BF 2013-49 El 3% como adelanto del impuesto sobre la renta en la enajenación de bienes inmuebles Preparado por el licenciado Noel A. Caballero 28 de noviembre de 2013 BF 2013-49 Boletín Fiscal mejoras y si se trata de mejoras nuevas o no, o si se trata de inmuebles destinados a la vivienda o para el comercio, entre otros. La regla general: Es que la ganancia por enajenación de bienes inmuebles, la renta gravable será la diferencia entre el valor real de venta y la suma del costo básico del bien y de los gastos necesarios para efectuar la transacción. Esta regla se aplica a toda trasferencia inmobiliaria que no tenga una regla especial y a otras transacciones de que no sean la venta de viviendas o locales comerciales El Código Fiscal tiene reglas precisadas para la determinación de la renta gravable y del impuesto sobre la renta que se cause en los casos de enajenación de bienes inmuebles (ventas, permutas y, en general, a todos los traspasos a título oneroso). En efecto, el artículo 701, literal a) contempla diversas consideraciones, amén de la onerosidad, tales como el giro ordinario en la actividad o la eventualidad o casualidad de la enajenación de tales bienes, de si se trata de bienes solo terreno y/o que no sean nuevos y consecuentemente, se tributará a la tarifa general establecida en los artículos 699 o 700. Del giro ordinario: Si la compraventa o cualquier otro tipo de traspaso a título oneroso de bienes inmuebles (excepto donaciones) están dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, se calculará, a partir del 1 de enero de 2012, el impuesto sobre la renta: a) catastral, cualquiera que sea mayor… b) Las tarifas progresivas, (0.5%, 1.5%, 2.5%, 4.5%)… c) Las que solo aplican para la primera venta… d) De viviendas y locales comerciales nuevos Esta última condición se colige que esta regla se aplicaría solo a enajenaciones de inmuebles que tengan mejoras y que éstas sean nuevas, tomando en consideración el permiso de construcción del año 2010. Por lo tanto, si en el giro ordinario están comprendidas enajenaciones mixtas (viviendas y locales comerciales nuevos, con enajenaciones de solo terrenos, y/o viviendas o locales comerciales que no sean nuevos), habrá que discriminar los casos de mejoras nuevas para la aplicación de las tarifas enunciadas. Aplicando sobre el valor total de la enajenación o del valor Boletín Fiscal – 29 de noviembre de 2013 – 49 Pág. 1 Pero la acepción de giro ordinario solo y únicamente está relacionada con mejoras inmobiliarias nuevas. De la enajenaciones de solo terrenos y de viviendas o locales comerciales que no sean nuevos. Si la acepción de giro ordinario solo y únicamente está relacionada con mejoras inmobiliarias nuevas, por exclusión tenemos que: a) Las enajenaciones (de cualquier clase) de terrenos o fincas (ej: baldíos) tributan con la regla general. b) Las compraventas (no otro tipo de enajenación; ej: dación en pago, permutas, aportes, etc.) de bienes inmuebles con viviendas o locales comerciales que no sean nuevos, el impuesto sobre la renta se calculará a una tasa del 10% sobre la renta gravable. El contribuyente tendrá la obligación de pagar una suma equivalente al 3% del valor total de la enajenación o del valor catastral, cualquiera que sea mayor, en concepto de adelanto al impuesto sobre la renta. Empero, aquí se dan otras reglas especiales a saber: b.1) El contribuyente podrá optar por considerar ese 3% (del valor total de la enajenación) como el El contenido de este Boletín Fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. impuesto sobre la renta definitivo a pagar en concepto de ganancia. b.2) Al considerar el 3% como adelanto del impuesto sobre la renta, podrá presentarse una declaración jurada acreditando (probando) el pago efectuado. b.2.1) Así, si el 3% es superior al monto resultante de aplicar la tarifa del 10% sobre la hipotética ganancia obtenida en la enajenación, el excedente, a opción del contribuyente, podrá ser devuelto en efectivo o como un crédito fiscal para el pago de tributos administrados por la DGI. Este crédito fiscal podrá ser cedido a otros contribuyentes. b.2.2) Puede resultar que dicho pago (3%) se haya aplicado a una pérdida (comprobable); en todo caso conceptuamos que al no haber causa legítima de pago de un impuesto, también procederá la devolución de lo pagado indebidamente (por la no causación del tributo). No obstante, vale tener en mente que existe, en el mismo Código Fiscal, una disposición, también, de carácter general que establece que Cuando se mantenga créditos en concepto de cualquier tributo administrado por la DGI, se compensará de forma automática hasta un B/.25,000 sin necesidad de un proceso de fiscalización previa, contra cualquier deuda tributaria o multas que así lo solicite el contribuyente, sin el cobro de cargos moratorios, hasta la concurrencia de dicho crédito.” (Artículo 1073-A. Texto según artículo 90, ley 8/2010) En esa perspectiva vemos que esto permite que el crédito de la enajenación sea fraccionado hasta el límite del monto señalado, ya sea para aplicarlo sucesivamente y/o cederlo hasta agotamiento, pero en todo caso ha de mediar un memorial a la ANIP a estos efectos, toda vez que “Si transcurridos 3 meses a partir de la presentación de la declaración de rentas, el contribuyente no ha determinado a qué impuestos pudiese aplicarse el crédito fiscal, la DGI (hoy, ANIP) podrá decretar de oficio la compensación de los créditos líquidos y exigibles a favor del contribuyente o responsable por concepto de tributos, sus recargos e intereses, con sus deudas tributarias igualmente líquidas y exigibles, referentes a periodos no prescritos, comenzando por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos, siempre que estos sean administrados por la DGI. También son compensables en las mismas condiciones establecidas en el párrafo anterior, los créditos por tributos con los que provengan de multas firmes. (Artículo 1073-A. Texto según artículo 90, Ley 8/2010). 2013 Grant Thornton Cheng y Asociados es una firma miembro de Grant Thornton International Ltd (GTIL). GTIL y las firmas miembro no forman una sociedad internacional. Los servicios son prestados por las firmas miembro. GTIL y sus firmas miembro no se representan ni obligan entre sí y no son responsables de los actos u omisiones de las demás.. Para información adicional de éste u otros boletines, comentarios o preguntas, sírvase dirigirlos a la siguiente al: +507/264-9511 www.gt.com.pa Boletín Fiscal – 29 de noviembre de 2013 – 49 Pág.2