Tratamiento de activos excluidos en el IP

Consulta – DGI respondió sobre el planteo de un contribuyente
Tratamiento de activos excluidos en el IP
La consulta ante DGI
apunta a establecer si
determinados activos
excluidos del IP
,
absorben o no pasivos
Cr. Aldo Zignago
azignago@kpmg.com
Recientemente fue publicada en la página Web de la DGI la Consulta N° 5.309 en la cual un
contribuyente consultó en forma vinculante, si un conjunto de inmuebles de su propiedad que fueron
declarados Monumentos Históricos Nacionales (MHN), y por lo tanto se consideran bienes excluidos
de la liquidación de Impuesto al Patrimonio (IP), absorben o no pasivos en función de lo dispuesto en
el antepenúltimo inciso del artículo 15 del Título 14 T.O. 1996 con la redacción dada por la Ley N°
18.083 de Reforma Tributaria.
Dicha norma, luego de las modificaciones dispuestas por la Ley de Reforma Tributaria, establece que
cuando existan activos en el exterior, activos exentos, bienes excluidos y bienes no computables de
cualquier origen y naturaleza, se computará como pasivo el importe de las deudas deducibles que
exceda el valor de dichos activos.
Antes de la Ley de Reforma Tributaria, la norma comentada solamente incluía a los efectos de la
absorción de pasivos a los activos en el exterior, activos exentos y bienes de los mencionados en el
artículo 22 del Título 14 del T.O. 1996, es decir, no hacía ninguna mención de los bienes excluidos
entre los cuales se encuentran los MHN.
En la consulta que estamos comentando, el contribuyente adelanta opinión en el sentido que el activo
que fue declarado MHN mantiene el tratamiento fiscal que le era aplicable antes de la Reforma
Tributaria. En virtud de ello, entiende que se debe mantener excluido de la liquidación del IP y no ser
tenido en cuenta a los efectos del cómputo del pasivo.
El contribuyente funda su respuesta en la norma que excluye a los MHN, esgrimiendo que la misma
excluye a los mismos no sólo del activo, sino de la liquidación completa del IP. Como segundo
argumento se esgrime que una ley especial anterior no se deroga por una ley general posterior.
Respuesta de la Administración
La DGI no comparte la posición sustentada por el consultante en el entendido que el citado artículo 15
establece que cuando existan bienes excluidos y bienes no computables de cualquier origen y
naturaleza, se computará como pasivo el importe de las deudas que exceda el valor de dichos activos.
Asimismo, señala que el referido inciso del artículo 15 recoge el criterio que en el pasado sostuvo la
DGI en la materia (Consultas N° 3.621 y N° 4.286) concluyendo que las distintas denominaciones
utilizadas por el legislador como ser: "bienes exentos", "bienes excluidos", y "bienes no
computables", se refiere a bienes que no se gravan, y que a menos que la ley diga lo contrario se debe
seguir la regla general de restarlos del pasivo.
Finalmente, la DGI señala que de acuerdo con la modificación introducida por la Ley de Reforma
Tributaria, regirá para los ejercicios iniciados a partir del 1/07/07. Por tanto, el contribuyente deberá
computar en la absorción de pasivos el valor fiscal de todos los bienes excluidos, adquiridos hasta la
Eliminado: inmuebles
considerados¶
Monumento Histórico
fecha de cierre de su ejercicio económico en la que se determina su patrimonio fiscal, debiendo tener
en cuenta además que para los ejercicios anteriores, el criterio de la DGI, de acuerdo con las consultas
citadas era que los bienes excluidos, entre los que se encuentran los MHN, absorben pasivo.
Posición del TCA
Con formato: Fuente: Negrita
Entendemos oportuno recordar que existen fallos del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
anteriores a la Ley de Reforma Tributaria, en los cuales se entendió que los activos que no ingresan en
la categoría de exentos, como es el caso de los MHN, no deben ser tenidos en cuenta a ningún efecto
en la liquidación del IP, ni siquiera para restarlos del pasivo.
Encastre
El criterio de la
DGI para ejercicios
anteriores a la Reforma Tributaria
era que los bienes excluidos,
entre los que se encuentran
los Monumentos Históricos
Nacionales, absorben pasivo
Eliminado: Según
Eliminado:
Eliminado: r
Eliminado: ,
Claves
−
Patrimonio - el IP grava el patrimonio determinado por la diferencia de activo y pasivo
ajustado fiscalmente. Asimismo, los activos en el exterior, activos exentos, bienes
excluidos y bienes no computables no son considerados en el activo computable.
−
Pasivo I - luego de las modificaciones introducidas por la Ley de Reforma Tributaria
(LRT) se considera como pasivo computable el importe de las deudas deducibles que
exceda el valor de activos en el exterior, activos exentos, bienes excluidos y bienes no
computables de cualquier origen y naturaleza.
Eliminado: luego de la
Reforma Tributaria
−
Pasivo II - Con anterioridad a la LRT, la normativa establecía que solamente absorbían
pasivos los activos en el exterior, activos exentos y bienes de los mencionados en el
artículo 22 del Título 14 del T.O. 1996, es decir, no hacía ninguna mención de los bienes
excluidos entre los cuales se encuentran los MHN.
Eliminado: antes de la
Reforma Tributaria
Posición de la DGI - la DGI entiende que se deberá computar en la absorción de pasivos,
entre otros, el valor fiscal de todos los bienes excluidos aún en los ejercicios anteriores a
la LRT.
Eliminado: Cómputo
−
Eliminado: Excluidos
Eliminado: -
Eliminado: ey de Reforma
Tributaria