I Actualidad y Aplicación Práctica Enajenación indirecta de acciones y participaciones de una empresa peruana (Parte final) de una reorganización y las coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entenderá que las acciones o participaciones que se enajenan son las que han sido emitidas como consecuencia del aumento de capital. Ficha Técnica Autora: Dra. Jenny Peña Castillo Título:Enajenación indirecta de acciones y participaciones de una empresa peruana (Parte final) Fuente: Actualidad Empresarial Nº 313 - Segunda Quincena de Octubre 2014 La condición para que aplica es que en cualquiera de los 12 meses anteriores a la emisión de las acciones, el VM de las acciones de propiedad directa o indirecta de la persona jurídica no domiciliada, equivalga al 50% o más del VM de las acciones del total de las acciones de la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión. 4.Presunción de enajenación indirecta de acciones – Aumento capital por debajo del valor de mercado Conforme lo señalado en el tercer párrafo del artículo 10º de la LIR se presume que una persona jurídica no domiciliada en el país enajena indirectamente las acciones de una persona jurídica domiciliada en el país de la que sea propietaria directa o indirectamente cuando emite nuevas acciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalización de créditos o A B US$1000 Este es el supuesto: Suponiendo que se cumplen requisitos de VM: C Acciones (Aporte) US$800 BOL Co Exterior Perú Asimismo, las acciones que se enajenan o se emiten son de una persona jurídica domiciliada en un paraíso fiscal, se considera que existe una enajenación indirecta. A menos que se acredite de manera fehaciente que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones referidas. PERÚ Co Conforme lo señalado en el artículo 48ºA de la LIR para determinar la renta neta presunta se debe deducir del valor de mercado de las acciones que la empresa no domiciliada hubiera emitido como consecuencia del aumento de capital, su valor de colocación. A,B,C aportan US$1,000 a BOL Co. BOLI Co. Emite acciones por US$800 (debajo de su mercado). US$200 son prima de capital. Se presume que la emisión de las acciones constituye una enajenación indirecta de PERÚ Co. Tipo de acciones o participaciones Valor de Mercado Cotizadas en mecanismo centralizado de negociación Valor de última cotización anterior a la fecha de colocación de acciones. No cotizadas en mecanismo centralizado de negociación Valor de participación patrimonial según último balance general auditado antes de la emisión de acciones o participaciones, o en su defecto, el valor de tasación del cierre del ejercicio anterior al que se realiza la emisión de acciones o participaciones. Valor de mercado - V. de Colocación = Renta neta ¿Cómo hallar el valor de mercado? Conforme lo señalado en el artículo 28º-C del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el valor de mercado dependerá del tipo de acciones: I-14 Instituto Pacífico 5.Renta bruta en el caso de la enajenación indirecta de acciones La renta bruta es: Ingreso por venta – Costo computable de las acciones que se enajenan = RB Según lo señalado en el inciso i) del artículo 11º del Reglamento de la LIR el costo computable de las acciones de la Persona Jurídica no domiciliada que se enajenen de manera indirecta se determinará aplicando al costo computable de aquellas el % determinado de acuerdo en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10º de la LIR. Para acreditar el costo computable, según el último párrafo del artículo 21º de la LIR, se tendrá que contar con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del país respectivo o por cualquier otro que disponga la administración tributaria, deduciéndose sólo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10º de la LIR. Costo computable de acciones adquiridas con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 29663 (feb 2011) Conforme a la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29757, el costo computable será el importe que resulte mayor de comparar el valor de mercado de dichas acciones o participaciones al 15 de febrero de 2011 con el costo de adquisición, en caso de adquisición onerosa, o con el valor de ingreso al patrimonio, en caso de adquisición a título gratuito. A efectos de determinar el valor de mercado, se seguirán las siguientes reglas: • Si la acción de la persona jurídica no domiciliada que se enajena cotiza en un MCN, en el país o en el exterior, se considerará la cotización al cierre del 15 de febrero de 2011 o, en su defecto, la última cotización publicada. Si cotizara en más de un MCN, se tomará la cotización más alta. • Si la acción no listara en un MCN o, listando, no cotizara, se tomará el valor de participación patrimonial determinado sobre la base de un balance auditado por una firma de prestigio internacional, de la persona jurídica no domiciliada, con una antigüedad de doce meses al 15 de febrero de 2011. N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 I Área Tributaria ¿Qué se entiende por influencia dominante? Ejemplo: EURO Co (Enajenante) Empresa que se enajena 100% ARG Co 90% PERU Co 30% BOL Co Enajenación indirecta: VM ArgCo.: US$10,000 VM PeruCo.: US$7,000 VM de ArgCo. en PeruCo: US$7,000 x 90%= US$6,300 Part. en el VM: US$6,300/US$10,000 = 0.63 Resultado: 0.63 x 100 = 63% Sí hay enajenación indirecta si se transfiere más del 10% de Arg Co. Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del acuerdo, se ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de administración de la persona jurídica domiciliada o sujeto no domiciliado. La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo a las siguientes reglas: a) En el caso de los numerales 1 al 4, cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, esta regirá desde ese momento y mientras subsista dicha causal. b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. 7. Tasas de retención: Renta Bruta: Precio de venta de ArgCo.: US$10,000 Costo computable de todas las acciones de ArgCo.: US$6,000 Ganancia de capital total: US$10,000 - US$6000 =US$4,000 Ingreso gravable en Perú como renta de fuente peruana: US$10,000 x 63% = US$6,300 Costo computable atribuible: US$6,000 x 63% =US$3,780 Renta bruta de fuente peruana: US$6,300 - US$3,780 = US$2,520 6. Retenciones del IR: Responsabilidad solidaria El artículo 68º de la LIR señala que en el caso de la enajenación directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurídica domiciliada en el país emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenación, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a través de su participación en el control, la administración o el capital. Esta responsabilidad solidaria no aplica en enajenación indirecta cuando el adquirente de las acciones es domiciliado en el país. El artículo 39º-F del Reglamento de la LIR indica que para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 68º de la LIR, existirá vinculación entre el sujeto no domiciliado enajenante y la persona jurídica domiciliada, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenación se den alguno de los siguientes supuestos: 1. El sujeto no domiciliado posea más del diez por ciento (10%) del capital de la persona jurídica domiciliada, directamente o por intermedio de un tercero. 2. El capital de la persona jurídica domiciliada y del sujeto no domiciliado pertenezca, en más del diez por ciento (10%), a socios comunes a estas. 3. La persona jurídica domiciliada y el sujeto no domiciliado cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 4. El sujeto no domiciliado y la persona jurídica domiciliada consoliden Estados Financieros. 5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la persona jurídica domiciliada o viceversa. N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Enajenante Persona jurídica Persona natural Domicilio Tasa (negociación fuera de MCN) Tasa (negociación en MCN) No domiciliada Domiciliada 5% 30% No domiciliada Domiciliada 5% 30% 5% 8. Reglas aplicables para proceder a la retención por enajenaciones indirectas El artículo 9º del Decreto Supremo Nº 275-2013-EF incorporó el inciso l) al artículo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece lo siguiente: a. Comunicación a las instituciones de compensación y liquidación de valores En el momento en que se le comunique a las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o a quien ejerza funciones similares la realización de operaciones de enajenación indirecta de acciones o participaciones a que se refiere el inciso e) del artículo 10º de la Ley, también se deberá informar el porcentaje que corresponda a la persona jurídica no domiciliada en el país determinado conforme al segundo párrafo del numeral 1) del citado inciso, así como el costo computable y valor de mercado de las acciones y participaciones, objeto de la operación, aplicando para tal efecto lo señalado en los artículos 11º y 19º, respectivamente. b. Los terceros autorizados Cabe señalar que a efectos del cuarto párrafo del artículo 73ºC e inciso b) del primer párrafo del artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta, se entenderá por terceros autorizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa y demás participantes de las instituciones de compensación y liquidación de valores 9. Comunicación de emisión, transferencia o cancelación de acciones y participaciones Las personas jurídicas domiciliadas en el país deben comunicar a la Sunat la emisión, transferencia directa e indirecta, y cancelación de acciones y de participaciones representativas de su capital. La comunicación se presenta dentro del mes siguiente de efectuadas. Tengamos en cuenta que las emisiones, transferencias directas e indirectas y cancelaciones de acciones y participaciones efectuadas desde el 16.02.11 hasta el 31.05.14 deben comunicarse dentro del plazo que vence el 31 de julio de 2014. Actualidad Empresarial I-15 I Actualidad y Aplicación Práctica Medio para presentar la comunicación • Tranferencia Indirecta tendrá el siguiente nombre: <Nº RUC>_Trans_Indirecta.zip • Cancelación tendrá el siguiente nombre: <Nº RUC>_Cancelación.zip Formulario Virtual Nº 1605 en SUNAT Virtual Las personas jurídicas domiciliadas en el Perú que emitan, transfieran de manera directa o indirecta o cancelen acciones o participaciones representativas de su capital. Obligados No hay obligación de presentar la comunicación cuando no exista vinculación entre el sujeto no domiciliado enajenante (de las acciones o participaciones) y la empresa domiciliada. La obligación de comunicar incluye a las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso e) del artículo 10º de la Ley del Impuesto a la Renta. La establecida en los Anexos N° 01 a 04 de la Resolución de Superintendencia N° 169-2014/ SUNAT. Información que contendrá la comunicación Pasos para presentar la comunicación en línea ¿Cómo se rectifica o sustituye la comunicación? Importación de la información Estructuras Códigos de información para la comunicación Las estructuras indicadas en el Anexo N° 02 numeral 14 , y en el Anexo N° 03 - numerales 16 y 18 fueron sustituidas por el Artículo Único de la Resolución de Superintendencia N° 2692014/SUNAT publicada el 6 de setiembre de 2014. Ver el Anexo de esta última R.S. 1. Ingresar en el Portal de SUNAT www.sunat. gob.pe a SUNAT Operaciones en Línea –SOL –opción Trámites, Consultas, Declaraciones Informativas– con Código de Usuario y Clave SOL. Ubicar el Formulario Virtual Nº 1605 – Emisión, transferencia directa e indirecta y cancelación de acciones o participaciones. En el Menú SOL en la ruta Mis declaraciones y pagos \ Presento mis declaraciones informativas \ Informativas 2. Seleccionar el mes y año que se comunica. 3. Consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en el formulario. 4. Una vez terminado el registro de su comunicación en SOL su comunicación, puede ser consultada en la ruta indicada en el punto 1. I-16 <Nº RUC>: Es el número de RUC del contribuyente que presenta el formulario Mensajes de error en la importación de archivos Plazo para presentar la comunicación por emisiones, transferencias y cancelaciones efectuadas desde: 16.02.11 hasta 31.05.14 Infracción y sanción por no presentar la comunicación dentro de plazo Contiene los códigos de: Tipo de valor/Tipo de transacción/Motivo de emisión/Motivo de cancelación/Sedes registrales/ Bolsas de Valores/Lista de países. El nombre de cada archivo según el tipo de transferencia tendrá la siguiente nomenclatura: • Emisión tendrá el siguiente nombre: <Nº RUC>_Emision.zip • Tranferencia Directa tendrá el siguiente nombre: <Nº RUC>_Trans_Directa.zip Instituto Pacífico Plazo: Hasta el 31 de julio de 2014 Medio: Formulario Virtual Nº 1605 en SUNAT Virtual. Para personas jurídicas generadoras de rentas de tercera categoría – Régimen General (Tabla I del Código Tributario): 30% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Para personas jurídicas acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (Tabla II del Código Tributario): 15% Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Solo se aplica el 100% de rebaja en la multa si se presenta la comunicación antes de que surta efecto la notificación en que la Sunat le indica a la persona jurídica que ha incurrido en infracción. Comunicaciones presentadas antes del 05.06.14 Antes de la vigencia de la R. S. Nº 169-2014/ SUNAT, la presentación de la comunicación se cumplía utilizando un formulario físico en el que consignaban determinados datos. Por ello la R. S. N° 200-2014/SUNAT ha previsto que se tendrá por cumplida la obligación de comunicar la emisión, transferencia directa e indirecta y la cancelación de acciones y participaciones representativas de su capital, respecto de las efectuadas entre el 16.02.11 y el 31.05.14 siempre que se hubiera presentado, hasta el 5 de junio de 2014 inclusive, por lo menos la siguiente información a la Sunat: 1. Tipo de transacción: emisión, transferencia o cancelación. 2. En el caso de transferencia: datos del cedente y del adquirente. 3. Identificación de los accionistas o participacionistas: • Tipo de documento de identificación: RUC, o en su caso, DNI, carné de extranjería o pasaporte. • Número de documento de identificación. • Apellidos y nombres o razón social. • Número de acciones o participaciones. • Valor unitario. • Porcentaje de participación respecto al total. • Fecha de la emisión, transferencia o cancelación. 4. Datos de la escritura pública: Solo para el caso de emisión o cancelación. En este caso deberá haberse informado: • Fecha de otorgamiento de la escritura pública. • Nombre y apellidos del notario. • Datos de inscripción en registros públicos: número de la partida registral o tomo, folio/ficha y asiento. Se deberá ingresar nuevamente todos los datos. La comunicación sustitutoria o rectificatoria dejará sin efecto la última presentada por el mes correspondiente. La información indicada en los Anexos 01, 02, 03 y 04 de la Resolución de Superintendencia N° 169-2014/SUNAT se podrá importar al Formulario Virtual Nº 1605 mediante un archivo de texto, en formato comprimido zip, según las estructuras que en ellos se detallan. Contiene una tabla con la descripción de los mensajes de error. Gradualidad (Subsanación voluntaria) Utilizando el Formulario Virtual Nº 1605 en SUNAT Operaciones en Línea, por cada mes que se requiera. Contiene la estructura de los archivos de importación. Estructuras de archivos de importación Donde: N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014