infracciones relacionadas a la obligación de emitir, otorgar y/o exigir

Artículo 174º
Numeral 1)
INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y/O
EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO
1.
INFRACCIÓN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN
1.1 Descripción de la Infracción
El artículo 1º del Decreto Ley Nº 25632 (24.07.1992) “Ley Marco de Comprobantes
de Pago” prescribe que están obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, precisando que esta obligación rige aún cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.
Sobre el particular, debe recordarse que esta obligación se fundamenta estrictamente
en un tema de control. En efecto, para la Administración Tributaria es fundamental
que las operaciones mercantiles estén sustentadas con documentos que validen dichos hechos, pues ello le permitirá realizar una serie de procedimientos, todos ellos
destinados a determinar con certeza, el monto de la obligación tributaria.
Bajo ese contexto, y teniendo en consideración la importancia que representa para
el ejercicio de la facultad de fiscalización, el numeral 3 del artículo 87º del Código
Tributario ha recogido esta obligación al establecer que constituye una obligación de
los contribuyentes, el emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o
los documentos complementarios a éstos.
En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligación habrá incurrido en
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario referido
precisamente a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos hechos distintos pero relacionados entre sí:
•
No emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
•
No otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha cumplido con emitir
el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, en los momentos establecidos.
El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto obligado, no haya entregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, en los momentos establecidos, aun cuando lo haya emitido.
En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante de pago o los
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, en los momentos
que correspondan, generará que el obligado incurra en la infracción en comentario.
8
ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
1.2 ¿Cuándo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago?
A los efectos de la configuración de esta infracción, es importante tener presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago. Sobre el particular, el
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago1 señala que éstos son los siguientes:
SUPUESTO
MOMENTO PARA LA EMISIÓN Y ENTREGA DE CP
En la transferencia de bienes
muebles
En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax
u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de
crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operación por parte del administrador del medio de pago
o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la
fecha de entrega del bien.
En el caso de retiro de bienes
muebles
En la transferencia de bienes
inmuebles
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor
Tratándose de naves y aeronaves
En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposición del mismo
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero
En los contratos de construcción
En los casos de entrega de depósito,
garantía, arras o similares, cuando
impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del IGV
En la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría
a título oneroso
En la fecha del retiro.
En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el
contrato, lo que ocurra primero.
En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
En la fecha y por el monto percibido.
Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
En la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
En el momento y por el monto percibido.
En el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
1.3 ¿En qué momento se configura la infracción?
La infracción materia de análisis se configurará cuando la Administración Tributaria
verifique que en una operación, no se haya emitido y/u otorgado (entregado) comprobante de pago. Esto se producirá cuando por ejemplo, los fedatarios fiscalizadores,
verifiquen el incumplimiento de esta obligación.
Debe precisarse que esta infracción se configurará cada vez que se detecte este
hecho.
1
Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de
Enero de 1999.
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 1)
9
STAFF TRIBUTARIO
1.4 Infracción cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes
•
Sanción
Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, la misma se sancionará con una multa
pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.
BASE LEGAL
INFRACCIÓN
I
II
III
Numeral 1,
Artículo 174º
C.T.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
1 UIT o
cierre
50% de la
UIT o cierre
0.6% de los
I o cierre
La aplicación de una u otra dependerá del número de veces en que se haya
detectada la infracción, no resultando importante el establecimiento en donde
se cometió la misma2. Así por ejemplo, la sanción pecuniaria (multa) sólo se
aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infracción,
pues a partir de la segunda ocasión, la sanción a aplicar será el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen de Gradualidad
ha graduado tanto la multa como el cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
INFRACCIÓN
CONDICIÓN
TABLA
TIPO
FRECUENCIA
4ª Op. o
1ª
2ª
3ª
más
Oportunidad
Oportunidad
Oportunidad
SANCIÓN
(Sin rebaja)
Multa (a)
Cuando la
infracción se
haya cometido
Numeral 1, o detectado en
un estableciArtículo 174º
miento comerC.T.
cial u oficina
de profesionales independientes
I
II
III
Multa
1 UIT
Cierre
Multa
50% UIT
25% UIT
0.6% de I
0.3% de I
Cierre
Multa
Cierre
Cierre (b)
Cierre (b)
Cierre (b)
3 Días
5 Días
10 Días
3 Días
5 Días
10 Días
3 Días
5 Días
10 Días
50% UIT
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del
2
Así también lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en la RTF de Observancia Obligatoria Nº 00169-4-2008
(25.01.2008) resolvió que “El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales
1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 13599-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, está vinculado al número de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infracción y no al local en que se cometieron”.
10 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
•
Sustitución del cierre por una multa
Como se ha señalado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que
se incurra en la infracción del numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario,
la sanción que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en esta infracción,
es el cierre temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso señalar que
en determinados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de sustitución por una
multa, pero sólo si se presentan determinados supuestos.
Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario, el cual
señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre
o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia3.
En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, la cual no podrá ser menor a:
2 UIT's
1 UIT
50% UIT
Para los contribuyentes ubicados en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Es
decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I).
Para los contribuyentes ubicados en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, así
como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoría (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II).
Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).
Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebajados por el
Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
INFRACCIÓN
SANCIÓN
Multa que
sustituye el
cierre según
Numeral 1, el inciso a)
Artículo 174º del cuarto
C.T.
párrafo del
art. 183º
del Código
tributario
3
FRECUENCIA
1ª
2ª
CATEGORÍA Oportunidad Oportunidad
TABLA TIPO
(d)
Multa
Cierre
I
TOPE
II
III
MULTA
3ª
Oportunidad
4ª Op. o
más
(Sin rebaja)
Cierre
Cierre
No menor
a 50% UIT
No menor
a 60% UIT
No menor
a 2 UIT
No menor
a 25% UIT
No menor
a 30% UIT
No menor
a 1 UIT
1
5% UIT
8% UIT
2
8% UIT
11% UIT
3
10% UIT
13% UIT
4
13% UIT
16% UIT
5
16% UIT
19% UIT
50% UIT
En relación a este tema, cabe mencionar que a la fecha la Administración Tributaria no ha regulado los criterios en los
que se sustituiría la sanción de cierre por una multa.
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 1) 11
STAFF TRIBUTARIO
1.5 Infracción cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes
De manera distinta al punto anterior, si se configura la infracción en comentario, en un
lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes,
la misma se sancionará únicamente con una multa pecuniaria.
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN
CONDICIÓN
I
II
III
Numeral 1,
Artículo 174º
C.T.
No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
Cuando al infracción no se
haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
1 UIT
50% de
la UIT
0.6% de
los I
En todo caso, es importante recordar que para esta situación, el Anexo A del Régimen
de Gradualidad ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en que se
haya incurrido en la misma:
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
INFRACCIÓN
CONDICIÓN
FRECUENCIA
TIPO
SANCIÓN
1ª
Oportunidad
I
Multa
1 UIT
50% UIT
65% UIT
85% UIT
1 UIT
II
Multa
50% UIT
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
III
Multa
0.6% de I
0.3% de I
0.4% I
0.5% I
0.6% I
Cuando la infracción no se
haya cometido
Numeral 1, o detectado en
Artículo 174 un estableciC.T.
miento comercial u oficina de
profesionales
independientes
2ª
3ª
Oportunidad Oportunidad
4ª Op. o
más
(Sin rebaja)
TABLA
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.6 Acta de Reconocimiento
Respecto de la sanción que corresponde por esta infracción, es importante indicar que
de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la primera oportunidad
en que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria (multa) sea reducida
totalmente, si el contribuyente presenta el documento denominado “Acta de Reconocimiento”, el cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al
de la comisión de la infracción.
12 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, ésta será
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo
día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio
fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 7º señala que
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) días hábiles
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 1) 13
STAFF TRIBUTARIO
siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, ésta se tendrá por no presentada,
con lo cual se aplicará la multa correspondiente.
ESQUEMA PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 1
DEL ARTÍCULO 174º DEL C.T.
INFRACCIÓN
NUMERAL 1,
ARTÍCULO 174º
C.T.
Infracción cometida en un
establecimiento comercial
u oficina de profesionales
independientes
Infracción cometida en un
lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales
1ª Oportunidad:
Multa
Acta de
Reconocimiento
A partir de la 2ª
Oportunidad: Cierre
Multa que sustituye
el cierre
Multa
Acta de
Reconocimiento
(1a oportunidad)
Aplicación
Práctica
CASO PRÁCTICO
PLAZO PARA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
La empresa “INVERSIONES EUCALIPTOS” S.R.L., contribuyente del Régimen General del Impuesto
a la Renta, ha incurrido por primera vez en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
174º del Código Tributario por “No emitir y/u otorgar comprobantes de pago”; ello según Acta
Probatoria de fecha 14 de Febrero de 2011, levantada por un fedatario de la SUNAT, en su local
comercial. Al respecto, el representante legal de la empresa en mención desea presentar el Acta
de Reconocimiento, consultándonos si existe un plazo para presentar la misma.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, constituye
infracción relacionada con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, infracción que se sanciona con una multa equivalente a 1
UIT o cierre, tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Al respecto, debe considerarse que la Nota 4 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del citado
código, establece que tratándose de la infracción señalada en el primer párrafo, la multa se aplicará
en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. En todo caso, agrega la
referida Nota, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción.
En relación a ello, el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT que
aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisión
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto de la presentación del Acta
de Reconocimiento, ésta será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a
14 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
partir del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva,
en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente
pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor
tributario.
PLAZO MÁXIMO PARA LA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
1er día
hábil siguiente
Fecha en que se
levanta el Acta
Probatoria
2do día hábil
siguiente
3er día hábil
siguiente
4º día hábil
siguiente
5º día hábil
siguiente
Plazo máximo para
presentar el Acta
de Reconocimiento
Cabe agregar que el último párrafo del citado artículo 7º señala que cuando el Acta de Reconocimiento
se presente luego de los cinco (5) días hábiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria,
ésta se tendrá por no presentada, con lo cual se aplicará la multa correspondiente.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes señalado, podemos concluir que para que la empresa
“INVERSIONES EUCALIPTOS” S.R.L. pueda presentar el Acta de Reconocimiento y no le sea
aplicable la multa correspondiente, ésta deberá ser presentada dentro del plazo de los cinco
(5) días hábiles siguientes de levantada el Acta Probatoria, esto es hasta el 21 de Febrero de
2011, si tomamos en consideración el 14 de Febrero, fecha en que el Fedatario levantó el Acta
Probatoria.
De no realizarse tal presentación hasta la referida fecha, la Administración Tributaria aplicará a la
empresa la multa respectiva, es decir S/. 3,600 (1 UIT). No obstante, en este caso al tratarse de
la primera oportunidad en que se cometió la infracción, la misma será rebajada en un 50%, con
lo cual la multa que corresponderá al infractor será de S/. 1,800 (50% de la UIT).
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 1) 15
STAFF TRIBUTARIO
2 03326 10398
Inversiones Eucaliptos S.R.L.
1
4510 - 2010
Pereda Torres, Walter
DNI 10099074192
16 ASESOR EMPRESARIAL
Acta Probatoria
14 02 2011