SECCIÓN AU 411 EL SIGNIFICADO DE “PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS” Introducción 1. El informe de un auditor independiente contiene una opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera, resultados de sus operaciones y flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. También se requiere la identificación del país de origen de esos principios de contabilidad generalmente aceptados (Ver Sección AU 508, párrafo 8h). El propósito de esta Sección es explicar el significado de la expresión “presentan razonablemente…de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”. 2. La primera norma de preparación del informe requiere que un auditor que ha examinado estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, indique en el informe si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. La expresión “principios de contabilidad generalmente aceptados” es un término técnico de contabilidad que incluye las convenciones, reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada en un momento determinado. Esta incluye no solamente guías amplias de aplicación general sino también, prácticas y procedimientos detallados. Esas convenciones, reglas y procedimientos proporcionan normas de referencia para evaluar la presentación de estados financieros. 3. El juicio del auditor independiente respecto a la “razonabilidad” de la presentación general de los estados financieros, debiera aplicarse dentro del marco conceptual de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin ese marco conceptual, el auditor no tendría una norma uniforme para juzgar la presentación de la situación financiera, resultados de las operaciones y flujos de efectivo en los estados financieros. 4. La opinión del auditor que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados debiera basarse en su juicio sobre si: (a) los principios de contabilidad seleccionados y aplicados son de aceptación general, (b) los principios de contabilidad son apropiados en las circunstancias, (c) los estados financieros, incluyendo las correspondientes notas, informan sobre aspectos que pueden afectar su uso, entendimiento e interpretación (ver Sección AU 431), (d) la información presentada en los estados financieros está clasificada y resumida de forma razonable, esto es, no está ni demasiado detallada ni demasiado resumida (ver Sección AU 431) y (e) los estados financieros reflejan las transacciones y hechos subyacentes de forma tal que presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y los flujos de 513 efectivo presentados dentro de un rango de límites aceptables, esto es, límites que son razonables y factibles de lograr en los estados financieros.(1) 5. Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de informar transacciones y hechos de acuerdo con su esencia. El auditor debiera considerar si la esencia de las transacciones o hechos difiere significativamente de su forma. 6. El auditor debiera estar conciente que los requerimientos de contabilidad adoptados por los organismos reguladores para los informes que son presentados a éstos, pueden diferir en ciertos aspectos de principios de contabilidad generalmente aceptados. La Sección AU 544 Falta de Conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, párrafo 4 y la Sección AU 623 Informes Especiales proporcionan guías si el auditor está informando sobre estados financieros preparados en conformidad con una base integral de contabilidad distinta de principios de contabilidad generalmente aceptados. 7. Debido a nuevos hechos, tales como una nueva legislación o la evolución de un nuevo tipo de transacción de negocios, a veces pueden no existir principios de contabilidad establecidos para informar transacciones o hechos específicos. En esas circunstancias, podría ser posible informar el hecho o transacción a base de su esencia, seleccionando un principio de contabilidad que parece apropiado cuando es aplicado en forma similar a la aplicación de un principio establecido a una transacción o hecho análogo. Fuentes de principios de contabilidad generalmente aceptados 8. Para entidades que no son organismos gubernamentales, el Colegio de Contadores de Chile A.G. es responsable por la identificación de principios de contabilidad y por el marco para seleccionar los principios de contabilidad a ser utilizados en la preparación de estados financieros presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.(2) 9. Para estados financieros de Organismos y Entidades Gubernamentales(3) se aplicarán: a. Las normativas específicas para organismos y entidades gubernamentales, emitidas por organismos fiscalizadores tales como: Contraloría General de la República, Superintendencia de Seguridad Social, Ministerio de Economía Departamento de Cooperativas y SBIF (para el caso del Banco Central de Chile), entre otros organismos. (1) El concepto importancia relativa es inherente a los juicios del auditor. Ese concepto involucra juicios cualitativos así como cuantitativos. (Ver Sección AU 150, párrafo 4; Sección AU 312, párrafo 10, y; Sección AU 508, párrafo 36) (2) El Anexo B-4 NICCH Nº 8 del BT Nº 79, establece la jerarquía de los principios de contabilidad generalmente aceptados y, provisoriamente, el BT Nº 56 deberá ser aplicado por las entidades que aún no adopten el mencionado BT Nº 79. (3) Se entiende como organismos y entidades gubernamentales, a las reparticiones públicas nacionales, regionales, provinciales, municipales, embajadas de Chile en el Exterior, etc. 514 b. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por el Internacional Federation of Accountants (IFAC). En el caso que no existan principios y normas de contabilidad para una transacción o hecho específicos efectuados por organismos y entidades gubernamentales, el auditor debiera considerar los principios y normas de contabilidad oficialmente emitidos en el país por el Colegio de Contadores de Chile A.G. y a los cuales se hace referencia en el párrafo 8 anterior, en consideración a que éstos representan la plena adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB), las cuales prácticamente siempre resultan en la presentación razonable de la situación financiera, resultados de sus operaciones y flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 515