, bases de datos informatizadas, etc, así como entrar en fincas, locales
o negocios donde se desarrollen actividades económicas.
Las actuaciones que realice la Inspección se documentará en diligencias, informes y actas.
Las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos con el fin de
recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, proponiendo la
regularización de la situación o declarando correcta la misma.
No existe responsabilidad por infracción tributaria:

Cuando la persona que la realiza no tiene capacidad de obrar.
María del Mar García Sánchez
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
Cuando exista fuerza mayor

Cuando exista una deficiencia técnica de los programas informáticos facilitados por la
Administración para cumplir con las obligaciones..
Las infracciones se clasifican en leves, graves o muy graves, en función de que concurran o no las
siguientes circunstancias:

Ocultación de datos: Cuando no se presenta al declaración, o se incluyen hechos no ciertos, o
se omiten operaciones.

Utilizar medios fraudulentos:: Cuando existen anomalías en la contabilidad de la empresa o en
los libros de registro. También cuando se emplean facturas u otros documentos falsos.
Toda infracción conlleva una sanción:

Pecuniarias fijas: consiste en el pago de una cantidad de dinero fija. Se aplica a las
infracciones que no causan un perjuicio económico a la Hacienda Pública.

Pecuniarias proporcionales: Cuando la infracción
causa un perjuicio económico a la
Hacienda Pública.. La sanción consiste en un porcentaje aplicado a la base de la sanción.

No pecuniarias: Sanciones accesorias que se aplican sólo en caso de infracciones graves y
muy graves.
o Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas.
o Prohibición de contratar con la Administración hasta un plazo de cinco años.
María del Mar García Sánchez
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