octubre de 2010 Participación de los Trabajadores en las Utilidades y disposiciones reguladoras de esta prestación Por: CP Eva Tabares Catalán etabares@horwath.com.mx Generalidades El reparto de utilidades es una prestación que tiene por objeto impulsar la productividad de las empresas, además de alentar el ideal económico de la justa y equitativa distribución de la riqueza producida a través del esfuerzo de los patrones y colaboradores. Por eso en la Ley Federal del Trabajo (LFT) se prevén las reglas que deberá seguir todo patrón para el pago de este concepto. A continuación se abordan los principales aspectos previstos en la legislación laboral, así como algunos criterios de las autoridades laborales, fiscales y organismos de representación de los trabajadores incluidos en el Manual Laboral y Fiscal sobre la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas de este año, para que sean considerados por los patrones cuando calculen esta prestación. Además se mencionan los casos especiales que suelen presentarse en dicho cálculo. Empresas obligadas Todos los patrones personas físicas o morales, sean o no contribuyentes del ISR, incluyendo: Los que se hubiesen fusionado, traspasado o cambiado su nombre o razón social, porque no son de nueva creación puesto que iniciaron sus operaciones con anterioridad a su conversión Las empresas que cuentan con varios establecimientos: sucursales o agencias, plantas de producción o distribución de bienes o servicios, siempre que los ingresos de éstas se acumulen en una sola declaración para efectos del pago del ISR. En consecuencia el reparto de utilidades tiene que realizarse considerando la declaración del ejercicio y no los ingresos generados en cada unidad económica Los organismos descentralizados que no tengan fines humanitarios de asistencia y las compañías de participación estatal constituidas como sociedades mercantiles, cuyas relaciones laborales no estén reguladas por la LFT octubre de 2010 En este rubro están incluidos: Empresas de nueva creación durante: o su primer año de funcionamiento, contado a partir de la fecha del aviso de alta ante el SAT, y o sus dos primeros años de operación, cuando se trate de la elaboración de un producto nuevo, según la Secretaría de Economía Compañías de industria extractiva de nueva creación, durante el período de exploración, hasta que realicen su primera actividad de producción termina su exención, por ejemplo las dedicadas a la minería Instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos humanitarios de asistencia sin propósitos de lucro, y sin designar individualmente a los beneficiarios; por ejemplo las fundaciones de asistencia social y los asilos Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia, y Unidades económicas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado de $300,000.00 éste al de planta con misma categoría y aumentarle un 20%, y Que estén al servicio de patrones cuyos ingresos se deriven exclusivamente de su trabajo (despachos de abogados, contadores, notarías, entre otros) o del cuidado de bienes que produzcan rentas (inmobiliarias) o al cobro de créditos y sus intereses (instituciones bancarias), en cuyo caso el monto de las utilidades no deberá exceder de un mes de salario Trabajadores sin derecho a reparto No son susceptibles de recibir esta prestación: Directores, administradores y gerentes generales de las empresas (personas con mayor jerarquía en la compañía) Trabajadores domésticos y eventuales, cuando hubiesen laborado menos de 60 días durante el año Personas físicas que sean propietarias o copropietarias de una negociación, y Profesionales, técnicos, artesanos y otros que en forma independiente prestan servicios a una empresa, siempre y cuando no exista una relación de trabajo (subordinación) Plazo para pagar utilidades Trabajadores con derecho a reparto Todos los subordinados y ex-colaboradores del patrón, incluyendo a los: De planta: los contratados por tiempo indeterminado para realizar una actividad normal y permanente dentro de la empresa, sin importar el número de días laborados para el patrón Por tiempo u obra determinada: cuando hubiesen trabajado por lo menos 60 días durante el ejercicio a repartir, ya sea en forma continua o discontinua Trabajadores de confianza: siempre que no se trate de directores, gerentes o administradores generales de la empresa. Su salario base para reparto debe toparse; para tal efecto se debe identificar el salario más alto del trabajador sindicalizado o a falta de Dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, esto es para las personas: Morales, a más tardar el 30 de mayo, y Físicas 30 de junio Base para determinar la utilidad a repartir La renta gravable generada por el patrón, determinada conforme con la Ley del ISR. Porcentaje de utilidades a repartir El 10% de las utilidades de los patrones, de acuerdo con la RQCNPTUE publicada en el Diario Oficial de la Federación del 3 de febrero de 2009. octubre de 2010 Proceso de individualización El 10% de la utilidad se divide en dos partes iguales, una se entrega en función a los días efectivamente laborados y otra a los salarios percibidos en el año de reparto. tratándose de subordinados que laboran jornada reducida, según las autoridades laborales se suman las horas trabajadas hasta la cantidad equivalente a la jornada legal o convencional para considerarlo día trabajado. Prescripción Días considerados para el reparto de PTU Los días que efectivamente se consideran laborados por los subalternos son: Los amparados por períodos de incapacidades: o Pre y postnatales, y o Temporal derivada de un riesgo de trabajo Festivos, descansos semanales, vacaciones, permisos con goce de salario Permisos para desempeñar comisiones sindicales (participación de utilidades, seguridad e higiene, de capacitación y adiestramiento, de revisión de contrato y de salarios, etc.), y Los de goce contractual (nacimiento de hijos, matrimonio del trabajador, etc.) Las incapacidades por enfermedad general o faltas injustificadas, no se consideran para el reparto, pues se suspende la relación laboral. El derecho de los trabajadores para reclamar utilidades prescribe en un año. Este lapso inicia su cómputo a partir de la fecha en que la obligación se hace exigible, es decir, el 1o de junio para personas morales y 1o de julio para personas físicas. Supuestos especiales Es necesario también analizar algunos casos que si bien no se encuentran regulados expresamente en la LFT, tienen solución bajo los diferentes métodos de interpretación de las normas y de los criterios pronunciados por las autoridades laborales. Hipótesis y manejo Utilidades de trabajador fallecido Deben entregarse a quien acredite ser beneficiario del colaborador, para lo cual éste debe solicitar tal reconocimiento de la Junta de Conciliación y Arbitraje competente, a través del procedimiento establecido en los numerales 501 y 503 de la LFT. Salario base para la distribución de utilidades Utilidades a extranjeros Para el cálculo del salario base de determinación se debe considerar que: El salario a emplear es el diario ordinario, es decir, la cantidad percibida por cada trabajador por cuota diaria, fijada en el contrato individual, colectivo o Ley, excluyendo las sumas obtenidas por concepto de trabajo extraordinario, gratificaciones, percepciones y demás prestaciones En los casos de salario por unidad de obra o comisiones y, en general, cuando la remuneración sea variable, el salario a considerar es el promedio de las percepciones obtenidas en el ejercicio objeto de reparto, y La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 123, fracción IX y el 117 de la LFT determinan que el reparto de la utilidad es un derecho de los trabajadores, sin establecer casos de excepción atendiendo a su nacionalidad, por ello los extranjeros sí tienen derecho al cobro de las mismas. Asimilables sin derecho a utilidades Los asimilables a salario al no tener el carácter de trabajadores no son sujetos de reparto, porque ellos prestan sus servicios en virtud de un contrato de prestación de servicios profesionales donde pactan con su cliente una cláusula donde le solicitan que para la retención de impuestos considere sus ingresos octubre de 2010 como salarios, esto es que les aplique las reglas previstas en la LISR para los trabajadores. Cómputo de salarios caídos para determinar utilidades Cuando un colaborador demanda la acción indemnizatoria como consecuencia de un despido injustificado, los salarios caídos adquieren una naturaleza jurídica indemnizatoria de ahí que no se contemplen para el reparto de utilidades, pues se entiende que el vínculo laboral terminó en la fecha señalada por el propio trabajador en su demanda. Conclusión El pago de las utilidades desde la perspectiva patronal puede ser asumida como una carga injusta y para los trabajadores indudablemente es una conquista laboral con la que supuestamente se logra una justa distribución de la riqueza; pero sea cual sea la percepción de esta prestación, lo cierto es que constituye una obligación ineludible, ya que de no acatarla genera la imposición de sanciones para las empresas. ### La C.P. Eva Tabares Catalán es Gerente de Impuestos de Horwath Castillo Miranda. 2010 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Crowe Horwath International, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Crowe Horwath International es una entidad legal separada e independiente. El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. octubre de 2010 Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios en México. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información. Nuestra Presencia en México México Guadalajara Monterrey Paseo de la Reforma 505-31 06500 México, D.F. Tel. +52 (55) 8503-4200 Fax +52 (55) 8503-4299 Carlos Garza y Rodríguez mexico@horwath.com.mx Mar Báltico 2240-301 44610 Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) 3817-3747 Fax +52 (33) 3817-0164 Carlos Rivas Ramos guadalajara@horwath.com.mx Batallón de San Patricio 111-20 66269 San Pedro Garza García, N.L. 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