Rendimientos de capital inmobiliario en el IRPF

Jurisprudencia: Consulta DGI 5295
Rendimientos de capital
inmobiliario en el IRPF
La Administración
Tributaria se pronunció
sobre el concepto de
arrendamiento en el IRPF
Por: Aldo Zignago
azignago@observador.com.uy
Especial para El Observador
Se publicó en la página Web de la DGI una consulta por la cual un contribuyente consultó si corresponde
el pago de IRPF por concepto de arrendamiento de un inmueble rural de una persona física residente, a
un contribuyente de IRAE para la instalación de una antena.
El consultante aclara que el arrendador entregó el espacio desocupado y baldío, y en él se construyeron
mejoras y se instaló una antena. Del contrato de arrendamiento se desprende que el arrendatario tiene
pleno uso, goce y acceso al espacio y una vez finalizado el contrato de arrendamiento, se obliga a retirar
las mejoras e instalaciones existentes y restituirlo en su actual estado.
Contribuyente de IRPF
El IRPF grava los rendimientos de capital inmobiliario obtenidos por personas físicas residentes en la
República, entendiendo por rendimientos del capital inmobiliario a las rentas derivadas de bienes
inmuebles, por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la constitución o cesión de derechos o
facultades de uso o goce de los mismos, cualquiera sea su denominación o naturaleza siempre que no
constituyan una transmisión patrimonial.
En función de lo anterior, la renta objeto de la consulta calificaría en la definición de rendimientos de
capital inmobiliario, y por lo tanto gravada por IRPF.
En la respuesta brindada por la DGI al contribuyente, se analiza si la citada renta se trata de un
arrendamiento u otro rendimiento de capital inmobiliario, concluyendo que se trata de un arrendamiento
en función del acuerdo entre el arrendador y el arrendatario.
Ahora bien, la diferencia entre los rendimientos de capital inmobiliario que obtiene una persona física
contribuyente del IRPF derivados del arrendamiento u otros rendimientos de capital inmobiliario no es
menor, ya que en función del tipo de rendimiento de capital inmobiliario se determinará el monto
imponible para el IRPF o la aplicación de ciertas exoneraciones.
Contribuyente de IRAE
Con relación a la liquidación de IRAE del arrendatario, se admitirá deducir el 48% del gasto, en la medida
que ese gasto sea necesario para obtener y conservar la renta gravada, devengado en el ejercicio y
debidamente documentado.
Además, los contribuyentes del IRAE pertenecientes a la división CEDE y Grandes Contribuyentes de la
DGI fueron designados, entre otros, agentes de retención del IRPF, por el impuesto correspondiente a
los arrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario que paguen o acrediten a los
contribuyentes del IRPF.
Ahora bien, a la hora de la retención del impuesto es importante definir si se trata de un arrendamiento
de un inmueble u otro rendimiento de capital inmobiliario, ya que en el primer caso la retención será del
10,5% del monto pagado o acreditado más el correspondiente IRPF, y en el segundo caso del 12% del
mismo monto.
Arrendamiento
El concepto de arrendamiento se encuentra en el artículo 1776 del Código Civil, el cual establece que el
arrendamiento es un contrato en que las dos partes se obligan recíprocamente, una a conceder el uso o
goce de una cosa, o a ejecutar una obra o a prestar un servicio y la otra a pagar por este uso, goce o
servicio, un precio determinado.
Asimismo, el artículo 1796 del Código Civil referido a las obligaciones del arrendador, dispone que éste
está obligado "a entregar la cosa arrendada". En consecuencia, es de esencia en todo contrato de
arrendamiento, el desplazamiento de la cosa.
Al respecto, la DGI le ha dado una interpretación estricta, es decir en aquellos casos que existen otros
servicios por parte del arrendador como ser vigilancia, portería, limpieza, etc., no estaríamos frente a un
arrendamiento. De igual modo, cuando no existe desplazamiento de la tenencia del bien, por ejemplo en
aquellos casos en donde el arrendatario tiene derecho al uso de una azotea a los solos efectos de
colocar antenas, no estaríamos frente a un arrendamiento de inmueble.
Claves:
Monto imponible- considerar qué rendimientos de capital inmobiliario son derivados del arrendamiento
implica la definición del monto imponible para el IRPF y la aplicación de exoneraciones.
Definición- con relación a la retención de IRPF por parte del contribuyente de IRAE designado, es
necesario tener conocimiento si se trata de un arrendamiento de un inmueble u otro rendimiento de
capital inmobiliario, ya que ello determina si la retención será del 10,5% o 12%.
Encastre:
El rendimiento
de capital inmobiliario
por arrendamiento
determina el monto
imponible y exoneración