Las NIIF y el Impuesto a la Renta

Las NIIF y el Impuesto
a la Renta
Dr. Jorge J Gil
Argentina
jorgegil @ infovia.com.ar
Las NIIF
y el
impuesto
a la renta
Enfoque
Resultado
financiero
Resultado
fiscal
Tan cerca y tan lejos
Algunos conceptos para discutir
El Impuesto a la renta
debe gravar
• Las ganancias reales
empresarias
El Estado puede modificar
la ganancia real 
• Gastos no deducibles definitivos
• Ingresos no gravados definitivos
¿Qué Gastos no deducibles y qué
ingresos no gravados?
Aquellos que el
Estado:
Quiera desalentar
(GND)
Quiera
promocionar
(ING)
¿Qué diferencias pueden existir entre la
ganancia real empresaria y la ganancia fiscal?
Los Ingresos no gravables
(exentos)
Los Gastos no deducibles
Los distintos momentos en
que se reconoce la ganancia
contable y la ganancia fiscal
Otras diferencias
1)
Puede
ocurrir que
el I RENTA
grave
ganancia
inexistente
IR
calculado
sobre
Activos (y
no sobre el
Resultado)
que no se
pueden
usar en el
futuro
2)
3)
Pérdidas
tributarias
que no
pueden
usarse
totalmente
Procedimientos
que
generen
ganancia
inexistente
Ejemplo
1.12.2011 compra inventarios por 1.000 (se piensa vender a
1.100)
31.12.2011 temporalmente baja el valor posible de venta a 950.
La contabilidad reconoce 50 de pérdida por deterioro. El
resultado fiscal no lo toma  partida conciliatoria
28-2-2012 se vende a 1.100
GANANCIA REAL = 1100 – 1000 = 100
GANANCIA FISCAL = 1100 – 950 = 150
Genera el pago de IR por Ganancias inexistentes (50)
Temas a considerar
para facilitar la
adopción de las
NIIF y mantener la
“equidad tributaria”
Las NIIF no pueden generar
mayor/menor pago de impuesto
La realidad económica es una
sola.
La mejor forma de medir la ganancia
es mediante comparación patrimonial
(efectivo contra efectivo)
Las normas contables buscan mejorar
la interpretación de esa realidad pero
no modificándola
Puede haber un cambio en el momento del pago del
impuesto por un reconocimiento más rápido de los
resultados por parte de las NIIF
(pero el IR total es =)
La autoridad tributaria debe
facilitar la adopción de las NIIF
Crecen las
empresas
Mayor
recaudación
Crece
el país
Mejoras
sociales
Efectos que producirán las NIIF
Mayor cantidad
de partidas de
conciliación
tributaria
Aparición de
nuevos rubros
(AID – PID –
ORI )
Interacción
entre el ORI y
los resultados
del ejercicio
Formas de facilitar la relación entre
NIIF e Impuesto a la renta – Control
de las partidas conciliatorias
Balance
Fiscal
Planillas
extracontables que
lleven el control de
las diferencias
(Depreciaciones,
valor razonable,
etc)
“Contabilidad” con
fines fiscales
Debe ser una opción del ente  sino provoca
costos excesivos
Identificación de la mayor parte de
las partidas conciliatorias
Realizar un inventario de las principales
partidas conciliatorias separándolas en:
Ajustes definitivos
Ajustes temporarios
No “crear” diferencias por “cuestiones
interpretativas”
Reglamentar lo que sea necesario
Aclarando aspectos que puedan
resultar confusos
Haciendo prevalecer la “teoría del
Balance”
Y en la transición qué?
Eliminar normas tributarias que traten
temas contables
Declaración pública que no se gravarán
resultados generados por primera
aplicación
Aclaración de no necesidad de la
“contabilidad fiscal”
Búsqueda de otros medios de control
(composición de los diferidos)
Y en la transición qué?
Análisis de las NIIF para generar
cambios en aspectos fiscales
Divulgación y capacitación
Definición de la responsabilidad del
contador y enfoque de la
certificación requerida en el marco
de normas internacionales
Conclusión
La adopción de
las NIIF es un
PROYECTO PAÍS
Capacitación y
difusión son
pilares
Corresponde
enfrentar los
desafíos
ordenadamente
No debemos
poner trabas
innecesarias
La situación
fiscal debe ser
neutra
Anexo – Partidas conciliatorias
y diferencias en resultados
Resultados que se reconocerán en
distinto momento con las NIIF - ejemplo
Operación formal
Operación real
Venta de celulares
con abono durante
1 año
Tratamiento
contable
NIC 18
Factura venta
celular por 500
Venta celular a
valor de mercado
1100
Al momento de la
venta, ingreso por
1.100 aunque la
factura es 500
Factura venta
abono mensual
100
Abono mensual 50 En cada mes
ingreso por 50
aunque la factura
es 100
CONCLUSION: se paga por el mismo ingreso 1100 + 50 x 12
= 1700
PERO EN OTRO MOMENTO EN EL TIEMPO
Algunas partidas conciliatorias
Inventarios:
deterioro – Valor
razonable
PP&E: ORA –
Depreciación –
Costos financieros
– Deterioro –
Valor razonable
Cuentas a cobrar:
deterioro – valor
razonable – costo
amortizado
Cuentas por
pagar: valor
razonable – costo
amortizado
Provisiones:
reconocimiento –
VAFF
Activos
intangibles.
Depreciación –
Valor razonable
Algunas partidas conciliatorias
Provisión por
jubilación
patronal
Contratos de
arrendamien
tos
insertados
Reestructura
-ciones
Arrendamien
to financiero
Pago de
dividendos
en especie
Valor
razonable:
Propiedad de
inversión,
activos
biológicos
Algunas partidas conciliatorias
Fidelización
de clientes
Ingresos
por
component
es
Derivados
con y sin
fines de
cobertura
Combinació
n de
negocios y
plusvalía
Inversiones
permanent
es
Reestructur
ación de
deudas
Gastos de
organizació
n y otros
• Muchas
gracias