Unidad 5 Pagos anticipados Objetivos Al i nalizar la unidad, el alumno: • Identificaráelconceptodepagosanticipados. • Distinguiráloscriteriosdevaluación,registroyreglasdepresentacióndelospagosanticipados. • Registrará,enlaspartidascorrespondientes,operacionesrelacionadasconpagosanticipados. Conceptos centrales unidad 5 pagos anticipados 165 Introducción E nestaunidadseanalizaránlaserogacionesque,eneltranscursodesusoperaciones,realizaunaempresa enformaanticipadayquelebrindanbeneficiosafuturo,comolossegurosquesepaganparasalvaguardarlos bienesdelaentidadyque,deocurriralgúnsiniestro,seencuentranprotegidosyrepresentanunprivilegioque auncuandosepagaenformaanticipada,setraduciráenbeneficiosfuturos. Enelcursoanteriorseidentificaronyclasificaronestaspartidasdefiniendosunaturaleza.Ahorase examinarádetenidamentecómoafectanalosresultadosdelaempresaalmomentodesuaplicaciónenlos periodoscorrespondientes,conbaseenlasnormasdeinformaciónfinancieraserieNIFC-5. El nombre que reciben estas erogaciones es de pagos anticipados y el registro correcto, así como su presentación en los estados financieros, será analizado del mismo modo que en las unidades anteriores: medianteelusodelaserieCdelasnormasdeinformaciónfinanciera. 5.1 Pagos anticipados Lospagosanticipadosrepresentanerogacionesquelaempresaefectúaporserviciosquesevanarecibiropor bienesquesevanaconsumir.Sonactivosporquesonpagosqueaúnnosehandevengado ¿Cuál es el objetivo de como un gasto ya que se consumirán en el transcurso de periodos diferentes; cuando son los pagos anticipados? consumidosodevengadossedebenreflejarcomogastosdeoperación. Losejemplosdepagosanticipadosmáscomunessonlossiguientes: • • • • • • • • Rentas. Intereses. Primasdesegurosyfianzas. Regalías. Impuestosyderechos. Muestrasyliteraturamédica. Papeleríayartículosdeoficina. Materialpublicitario. Elobjetivoesasegurarlaadquisicióndebienesyservicios,delosquelaempresaobtieneelderechode consumirlosoutilizarlos,segúnseaelcaso,yporlocualesperarecibirbeneficiosenunperiododeterminado detiempo,quepuedeseracortoolargoplazo,porloquesonconsideradoscomounactivopropiedaddela empresa. Los pagos anticipados Un ejemplo de estos pagos anticipados son los seguros que se compran para el son bienes y derechos de bienestardelaempresa,previniendocasosfortuitoscomorobos,incendios,etc.Aúncuando la empresa que fueron la erogación se realice de forma inmediata, si llegara a ocurrir algún siniestro sobre los adquiridos para obtener activosdelaempresatiempo despuésdequeseobtuvolapólizaydentrodelavigenciadela beneicios futuros. Su aplicación en el rubro misma,elseguroresponderáporelvalordeesosbienesaseguradosylaempresaobtendráel resultados debe ser beneficiodelseguroposterioralaerogacióndelpagoanticipado.Enlafigura5.1seresume identiicable y precisa. loanterior. contabilidad financiera ii 166 Figura 5.1 Pagos anticipados. 5.2 Valuación, registro y reglas de presentación ¿En qué momento debemos aplicar a resultados los pagos anticipados? Comoyasemencionóexistenotrosconceptosreferentesalospagosanticipados,dependiendo delgirooactividadaquesedediquelaempresa;enformageneralycomoobjetodeestudiose analizánlasreglasdevaluación,asícomosuregistroypresentaciónenelestadodesituación financiera. Lasreglasdevaluaciónparapagosanticipadossonmuysencillasyloquepretendenes reflejar,tantoenactivocomoenresultados,lasituaciónrealalafechadepresentacióndela informaciónfinanciera. Paralavaluaciónsetomanlassiguientesconsideraciones: ¿Por qué los pagos anticipados no deben considerarse como gastos desde el momento de ser erogados? • Seregistraelcostohistórico,esdecir,elcostodeadquisicióndelbienoserviciopagadopor laempresaenelmomentodesucompraocontratación. • Seaplicanalosresultadosenelperiodoenelqueseconsumenlosbienesysedevenguen losserviciososeobtienenlosbeneficiosdelpagohechoporanticipado,esdecir,seaplicaen elrubroresultadosenelperiododuranteelcualseconsumenlosbienes,sedevenganlos serviciososeobtienenlosbeneficiosdelpagoefectuadoporanticipado. ¿Qué sucede cuando estos bienes o servicios son consumidos o devengados? En forma general se puede ejemplificar su manejo de la siguiente manera, aunque desarrollaremosejemplosespecíficosporcadaconcepto: ¿Qué sucede cuando estos bienes o derechos han perdido su utilidad? Fecha 1.Lospagosanticipadosseevalúanasucostohistórico(párrafo6,serieNIFC-5). Imaginemosqueunacompañíaadquiere,eldía1demarzodel2008,unsegurocontra robodeunvehículoquepertenecealequipodereparto,laprimaasciendea$24,000.00ysu vigenciaesdeunaño. Laprimaseregistraráasucosto históricodelasiguientemanera: Concepto Parcial Debe Haber _____1______ Pagos anticipados Seguros Bancos Pago de póliza de seguro por el próximo año 24,000 24,000 unidad 5 pagos anticipados 167 2.Seaplicanresultadosconformeseconsumanosedevenguen(párrafo7,serieNIFC-5). Continuandoconelejemploanterior,cuandosepagólaprimadelseguroseobtuvounderechoque tieneunavigenciade12meses,perotranscurridoelprimermeslaparteproporcionalyasedevengó,porlo queconcluidoelmessetienequehacerelsiguienteregistro: Fecha Concepto Parcial Debe Haber _____1______ Gastos de venta Seguros Pagos anticipados 2,000 2,000 Seguros Aplicación del seguro devengado Secargaagastosdeventaporsersegurosdeequipodereparto. Segúnelpárrafo8delaserieNIFC-5,cuandoporalgunarazónsedeterminequelosbienesoderechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. De acuerdo con la serie NIF C-5, los pagos anticipados deberán valuarse con base en su costo histórico. Deacuerdoconelpostuladobásico“devengacióncontable”,lasoperacionesyeventos, El rubro de pagos asícomolosefectosqueocasionencambiosenlasituaciónfinancierayenlosresultadosdela anticipados se presenta dentro del activo empresa,debenseridentificadosdentrodelperiodoenelqueocurren,porloquelosgastosdeben circulante cuando se identificarseconelbeneficioqueoriginan,independientementedelafechaenquesepaguen.Con adquieran bienes o se baseenestasconsideraciones,auncuandolospagosanticipadosseeroganenundeterminadomes, contraten servicios por un periodo no mayor a losbeneficiosseobservaránduranteelmesdeerogaciónyenmesesposteriores. un año. En el transcurso de las operaciones normales de la entidad, los bienes o servicios quefueronpagadosporanticipadosonconsumidos,esentoncescuandodebenaplicarseen elrubroResultadosporconsiderarsegastos.Elasientoquedebemoshacerescargarauna cuentadegastos,conabonoaunacuentadelactivocorrespondientequesehayadevengado La serie NIF C-5 indica duranteelperiodo. las reglas de presentación del rubro Para lograr un registro adecuado, es conveniente que se lleve una cuenta específica de pagos anticipados en paracadaconceptoenparticular(lascuentasqueformanpartedelospagosanticipadosse el estado identificaránmásadelante).Porlogeneral,losregistrossehacenenformamensual,porserel de situación inanciera. periodoenelquelasempresaselaboransusestadosfinancieros. La NIF C-5 también establece que cuando estos bienes o derechos han perdido su utilidadparalaempresa,elimportenoaplicadodeberácargarseenelrubroResultadosdelperiodoenque estosuceda.Lascuentasde Resultadosendondeseaplicanestospagos,conformesedevenganocuandose determinaquehanperdidoutilidadparalaempresason: Gastos de administración. Seaplicaráaestacuentacuandoeldepartamentoqueconsumaelbieno servicio pagado anticipadamente pertenezca al área administrativa, como contabilidad, tesorería, recursos humanos,etcétera. Gastos de ventas. Suregistrodependerádeldepartamentoqueocasionóoqueestáconsumiendoel pagoanticipadoquepertenezcaaláreadeventas,comomercadotecnia,publicidad,etcétera. contabilidad financiera ii 168 Gastos financieros. En este caso se registrarán aquellos gastos anticipados que afectan sólo financieramentealaempresaynoensuparteoperativa,comoeselcasodeinteresespagadosporanticipado. DeacuerdoconlaNIFC-5:“lospagosanticipadosformanpartedelactivocirculantecuandoelperiodo debeneficiosfuturosesmenordeunañoomenordeunciclofinancieroacortoplazo.Sinembargo,pueden existirpagosanticipadosporperiodossuperioresaunañooalciclofinancieroacortoplazo,encuyocaso dichaporciónseclasificarácomoactivonocirculante”.Enlafigura5.2semuestralapresentacióndelospagos anticipadosenelestadodesituaciónfinanciera,conformealosboletinesdecontabilidad. Figura 5.2 Estado de situación inanciera. La NIF serie C-5 indica las reglas de presentación del rubro de pagos anticipados en el estado de situación inanciera. El rubro de pagos anticipados se encuentra constituido, entre otros conceptos, por rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado, primas de seguros y ianzas, papelería y útiles de oicina, propaganda y publicidad e impuesto predial. ¿Cómo registrar las rentas pagadas por anticipado? Lospagosanticipadossepresentannormalmentedentrodelactivocirculante,debido aqueseconsideranbienesoderechosadquiridosacortoplazoporlaempresaalpagarpor adelantadoalgúnrubrodeunbienoservicio;enelcasodequeseanadquiridosporun periodomayoraunaño,deberánpresentarseenelactivonocirculantedentrodelestado desituación financiera. 5.3 Identiicación de partidas Para lograr una correcta identificación de los pagos anticipados, es importante llevar uncontrolmedianteelusodecuentasquesecargarán oabonaránsegúnseaelcaso.A continuaciónsedescribenlascuentasmásusuales,aunquecabeaclararquedependiendo deltipodeempresa,sepodránutilizarmáscuentasqueidentifiquentodosloseventos económicosdeacuerdoconsugiro. 5.3.1 Rentas pagadas por anticipado Serefierealospagosquelasempresashacenenformaadelantadasobrelarentadelas oficinas,equipo,maquinaria,navesindustriales,bodegas,etcétera. En el momento de anticipar estos importes, la empresa podrá disfrutar de su usoporeltiempocontratado;conformevayantranscurriendolosmeses,estaspartidas deberánregistrarseyconsiderarsecomogastos.Parahacerelregistrocontabletenemosla siguientecuenta: unidad 5 pagos anticipados 169 Rentas pagadas por anticipado 1. Mensualmente por el importe de las rentas pagadas por anticipado que se hayan devengado. 1. El importe del pago realizado a cuenta de rentas futuras de oicinas, equipos, locales, maquinaria, etcétera. Susaldoesdeudorporcontrolarunderechoyserunacuentadeactivo,representaelimportedelas rentaspagadasporadelantadoqueaúnnosehandevengadoyporlasqueseesperanbeneficios. Ejemplo LaempresaDELL,S.A.deC.V.,pagóconcheque,eldíadehoy,seismesesderentadellocalcomercial por adelantado ($10,000, más IVA, por mes). Al final del mes deberá registrarse en el rubro resultados la partedelmesquesehadevengado.Cincuentaporcientocorrespondealdepartamentodeventasy50%al departamentodeadministración. Cálculo: Renta mensual Meses Total IVA Total IVA × 10,000 6 × 60,000 .15 $9,000 Elregistrocontablees: Fecha Concepto _____1______ Rentas pagadas por anticipado IVA acreditable Bancos Pago de rentas adelantadas por los próximos seis meses del local comercial _____2______ Gastos de venta Gastos de administración Rentas pagadas por anticipado Registro en resultados de la parte proporcional que se devengó en el mes Parcial Debe Haber 60,000 9,000 69,000 5,000 5,000 10,000 Las cuentas que integran el rubro de pagos anticipados son de naturaleza deudora y se presentan dentro del activo circulante. 5.3.2 Intereses pagados por anticipado Cuandolasempresaspidenpréstamosbancarios,tienenquepagarinteresesporanticipadoalasinstituciones decréditoquelosotorgaron,porloquedichosinteresesseaplicanalascuentasderesultadosconformese vayandevengando,comoseasientaenelpárrafo11delaserieNIFC-5.Parahacerelregistrotenemosla siguientecuenta: contabilidad financiera ii 170 Intereses pagados por anticipado 1. El importe de los intereses que la empresa pague por adelantado debido a la obtención de préstamos bancarios. 1. Mensualmente por el importe de los intereses pagados por anticipado que se hayan devengado. Elsaldodeestacuentaesdenaturalezadeudorayrepresentaelimportedelosinteresespagadospor anticipadoporlospréstamosadquiridospendientesdedevengarse. Ejemplo LaempresaSAT-203,S.A.deC.V.,pidióunpréstamobancarioportresmesesaunainstitucióndecrédito por$200,000,cobrándoseporanticipado2%deinterésmensual.Registrarenelrubroresultadoselimporte porconceptodeinterésquecorrespondaalcierredelmes. Cálculo: Préstamo Porcentaje Interés mensual 250,000 ×0.02 $4,000 Interés mensual Plazo Total intereses 4,000 ×3 $12,000 Préstamo Total intereses 200,000 – 12,000 Total NETO $188,000 Elregistrocontablees: Fecha Concepto Parcial _____1______ Bancos Intereses pagados por anticipado Créditos bancarios Préstamo a tres meses por 200,000 con intereses de 2% mensual, pagados por anticipado Debe Haber 188,000 12,000 200,000 _____2______ Gastos inancieros Intereses pagados por anticipado Registro en resultados de la parte proporcional de intereses que se devengaron en el mes 4,000 4,000 *Losintereses,cuandosedevengan,seconviertenengastosfinancieros. 5.3.3 Primas de seguros y ianzas Con el objeto de proteger los activos de la empresa contra siniestros que pudieran ocasionar un perjuicio a la entidad, se adquieren seguros; por ejemplo, para automóviles, inventarios, de vida, etc. Se registran contablementeenlasiguientecuenta: Primas de seguros y ianzas 1. El importe del pago realizado por primas sobre contratos de seguro y ianzas adquiridas. 1. El importe de los seguros ya devengados, dependiendo del plazo cubierto y pactado en la póliza de seguro. Susaldoesdeudoryrepresentaelimportedelcostodelossegurosyfianzaspagadosporanticipado queaúnnosehandevengadooconsumidototalmente,porloquelaempresatieneelderechodereclamarel montoaseguradoalmomentodeocurriralgúnsiniestro. unidad 5 pagos anticipados 171 Ejemplo LaempresaEldeco,S.A.,presentólossiguientessaldos: Bancos Clientes Inventarios Equipo de cómputo $578,658 $956,235 $236,987 $123,480 Proveedores Acreedores Capital social $356,369 $458,723 $1’080,268 Eldía1°delmespagóconchequeelsegurodelequipodecómputopordosaños,cuyoimportetotal es $120,000, más IVA. Para el cierre del mes, deberá registrarse en el rubro resultados la parte que se ha devengado;deltotal,80%seaplicaaventasy20%aldepartamentodeadministración. Elregistrocontablees: Paracerrarcontablementelasoperacionesdelmes,setraspasanlosasientosdediarioaesquemasde mayordelasiguienteforma: contabilidad financiera ii 172 Laaplicaciónenelrubroresultadosdelaparteproporcionaldelasprimasdesegurosyfianzasque sedevengaronenelmesyeltraspasoalosesquemasdemayor,sedebeefectuarparatodoslosconceptos queformanpartedelrubrodepagosanticipados.Recuerdaque,deacuerdoconlasreglasdepresentación, se consideran a corto plazo los pagos anticipados que cubren un periodo igual o menor a un año, y lo correspondienteaperiodosmayoresdeunaño,seconsideradelargoplazo. Elejemploanteriorconsistióenelpagosdeunseguroqueabarcamásdeunaño.Cuandosóloespor unañosehacelosiguiente: Ejemplo El1ºdeenerode2008sefirmóunapólizadesegurosparaprotegerlosequiposderepartodelaempresael documentoesporunañoylaprimatotalespor$21,000másIVA.Sepactaconlacompañiadesegurosque laprimasepagaráenunasolaexhibición. Elregistrocontablees: Fecha Concepto _____1______ Primas de seguros y ianzas IVA acreditable Bancos Pago del contrato del seguro de un año del equipo de reparto _____2______ Gastos de venta Primas de seguros y ianzas Registro en resultados de la parte proporcional de seguros y ianzas que se devengaron en el mes = 21,000/12= 1,750 Parcial Debe Haber 21,000 3,150 24,150 1,750 1,750 unidad 5 pagos anticipados 173 5.3.4 Papelería y útiles de oicina Enocasioneslasempresascompranlapapeleríaparautilizarlamesesdespuésoinclusoaunaño, adquiriéndolaaunpreciomásbajoporvolumen;conformeseconsumaseiráaplicandoencuentas deresultados,mesconmes.Aunquedeacuerdoalmontoylaimportanciarelativaquerepresentala adquisicióndelapapelería,existelaalternativadecargarelimportedelgastodirectamentealrubro resultados;denoserasíelcontroldeestebienseregistracontablementeenlasiguientecuenta: ¿Por qué considerar a la papelería y útiles de oicina un pago anticipado? Papelería y útiles de oicina 1. El importe de las adquisiciones de papelería y útiles de oicina que se realicen durante el ejercicio para ser posteriormente utilizados. 1. El importe de la papelería y útiles de oicina que se ha ido consumiendo mensualmente por los diferentes departamentos de la empresa. Susaldoesdeudoryrepresentaelimportedelapapeleríayútilespropiedaddelaempresaqueaúnno sehanconsumido. Ejemplo La empresa Ultramar, S. A., adquirió papelería por $36,000 más IVA, para utilizarse en los próximos 6 meses,correspondiendo50%aldepartamentodeventasy50%aldeadministración.Alfinaldelmesdeberá registrarseenelrubroresultadoslapartequesehayadevengado. Elregistrocontablees: Fecha Concepto _____1______ Papelería y útiles de escritorio IVA acreditable bancos Pago del contrato del seguro de un año del equipo de reparto _____2______ Gastos de venta Gastos de administración Papelería y útiles de escritorio Registro en resultados de la parte proporcional de los seguros que se devengaron en el mes = 36,000/6= 6,000 Parcial Debe Haber 36,000 5,400 41,400 3,000 3,000 6,000 5.3.5 Propaganda y publicidad Se refiere al material publicitario que servirá para la promoción de nuevos productos en el mercado de campañasqueaúnnoinicianconsiderandoelgastocomounpagoanticipado,yaquealmomentodelanzar la campaña, la publicidad deberá aplicarse en cuentas de resultados. Para su registro contable tenemos la siguientecuenta: Propaganda y publicidad 1. El importe del pago realizado en forma anticipada de propaganda y publicidad. 1. El importe de propaganda y publicidad lanzada al mercado. contabilidad financiera ii 174 Susaldoesdeudoryrepresentaelimportepagadoporanticipadodepropagandaypublicidadqueaún nosehautilizado. Ejemplo LaempresaEmisora,S.A.deC.V.,eldíadehoypagógastosdepublicidadporanunciosentelevisióndurante lospróximoscincomesespor$300,000,másIVA.Alfinaldelmesdeberáregistrarseenelrubroresultados lapartequesehayadevengado. Elregistrocontablees: Fecha Concepto Parcial _____1______ Publicidad y propaganda IVA acreditable Bancos Pago del contrato del seguro de un año del equipo de reparto Debe Haber 300,000 45,000 345,000 _____2______ Gastos de venta Publicidad y propaganda Registro en resultados de la parte proporcional de la publicidad que se devengó en el mes = 300,000/5= 60,000 60,000 60,000 5.3.6 Impuesto predial Serefierealimpuestoqueanualmentedeberánpagartodosaquellospropietariosdebienesinmuebles.Este pagoserealizageneralmentealiniciodelañocalendarioycubreelimpuestoanualensutotalidad,porloque sibieneldinerosedesembolsaaliniciodeesteperiodo,cubreelimpuestoquemensualmentesedevengará conforme se cierre cada uno de los meses en la contabilidad. El registro contable se hará en la siguiente cuenta: Impuesto predial 1. El importe del impuesto pagado al inicio del año. 1. El importe del impuesto devengado mes con mes. Esunacuentadeactivocirculante,susaldoesdeudoryrepresentaelimportedelpagoefectuadopor anticipadodelimpuestopredialqueaúnnosehaaplicadoenelrubroresultados. Ejemplo LaempresaComercial,S.A.,aliniciodelaño,pagóconchequeelimpuestopredialparatodoelejercicio,por $12,000.Alcierredelmessedeberáregistrarelimportequecorrespondeaesteperiodo;laaplicaciónsecarga aldepartamentodeadministración. unidad 5 pagos anticipados 175 Elregistrocontablees: Fecha Concepto Parcial _____1______ Impuesto predial Bancos Pago del impuesto predial del año Debe Haber 12,000 _____2______ Gastos de administración Impuesto predial Registro en Resultados de la parte proporcional del impuesto predial que se devengaron en el mes = 12,000/12= 1,000 12,000 1,000 1,000 Paraconcluirconlapresenteunidadserealizaráunejemplointegral: 1. Delta,S.A.,iniciaoperacionesel1deenerode2008conlossiguientessaldos: Bancos$50,000 Clientes50,000 Inventarios250,000 Capitalsocial$350,000 Duranteelmesrealizalassiguientesoperaciones: 2. Contrataunnuevolocalcomercialporelcualpagarentasenformaanticipadapor12meses,a razónde$3,000mensuales. 3. Contrataunapólizadeseguroparaprotegersusvehículosdetransporteconunavigenciade1año, pagando$35,000. 4. Contrata unapólizadeseguroparaprotegersusedificioscon unavigencia de3años, pagando $90,000. 5. Obtieneunpréstamode$300,000a6meses,porlocualpagainteresesenformaanticipadade $40,000;elbancoledepositaladiferenciaensucuentadecheques. 6. Adquierepapeleríayútilesconuncostode$18,000,loscualespagadecontado. 7. Paga$150,000paralacampañapublicitaria,deunartículoquelanzaráalmercadoen6meses. Alfinaldemessetienequeregistrarlosiguiente: a) Sedevenganrentaspagadasporanticipadopor$3,000correspondiendo50%acadadepartamento. b) Sedevengan$2,917delasprimasdesegurosdeequipodetransporte,correspondiendo50%acada departamento. c) Se devengan $2,500 de las primas de seguros de edificios, correspondiendo 50% a cada departamento. d) Sedevenga$6,667deinteresespagadosporanticipado. e) Sedevengan$10,000depapeleríayútiles,correspondiendo50%acadadepartamento. f) Selanzanlosartículosalmercado. contabilidad financiera ii 176 Fecha Concepto Parcial Debe Haber _____1_______ Bancos Clientes Inventario 50,000 50,000 250,000 Capital social Registro del asiento de apertura _____2______ Rentas pagadas por anticipado IVA acreditable Bancos Pago de rentas adelantadas por los próximos 12 meses del local comercial _____3______ Primas de seguros y ianzas IVA acreditable Bancos Pago del contrato del seguro de un año del equipo de reparto _____4______ Primas de seguros y ianzas a largo plazo IVA acreditable Bancos Pago del contrato del seguro de tres años del ediicio _____5______ Bancos Intereses pagados por anticipado Créditos bancarios Préstamo a tres meses por 300,000 con intereses de 40,000 pagados por anticipado _____6______ Papelería y útiles de escritorio IVA acreditable Bancos Compra en efectivo de papelería _____7______ Publicidad y propaganda IVA acreditable Bancos Pago de campaña de publicidad del lanzamiento de un producto _____(a)______ Gastos de venta Gastos de administración Rentas pagadas por anticipado Registro en resultados de la parte proporcional que se devengó en el mes 350,000 36,000 5,400 41,400 35,000 5,250 40,250 90,000 13,500 103,500 260,000 40,000 300,000 18,000 2,700 20,700 150,000 22,500 172,500 1,500 1,500 3,000 unidad 5 pagos anticipados _____(b)______ Gastos de venta Gastos de administración Primas de seguros y ianzas Registro en resultados de la parte proporcional de los seguros y ianzas que se devengaron en el mes = 300,000/5= 60,000 _____(c)______ Gastos de venta Gastos de administración Primas de seguros y ianzas a L.P. Registro en resultados de la parte proporcional de los seguros y ianzas que se devengaron en el mes = 36,000/6= 6,000 _____(d)______ Gastos inancieros Intereses pagados por anticipado Registro en resultados de la parte proporcional de intereses que se devengaron en el mes _____(e)______ Gastos de venta Gastos de administración Papalería y útiles de escritorio Registro en resultados de la parte proporcional de la papelería que se devengó en el mes 10,000 _____(f)______ Gastos de venta Publicidad y propaganda Registro en resultados de la publicidad 177 1,458.50 1,458.50 2,917 1,250 1,250 2,500 6,667 6,667 5,000 5,000 10,000 150,000 150,000 Resumen Lospagosanticipadossonbienesyserviciosquelasempresaspaganporadelantado,parapoderconsumirlos outilizarlosyobtenerdeellosbeneficiosfuturosacortooalargoplazo.Estospagospuedenserpordiferentes conceptos,losmáscomunessonlasrentaspagadasporanticipado,propagandaypublicidad,papeleríayútiles deoficina,interesespagadosporanticipado,primasdesegurosyfianzaseimpuestopredial. LaserieNIFC-5,enelpárrafo11,indicalasreglasdevaluacióndelospagosanticipados,determinaque deberánvaluarsealcostohistórico,esdecir,loquelaempresapagóporlaadquisicióndebienesyservicios. Laaplicaciónaresultadosdeestospagosdebehacerseenelperiodoenelqueseconsumenlosbienes,se adquierenlosserviciososeobtienenlosbeneficiosesperados,pormediodelosajustesqueseanalizaronen elcursoanterior.Enelestadodesituaciónfinancieradeberáregistrarsedentrodelactivocirculante,siempre ycuandolosbeneficiosesperadosporestospagossepresentenenunperiodonomayoraunaño.Sidicho periodoesmayoraunaño,esteconceptodeberápresentarsedentrodelactivonocirculante. contabilidad financiera ii 178 Actividades sugeridas 1. Visitarunaempresadondesepermitaobservarelprocesoquesiguenparaelcontroldelospagos anticipadosdebienesoservicios. 2. Enlistalasactividadesqueformanpartedelcontroldelospagosanticipados. 3. Identificarcuálesdelaserogacionessepuedenconsiderarcomopagosanticipadosyregistrarlasde acuerdoconloanalizadoenestecapítulo. Ejercicio 1 Indicarsilassiguientesafirmacionessonverdaderasofalsas(V/F): 1. Lospagosanticipadossonbienesoserviciosquelasempresasadquierenparaproporcionarlos posteriormenteasusclientes. () 2. Elobjetivodepagaranticipadamentebienesoserviciosesobtenerbeneficiosafuturo. () 3. Lospagosefectuadosporlaadquisiciónanticipadadebienesoserviciosdebenconsiderarse comogastosantesdedevengarse. () 4. Lospagosanticipadossedevengancuandoseconsumenlosbienesoseutilizanlosservicios. () 5. Elprincipioderealizaciónindicaquelasoperacionesqueefectúalaempresadebenseridentificadas enelperiodoenelquesellevanacabo. () 6. Lospagosanticipadosdeberánvaluarsedeacuerdoconsuvalornetoderealización. () 7. Cuandolosbienesoserviciospagadosporanticipadohanperdidoutilidadparalaempresa, elimportecorrespondientedeberácargarseenelrubroderesultados. () 8. Lospagosanticipadosformanpartedelestadoderesultadosenelmomentoenquesedevengan, aplicándoselapartecorrespondientedelperiodoenelrubroderesultados. () Ejercicio 2 La empresa Brico, S. A. de C. V., pagó con cheque el día de hoy tres meses de renta de las oficinas por adelantado,$15,000másIVA.Alfinaldelmesdeberáregistrarseenresultadoslapartedelmesqueseha devengado.Correspondeaventas40%yelrestoaldepartamentodeadministración. Sepide: •Registrarlasoperacionesenasientosdediario. Ejercicio 3 El día 1˚ del presente mes La Mansión, S. A. de C. V., recibió un préstamo bancario por seis meses de una institucióndecréditopor$200,000;laempresapagóporanticipado2%deinterésmensual. Sepide: •Registrarlasoperacionesenasientosdediario. unidad 5 pagos anticipados Ejercicio 4 LaempresaAmdy,S.A.,presentóaliniciodeestemeslossiguientessaldos: Bancos Clientes Documentosporcobrar Equipodetransporte $350,000 $560,897 $235,014 $674,193 Proveedores $ 369,852 Acreedores $ 417,962 Capitalsocial $1’032,290 El día 1˚ contrató el seguro del equipo de transporte por 18 meses, pagando con un cheque por $180,000 más IVA. Al final del mes deberá registrarse en el rubro resultados la parte del mes que se ha devengado,dondecorresponde70%aldepartamentodeadministracióny30%aventas. Sepide: • Registrarlasoperacionesenasientosdediario. • Realizareltraspasodelasoperacionesenesquemasdemayor. Ejercicio 5 LaempresaElFinal,S.A.,tieneunsaldoenpapeleríapor$60,000.Alcierredelmesselevantóuninventario ysedetectóqueelsaldocorrectoes$45,000,ladiferenciaesunconsumodeláreadetesoreríade70%yel restoloconsumiómercadotecnia.Tambiénsedetectarontrescajasdepapelbondpor$2,000,lascualesse humedecieronysoninservibles.Elimporteseaplicaráenelrubroresultados,correspondiendo50%acada departamento. Sepide: •Registrarlasoperacionesenasientosdediario. Ejercicio 6 LaempresaServiciosIndustriales,S.A.,eldíadehoy,pagógastosdepublicidadporanunciosenradiodurante ochomesespor$500,000másIVA.Alfinaldelmesdeberáregistrarseenelrubroresultadoslapartequese hayadevengado,aplicando50%acadadepartamento. Sepide: •Registrarlasoperacionesenasientosdediario. Ejercicio 7 LaFinanciera,S.A.,aliniciodelañopagóconunchequeelimpuestopredialparatodoelejercicio,por$25,000. Alcierredecadamessedeberáregistrarelgastocorrespondienteaplicando50%acadadepartamento. 179 contabilidad financiera ii 180 Sepide: •Registrarlasoperacionesenasientosdediario. Ejercicio 8 LaempresaAldec,S.A.deC.V.,presentólossiguientessaldos: Caja $ 15,000 Bancos $ 250,000 Rentaspagadasporanticipado $ 90,000 Papeleríayútilesdeoficina $ 80,000 Propagandaypublicidad $ 100,000 Edificio Equipodetransporte Proveedores Acreedoresdiversos Capitalsocial $ $ $ $ $ 200,000 10,000 235,000 260,000 250,000 • Laempresasolicitóunpréstamobancariopor$170,000apagarendosmeses,porelcualfirmóun pagaréypagóporadelantado1%deinterésmensualcorrespondientealosdosprimerosmeses. • Segúnelinventariodepapeleríaquesepracticó,elimportecorrectoes$45,000,determinándose queseomitióelregistrodelconsumodelmesdeldepartamentodecontabilidad. • Se contrató, por seis meses, el seguro para el equipo de transporte por $12,000, más IVA, y se expidióelchequenúm.402. • Paraelpagodelimpuestopredialdelmesseexpidióelchequenúm.403por$800,corresponde 50%acadadepartamento. • Sedevengó25%delsaldodelacuentadepropagandaypublicidad,correspondeensutotalidadal departamentodeventas. • De los intereses que se pagaron por el préstamo bancario se aplica el importe mensual correspondiente. • Paraelcierremensualsedevengalaparteproporcionaldelsegurodelequipodetransporteyla aplicaciónenelrubroresultadosesde50%paracadadepartamento. Sepide: •Registrarlasoperacionesenasientosdediario. Autoevaluación 1. SegúnlaserieNIFC-5,¿cuáleselconceptodepagosanticipados? 2. ¿Cómodebenvaluarselospagosanticipados? 3. ¿Por qué los pagos anticipados, en el momento de ser adquiridos, no deben cargarse en el rubro resultados? 4. ¿Enquémomentolospagosanticipadosdebenaplicarseenelrubroresultados? 5. ¿Escorrectoutilizarlacuentaderentaspagadasporanticipado,cuandosepagalarentadelmesencurso? ¿Porqué? 6. ¿Enquécuentassecargaelimportedelospagosanticipadosquesedevengan? 7. SegúnlaserieNIFC-5,¿cuálessonlasreglasdepresentacióndelospagosanticipados? 8. Cuandolosbienesyserviciosadquiridoshanperdidoutilidadparalaempresaenformaanticipada,¿qué operacióndeberealizarse? unidad 5 pagos anticipados 181 Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. F V F V F F V V Ejercicio 2 r Ejercicio 3 La Mansión, S. A. de C. V. Préstamo 200,000 Porcentaje × .02 Interés mensual $4,000 Interés mensual Plazo total intereses 4,000 ×6 $24,000 Préstamo total Total de intereses Total 200,000 – 24,000 $176,000 contabilidad financiera ii 182 r Ejercicio 4 r unidad 5 pagos anticipados Traspasodelosasientosdediarioaesquemasdemayor: Ejercicio 5 183 contabilidad financiera ii 184 Ejercicio 6 r Ejercicio 7 r unidad 5 pagos anticipados Ejercicio 8 r r r 185 186 contabilidad financiera ii Respuestas de la autoevaluación 1. Representanunaerogaciónefectuadaporserviciosquesevanarecibiroporbienesquesevanaconsumiren elusoexclusivodelnegocioycuyopropósitonoeseldevenderlosniutilizarlosenelprocesoproductivo. 2. Costohistórico. 3. Porquedeacuerdoconelprincipiodelperiodocontable,lasoperacionesyeventos,asícomolosefectos queocasionencambiosenlasituaciónfinancierayenlosresultadosdelaempresa,debenseridentificados en el periodo que ocurren, por lo que los gastos deben identificarse con el beneficio que originan, independientementedelafechaenquesepaguen. 4. Deben aplicarse en el rubro resultados cuando la empresa consuma los bienes, devengue (utilice) los serviciosuobtengalosbeneficiosdelospagosefectuados. 5. No,porquenoesunpagoanticipado,yaqueserefierealpagodeungastoporconceptodelarentadel mesencurso. 6. Gastosdeadministración,gastosdeventaygastosfinancieros. 7. Menciona que si los pagos anticipados cubren un periodo menor a un año, deben presentarse dentro delactivocirculante,perosicubrenunperiodomayoraunaño,debenpresentarsedentrodelactivono circulante. 8. Elimporteremanentedebecargarseenelrubroresultados.