I La sanción de cierre temporal de

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y aplicación
práctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
La sanción de cierre temporal de establecimientos: ¿en qué casos procede?
Tratamiento tributario de los gastos de representación
Las Compensaciones y los medios de pago ¿Cuándo se aplica la doble tasa
del ITF?
Infracciones y sanciones relacionadas a la presentación de declaraciones juradas
¿Puede cuestionarse la constitucionalidad del régimen de percepciones del
IGV aplicable a la importación de bienes?
Régimen especial del Impuesto a la Renta de tercera categoría
¿Los gastos sociales vinculados a la minería son considerados gastos deducibles
a efectos del IR?
Mermas y desmedros
I-1
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
La sanción de cierre temporal de
establecimientos: ¿en qué casos procede?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:La sanción de cierre temporal de establecimientos: ¿en qué casos procede?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda
Quincena de Noviembre 2011
1.Introducción
Una de las sanciones más visibles que la
Administración Tributaria impone a los
infractores es la de cierre temporal de
establecimientos, ello como consecuencia
de la no emisión y/o entrega al adquirente
o usuario del servicio del respectivo comprobante de pago, o también si ha cumplido con entregar el comprobante pero
el mismo no reúne las características o
requisitos para ser considerado como tal.
Esta sanción se encuentra relacionada con
las infracciones señaladas con los numerales 1, 2 y 3 del art. 174º del Código
Tributario, las cuales son detectadas por
el fedatario fiscalizador.
El presente informe pretende explicar la
regulación normativa de la sanción de
cierre temporal de establecimientos.
2. ¿Cuándo corresponde aplicar
la sanción de cierre temporal
de establecimientos?
Conforme lo establece el texto del art.
183º del Código Tributario, la sanción
de cierre temporal de establecimientos
se aplicará respecto de la comisión de las
siguientes infracciones:
a) No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión (numeral 1 del
art. 174º del Código Tributario).
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Segunda Quincena - Noviembre 2011
b) Emitir y/u otorgar documentos que no
reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión (numeral 2 del art.
174º del Código Tributario).
c) Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o res. de superintend. de la SUNAT (numeral 3 del
art. 174º del Código Tributario).
3. ¿Cómo se detecta la comisión
de la infracción?: la labor del
fedatario fiscalizador
3.1.¿Quién es el fedatario fiscalizador?
De conformidad con lo dispuesto por el
literal a) del art. 1º del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, aprobado por el
D. S. Nº 086-2003-EF, el fedatario fiscalizador es el “tipo de agente fiscalizador
que siendo trabajador de la SUNAT, se
encuentra autorizado por ésta para
efectuar la inspección, investigación,
control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados, en los términos previstos en el presente Decreto Supremo,
en concordancia con lo establecido en
el artículo 165º del Código Tributario”.
3.2. Funciones del fedatario fiscalizador
Al revisar la lista de funciones que el
fedatario fiscalizador puede realizar
apreciamos que, entre otras, puede dejar
constancia de las acciones u omisiones que
importen la comisión de las infracciones
tributarias consignadas en el art. 174° del
Código Tributario, dentro de las cuales se
encuentran las de los numerales 1, 2 y 3 del
referido artículo, sobre las cuales procede
la sanción de cierre de establecimientos.
Lo antes mencionado tiene asidero legal
en lo dispuesto por el literal a) del art. 4°
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 0862003-EF y normas modificatorias.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
3.3.Documentos que puede emitir
el fedatario fiscalizador: el acta
probatoria
El art. 6º de la norma antes citada precisa
que el fedatario fiscalizador deberá dejar
constancia de los hechos que comprueba
con motivo de la inspección, investigación,
control y/o verificación del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en ejercicio
de sus funciones señaladas en el art. 4º, en
los documentos denominados actas probatorias. Las actas probatorias, por su calidad de documentos públicos constituyen
prueba suficiente para acreditar los hechos
realizados que presencie o constate el fedatario fiscalizador. Dichas actas sustentarán la
aplicación de la sanción correspondiente,
de ser el caso. Una vez culminada su elaboración, la copia de la referida acta será
entregada al sujeto intervenido, o en su
defecto, al deudor tributario1.
3.4. El acta probatoria: ¿tiene carácter
público?
En concordancia con lo dispuesto por el
art. 5º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, los documentos emitidos por
el fedatario fiscalizador, en el ejercicio
1 Recomendamos revisar el texto completo del art. 10º del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, toda vez que allí se encuentra el procedimiento para la intervención del Fedatario Fiscalizador.
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Informe Tributario
de sus funciones, tienen el carácter de
documento público, según lo dispuesto
en el numeral 43.1 del art. 43º de la
Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General. En consecuencia,
de conformidad con la presunción de
veracidad a que se refiere el segundo
párrafo del art. 165º del Código Tributario, dichos documentos producen fe
respecto de los hechos comprobados
por el fedatario fiscalizador con motivo
de la inspección, investigación, control
y/o verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de acuerdo a
lo establecido en los arts. 6º, 7º y 8º del
referido Reglamento.
4. ¿Qué sucede si el infractor tiene varios establecimientos?
El mismo art. 183º del Código Tributario
precisa que cuando el deudor tributario
tenga varios establecimientos, la sanción
de cierre se aplicará en el establecimiento
en el que se cometió, o en su defecto,
se detectó la infracción. Tratándose de
las demás infracciones, la sanción de
cierre se aplicará en el domicilio fiscal
del infractor.
Ello implica que si un contribuyente que
cuenta con tres farmacias ubicadas en
los distritos de Lurín, Pachacamac y Villa
El Salvador, recibe la visita del fedatario
fiscalizador en el local de Lurín y es allí
donde no se cumple con la entrega de
los comprobantes de pago, se dejará
constancia de tal hecho en un acta.
Cuando la Administración imponga la
sanción de cierre del establecimiento la
ejecutará en el local de Lurín, toda vez
que en dicho establecimiento se incurrió
en la infracción.
5. ¿Qué sucede si existe imposibilidad de aplicar el cierre
temporal del establecimiento?
Cuando exista imposibilidad de aplicar
el cierre temporal del establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptará las acciones
necesarias para impedir el desarrollo
de la actividad que dio lugar a la infracción, por el período que correspondería
al cierre.
Es pertinente citar la RTF Nº 983-3-98 de
fecha 26.11.98, según la cual el Tribunal
Fiscal menciona lo siguiente:
“Que corre en el expediente copia del
Informe de fecha 26 de febrero de
1997, en el que el funcionario encargado de la ejecución del cierre da cuenta
de la imposibilidad de su aplicación,
dado que el contribuyente no fue ubicado en el local que se pretendía cerrar,
el cual corresponde a la casa habitación
de otra persona; cabe indicar que la
Administración al efectuar las verificaciones en su base de datos constató que
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Instituto Pacífico
la contribuyente efectuó el cambio de
su domicilio fiscal al Jirón ILO Nº 124;
Que por tal razón, la sustitución de
la sanción de cierre no se encuentra
motivada con arreglo al artículo 103º
del Código Tributario, por lo que la
Administración debe verificar si en el
nuevo domicilio fiscal tampoco resulta
posible la aplicación de la sanción de
cierre, en cuyo caso, sería pertinente la
sustitución prevista en el artículo 183º
del mismo dispositivo legal”.
6.¿Se puede solicitar el auxilio
de la fuerza pública?
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT podrá requerir el auxilio
de la fuerza pública, que será concedido
de inmediato sin trámite previo, bajo
responsabilidad.
Cuando en el Código Tributario se hace
alusión al término “fuerza pública”
se refiere a contar con el apoyo de la
Policía Nacional para que resguarde o
apoye a los funcionarios que realizarán la
diligencia de cierre del establecimiento.
La policía actúa bajo las indicaciones de
los funcionarios de la Administración
Tributaria.
El texto del primer párrafo del art. 13º
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que el fedatario fiscalizador
de la SUNAT podrá solicitar el apoyo
de la Policía Nacional del Perú a fin de
garantizar el cumplimiento de sus funciones, el cual será concedido de inmediato
sin necesidad de notificación previa,
bajo la sanción de destitución. Adicionalmente, la Policía Nacional prestará
su apoyo, sin necesidad de notificación
previa, cuando se trate de cautelar el
cumplimiento de las sanciones que se
deriven de la detección de infracciones a
que se refiere el presente Reglamento. La
SUNAT podrá solicitar con anticipación
el apoyo que estime necesario, para el
cumplimiento de las funciones del fedatario fiscalizador.
Según la RTF Nº 765-5-98 de fecha
23.12.98, el Tribunal Fiscal mencionó
que “(…) la intervención policial
en la sanción de cierre de local, se
efectúa una vez que el funcionario
encargado de la Administración Tributaria le comunica la ejecución del
cierre, no pudiendo la policía actuar
independientemente, por lo que las
circunstancias policiales presentadas
por el recurrente no son pruebas
que sustenten el cumplimiento de la
sanción”.
7. ¿Se puede sustituir la sanción
de cierre temporal?
La SUNAT podrá sustituir la sanción de
cierre temporal por:
7.1.Con una multa
Una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por acción del deudor
tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo
determine sobre la base de los criterios
que ésta establezca mediante resolución
de superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la última declaración jurada
mensual presentada a la fecha en que
se cometió la infracción, sin que en
ningún caso la multa exceda de las
ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se hubiera declarado ingresos,
se aplicará el monto de las multas, establecido en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario.
Conforme lo señala la RTF Nº 000465-2000 de fecha 24.01.00
“Se confirma la apelada, debido a que
se justifica la aplicación de la facultad
discrecional de la Administración Tributaria con la finalidad de sustituir la
sanción de cierre temporal del local
del recurrente por una multa, ya que
el referido local era utilizado como
casa - habitación por éste y contaba
con una sola puerta de acceso”.
7.2. Con la suspensión de las licencias
La suspensión de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del
Estado, para el desempeño de cualquier
actividad o servicio público se aplicará
con un mínimo de uno (1) y un máximo
de diez (10) días calendario.
La SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá dictar las normas
necesarias para la mejor aplicación de
la sanción.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria notificará a la
entidad del Estado correspondiente para
que realice la suspensión de la licencia,
permiso, concesión o autorización.
Dicha entidad se encuentra obligada,
bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administración Tributaria.
Para tal efecto, es suficiente la comunicación o requerimiento de ésta.
La sanción de cierre temporal del establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensión a
que se refiere el presente artículo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los días de aplicación
de la sanción, ni de computar esos días
como laborados para efecto del jornal
dominical, vacaciones, régimen de par-
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Área Tributaria
ticipación de utilidades, compensación
por tiempo de servicios y, en general,
para todo derecho que generen los días
efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por acción u
omisión, de la infracción por la cual se
aplicó la sanción de cierre temporal.
El contribuyente sancionado deberá
comunicar tal hecho a la autoridad de
trabajo.
Durante el período de cierre o suspensión, no se podrá otorgar vacaciones a
los trabajadores, salvo las programadas
con anticipación.
La SUNAT podrá dictar las normas
necesarias para la mejor aplicación del
procedimiento de cierre, mediante Res.
de Superintendencia.
8. ¿Existe un régimen de gradualidad aplicable en la sanción
de cierre de establecimientos?
Téngase en cuenta que la Res. de Superintend. Nº 063-2007/SUNAT aprobó el
Régimen de Gradualidad, el cual considera determinados criterios para graduar la
aplicación de esta sanción. La regulación
completa se encuentra en el Título II de
la mencionada norma, específicamente
en los arts. 4º, 5º, 6º, 7º, 8º, 9º y 10º de
la mencionada norma.
8.1. El criterio de gradualidad aplicable: la frecuencia
De acuerdo a lo señalado por el texto
del art. 5° de la Res. de Superintend.
Nº 063-2007/SUNAT, se señala que las
sanciones por infracciones comprendidas
en el presente Título, se aplicarán de manera gradual considerando el criterio de
frecuencia, el cual consiste en el número
de oportunidades en que el infractor
incurre en una misma infracción a partir
del 06.02.04, considerando lo previsto
en los arts. 6° (si se trata de la primera
oportunidad) y 8° (si se trata de la segunda oportunidad y siguientes).
8.2.La primera oportunidad
El texto del art. 6º de la Res. de Superintend. Nº 063-2007/SUNAT determina
que las infracciones se considerarán
cometidas o detectadas en una primera
oportunidad, cuando no existan con
anterioridad infracciones con la misma
tipificación que cuenten con sanción firme
y consentida o una infracción reconocida
mediante acta de reconocimiento.
Para tal efecto se deberá considerar lo
siguiente:
8.2.1. Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que se
muestra a continuación se mencionan los
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supuestos que originan la existencia de
infracciones con la misma tipificación:
Base legal:
Supuestos comprendidos en
la infracción
Art. 174°,
numeral 1
del Código
Tributario
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Art. 174°,
numeral 2
del Código
Tributario
Emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión.
Art. 174°,
numeral 3
del Código
Tributario
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o
al tipo de operación realizada
de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infracción
con la misma tipificación a las derivadas de los supuestos comprendidos
en un mismo casillero, aun cuando se
haya eximido al infractor de la multa a
consecuencia del reconocimiento de la
infracción.
8.2.2. Infracciones cuyas resoluciones
de multa están firmes y consentidas
La resolución de multa está consentida
y firme en la vía administrativa cuando:
i. El plazo para impugnarla sin pagar
ha vencido, sin que se interponga el
recurso respectivo.
ii. Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento2 y éste es aceptado
mediante resolución.
iii. Se ha notificado una resolución que
pone fin a la vía administrativa.
8.2.3.Infracción reconocida mediante
acta de reconocimiento
La infracción se considera reconocida
cuando se presenta el acta de reconoci2 Al efectuar una revisión de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobada por la Ley Nº 27444, apreciamos el texto de los
arts. 189° y 190°, los cuales guardan relación con el tema del
desistimiento, por lo que se transcriben a continuación:
Artículo 189°.- Desistimiento del procedimiento o de la
pretensión.
189.1 El desistimiento del procedimiento importará la culminación
del mismo, pero no impedirá que posteriormente vuelva a
plantearse igual pretensión en otro procedimiento.
189.2 El desistimiento de la pretensión impedirá promover otro
procedimiento por el mismo objeto y causa.
189.3 El desistimiento sólo afectará a quienes lo hubieren formulado.
189.4 El desistimiento podrá hacerse por cualquier medio que
permita su constancia y señalando su contenido y alcance.
Debe señalarse expresamente si se trata de un desistimiento
de la pretensión o del procedimiento. Si no se precisa, se
considera que se trata de un desistimiento del procedimiento.
I
miento según lo previsto en el art. 7° de
la mencionada Resolución.
9. El acta de reconocimiento
Conforme lo señala el texto del art.
7º de la Resolución antes citada, para
efecto de la presentación del acta de
reconocimiento3, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Deberá consignarse toda la información requerida por ésta.
b) Será suscrita por el deudor tributario,
su representante legal acreditado en
el RUC o apoderado.
c) Será presentada al fedatario fiscalizador al concluir la intervención
o, a partir del mismo día y hasta el
quinto día hábil siguiente de levantada el acta probatoria respectiva, en
la mesa de partes de la intendencia,
oficina zonal o centro de servicios
al contribuyente pertenecientes a
la jurisdicción en que se realizó la
intervención o del domicilio fiscal del
deudor tributario.
Cuando el acta de reconocimiento
sea presentada al fedatario fiscalizador, el deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC deberá exhibir su documento
de identidad original. De presentarse en la mesa de partes de los
lugares antes señalados, se deberá
adjuntar copia simple del referido
documento.
En caso que el acta de reconocimiento
sea suscrita por el apoderado, adicionalmente a la copia de su documento
de identidad, deberá adjuntarse una
carta poder específica con firma legalizada notarialmente, acreditando su
representación.
De no cumplirse con lo indicado
en los literales a) y b) o cuando el
acta de reconocimiento se presente
luego de los cinco (5) días hábiles
siguientes al de levantamiento del
acta probatoria, ésta se tendrá por
no presentada.
189.5 El desistimiento se podrá realizar en cualquier momento antes
de que se notifique la resolución final en la instancia.
189.6 La autoridad aceptará de plano el desistimiento y declarará
concluido el procedimiento si del análisis de los hechos
considera que podría estarse afectando intereses de terceros
o la acción suscitada por la iniciación del procedimiento
extrañase interés general. En ese caso, la autoridad podrá
limitar los efectos del desistimiento al interesado y continuará el procedimiento.
Artículo 190°.- Desistimiento de actos y recursos administrativos
190.1 El desistimiento de algún acto realizado en el procedimiento
puede realizarse antes de que haya producido efectos.
190.2 Puede desistirse de un recurso administrativo antes de que
se notifique la resolución final en la instancia, determinando
que la resolución impugnada quede firme, salvo que otros
administrados se hayan adherido al recurso, en cuyo caso
sólo tendrá efecto para quien lo formuló.
3 Es pertinente mencionar que el Acta de Reconocimiento se aprobó
a través de la Segunda Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 141-2004/SUNAT, la cual actualmente se encuentra
derogada con excepción de esta disposición, según lo refiere el
texto del inciso a) del art. 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2002/SUNAT.
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Informe Tributario
SUNAT
09
ACTA DE RECONOCIMIENTO
FORMULARIO
0880
en la vía administrativa o una infracción
reconocida mediante acta de reconocimiento.
RUC
02
NÚMERO DE RUC
10
El infractor incurre en infracción en una
tercera oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infracción que se
acoge al régimen, existe, según el caso,
dos sanciones firmes y consentidas en la
vía administrativa o una sanción firme y
consentida y una infracción reconocida.
Las oportunidades y siguientes se producirán cuando exista una sanción firme y
consentida adicional.
FOLIOS
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
Reconozco haber incurrido en la infracción tificada en el numeral _________ del artículo 174° del Código Tributario, según consta en (Indicar si es Acta Probatoria u otro documento)____________________
N° _________________ de fecha ____/___/___
Apellidos y Nombres del Deudor Tributario, Representante Legal o Apoderado:
----------------------------------------------------Tipo y Número de
Documento de Identidad
---------------------------------------------------------------Firma del Deudor Tributario,
Representante Legal o Apoderado
51 Fecha y Número de ingreso
Sello de Recepción o Firma
del Fedatario Fiscalizador
10.2.Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad deberán
tener la misma tipificación, siendo de
aplicación lo señalado en el numeral 6.1.
del art. 6°, considerando adicionalmente que existe la misma tipificación aun
cuando la sanción sea distinta cada vez
o la sanción de cierre que corresponda
se aplique en cada ocasión respecto de
un establecimiento distinto.
INSTRUCCIONES
1.El Acta de Reconocimiento debe ser suscrita por el Deudor Tributario, Representante Legal acreditado
en el RUC o Apoderado.
2.El Acta de Reconocimiento debe presentarse:
a.Al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención, o a partir del mismo día en la mesa de partes
de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente ubicada en la jurisdicción
en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del Deudor Tributario.
b.Adjuntando:
- Copia simple del documento de identidad del Deudor Tributario o Representante Legal si el Acta
es presentada por mesa de partes.
- Poder específico con firma legalizada notarialmente, de ser suscrita por el Apoderado y copia
simple de su documento de identidad.
c. Exhibiendo el original del documento de identidad si el Acta de Reconocimiento es presentada al
Fedatario Fiscalizador.
d.En dos ejemplares: original y copia.
3.La información debe consignarse a máquina o manuscrito en letra imprenta.
10.3.Infracciones cuyas resoluciones
de multa o cierre están consentidas y firmes
Las resoluciones de multa o cierre deben
estar consentidas y firmes considerando
lo previsto en el numeral 6.2 del art. 6°.
IMPORTANTE
El Acta de Reconocimiento se utilizará para reconocer la primera infracción cometida o detectada
a partir del 06.02.2004, respecto a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Artículo
174° del Código Tributario, según lo establecido en la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones del indicado Código.
ENTREGA COMPROBANTE DE PAGO,
SIENTE EL ORGULLO DEL DEBER CUMPLIDO
RTF Nº 09419-4-2004 de fecha 30.11.04
La Administración no transgredió el procedimiento establecido en el Código Tributario
al emitir un Acta Probatoria inicial en la que
deja constancia de que no le entregaron
comprobante de pago, consignando como
contribuyente, dada la negativa a identificarse, a quien se encontraba registrado en esa
dirección según la base de datos de la SUNAT;
siendo que posteriormente se procedió a
reemplazar la citada Acta emitiendo una
nueva a cargo de la recurrente quien era
realmente la conductora del negocio, quien
además ha presentado el Formulario 880
Acta de Reconocimiento, reconociendo la
comisión de la infracción.
Se declara infundada la queja interpuesta,
toda vez que la Administración no transgredió
el procedimiento establecido en el Código Tributario al emitir un acta probatoria inicial en la
que deja constancia de que realizó una compra
en un local y no le entregaron comprobante
de pago, consignando como contribuyente,
dada la negativa a identificarse, a quien se
encontraba registrado en esa dirección según
la base de datos de la SUNAT; siendo que
posteriormente se procedió a reemplazar la
citada acta emitiendo una nueva a cargo de la
recurrente quien era realmente la conductora
del negocio, quien además ha presentado el
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Instituto Pacífico
Formulario 880 Acta de Reconocimiento,
reconociendo la comisión de la infracción,
en virtud de lo dispuesto por la Res. de Superintend. Nº 141-2004/SUNAT, por lo que
la administración no ha emitido resolución de
multa alguna4.
10.¿Cómo se establece el cómputo de la frecuencia de la
segunda oportunidad?
Para efectuar el cómputo de la frecuencia
a partir de la segunda oportunidad en que
se cometen o detectan las infracciones
comprendidas en el régimen se tendrá
en cuenta lo siguiente:
10.1. Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infracción en una
segunda oportunidad, si a la fecha en
que se comete o detecta la infracción
que se acoge al régimen, existe una
resolución de multa firme y consentida
4Fuente: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/Boletines/
Boletin%2023-2004.pdf
Los Anexos A y B contienen la sanción
de multa, cierre y la multa que sustituye
al cierre, graduadas en virtud al presente
artículo hasta la tercera oportunidad. A
partir de la cuarta oportunidad no se
tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará la sanción máxima
que prevé el Código Tributario.
11.Causal de pérdida
El art. 9º de la resolución, que aprueba
el Régimen de Gradualidad, considera
que se perderán los beneficios de la
gradualidad aplicables a la sanción
por la infracción acogida al régimen
si por causa imputable al infractor, no
es posible que se proceda a ejecutar el
cierre del local. En este caso, se aplicará
la multa que sustituye al cierre, la que
no gozará de la gradualidad establecida
en el Anexo B.
12.Efectos de la pérdida
El texto del artículo 10º del Régimen de
Gradualidad determina que la pérdida
de la gradualidad a que se refiere el
art. 9º de dicha norma tendrá por efecto
que la multa que sustituye al cierre sea
equivalente al monto señalado en el inciso a) del art. 183° del Código Tributario,
sin que corresponda aplicar las rebajas
previstas en el Anexo B.
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Área Tributaria
I
13.Anexo del régimen de gradualidad aplicables a las sanciones de multa y cierre graduadas con el
criterio de frecuencia
ANEXO A
Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174° del Código Tributario
Frecuencia
Num.
1
Infracción
Art. 174º
Num. 1
Descripción
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión.
3
(a)
(b)
(1)
Art. 174°
Num. 2
Art. 174º
Num. 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no corresponden al régimen del deudor tributario o
al tipo de operación realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
3.a
Oportunidad
4.a Oportunidad
o más (sin
rebaja)
Multa (a)
Cierre (b)
Cierre (b)
Cierre (b)
50% UIT
3 días
5 días
10 días
(1)
50% UIT
65% UIT
85% UIT
1 UIT
50% UIT o Cierre
25% UIT
3 días
5 días
10 días
(1)
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
0.6% I o Cierre
0.3% I
3 días
5 días
10 días
(1)
0.3% I
0.4% I
0.5% I
0.6% I
50% UIT o Cierre
25% UIT
2 días
4 días
10 días
(1)
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50% UIT
25% UIT o Cierre
12% UIT
2 días
4 días
10 días
(1)
12% UIT
16% UIT
20% UIT
25% UIT
0.3% I o Cierre
(1)
0.20% I
0.20% I
2 días
0.23% I
4 días
0.28% I
10 días
0.30% I
I
1 UIT o Cierre
II
I
2
2.a
Oportunidad
Sanción según
tablas
III
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
1.a
Oportunidad
Tablas
II
III
Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las relativas a las infracciones comprendidas en el régimen y no reconocidas por el infractor mediante el acta de reconocimiento a que se
refiere el art. 7° o las sanciones de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con anterioridad
infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá colocar el Cartel.
Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el art. 8°.
Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
14.Multa que sustituye al cierre
ANEXO B
Multa que sustituye al cierre según el inciso a) del cuarto párrafo del art. 183° del Código
Tributario graduada con el criterio de frecuencia (a) (b)
En virtud de la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el art. 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros o criterios
objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**)
para la multa que sustituye al cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (***).
Tablas
Concepto que se gradua
tope
Frecuencia
2.a Oportunidad
3.a Oportunidad
4.a Oportunidad o más
(sin rebaja)
Tabla I
No menor a 50% UIT
No menor a 60% UIT
No menor a 2 UIT
Tabla II
No menor a 25% UIT
No menor a 30% UIT
No menor a 1 UIT
5% UIT
8% UIT
10% UIT
13% UIT
16% UIT
8% UIT
11% UIT
13% UIT
16% UIT
19% UIT
50%
Tabla III
Multa
Categoría (d)
1
2
3
4
5
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del art. 183° del Código Tributario: La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del art. 183° del Código Tributario: La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del art. 183° del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será el cincuenta por ciento (50%) de
la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del art. 183° del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota
(3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el art. 9°.
(c) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción, por lo que se gradúa desde dicha oportunidad la
multa que sustituye al cierre.
(d)Categorías del nuevo Régimen Único Simplificado.
N° 243
Segunda Quincena - Noviembre 2011
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
15.¿Se deben poner carteles
que indiquen el cierre del
establecimiento?
De acuerdo a lo dispuesto por la Res. de
Superintend. Nº 144-2004/SUNAT se
aprueban disposiciones para la colocación de sellos, letreros y carteles oficiales
con motivo de la ejecución o aplicación
de sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administración Tributaria. Esta
norma fue publicada en el diario oficial
El Peruano el 16.06.04.
Allí se establecen las siguientes reglas:
15.1. Colocación de sellos y/o carteles
oficiales en la ejecución de la
sanción de cierre
El art. 2º de la Res. de Superintend.
Nº 144-2004/SUNAT determina que
cuando se proceda a la ejecución de la
sanción de cierre, se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a. El fedatario fiscalizador se apersonará
al establecimiento donde se cometió
o se detectó la infracción o en su
defecto al domicilio fiscal del deudor
tributario infractor, según sea el caso,
de conformidad con lo establecido en
el art. 183° del Código Tributario, a
efectos de la colocación en un lugar
visible de los sellos y/o carteles oficiales, según corresponda.
b. Colocado el sello y/o cartel oficial,
el fedatario fiscalizador procederá a
emitir la “Constancia de Cierre y/o
Colocación de Sellos y/o Carteles
Oficiales” correspondiente, donde se
hará constar el cierre efectuado.
c. Al día siguiente de cumplido el plazo
establecido para la sanción de cierre,
el fedatario fiscalizador se apersonará al establecimiento u oficina del
deudor tributario infractor a fin de
retirar los sellos y/o carteles oficiales
colocados con motivo de la aplicación
de la sanción. Para tal efecto, dejará
constancia de dicho acto en el documento respectivo.
El deudor tributario infractor podrá
realizar el retiro de dichos sellos y/o
carteles oficiales, sólo en el caso en
que siendo las doce (12) horas del día
siguiente a aquél en que se cumple
el plazo establecido para la sanción
de cierre, el fedatario fiscalizador no
se hubiera apersonado para realizar
dicha diligencia.
d. El retiro de los sellos y/o carteles oficiales que se efectúe antes de la hora
señalada en el segundo párrafo del inciso b) o el no exhibir, ocultar o destruir
los mismos, implicará la comisión de
la infracción tipificada en el numeral
10 del art. 177° del Código Tributario.
La SUNAT podrá colocar nuevos sellos
y/o carteles oficiales, hasta por la culminación del plazo establecido para la
sanción de cierre, cuando se detecte la
no exhibición o retiro, ocultamiento,
destrucción antes del plazo señalado,
dejando constancia en el acta respec-
I-6
Instituto Pacífico
tiva, sin perjuicio de aplicar la sanción
que corresponda.
e. El reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre el cual se haya
impuesto la sanción de cierre temporal, sin haberse vencido el plazo señalado en el segundo párrafo del inciso
b) y/o sin la presencia del fedatario
fiscalizador, implicará la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 4
del art. 177º del Código Tributario, dejando constancia en el acta respectiva.
La SUNAT podrá emplear adicionalmente letreros, precintos u otros mecanismos con motivo de la ejecución
de la sanción de cierre, para lo cual deberá tener en cuenta el procedimiento
señalado en el presente artículo.
15.2. Colocación de carteles oficiales en
el caso de resoluciones de multa,
comiso e internamiento que se
encuentren firmes y consentidas
El art. 3º de la Res. de Superintend.
Nº 144-2004/SUNAT determina que tratándose de resoluciones de multa, comiso,
internamiento y/o de las resoluciones de
multa que sustituyan a estas dos últimas
sanciones y al cierre, se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a. Dentro del plazo máximo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles contados a
partir del día siguiente en que las referidas resoluciones hubieran quedado
firmes y consentidas en la vía administrativa, la SUNAT podrá colocar el(los)
cartel(es) oficial(es) denominado(s)
“Incumplimiento de Obligaciones” en:
1. El establecimiento u oficina de
profesionales independientes en
el que se cometió o se detectó la
infracción para el caso de las resoluciones de multa emitidas por infracciones de los numerales 1, 2 o 3
del art. 174° del Código Tributario,
incluso por las infracciones cuya
sanción de cierre sea sustituida por
una resolución de multa.
En el caso que no se pueda efectivizar la colocación de los carteles
según lo establecido en el párrafo
anterior, ésta se podrá realizar en el
domicilio fiscal o cualquier otro establecimiento del deudor tributario.
2. El domicilio fiscal o cualquier otro
establecimiento del deudor tributario en el caso de las resoluciones
de comiso o internamiento o las
resoluciones de multa que las
sustituyan.
3. El domicilio fiscal en el caso de las
resoluciones de multa distintas a
las señaladas en los numerales 1
y 2. No obstante, la colocación
podrá realizarse en cualquier establecimiento del deudor tributario
infractor en el que se evidencie el
desarrollo de actividades económicas, cuando se presente alguno
de los siguientes supuestos:
i. El domicilio fiscal sea inexistente.
b.
c.
d.
e.
ii. En el domicilio fiscal no se realice
actividad económica alguna.
Asimismo, a fin de determinar
si la resolución que establece la
sanción es firme y consentida se
aplicará lo dispuesto en el Régimen de Gradualidad.
El citado cartel será colocado en un
lugar visible al público, y deberá
contener como mínimo la fecha de
inicio y el fin del plazo por el cual éste
se deberá mantener de acuerdo a lo
señalado en el inciso d) así como el
concepto de la infracción cometida.
Colocado el cartel a que hace referencia el inciso a), el funcionario
procederá a emitir en dicho acto,
el documento “Constancia de Colocación de Carteles Oficiales” que
acredite la colocación del mismo.
El deudor tributario infractor deberá
mantener el cartel oficial de manera
visible al público, durante diez (10)
días calendario, bajo responsabilidad.
Para el cómputo de dicho plazo se
considerará como fecha de inicio,
la fecha de emisión del documento
señalado en el inciso anterior.
El deudor tributario infractor podrá
realizar el retiro del cartel oficial denominado “Incumplimiento de Obligaciones”, a las doce (12) horas del día
siguiente a aquél en que se cumple el
plazo establecido en el inciso anterior.
La no exhibición o retiro, ocultamiento,
destrucción de los carteles oficiales,
antes de la hora señalada en el párrafo
anterior, implicará la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 10
del art. 177° del Código Tributario. La
SUNAT podrá colocar nuevos carteles
oficiales, hasta la culminación del plazo
establecido en el inciso d), dejando
constancia en el acta respectiva, sin
perjuicio de aplicar la sanción que
corresponda.
15.3.Colocación de carteles oficiales
en el caso del reconocimiento
de la infracción mediante acta
de reconocimiento
El art. 4º de la Res. de Superintend.
Nº 144-2004/SUNAT determina que
cuando el infractor reconozca mediante
el acta de reconocimiento que ha incurrido
en la primera infracción tipificada en los
numerales 1, 2 o 3 del art. 174° del Código Tributario, al amparo de la nota (4) de
las Tablas I y II, y la nota (5) de la Tabla III
del referido cuerpo normativo, la SUNAT
en el ejercicio de sus funciones procederá
a la colocación de los carteles oficiales
de acuerdo al procedimiento establecido
en el art. 3°, computándose el plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles desde
el día siguiente de la presentación del acta
de reconocimiento, siempre que la referida
acta se considere presentada al amparo
del art. 6° del Régimen de Gradualidad.
Para efecto del párrafo anterior, se deberá
tener en cuenta la definición de acta de
reconocimiento.
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Segunda Quincena - Noviembre 2011