Tema 12 PRINCIPIOS GENERALES DE LA IMPOSICIÓN Hacienda Pública I. 2010/11- 3º Lic. Derecho Grupo 2. Pablo Gutiérrez Junquera Principios impositivos Las características que idealmente deberían reunir los impuestos. Esas características o principios impositivos nos sirven para evaluar los impuestos PRINCIPIOS IMPOSITIVOS: Equidad Simplicidad Eficiencia Suficiencia Principios tributarios: Constitución y Ley General Tributaria CONSTITUCIÓN Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio. (art. 31.1) Los poderes públicos promoverán las condiciones favorables para el progreso social y económico y para una distribución de la renta regional y personal más equitativa, en el marco de una política de estabilidad económica. (art. 40.1) LEY GENERAL TRIBUTARIA (art. 3) 1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad. 2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios. Principios impositivos: Equidad La distribución del esfuerzo que supone el pago del impuesto debe ser justa Equidad: principio de beneficio. Los individuos deben contribuir a los gastos públicos en proporción a los beneficios que obtienen del sector público; esto es, como pago a los servicios públicos recibidos. Equidad: principio de capacidad de pago la carga tributaria que recae sobre cada individuo se determina en función de su capacidad económica Equidad como principio de beneficio Los individuos deben pagar impuestos según los beneficios que obtienen del sector público. Se aplicaría así la lógica del mercado: el pago ha de corresponderse con la obtención de utilidad. En el sistema tributario se aplica a tasas y a contribuciones especiales pero no, de forma general a impuestos. (Por ello el sistema tributario en su conjunto no responde a ese principio). Algunos impuestos se justifican (tabaco, carburantes, impuestos medioambientales) por los costes públicos que genera la actividad que se grava. También las Cotizaciones a la Seguridad Social tienen relación con los beneficios en prestaciones que se recibirán. Equidad como principio de beneficio El principio de beneficio no puede ser aplicado de manera general porque: En los bienes públicos es imposible conocer el beneficio recibido por cada individuo No permite la redistribución de la renta por el sistema impositivo Entraría en contradicción con el principio constitucional de capacidad económica Equidad como principio de capacidad económica Determinar la capacidad económica (la BI) Renta, patrimonio: Indicadores directos Consumo: Indicador indirecto pero algunos sostienen que es más equitativo gravar por la riqueza que consumimos que no por la que creamos (renta). Determinar la relación entre la capacidad económica (BI) y la cuota líquida Tipos impositivos legales Progresividad, proporcionalidad, regresividad? Determinar las circunstancias que disminuyen la capacidad económica: gastos necesarios por familia numerosa, discapacidad, etc. y que permiten una minoración de la carga: deducciones (en CI o BI) Capacidad económica y tipos impositivos Umg(Y) decreciente Si A con Y=200 paga 75€ de CL (tyme=37,5%), ¿Cuánto debe pagar B con Y=1.050€? Utilidad (Y) Igualdad de sacrificio de utilidad: B ● 7,5 6,5 ● 5,625 A pierde 1 útil de 4→3 B debe perder 1 útil, de 7,5→6,5, lo que supone pagar 525€ de CL (tyme= 50%) Igualdad de sacrificio proporcional de utilidad: ● A pierde (1/4) = 25% de su utilidad 4 3 ● A 525=50% ● B debe perder el 25% de su utilidad=0.25x7,5=1,875, quedándose en 5,625. Para ello debe pagar CL=800€, tyme=76,19% 800=76,19% 925=88,1% 75 Y 0 125 200 350 525 1.050 Igualdad de sacrificio marginal de utilidad: El último € pagado debe suponerles a ambos la misma pérdida de utilidad. Eso signifia que ambos se quedan con la misma renta y B: tyme=88,1% Imposición y Eficiencia Eficiencia= maximización del Bienestar Económico: Excedente Económico =DTP-Costes +/- Externalidades Los impuestos deben ser eficientes: no deben disminuir el Excedente Económico. Algunos impuestos promueven la eficiencia: aquellos que gravan actividades que causan externalidades negativas. Pero, en general, los impuestos pretenden recaudar fondos para financiar los servicios públicos y afectan al mercado al que gravan disminuyendo el EE en ese mercado (exceso de gravamen). Un impuesto será más eficiente cuando menor exceso de gravamen genere. Imposición y Eficiencia Los impuestos generan pérdidas de eficiencia porque reducen el bienestar en el mercado gravado (pueden ser más que compensadas con los beneficios que nos proporcionan los servicios públicos) Ejemplos extremos: El impuesto sobre las ventanas en Gran Bretaña (1696) condujo a casas más oscuras con recaudación nula. Un impuesto del 100% de la renta obtenida en el trabajo conduciría a que nadie trabajara/produjera y a una recaudación nula del Estado (Curva de Laffer) Exceso de gravamen con oferta absolutamente elástica ● Mercado con Oferta completamente elástica ● Se establece T sobre los oferentes: T=txP1 ● Nuevo precio (Pd) = P1+ txP1=P1x(1+t), Nueva cantidad de Q1→Q2 ● Pd=T=txP1 Exceso de gravamen= pérdida de Excedente Económico causada por T EE (Q1) = oscQ1 –oP1cQ1=P1sc s EE (Q2) = osaQ2 –oP1bQ2=P1sab a Pd=P1x(1+t) P1 O’ b T=txP1 O c D o Q2 Q1 EG=abc EG= pérdida de EC +pérdida de EPRecaudación Estado por T EG=P1Pdac + 0 - P1Pdab = abc T Q 2 Q P d Epd Q1 P1 EGabc Q Epd P Q1 P1 d Epd t P1 Q1 Q Epd t Q1 P1 T t P1 1 EG t P1 Epd t Q1 2 1 EG t 2 Epd ( P1 Q1 ) 2 Exceso de gravamen con oferta absolutamente elástica CÁLCULO EG depende de tres factores: ● t2: Para una recaudación determinada será mejor muchos impuestos con t pequeño que uno o pocos con t grande. ● Epd: Mejor gravar productos inelásticos. ● (P1xQ1): El EG será mayor a mayor gasto incial en el producto gravado. Exceso de gravamen con demanda absolutamente elástica ● Mercado con Demanda completamente elástica ● Se establece T sobre los demandantes: T=txP1 ● Nuevo precio (Po) = P1x(1-t), Nueva cantidad de Q1→Q2 ● Po=T=txP1, Pd=0 T Q 2 Q P o Epo Q1 P1 EGabc Epo P o Q1 Q P1 Q T t P1 EG O P1 Po=P1x(1-t) a b Q2 D T=txP1 c D’ Q1 Epo t P1 Q1 Epo t Q1 P1 1 EG t P1 Epo t Q1 2 1 EG t 2 Epo ( P1 Q1 ) 2 Se mantienen las conclusiones anteriores sobre los factores de los que depende EG Exceso de gravamen: demanda y oferta normales Antes de T Impuesto de T€/unidad sobre los oferentes EC=P1mb + EP=sP1b = EE=smb Después de T EC=Pdma + EP=sPoc + T= PoPdac = EE=smac O’ m T Pd P1 Po O a d ↓EC= P1Pdab ↓EP= PoP1bc ↑T= PoPdac EG = P1Pdab + PoP1bc- PoPdac = abc Pérdida de EC b c Pérdida de EP s D Q2 EG = smb-smac = abc Ganancia Estado por T Q1 ↓ EG = Exceso de gravamen: demanda y oferta normales: CALCULO Impuesto de T€/unidad sobre los oferentes T Q EG 2 Epd P d Q1 Q P1 Epo Epo Epd T Definiendo t P1 P d T 1 2 Epo Epd EG t ( P1 Q1 ) 2 Epo Epd EG depende de tres factores: ● t2: Para una recaudación determinada será mejor muchos impuestos con t pequeño que uno o pocos con t grande. ● Epd y Epo: Mejor gravar productos con demanda y oferta inelásticas. Epo Epd Epo Epd Es menor cuanto menor Epo y Epd ● (P1xQ1): Menor cuanto menores las elasticidades de demanda y oferta. Imposición y Eficiencia: conclusión Los impuestos (en ausencia de externalidades negativas) generan pérdidas de eficiencia porque deja de producirse/consumirse la Q eficiente: P=Cmg. Los únicos impuestos que no generan pérdidas de eficiencia son los impuestos de cuota fija porque no cambian la Q que se produce/consume. Son preferibles los impuestos sobre productos con demanda y oferta inelástica. Para obtener una determinada recaudación son preferibles los impuestos generales que los especiales porque el exceso de gravamen es menor. Imposición y simplicidad Disminuye el coste administrativo de gestión de los impuestos para el contribuyente en tiempo y dinero (trámites, asesores fiscales, exigencias de contabilidad y registros). También para la Administración: inspección, consultas, etc. Hace posible el conocimiento y comprensión de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente lo que redunda en una mayor seguridad jurídica La complejidad se origina en consideraciones de equidad, incentivos, prevención de la elusión fiscal y en la dificultad de reformas que simplifiquen dado que generarían perjuicios a algunos contribuyentes. Imposición: Suficiencia y Flexibilidad Suficiencia: Dado que la demanda de gasto público crece con el nivel de renta, los impuestos deberán establecerse sobre BI relacionadas con el nivel de renta o de actividad económica Flexibilidad: Los impuestos deben adaptarse a la situación económica y contribuir a la política de estabilización: Impuestos proporcionales o progresivos sobre el consumo o la renta : estabilizadores automáticos. Flexibilidad: Hay que considerar los retrasos entre el momento en que surge la obligación tributaria y el momento de pago. Imposición y suficiencia: fraude fiscal Año 2000: estimación del fraude fiscal del 7% del PIB Además de razones culturales, políticas o de concienciación fiscal, el nivel de fraude depende del grado de control que pueda ejercerse sobre las bases imponibles: En 1986 se estimaba que las rentas de trabajo declaradas en el IRPF representaban el 71% de las rentas de trabajo reales, mientras que sólo se declaraban el 30% de las otras rentas (de capital y de actividades empresariales). En 2005: estimación 88.617 millones de € (10%PIB). Los empresarios declaran una renta recibida entre 5.646 euros y 6.346 euros menos que los asalariados. España es el único país donde los empresarios y profesionales declaran menos que los trabajadores. El nivel de fraude depende de (además de factores sociales): la ganancia económica por el fraude, la probabilidad de ser descubierto y la sanción: ganancia por no declarar una determinada base imponible (x) es x*t, donde t es el tipo impositivo marginal valor esperado de la sanción será x*s*p siendo p la probabilidad de ser descubierto y s la sanción en € por base no declarada x*t - x*s*p=0 => s=(t/p) El Estado español es el que gasta menos (0,06% del PIB) en recoger los impuestos (tax collection), 30 veces menos, por cierto, que Suecia (0,32%).